Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.02.2004, sygn. DPP-005-7/04, Drugi Wielkopolski Urząd Skarbowy w Kaliszu

Czy sprzedaż majątku przedsiębiorstwa przez syndyka będzie opodatkowana podatkiem VAT?

Zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11, poz.50 ze zm./ ustawy tej nie stosuje się do sprzedaży przedsiębiorstwa lub zakładu /oddziału/ samodzielnie sporządzającego bilans. A zatem aby skorzystać z tego wyłączenia i w konsekwencji nie opodatkowywać przedmiotowej sprzedaży podatkiem VAT musi być spełniony warunek samodzielności w zakresie sporządzania bilansu. Niewystarczające jest tutaj samo wyodrębnienie ze względu na rodzaj prowadzonej działalności mającej jedynie "zdolność " do odrębności a nie faktyczną odrębność w kontekście zasad rachunkowości.Wychodząc jednak poza zakres zapytania organ podatkowy zwraca uwagę, że ustawa o podatkuVAT daje możliwość ze skorzystania z innych zwolnień w zakresie podatku VAT przy sprzedaży składników majątkowych. Mianowicie, zgodnie z art.7 ust.1 pkt 5 ustawy o VAT - "Zwalnia się od podatku od towarów i usług..."-"sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze" z zastrzeżeniem określonym w art.7 ust.2e ustawy o VAT gdzie zwolnienie to zostało ograniczone dla używanych budynków, budowli i ich części, dla których podatnik przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych w trakcie użytkowania poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Za towary używane zgodnie z art.4 pkt 7 lit.a i b ustawy o VAT uważa się budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku. A zatem przy sprzedaży towarów używanych, innych niż budynki, budowle i ich części, w rozumieniu ustawy o VAT, podmiot będzie zwolniony od podatku VAT pod warunkiem, że przy ich nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Przy czym nie ma tutaj znaczenia czy podmiot z tego prawa skorzystał czy też nie. Z kolei w zakresie towarów używanych, mających charakter budynków, budowli i ich części,podatnik będzie również zwolniony z podatku VAT pod warunkiem określonym wyżej oraz w przypadku gdy nakłady modernizacyjne na te towary, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyniosą mniej niż 30% ich wartości początkowej.Natomiast sprzedaż gruntów, która w rozumieniu ustawy o VAT nie są towarem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.