Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.07.2004, sygn. TP/443-81/04, Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce, sygn. TP/443-81/04

Kiedy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu cieżarowego sprowadzonego z terytorium państwa członkowskiego UE oraz sprzedaż tego samochodu na terytorium kraju?

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ) podlega m.in. odpłatna dostawa towarów ( pkt 1 ww. artykułu ) oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ( pkt 4 ww. artykułu ).Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa wyżej , rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami , które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz ( art. 9 ust. 1 ww. Ustawy o VAT ). Jednakże przepis art. 9 ust. 1 wyżej cytowanej Ustawy stosuje się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest :a) podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT ( tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności ) , lub podatnik od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,b) osoba prawna nie będąca podatnikiem, o którym mowa wyżej, z zastrzeżeniem art. 10, a dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem , o którym mowa w pkt a.( art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b), pkt 2 Ustawy o VAT ).Zatem nabycie przez polskiego podatnika podatku od towarów i usług używanego środka transportu, ( ustawową definicję nowych środków transportu zawarto w art. 2 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. ), od podatnika VAT z innego państwa członkowskiego po dniu 01.05.2004 r. uważane jest za wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z ogólną zasadą dla tego typu transakcji , tj. towary dostarczane pomiędzy podatnikami zarejestrowanymi dla celów VAT będą opodatkowane stawką zerową w kraju wysyłki ( rozpoczęcia transportu ) jako wewnątrzwspólnotowa dostawa, zaś podatnik dokonujący nabycia tych towarów musi z tego tytułu zapłacić podatek VAT w Polsce - mając obowiązek dokonania samoobliczenia podatku należnego. Stawką podatku jest stawka obowiązująca z tytułu dostawy takich samych towarów na terytorium Polski ( w przypadku środków transportu jest to stawka podatku w wysokości 22% ). Podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podatnik obowiązany jest wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy ( zgodnie z art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu dokonania tych transakcji powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, chyba że przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę - wówczas obowiązek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury ).W przypadku, gdy sprowadzony w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów środek transportu ma być przez nabywcę ( sprowadzającego pojazd z terytorium państwa członkowskiego UE ) zarejestrowany na terytorium kraju, nabywca ten obowiązany jest, do obliczenia i wpłacenia podatku, o którym mowa wyżej, w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego ( art. 103 ust. 3 i 4 ustawy o VAT ) oraz do przedłożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o nabywanych środkach transportu, która to informacja wraz z kopią faktury potwierdzającą nabycie i dowodem, zapłaty stanowi podstawę do wydania przez naczelnika urzędu skarbowego dla celów związanych z rejestracją środka transportu, zaświadczenia potwierdzającego uiszczenie przez podatnika podatku ( por. art. 103 ust. 5 i 6 oraz art. 105 ustawy o p.t.u. ). Jednocześnie podatek, o którym mowa wyżej, stanowi podatek naliczony, który jest rozliczany na zasadach ogólnych w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za ten sam okres co podatek należny lub za okres następny ( art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy z dnia 11. 03.2004 r. o VAT ). W sytuacji, gdy sprowadzony w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów środek transportu jest przedmiotem dostawy w kraju, to jego dostawa, realizowana przez podatnika VAT czynnego prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu środkami transportu, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych określonych przepisami ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, wg stawki właściwej dla tego rodzaju towaru ( w przypadku środków transportu wg stawki podatku VAT 22% ). Dostawca obowiązany jest wówczas wystawić fakturę dokumentującą tę transakcję z wyszczególnioną kwotą podatku należnego i wykazać ten podatek w deklaracji VAT-7 w miesiącu powstania obowiązku podatkowego jako dostawa towarów na terytorium kraju. Faktura ta może zastąpić zaświadczenie, o którym mowa wyżej, jeżeli pojazd będący przedmiotem dostawy przez podatnika podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie był zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub nie podlegał obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego, jest przedmiotem dostawy dokonanej przez podatnika podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed dokonaniem pierwszej rejestracji na terytorium RP, pod warunkiem, że odsprzedaż pojazdów przez tego podatnika stanowi przedmiot jego działalności ( por. art. 141pkt 2 ustawy o VAT ). A zatem w przypadku, gdy podatnik podatku od towarów i usług nabył na terytorium państwa członkowskiego środek transportu ( samochód ciężarowy ) w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązany jest do samoobliczenia podatku należnego z tego tytułu, wg stawki właściwej przy sprzedaży w kraju towaru tego rodzaju, tj. 22%, oraz do rozliczenia go w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 ( w przypadku rejestracji do zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego ). Dostawa pojazdu, będącego wcześniej przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, dokonana przez podatnika podatku VAT na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Zaświadczenie, o którym mowa w art. 105 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wydawane przez naczelników urzędów skarbowych dla celów związanych z pierwszą rejestracją tych pojazdów na terytorium RP, może być zastąpione fakturą dokumentującą dostawę pojazdu na terytorium kraju pod warunkiem, iż przedmiotem działalności podatnika dokonującego tej dostawy jest odsprzedaż pojazdów.