Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.05.2004, sygn. PP 443-9/04, Urząd Skarbowy w Oleśnicy

Pytanie dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji wystawienia faktury VAT w terminie 7 dni po zakończeniu miesiąca. Podatnik wniósł o udzielenie odpowiedzi w stanie prawnym obowiązującym przed 1 maja 2004.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, o których mowa w art. 2, z zastrzeżeniem ust. 2-10 oraz art. 6b i art. 35 ust. 2a-6.Jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.Na mocy art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) podatnicy obowiązani są wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę jednostkową bez podatku, wartość sprzedaży, kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.Zgodnie z § 38 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm.) zasadą jest, że fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.Jeżeli więc podatnik dokona wydania towaru (świadczenia usługi) w dniu 15 stycznia, fakturę powinien - zgodnie z § 38 ust. 1 rozporządzenia - wystawić najpóźniej 22 stycznia i z tym dniem powstanie obowiązek podatkowy (w styczniu). Jeżeli natomiast podatnik dokona wydania towaru (świadczenia usługi) dnia 28 stycznia, to zgodnie z ww. przepisem ma obowiązek wystawić fakturę najpóźniej 4 lutego, a więc obowiązek podatkowy powstanie w styczniu, jeżeli fakturę wystawi w okresie od 28 do 31 stycznia, a w lutym, gdy uczyni to w okresie od 1 do 4 lutego. Jeżeli faktury w ogóle nie wystawi - obowiązek podatkowy powstanie 4 lutego, co oznacza, że sprzedaż tę należy wykazać w deklaracji za luty.§ 35 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. wprowadza możliwość fakturowania z podaniem - zamiast dokładnej daty sprzedaży - tylko miesiąca i roku sprzedaży w przypadku sprzedaży towarów o charakterze ciągłym.Pojęcie sprzedaży towarów, użyte w w/cytowanym przepisie, rozumieć należy w ujęciu art. 4 pkt 8 ustawy o podatku VAT. Obejmuje ono zatem wszystkie wymienione w tym przepisie opodatkowane czynności, tj.: dostawę, odpłatne świadczenie usług oraz wykonywanie innych czynności określonych w art. 2.Jeżeli chodzi o pojęcie "ciągłości" sprzedaży, pojęcie to należy rozumieć zgodnie z zasadami prawa cywilnego, odnosząc go do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie to wytwarza taki stosunek prawny, który może choć nie musi być oznaczony terminem. Charakter tego stosunku jest trwały i mogą z niego wypływać obowiązki bądź ciągłe, bądź okresowe.Tym samym sprzedaż o charakterze ciągłym w ujęciu § 35 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. obejmuje - wynikające ze zobowiązania o charakterze ciągłym - świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do świadczenia.W takich przypadkach najczęściej wystawiane faktury obejmują rozliczenia za pewne okresy czasu, np. okresy miesięczne. Można wtedy wystawiać faktury, w których datę sprzedaży oznacza się przez wskazanie miesiąca oraz roku sprzedaży.Zgodnie z § 38 ust. 2 ww. rozporządzenia w przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 35 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.Na mocy w/cytowanego przepisu art. 6 ust. 4 ustawy o podatku VAT jeżeli sprzedaż towaru lub usługi zostały potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi).Z powyższego wynika, że w przypadku świadczenia usług o charakterze ciągłym w styczniu 2004 r., których sprzedaż została potwierdzona fakturą VAT wystawioną w dniu 05.02.2004 r. - obowiązek podatkowy powstał w dniu 05.02.2004 r., tj. w dniu wystawienia faktury VAT.Fakturę tę należy ująć w ewidencji sprzedaży VAT oraz w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za luty 2004 r.