Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.07.2004, sygn. PP/443/IN/63/EŚ/2004, Urząd Skarbowy w Brzegu, sygn. PP/443/IN/63/EŚ/2004

Rozliczenie kupionego (poza granicami Polski) samochodu ciężarowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art.14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Działając na podstawie cytowanego art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego, na pismo w sprawie rozliczenia kupionego (poza granicami Polski) samochodu ciężarowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, udziela następującej odpowiedzi:Ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w stosunku do sprowadzanych samochodów z Unii Europejskiej formułuje dwa reżimy podatkowe. Zastosowanie któregoś z nich jest zależne od spełnienia przez sprowadzany samochód definicji nowego środka transportu, czy też samochodu używanego nie będącego nowym środkiem transportu.Nabycie przez polskiego podatnika podatku od towarów i usług samochodu używanego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej od podatnika VAT z innego państwa członkowskiego jest uważane za wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z ogólną zasadą dla tego typu transakcji. Zatem polski podatnik, nabywający używany samochód od podatnika VAT w innym państwie członkowskim Unii, będzie rozliczał podatek VAT wg stawki obowiązującej w Polsce, tj. co do zasady według stawki 22% w składanej w Polsce deklaracji podatkowej. W deklaracji za dany okres rozliczeniowy, podatnik wykazuje podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu, jednocześnie (w tej samej wysokości) podatek naliczony obniżający podatek należny, z zastrzeżeniem co do wysokości określenia podatku naliczonego w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest samochód osobowy.Wykazując wewnątrzwspólnotowe nabycie środka transportu w deklaracji podatkowej VAT, jeżeli ten środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji - użytkowany na terytorium kraju, podatnik zobowiązany jest (bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego) do obliczenia i wpłacenia w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, podatku należnego od tej transakcji, wynikającego z deklaracji, na rachunek urzędu skarbowego (art.103 ust.4 w zw. z ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług). W deklaracji dla podatku od towarów i usług o kwotę tą podatnik pomniejszy następnie wykazany w deklaracji podatek należny. Jednocześnie należy w takim wypadku przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego, informację o nabywanych środkach transportu (nowych lub innych środkach transportu). Do informacji należy też dołączyć kopię faktury potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika. Jeżeli wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT-UE, jest on również zobowiązany złożyć w urzędzie skarbowym kwartalną informację podsumowującą zawierającą dane dotyczące tego nabycia.Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowe środków transportu nie ma miejsca jeżeli podatnik nabywa używany samochód, który został w państwie członkowskim dostawy opodatkowany na podstawie szczególnych przepisów w zakresie marży stosowanych do towarów używanych. Wówczas od przywozu takiego samochodu, nabytego na tych szczególnych warunkach, nie płaci się podatku od towarów i usług (jeżeli nabywca posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika nabycie samochodu na szczególnych zasadach).W przypadku nabycia samochodu poza Wspólnotą, będzie mieć miejsce import towaru, w związku z tym obowiązywać będą zasady związane z importem na dotychczasowych zasadach.Zakup pojazdu ciężarowego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów jedynie poprzez dokonanie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej pojazdu ustalonej na podstawie art.22g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz.l76 z 2000r. ze zm.). W myśl powołanego przepisu za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.Zgodnie z przepisem art.22g ust.3 powołanej ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania, środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych i skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.Na podstawie art.22d ust. 1 ustawy, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.22 g, nie przekracza 3.5OOzł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszt uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do użytku.Zgodnie z przepisem art.23 ust. 1 pkt 43 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów:1.podatek naliczony - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług; w tej części w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego,2.podatek należny w przypadku importu usług, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonegow rozumieniu odrębnych przepisów; przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.Reasumując w przypadku nabycia środka trwałego od podatnika podatku VAT w innym państwie członkowskim podatek należny z tytułu WNT rozliczy Pani w składanej deklaracji podatkowej VAT, wykazując jednocześnie podatek naliczony obniżający podatek należny (z zastrzeżeniem co do wysokości). Ponadto w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (bez wezwania przez naczelnika urzędu skarbowego) wpłaci Pani na rachunek bankowy urzędu kwotę podatku należnego od tej transakcji.Natomiast w podatku dochodowym zakup pojazdu zaliczy Pani w ciężar kosztów uzyskania przychodów jedynie poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.