Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.03.2005, sygn. USIII/443-9/05, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. USIII/443-9/05

Jaka jest podstawa opodatkowania w przypadku transakcji zamiany nieruchomości gruntowej i prawa użytkowania wieczystego gruntu ?

Wnioskiem z dnia 26.01.2005 r. (data wpływu do tut. organu 04.02.2005 r.), Jednostka zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT transakcji zamiany nieruchomości gruntowej, w wyniku której osoba prawna przenosi na rzecz samorządu terytorialnego posiadane prawo użytkowania wieczystego, nabywając w zamian prawo własności i prawo użytkowania wieczystego nieruchomości.W praktyce oznacza to, iż prezydent miasta reprezentujący gminę wyraża zgodę na przekazanie na rzecz spółdzielni własności oraz oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości stanowiących własność gminy, w zamian za nabycie prawa użytkowania wieczystego ustanowionego na własnym gruncie. Dokonana w ten sposób zamiana doprowadzi do wygaśnięcia prawa użytkowania wieczystego gminy. Zdaniem wnioskodawcy w przypadku zamiany nieruchomości, podatkiem VAT w wysokości 22% winna być objęta różnica wartości zamienianych nieruchomości, co spowoduje naliczenie podatku VAT jedynie od wartości, która zwiększy zasób gminy lub spółdzielni. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15.02.2005 r. (data wpływu do tut. organu 17.02.2005 r.) o informację, iż grunty których ma dotyczyć powyższa transakcja, objęte są stawką VAT w wysokości 22%.Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Od dnia 01.05.2004 r. w myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy grunt traktowany jest jako towar. Dokonanie więc zamiany gruntów jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Ma to miejsce, gdy dostawa jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej przy jednoczesnym uwzględnieniu treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to więc, że opodatkowaniu podlega zamiana nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych, przy czym niezabudowanych tylko wtedy, gdy są to tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę (zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego danego obszaru). Natomiast w przypadku pozostałych gruntów niezabudowanych (np. grunty leśne, rolne, nieprzeznaczone w planach pod zabudowę) czynności te podlegają zwolnieniu od VAT. Natomiast prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz wartością niematerialną i prawną. Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych jest świadczeniem usług na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o VAT, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.Opodatkowaniu podlega więc w tym przypadku przeniesienie przez podatnika - w tym w formie zamiany - prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego i niezabudowanego, bez czynienia rozróżnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a odnoszącego się wyłącznie do dostawy gruntów. Celem rzetelnego odniesienia się do wskazanego przez podatnika w zapytaniu problemu opodatkowania czynności zamiany, koniecznym jest prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem m.in. ust. 3, 5, 9. Obrotem natomiast jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 3 ustawy jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania, jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek. Ust. 5 w/w art. 29 stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.Powyższy przepis został uzupełniony w art. 29 ust. 9 w/w ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5 ustawy, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość towarów lub usług obliczona w/g cen stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą (odbiorcami), a w przypadku braku odbiorcy - w/g przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku.Przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego wskazują, że do ustalenia podstawy opodatkowania należy przyjąć całą wartość podlegających zamianie towarów, a nie różnice ich wartości.Jeżeli zamiana jest dokonywana między podatnikami VAT obowiązek podatkowy może powstać u obydwu stron czynności.Tut. organ informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz na podstawie stanu prawnego obowiązującego na dzień udzielenia interpretacji.Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.