Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.10.2005, sygn. PDI-415/1/88/WŁ/18/05, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PDI-415/1/88/WŁ/18/05

Podatnik uzyskuje przychód z wynajmu pawilonu handlowego. Po rozwiązaniu umowy zamierza ponieść wydatki związane z wymianą okien, sanitariatów, płytek podłogowych na wykładzinę, instalacji elektrycznej, punktów oświetleniowych, montażem płyt regipsowych na suficie, malowaniem ścian wewnątrz i na zewnątrz budynku. Czy wydatki poniesione z ww. tytułu można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, czy też o ich wysokość zwiększyć wartość środka trwałego ?

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21.06.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na remont - modernizację - konserwację -ulepszenie pawilonu handlowego wynajmowanego osobom trzecim jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E W dniu 21.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. W złożonym wniosku wskazała Pani, że uzyskuje przychód z wynajmu lokalu handlowego, w którym w najbliższym czasie (po rozwiązaniu umowy) zamierza przeprowadzić remont o przewidywanym koszcie ok. 7-8 tys. zł polegający na:- wymianie okien drewnianych na plastikowe o tych samych rozmiarach;- zerwaniu wytartych płytek podłogowych i położeniu wykładziny o wysokim stopniu ścieralności;- częściowej wymianie instalacji elektrycznej; - montażu płyt regipsowych na suficie i wymianie punktów oświetleniowych;- wymianie sanitariatów;- malowaniu ścian wewnątrz i na zewnątrz budynku.Biorąc pod uwagę przedstawioną przez Panią sytuację - tut. organ wyjaśnia, że w świetle art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, przez koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy rozumieć takie wydatki, które prowadzą do osiągnięcia przychodów, jeżeli dotyczą przychodów otrzymanych lub pozostawionych do dyspozycji podatnika w danym roku. Natomiast na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z powyższą zasadą wartość nakładów poniesionych na ulepszenie środka trwałego nie może być bezpośrednio zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, lecz staje się takim kosztem dopiero poprzez odpisy amortyzacyjne. W świetle art. 22g ust. 17 ustawy środki trwałe uznaje się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.