Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.07.2006, sygn. 1473/WV/443/576/67/2006/SK, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1473/WV/443/576/67/2006/SK

Czy Spółka powinna naliczyć VAT od rekompensaty pieniężnej należnej w związku z utraconymi korzyściami na skutek przeniesienia części produkcji realizowanej dotąd przez Spółkę do innego podmiotu, działającego w ramach tej samej grupy kapitałowej?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku Spółka A z dnia 18.04.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 2 pkt. 22, art.5 ust.1, art.6, art.7, art.8 , art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Spółka A produkuje i sprzedaje komponenty owocowe i warzywne do wyrobów mleczarskich. Spółka A wchodzi w skład działającej w kilkunastu krajach Grupy A(jedynym udziałowcem Spółki Ajest francuska spółka A S.A.).Od roku 2004 Grupa A była stopniowo (w czterech etapach) przejmowana przez Grupę B. Proces ten zakończył się pod koniec 2005 r. W skład Grupy B wchodzi również Grupa S, która posiada swoje zakłady w wielu krajach Europy, m.in. w Rosji. Najważniejszym klientem Grupy A, który w konsekwencji jest również strategicznym odbiorcą dla Grupy B, jest światowa Grupa D, posiadająca swój oddział m.in. w Rosji (dalej jako D Rosja"). Ze względu na fakt, że Grupa A nie posiada zakładu produkcyjnego w Rosji, obsługą zamówień D Rosja zajmuje się Spółka A.Wysokie opłaty celne, a w efekcie wysokie koszty zakupu przez D Rosja komponentów owocowych od Spółki A spowodowały, że Grupa D poinformowała o możliwości zmiany dostawcy tych komponentów. Grupa B, dążąc do utrzymania swego strategicznego odbiorcy na rynku rosyjskim, podjęła działania zmierzające do ograniczenia ryzyka związanego z możliwością zerwania stosunków handlowych z tym klientem. W wyniku tych działań od lipca 2006 r. przeniesiono produkcję 15 produktów, realizowaną dotąd na rzecz D Rosja przez Spółkę A, do położonego w Rosji zakładu produkcyjnego należącego do Grupy S. Jednocześnie proporcjonalna (porównywalna) część produkcji Grupy S przeznaczonej na rynki skandynawskie ma zostać przekazana do Spółki A i obecnie trwają nad tym prace. W zawartej umowie o wyrównaniu marży brutto Grupa S i Spółka A uzgodniły, że marża brutto uzyskana przez Grupę S na sprzedaży produktów do D Rosja (dalej jako Marża Brutto Przekazana" lub MBP"), ma się równać marży brutto uzyskanej przez Spółkę A na sprzedaży produktów do dotychczasowych klientów Grupy S (dalej jako Marża Brutto Otrzymana" lub MBO"). Strona umowy (Grupa S lub Spółka A), która generuje wyższą wartość nominalną przedmiotowych marży brutto, zobowiązana jest do dokonania płatności na rzecz drugiej strony w wysokości równej całkowitej różnicy wartości MBP i MBO, skalkulowanej na podstawie przedstawionej poniżej metodologii. Umowa o wyrównaniu marży opiera się na podstawowym założeniu, iż Grupa S oraz Spółka A dokładają wszelkich starań w celu maksymalizacji MBP i MBO. Ze względu na fakt, że Grupa S i Spółka A dokonały przeniesienia własnej produkcji w trakcie trwania roku obrotowego, a ponadto Grupa D planowała zmianę dostawcy w okresie nie dłuższym niż pół roku, kalkulacji MBP i MBO dokonano na podstawie budżetowanych wielkości za okres od lipca do grudnia 2005 r., tj. okres objęty umową o wyrównaniu marży. W rezultacie uzyskano informacje pozwalające określić relatywnie porównywalną wielkość produkcji (w stosunku do wielkości produkcji realizowanej na potrzeby Grupy D w Rosji) jaka powinna zostać przeniesiona z Grupy S do Spółki A. Na podstawie budżetowanych wyników finansowych za okres od lipca do grudnia 2005 r. przeprowadzono kalkulację szacunkowej MBP w PLN i w przeliczeniu na jeden kg każdego z 15 produktów wytwarzanych i sprzedawanych do D Rosja. Całkowita nominalna wartość MBP i MBO jest kalkulowana jako iloczyn wartości marży brutto, wyrażonej w PLN / kg i budżetowanego wolumenu sprzedaży wyrażonego w kg. Schemat kalkulacji MBP i MBO przedstawia poniższa tabela.Schemat kalkulacjiCharakterystyka pozycjiCena sprzedaży bruttoCena sprzedaży w przeliczeniu na kg produktu jest corocznie weryfikowana w porozumieniu z D Rosja (wartość dodana oraz ceny surowców użytych do wytworzenia produktu podlegają negocjacji w oparciu o ceny obowiązujące na polskim rynku). Ceny sprzedaży ustalane przez Spółkę A powinny uwzględniać koszty transportu, udzielone rabaty oraz opłaty celne. Lista cen sprzedaży w podziale na 15 produktów stanowi Załącznik do Umowy o wyrównaniu marży brutto.Opłaty celne na wyroby gotoweZe względu na fakt, że Grupa A uwzględnia te koszty w cenie sprzedaży oferowanych produktów pozycja ta nie dotyczy Spółki A.- Udzielone rabatyWysokość udzielanych rabatów jest kalkulowana na podstawie wielkości sprzedaży. Udzielone rabaty nie uwzględniają rabatów finansowych udzielanych w przypadku wcześniejszych płatności. Ze względu na fakt, że Grupa A uwzględnia te koszty w cenie sprzedaży oferowanych produktów pozycja ta nie dotyczy Spółki A.= Cena sprzedaży netto- Koszty transportuZe względu na fakt, że Grupa A uwzględnia te koszty w cenie sprzedaży oferowanych produktów pozycja ta nie dotyczy Spółki A.= Cena sprzedaży netto na poziomie zakładu produkcyjnego- Koszt surowców i pozostałych komponentów wymienionych w recepturze produktów gotowychKoszty surowców są szacowane na podstawie informacji generowanych przez system GPAO (system księgowania kosztów stosowany przez Spółkę A), które dostarczają danych o przewidywanym zużyciu surowców w procesie wytwarzania produktów Spółki na podstawie: szacowanych strat w produkcji oraz wartości magazynowanych surowców (przeciętna cena). Straty produkcyjne są alokowane do każdego klienta (i produktu) w przeliczeniu na kg wytwarzanego i sprzedanego produktu i w oparciu o aktualne dane. Opłaty celne dotyczące produktów oraz zawartego w nich cukru (w zakresie działalności eksportowej refundowane przez UE) są alokowane do każdego klienta spoza UE, w przeliczeniu na kg sprzedanego produktu.= Marża brutto przed uwzględnieniem specyficznych kosztów magazynowania- Specyficzne koszty magazynowaniaSpółka A najmuje powierzchnie magazynowe na terytorium Rosji, wykorzystywane jedynie do obsługi zamówień D Rosja. Opłata najmu jest kalkulowana jedynie na podstawie wolumenu magazynowanych towarów. Te specyficzne koszty magazynowania są alokowane w przeliczeniu na kg.=Marża brutto Zgodnie z umową o wyrównaniu marży powyższy schemat kalkulacji został wykorzystany również do wyliczenia i porównania aktualnych MBP i MBO na podstawie aktualnych wyników za 2005 r. W tym celu wykorzystane zostały aktualne dane w zakresie: aktualnego wolumenu sprzedaży Grupy S, w podziale na 15 produktów, których produkcja została przeniesiona do zakładu Grupy S w Rosji, aktualnego wolumenu sprzedaży Spółki A, w podziale na produkty, których produkcja została przeniesiona do Spółki A, aktualnej struktury kosztów Spółki A za okres od lipca do grudnia 2005 r. Po podsumowaniu wyników sprzedaży za 2005 rok MBP okazała się wyższa od MBO. W związku z tym zgodnie z umową o wyrównaniu marży brutto Spółka A wystawiła notę debetową, obciążającą Spółkę S AG z siedzibą w Austrii płatnością odpowiadającą różnicy pomiędzy MBP a MBO, nie naliczając podatku od towarów i usług.