Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.04.2006, sygn. PP 443-32-26892/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Stare Miasto, sygn. PP 443-32-26892/06

Czy w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc styczeń 2006 r. Ośrodek Informatyki UW może dokonać korekty "in minus" kwoty podatku naliczonego do odliczenia w całości, tj. - 144.175 zł, gdyż okres rozliczenia tego podatku minął 31 grudnia 2003 r.?

Przedstawiając stan faktyczny Podatnik wskazuje, iż do dnia 31 grudnia 2005 r. w obszarze działalności Ośrodka Informatyki Urzędu Wojewódzkiego w zakresie odpłatnego świadczenia usług informatycznych na rzecz jednostek zewnętrznych, nie ujętych w statucie, funkcjonowały dwie jednostki organizacyjne, będące płatnikami podatku od towarów i usług VAT:- Ośrodek Informatyki UW - jako jednostka budżetowa,- Gospodarstwo Pomocnicze OI UW - jako jednostka pozabudżetowa.Dalej we wniosku Podatnik wskazuje, iż Ośrodek Informatyki UW, po likwidacji z dniem 31 grudnia 2005 r. Gospodarstwa Pomocniczego OI UW, podjął działania w celu kontynuowania, na podstawie uprawnień wynikających z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104) świadczenia usług informatycznych realizowanych dotychczas przez Gospodarstwo w ramach umów i zleceń, wykraczających poza zakres działalności podstawowej, określonej w statucie Ośrodka Informatyki. Podatnik nadmienia, iż podstawą podjęcia przedmiotowej działalności są następujące dokumenty:1. pismo Wojewody z dnia 19 stycznia 2006 r. wyrażające zgodę na otwarcie rachunku dochodów własnych Ośrodka Informatyki zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy,2. zarządzenie Nr 1 Dyrektora Ośrodka Informatyki Urzędu Wojewódzkiego z dnia 19 stycznia 2006 r. w sprawie utworzenia rachunku dochodów własnych,3. plan finansowy dochodów własnych w rozdziale 72002 - inne jednostki usług informatycznych na roku 2006 r. przyjęty przez Wydział Finansów i Budżetu Urzędu Wojewódzkiego,4. statut Ośrodka Informatyki Urzędu Wojewódzkiego.Podatnik we wniosku wskazuje, iż konsekwencją podjętych działań będzie uzyskiwanie dochodów własnych oraz ponoszenie wydatków bieżących i inwestycyjnych, a tym samym naliczanie podatku od towarów i usług od sprzedaży usług informatycznych. Dalej Podatnik pisze, iż Ośrodek Informatyki UW jest płatnikiem podatku VAT na podstawie potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego VAT-5 z dnia 4 listopada 1996 r. wydanego przez Urząd Skarbowy. Podając jako stan faktyczny, Podatnik wskazuje, iż deklaracje VAT-7 dla podatku od towarów i usług Ośrodek Informatyki UW przedkładał systematycznie w ustawowym terminie z następującymi zastrzeżeniami:- w okresie od 1 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2005 r. w deklaracji VAT-7 nie wykazywano podatku należnego z transakcji świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, gdyż podatnik tych czynności w podanym okresie nie wykonywał,- w podanym wyżej okresie w deklaracji VAT-7 wykazywano natomiast podatek naliczony do odliczenia w kwocie 144.175 zł, naliczony w grudniu 1999 r. w związku z dokonanymi zakupami inwestycyjnymi o znacznej wartości.Natomiast Gospodarstwo Pomocnicze OI UW w okresie swojej działalności tj. od dnia 1 stycznia 2000 r. do 31 grudnia 2005 r. realizowało czynności podlegające opodatkowaniu i przedkładało odrębną deklarację VAT-7.Zdaniem Podatnika Ośrodek Informatyki UW, na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc styczeń 2006 r. Ośrodek winien dokonać korekty "in minus" kwoty podatku naliczonego do odliczenia w całości tj. -144.175 zł, gdyż okres rozliczenia tego podatku minął 31 grudnia 2003 r.Odnosząc się do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego, wskazano, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Obniżenie kwoty podatku należnego następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny.Zgodnie zaś z art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy, jeżeli we wskazanym okresie, podatnik nie wykonał czynności podlegającej opodatkowaniu, podatek naliczony za ten okres podlega rozliczeniu w najbliższym okresie, w którym czynności te zostaną wykonane, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), w przypadku gdy kwota podatku naliczonego od dokonanych zakupów w danym okresie rozliczeniowym przewyższa kwotę podatku należnego od sprzedaży z tego okresu, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę podatku należnego za następne okresy. W takim przypadku mówimy o tzw. pośrednim zwrocie różnicy podatku.Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika w złożonym wniosku oraz powyższe przepisy wskazano, iż zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) Podatnik utracił prawo do rozliczenia podatku naliczonego do odliczenia, zadeklarowanego przez Podatnika do przeniesienia na następny miesiąc, ze względu na fakt, iż upłynęło 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, a w okresie od 1 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2005 r. w deklaracji VAT-7 nie wykazywano podatku należnego, gdyż Podatnik nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu. A zatem w przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym, mając na uwadze powyższy przepis, wskazano, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.