Interpretacja indywidualna z dnia 19.02.2014, sygn. ITPB1/415-1205b/13/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-1205b/13/AD

W którym miesiącu lub roku podatkowym spoczywa na Wnioskodawcy obowiązek pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zwrotu przez Niego nabytych w poprzednich miesiącach lub też latach podatkowych towarów handlowych, czy też zmniejszenia należności za nabyte usługi pośrednio związane z prowadzoną działalnością, czy też energię elektryczną, tj. czy w roku podatkowym lub miesiącu, w którym został dokonany zwrot towarów czy też pomniejszono należności z tytułu nabycia usług czy energii elektrycznej, z tytułu upustu, rabatu czy też reklamacji, co zostało udokumentowane przez sprzedawcę fakturą VAT korygującą, czy też za rok podatkowy lub miesiąc, w którym faktycznie Wnioskodawca wydatek na towar lub usługę, czy też energię elektryczną zaewidencjonował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz zaliczył do kosztów uzyskania przychodu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest handel artykułami przemysłowymi, m.in. biżuterią ze złota (zwanymi dalej towarami handlowymi). Od uzyskanego dochodu z tytułu prowadzenia działalności Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy opłaca kwartalnie. Jest podatnikiem VAT czynnym, w zakresie podatku od towarów i usług, zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. W roku podatkowym 2013 Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabywa m.in. wyroby jubilerskie ze złota (towary handlowe) oraz szereg usług, towarów i energię elektryczną pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, np. usługi telekomunikacyjne, usługi transportowe, usługi księgowe. W trakcie roku podatkowego, a także po upływie roku podatkowego Wnioskodawca za zgodą kontrahentów zwraca nabyte towary handlowe, które dokumentowane są przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Niego w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Na podstawie złożonych reklamacji oraz upustów zdarza się, że kontrahenci (sprzedawcy) zmniejszają należności z tytułu nabytych przez Wnioskodawcę usług pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z tytułu nabycia energii, które to zmniejszenia są dokonywane nawet po upływie roku podatkowego. Przedmiotowe upusty i zmniejszenia są dokumentowane przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez Wnioskodawcę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Wnioskodawca spisy towarów o których mowa w § 27 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów sporządza jedynie na ostatni dzień roku kalendarzowego. Wnioskodawca nie przewiduje, aby przedmiotowe spisy w przyszłości były sporządzane w innym terminie. Wnioskodawca przyjmuje też zwroty towarów handlowych, które to towary zostały nabyte przez osoby fizyczne lub podmioty gospodarcze będące podatnikami VAT czynnymi, nawet gdy ich nabycie nastąpiło w poprzednich latach podatkowych. Przedmiotowe zwroty dokumentowane są fakturami VAT korygującymi lub też dokumentami własnymi, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 1 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących, zwanymi notami kasowymi. Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji dla celów podatku od towarów i usług, w których ewidencjonowane są faktury VAT oraz noty kasowe dokumentujące zwrot towarów sporządzane są zestawienia korekt, które ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako zmniejszenie uzyskanego przychodu z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca większość wierzytelności związanych z nabyciem towarów i usług opłaca przeważnie w terminach ich płatności gotówką lub też w formie bezgotówkowej, skutkiem czego rzadko jest zobowiązany jest do dokonania ich korekty od dnia 1 stycznia 2013 r. na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.