Interpretacja indywidualna z dnia 15.07.2016, sygn. ILPB1/4511-1-585/16-2/AMN, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB1/4511-1-585/16-2/AMN

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie informacji PIT-8C.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2016 r. (data wpływu 17 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie informacji PIT-8C w części dotyczącej:

• ustalania przychodu ujętego w PIT-8C z tytułu wypłaty wkładu osobie uprawnionej jest nieprawidłowe,
• wystawienia informacji PIT-8C w przypadku wypłaty wartości rynkowej spadkobiercom osoby uprawnionej do wkładu jest prawidłowe,
• wystawienia informacji PIT-8C w przypadku wypłaty wartości rynkowej osobie, której przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest nieprawidłowe,
• wystawienia informacji PIT-8C osobie, której wygasło spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, w sytuacji przelania środków pieniężnych zgodnie z jej dyspozycją wskazanej osobie jest prawidłowe,
• momentu wystawienia informacji PIT-8C po wypłacie wartości rynkowej jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie informacji PIT-8C.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, spółdzielnia przejmuje lokal i ogłasza przetarg na ustanowienie odrębnej własności tego lokalu. Stosownie do art. 11 ust. 2 ze znakiem 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przeprowadzonego przetargu. Zgodnie z art. 11 ust. 2 ze znakiem 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, z wartości rynkowej lokalu potrąca w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, a także koszty ustalenia wartości rynkowej lokalu. Zwrot wkładu mieszkaniowego osobie uprawnionej rodzi u niej przychód zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na spółdzielni mieszkaniowej ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ustala się w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową a kwotą faktycznie wniesionego przed laty do spółdzielni wkładu mieszkaniowego. Wniesiony wkład mieszkaniowy uwzględniany jest w wartości nominalnej po denominacji (jeżeli został wniesiony przed 1995 rokiem). Jeżeli zgodnie z odrębnymi przepisami spłata kredytu była zaliczana na poczet wkładu mieszkaniowego, to kwota spłaconego kredytu dla celów podatkowych również jest traktowana jako wkład wniesiony. W praktyce są to aktualnie niewielkie wartości rzędu kilkunastu lub kilkudziesięciu złotych. Zobowiązania względem spółdzielni takie jak: zaległe opłaty za mieszkanie, koszty sądowych, egzekucyjne, odsetki za zwłokę, koszty operatu szacunkowego, koszty opróżnienia lokalu mieszkalnego nie wpływają na wysokość osiągniętego przychodu z tytułu rozliczenia wkładu. Spółdzielnia mieszkaniowa informację PIT-8C wystawia w momencie wypłaty wartości rynkowej nie czekając na zakończenie roku, w którym wypłata nastąpiła. Postępowanie takie jest umotywowane tym, iż w momencie zwrotu wartości rynkowej znane jest spółdzielni miejsce zamieszkania osoby u której powstał przychód lub istnieje możliwość osobistego odbioru informacji PIT-8C. Po odbiorze pieniędzy kontakt osoby uprawnionej ze spółdzielnią urywa się całkowicie i czasami nie ma możliwości ustalenia adresu zamieszkania celem doręczenia informacji PIT-8C. Informacja, o której mowa, wysyłana jest jednocześnie do urzędu skarbowego. Po zapoznaniu się z treścią wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14.03.2013 r. (II FSK 1490/11) Spółdzielnia powzięła wątpliwość czy prawidłowo postępuje wystawiając informację PIT-8C w wysokości różnicy pomiędzy należną wartością rynkową a wartością nominalną uprzednio wniesionego do Spółdzielni wkładu mieszkaniowego. Zgodnie z treścią wyroku zwrócony wkład stanowi urealnioną kwotę, współmierną do wkładu wniesionego przed wielu laty i dlatego też cały zwrócony wkład powinien korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.