Interpretacja indywidualna z dnia 31.10.2017, sygn. 0115-KDIT1-2.4012.624.2017.1.AP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1-2.4012.624.2017.1.AP

Brak opodatkowania sprzedaży działek.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2017 r. (data wpływu 31 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek o numerach: 100/10, 100/11, 100/12, 100/13 jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek o numerach: 100/10, 100/11, 100/12, 100/13.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan wraz z żoną właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni, w chwili obecnej, 14,5208 ha, które nabył wraz żoną na podstawie umowy darowizny z 17 stycznia 1995 r. Darowizny dokonali Pana rodzice na rzecz Pana i żony. Przedmiotem darowizny było gospodarstwo rolne o powierzchni 13,59 ha składające się z dwóch nieruchomości rolnych: KW o powierzchni 11,56 ha, KW o powierzchni 2,03 ha. Następnie 22 grudnia 1995 r. zakupił Pan wraz żoną na powiększenie gospodarstwa rolnego nieruchomość rolną o powierzchni 4,28 ha KW o nr (działka nr 100/1). Zakup ten został sfinansowany w 20% ze środków własnych i w 80% z kredytu na zakup gruntów rolnych z dopłatami udzielony przez ARiMR. W dniu 3 listopada 1998 r. sprzedał Pan wraz żoną grunt rolny o powierzchni 2,03 ha KW. Nieruchomość tą nabył rolnik i zakup tej działki rolnej miał na celu powiększenie gospodarstwa rolnego. Przedmiotem zapytania zawartego w niniejszej interpretacji jest działka KW o nr (działka nr 100/1), która została nabyta 22 grudnia 1995 r. Powyżej określona działka rolna o nr 100/1 zapisana w KW o nr i powierzchni 4,28 ha została podzielona w maju 2012 r. na następujące działki: 100/2 o pow. 0,3326 ha, 100/3 o pow. 0,3000 ha, 100/4 o pow. 0,3000 ha, 100/5 o pow. 0,3000 ha, 100/6 o pow. 0,3000 ha, 100/7 o pow. 0,3000 ha, 100/8 o pow. 0,3000 ha, 100/9 o pow. 2,3344 ha. Różnica w areale po podziale wynika z pomiarów geodezyjnych. Były to działki rolne w związku z czym nie ma na ten podział wydanej decyzji, podziału dokonano na podstawie dokumentów geodezyjnych. Powyżej opisanego podziału dokonał Pan wraz z żoną z myślą o dokonaniu darowizny jednej z działek na rzecz córki i przyszłego zięcia (obecnie zięcia). W dniu 22 października 2012 r. sprzedał Pan działkę nr 100/8 o powierzchni 0,3000 ha. Działka ta została sprzedana jako grunty rolne. Ta sprzedaż nie budzi Pana wątpliwości i nie będzie przedmiotem niniejszej interpretacji. Następnie darował Pan wraz z żoną w dniu 26 listopada 2012 r. na rzecz córki i przyszłego zięcia (obecnie zięcia) działkę rolną nr 100/6 o powierzchni 0,3000 ha. W dniu 7 lipca 2016 r. wystąpił Pan wraz z żoną o warunki zabudowy dla działki nr 100/7. Przedmiotowa decyzja wydająca warunki zabudowy została wydana przez Wójta Gminy w dniu 26 sierpnia 2016 r. decyzja nr. Następnie wystąpił Pan wraz z żoną z wnioskiem o podział nieruchomości i decyzją Wójta Gminy z dnia 5 października 2016 r. działka nr 100/7 o powierzchni 0,3000 ha została podzielona na działki nr 100/10 i 100/11 o powierzchni 0,1500 ha każda. Zgodnie z decyzją działki te są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, w ewidencji gruntów przedmiotowe działki określone są jako grunty orne. Wystąpienie o warunki zabudowy i podział działki na mniejsze spowodowane było tym, że w świetle przepisów o obrocie ziemią rolną obowiązujących od 30 kwietnia 2016 r., sprzedaż działki o powierzchni 0,3000 ha bez warunków zabudowy osobie nie mającej statusu rolnika nie byłaby prawnie dopuszczalna. Natomiast rolnicy nie są zainteresowani zakupem ziemi rolnej o niewielkim areale i bez możliwości fizycznego dołączenia do istniejącego gospodarstwa rolnego. W związku z tym aby dokonać rozporządzenia majątkiem osobistym poprzez jego sprzedaż, dokonanie powyższych czynności było konieczne. W dniu 5 stycznia 2017 r. na mocy aktu notarialnego nr 101/2017 sprzedał Pan wraz z żoną działkę nr 100/10 o powierzchni 0,1500 ha za kwotę 20.000 zł. Tego samego dnia na mocy aktu notarialnego nr 111/2017 sprzedał Pan działkę nr 100/11 o powierzchni 0,1500 ha za kwotę 19.000 zł. Obydwie działki zostały sprzedane osobom fizycznym niemających statusu rolnika. Bez uzyskania warunków zabudowy i podziału działki nr 100/7 sprzedaż ta nie byłaby możliwa i prawnie dopuszczalna. W dniu 16 stycznia 2017 r. wystąpił Pan wraz z żoną o warunki zabudowy dla działki nr 100/2. Decyzja wydająca warunki zabudowy została wydana przez Wójta Gminy w dniu 7 marca 2017 r. decyzja nr . Następnie wystąpił Pan wraz z żoną z wnioskiem o podział nieruchomości i decyzją Wójta Gminy z dnia 10 maja 2017 r. działka nr 100/2 o powierzchni 0,3326 ha została podzielona na działki nr 100/12 o powierzchni 0,1500 ha i 100/13 o powierzchni 0,1826 ha. Zgodnie z decyzją działki te są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, w ewidencji gruntów przedmiotowe działki określone są jako grunty orne. Wystąpienie o warunki zabudowy i podział działki na mniejsze spowodowane było tym, że w świetle przepisów o obrocie ziemią rolną obowiązujących od 30 kwietnia 2016 r., sprzedaż działki o powierzchni 0,3326 ha bez warunków zabudowy osobie nie mającej statusu rolnika nie byłaby prawnie dopuszczalna. Natomiast rolnicy nie są zainteresowani zakupem ziemi rolnej o niewielkim areale i bez możliwości fizycznego dołączenia do istniejącego gospodarstwa rolnego. W związku z tym aby dokonać rozporządzenia majątkiem osobistym poprzez jego sprzedaż, dokonanie powyższych czynności było konieczne. W dniu 5 czerwca 2017 r. na mocy aktu notarialnego nr sprzedał Pan wraz z żoną działkę nr 100/12 o powierzchni 0,1500 ha za kwotę 30.000 zł ha wraz z udziałem w wysokości 1/24 w działce nr 100/14 o powierzchni 0,3379 ha. W dniu 23 czerwca 2017 r. na mocy aktu notarialnego nr sprzedał Pan wraz z żoną działkę nr 100/13 o powierzchni 0,1826 ha za kwotę 30.000 zł ha wraz z udziałem w wysokości 1/24 w działce nr 100/14 o powierzchni 0,3379 ha. Obydwie działki zostały sprzedane różnym osobą fizycznym niemającym statusu rolnika. Bez uzyskania warunków zabudowy i podziału działki nr 100/2 sprzedaż ta nie byłaby możliwa i prawnie dopuszczalna. W dniu 23 marca 2017 r. wystąpił Pan wraz z żoną o warunki zabudowy dla działki nr 100/4. Przedmiotowa decyzja wydająca warunki zabudowy została wydana przez Wójta Gminy w dniu 23 maja 2017 r. decyzja nr . Następnie wystąpił Pan wraz z żoną z wnioskiem o podział nieruchomości i decyzją Wójta Gminy z dnia 25 lipca 2017 r. działka nr 100/4 o powierzchni 0,3000 ha została podzielona na działki nr 100/18 o powierzchni 0,1500 ha i 100/19 o powierzchni 0,1500 ha. Zgodnie z decyzją działki te są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, w ewidencji gruntów przedmiotowe działki określone są jako grunty orne. Działki te są nadal Pana własnością i nie podjął Pan wraz z żoną jeszcze decyzji czy zostaną sprzedanie. W 2017 roku dokonał Pan wraz z żoną podziału działki nr 100/9 na działki: 100/14 o powierzchni 0,3379 ha, 100/15 o powierzchni 0,3000 ha, 100/16 o powierzchni 0,3000 ha, 100/17 o powierzchni 1,2939 ha. Te działki nadal pozostają działkami rolnymi, nie występował Pan wraz z żoną o warunki ich zabudowy i nie planuje Pan wraz żoną ich sprzedaży. W działce 100/14 zostały sprzedane udziały 2 razy po 1/24 z przeznaczeniem na drogę dojazdową do działek 100/12 i 100/13. W dniu 23 czerwca 2017 r. wystąpił Pan wraz z żoną o warunki zabudowy dla działki nr 100/3 o powierzchni 0,3000 ha, ale postępowanie administracyjne na chwilę obecną się nie zakończyło. Nie podjął Pan wraz z żoną jeszcze decyzji czy działka ta zostanie w przyszłości sprzedana. W chwili obecnej nadal prowadzi Pan gospodarstwo rolne wraz żoną. Żona dodatkowo pracuje zawodowo. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym i nigdy nie był Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Gospodarstwo rolne prowadzi Pan wraz z żoną nieprzerwanie od 1995 r. Sprzedane działki do chwili sprzedaży były częścią gospodarstwa rolnego i służyły do jego prowadzenia. Sprzedane działki nie były w chwili sprzedaży objęte planem zagospodarowania przestrzennego. Sprzedane działki zostały zakupione w 1995 r. na powiększenie gospodarstwa rolnego. Zakup nie miał na celu dalszej odsprzedaży. Działki te nie służyły nigdy do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Wystąpienie o decyzje o warunkach zabudowy dla sprzedanych działek i ich podział były spowodowane wyłącznie zmianą zasad obrotu nieruchomościami rolnymi, w wyniku których działki te nie mogły być sprzedane osobie nie posiadającej statusu rolnika. Powyżej powołana zmiana nastąpiła z dniem 30 kwietnia 2016 r. na mocy ustawy z dnia 14 kwietnia 2016 r. o wstrzymaniu sprzedaży nieruchomości Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2016r., poz. 585). Natomiast rolnicy nie są zainteresowani zakupem ziemi rolnej o niewielkim areale i bez możliwości fizycznego dołączenia do istniejącego gospodarstwa rolnego. Ograniczenia w sprzedaży gruntów rolnych nie dotyczą działek o powierzchni mniejszej niż 0,3000 ha. Wszystkie Pana działki nie spełniały tego wymogu, a więc uzyskanie warunków zabudowy i podział istniejących działek było niezbędne aby móc dokonać swobodnego rozporządzenia majątkiem osobistym poprzez jego sprzedaż. Bez uzyskania decyzji o warunkach zabudowy nie mógł Pan wraz z żoną podzielić posiadanych działek, a bez podziału nie było możliwości ich sprzedaży. Nie dokonywał Pan wraz żoną żadnych innych nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. Nie dokonywał Pan wraz żoną żadnych działań mających na celu podwyższenie wartości sprzedawanych działek. Nie dokonywał Pan przyłączy prądu, wody, kanalizacji czy gazu. Sprzedawane działki nie miały indywidualnych przyłączy żadnych mediów. Nie dokonywał Pan wraz żoną żadnych działań marketingowych sugerujących profesjonalne zajmowaniu się sprzedażą działek budowlanych. W 2016 r. umieścił Pan wraz z żoną jedno ogłoszenie na XXX - internetowa platforma ogłoszeń lokalnych, z której korzystają wyłącznie podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, które chcą sprzedać komuś w najbliższej okolicy elementy majątku osobistego. Jednak ogłoszenie to nie przyniosło rezultatów, nie pomogło w znalezieniu nabywcy dla sprzedawanych działek. Nie korzystał Pan wraz żoną z pomocy biur pośrednictwa handlu nieruchomościami. Nabywcy sprzedawanych działek zgłosili się do Pana i żony sami. Często osoby zainteresowane zakupem na wsi działki pod zabudowę jednorodzinną jeżdżą po okolicy i wypytują okolicznych rolników, czy ktoś nie ma na sprzedaż działki. Sprzedawane działki nie były nigdy przedmiotem umowy najmu, użyczenia lub dzierżawy. Nie były one zabudowane w żaden sposób. Środki pozyskane ze sprzedaży działek przeznaczył Pan wraz żoną na cele osobiste.