Interpretacja indywidualna z dnia 24.04.2020, sygn. 0115-KDIT1.4011.204.2020.2.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.204.2020.2.MR

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może zastosować 5% stawkę od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania?

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 1 kwietnia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 4 listopada 2014 r. Dokumentacja księgowa jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i jest opodatkowany na zasadzie podatku liniowego, a zaliczka na podatek opłacana jest miesięcznie. Od 1 stycznia 2019 roku jest prowadzona odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowa ewidencja w sposób zapewniający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (Opis stworzonego oprogramowania) oraz zapewniający ustalenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej wraz z wyodrębnieniem kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku od osób fizycznych. Jest płatnikiem podatku VAT. W rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przeważający rodzaj działalności według PKD: 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem, wykonuje także działalność w zakresie innych kodów PKD, tj. 58.21.Z, 58.29.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 72.19.Z. Od dnia 1 kwietnia 2017 r. współpracuje ze Sp. z o.o. NIP. Zakres umowy obejmuje różne projekty. Projekty mają różny zakres czynności wykonywany w ramach zlecenia, dwa z nich wykonane w 2019 roku polegały na stworzeniu autorskiego prawa do programu komputerowego: PROJEKT 1) wykonywany w okresie od stycznia do maja 2019 r. polegał na stworzeniu dwóch innowacyjnych systemów informatycznych: Pierwszy wspierający całościowo proces naprawy sprzętu mobilnego (telefony, tablety) od drzwi do drzwi (ang. door to door) w ramach umowy ochrony lub umowy ubezpieczeniowej. System ten usprawniał i automatyzował ten proces między innymi poprzez automatyczne zamawianie usługi kurierskiej, śledzenie statusów przesyłek, informowanie użytkownika o problemach z dostawą i automatyczne informowanie właściciela telefonu o statusie naprawy (poprzez wysyłanie wiadomości e-mail i sms). Drugi: system do zarządzania cyklem życia produktów leasingowych flagowych telefonów komórkowych renomowanych marek i cykl życia umów leasingowych tychże telefonów (od ofertowania, sprzedaży po zakończenie umowy). System ten usprawniał i automatyzował zarządzanie produktami i umowami leasingowymi, m. in. przez możliwość masowego dodawania nowych marek i modeli telefonów obsługiwanych w ramach produktów leasingowych, generowanie całej dokumentacji leasingowej i wysyłka jej na adres e-mail klienta, automatyczne zamawianie usługi kurierskiej w przypadku chęci zwrotu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy, automatyczne cykliczne wystawianie i przesyłanie faktur. Obydwu powyższych produktów nie było do tej pory na rynku. Opisane programy są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wykonywanej w sposób ciągły i systematyczny przez cały okres wytwarzania powyższego oprogramowania. Wiązało się to ze zwiększaniem przez Wnioskodawcę zasobów wiedzy w obszarach: systemów klasy Business Process Management System (BPMS), platformy oraz usług platformy w celu stworzenia nowych zastosowań dla tych platform, systemów i języków programowania. PROJEKT 2) wykonywany w okresie od czerwca do października 2019 r. polegał na stworzeniu nowych funkcjonalności do istniejącej platformy umożliwiającej sprzedaż ubezpieczeń i zarządzanie produktami ubezpieczeniowymi, polegających na: napisaniu oprogramowania ułatwiającego integrację z systemami istniejącymi w firmach ubezpieczeniowych i bankach sprzedających ubezpieczenia podczas wdrożenia platformy u konkretnych klientów, np. implementacja narzędzia pozwalającego przekazać dane klienta bankowości elektronicznej do wykorzystania podczas procesu zawierania umowy ubezpieczeniowej. Opisany program jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i wytwarzany w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wykonywanej w sposób ciągły i systematyczny przez cały okres wytwarzania powyższego nowego oprogramowania do platformy. Wiązało się to ze zwiększaniem przez Wnioskodawcę zasobów wiedzy w obszarach: języka oprogramowania Java, narzędzi i platformy NodeJS oraz frameworków Spring i Angular w celu stworzenia nowych zastosowań dla tych platform, systemów i języków programowania. W ramach obydwu powyższych projektów, przenosił zgodnie z zawartą umową całość autorskich praw majątkowych do programów komputerowych i otrzymywał za to wynagrodzenie obliczane jako ilość przepracowanych godzin oraz stawki dniowej. W ramach wykonywania powyższych projektów nie nabywał prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Korzystał natomiast z kodu napisanego przez osoby trzecie, tj. z darmowych bibliotek udostępnianych powszechnie w Internecie na podstawie licencji Open Source (tzw. otwarte oprogramowanie), które to licencje są niewyłączne i umożliwiają korzystanie z takiego kodu w celu wytwarzania własnego oprogramowania. Korzystał również z komercyjnych narzędzi programistycznych, tj. zintegrowanego środowiska programistycznego, oprogramowania używanego do komputerowego wspomagania projektowania oprogramowania czy platformy wspomagającej programowanie procesów biznesowych, zakupionych przez swoich zleceniodawców i udostępnionych jemu do użytkowania zgodnie z ich umowami licencyjnymi. Wszystkie programy komputerowe były na tyle skomplikowane, że wymagało to pracy zespołowej. Dlatego wykonując powyższe zlecenia był członkiem poszczególnych zespołów dedykowanych do wytwarzania części składających się na poszczególne programy komputerowe. W obu projektach pełnił rolę architekta oprogramowania i samodzielnie wykonywał następujące zadania: stworzył architekturę systemu na różnych poziomach czego wynikiem były między innymi: diagramy UML, diagramy BPMN zaprojektował integrację wytwarzanych systemów z innymi systemami optymalizował i rozwijał istniejące rozwiązania tworzył dokumentację techniczną implementował kluczowe funkcje aplikacji poprzez swoje działania i dzięki wiedzy z zakresu programowania, sprzętu i sieci zapewniał, że rozwiązanie spełnia niefunkcjonalne wymagania, czyli m.in. jakościowe, bezpieczeństwa, wydajności, użyteczności czy skalowalności.