Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 7 lutego 2012 r., sygn. I SA/Gd 848/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Alicja Stępień, Sędziowie Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Agnieszka Zalewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 24 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. z siedzibą w G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 6 czerwca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2006 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego przeprowadził w "A" Spółce z o.o. z siedzibą w G. kontrolę podatkową w zakresie prawidłowości dokonanych rozliczeń w podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia 2006 r. do marca 2008 r.

Decyzją z dnia 28 grudnia 2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił zobowiązanie podatkowe za kwiecień 2006 r. w wysokości 46.362,- zł.

Przedmiotową decyzją organ pierwszej instancji zarzucił podatnikowi po stronie podatku należnego - naruszenie art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez nieprawidłowe ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w stosunku do faktury nr 11/2006 z dnia 6.04.2006 r. na kwotę netto 200.000,- zł, podatek VAT 44.000,- zł; po stronie podatku naliczonego - naruszenie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT, poprzez odliczenie podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez firmę "B" T. D. z siedzibą w G., ul. [...], jako faktur nie odzwierciedlających rzeczywistego przebiegu operacji gospodarczych.

W uzasadnieniu powyższej decyzji organ pierwszej instancji, wskazał, że zakres prowadzonych przez podatnika robót, mieści się w pojęciu usług budowlanych i budowlano-montażowych, dla których ustawa o podatku od towarów i usług w sposób szczególny określa moment, powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku wykonywania usług budowlanych i budowlano-montażowych obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług. Wobec faktu, że podatnik ustalił moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonanej usługi instalacji elektrycznych i teletechnicznych niezgodnie z wskazanym przepisem, tj. w dniu wystawienia faktury sprzedaży (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT), z pominięciem daty wykonania usługi (udokumentowanej protokołem odbioru z dnia 6.04.2006 r.), oraz dat dokonania zapłaty, organ podatkowy I instancji dokonał korekty podatku należnego z uwzględnieniem właściwego miesiąca w którym podatek winien być ujęty i rozliczony. Kwotę podatku obliczono przy zastosowaniu stawki 22% (art. 41 ust. 1 ustawy o VAT) od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, z uwzględnieniem art. 29 ust. 2 ustawy, stwierdzając, że w stosunku do faktury z dnia 6.04.2006 r. nr 11/2006 obowiązek podatkowy powstał w kwietniu 2006 r.