Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 9 października 2013 r., sygn. I SA/Gd 845/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Sędzia WSA Irena Wesołowska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Beata Jarecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 9 października 2013 r. sprawy ze skargi ,,A" S.A. z siedzibą w G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za październik 2011 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Po przeprowadzonym postępowaniu podatkowym Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 28 stycznia 2013 r. określił ""A" S.A. (dalej jako Spółka lub skarżąca) kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy za października 2011 r. w wysokości 12.518 zł tj. w kwocie odmiennej od zadeklarowanej przez Spółkę w deklaracji VAT-7.

W następstwie rozpoznania odwołania wniesionego przez Spółkę od powyższej decyzji, Dyrektor Izby Skarbowej, decyzją z dnia 25 kwietnia 2013 r. utrzymał w mocy decyzje organu I instancji.

Organ odwoławczy wskazał, że w toku kontroli podatkowej i postępowania podatkowego prowadzonego wobec Spółki nie stwierdzono w październiku 2011 r. nieprawidłowości w rozliczeniu podatku VAT.

Jednakże decyzją z dnia 10 stycznia 2013 r. organ I instancji określił Spółce kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za wrzesień 2011 r. w wysokości 9.811 zł wobec deklarowanej przez skarżącą kwoty do przeniesienia w wysokości 10.684 zł. Zatem bezspornym jest, że nieprawidłowości zaistniałe w rozliczeniu września 2011 r. miały bezpośredni wpływ na wykazaną w deklaracji VAT-7 za październik 2011 r. wysokość nadwyżki podatku naliczonego przeniesionej z poprzedniej deklaracji.

Kolejno organ odwoławczy nie zgodził się ze stanowiskiem strony, że decyzja organu I instancji z dnia 28 stycznia 2013 r. wydana została przedwcześnie, gdyż brak ostatecznej decyzji w sprawie rozliczenia VAT za wrzesień 2011 r. W tym zakresie Dyrektor podniósł, że Naczelnik Urzędu Skarbowego prawidłowo najpierw określił podatek od towarów i usług za wrzesień 2011 r. a następnie (wobec ustalenia, że rozliczenie to wpłynie na kwotę podatku w następnym miesiącu) określił VAT za październik 2011 r. Powyższe działanie zgodne jest z ogólnymi zasadami rozliczania podatku od towarów i usług - w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym i zadeklarowania jej do przeniesienia na następny miesiąc, kwota ta powiększa podatek naliczony do odliczenia w następnym okresie rozliczeniowym. Zatem w sytuacji stwierdzenia nieprawidłowości w miesiącu wystąpienia nadwyżki, organ podatkowy określa także podatek za kolejny okres rozliczeniowy. Zmiana wysokości kwoty z przeniesienia powoduje także zmianę rozliczenia podatku VAT za miesiąc, w którym ta kwota została uwzględniona w rozliczeniu. W obrocie prawnym nie może funkcjonować deklaracja z nieprawidłowo wykazanym podatkiem. Wobec powyższego, w ocenie organu odwoławczego, zarzut braku przymiotu ostateczności decyzji za wrzesień 2011 r. pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie podjęte za październik 2011 r., która jest logicznym następstwem decyzji za poprzedni miesiąc.