Wyrok WSA w Lublinie z dnia 23 marca 2016 r., sygn. I SA/Lu 879/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Chitrosz-Roicka (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Wiesława Achrymowicz, Sędzia WSA Grzegorz Wałejko Protokolant Starszy asystent sędziego Anna Gilowska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu [...] marca 2016 r. sprawy ze skargi P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za czerwiec 2010 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz P. kwotę [...]zł [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] czerwca 2015r., Dyrektor Izby Skarbowej w rozpatrzeniu odwołania P. P.-H. "T." spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w K. (dalej: "T.", "spółka") od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w L. z dnia [...] marca 2015r., nr [...] określającej za czerwiec 2010r. zobowiązanie w podatku od towarów i usług w kwocie 13.535 zł, - utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.

Z dokonanych ustaleń wynikało, że spółka w złożonej deklaracji VAT-7 za czerwiec 2010r. błędnie ujęła podatek naliczony z pozycji 4 faktury VAT z dnia [...] czerwca 2010r., nr [...] wystawionej przez G. Sp. z o.o. w zakresie nabycia 60 sztuk płyt kartonowo-gipsowych (dalej: "płyty"), na kwotę netto 821,40 zł, podatek VAT 180,71 zł oraz z pozycji 3 faktury z dnia [...] czerwca 2010 r. nr [...] wystawionej przez A. B. K., dotyczącej nabycia 1.500 sztuk płyt, na kwotę netto 27.750 zł, podatek VAT 6.105 zł albowiem nie było to związane ze sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji, podatek naliczony wynikający z ww. faktur (z pozycji 4 i 3) w łącznej kwocie 6.285,71 zł - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia [...] marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., nr 177, poz. 1054 ze zm., zwanej dalej: "ustawą o VAT") nie podlegał odliczeniu od podatku należnego. Zgodnie z umową zawartą w dniu [...] lipca 2008r. przez spółkę (jako wykonawcę) z firmą "A.- [...]" B. K. (jako inwestorem, dalej: "A.- [...]") umowy na budowę [...] (dalej: "P. "), rozpoczęcie robót miało nastąpić [...] lipca 2008r., a zakończenie w dniu [...] lipca 2010r. Na podstawie dołączonego do umowy kosztorysu inwestorskiego, opracowanego przez P.P.H. "T." ustalono, że wykonawca robót, tj. spółka zużyła 2.826,304 m2 płyt. Z przedłożonej przez nią dokumentacji wynikało, że na potrzeby budowy ośrodka wypoczynkowego zakupiono 7.860 sztuk płyt o wymiarach 1,2 m x 2,6 m, co daje powierzchnię 3,12 m2 jednej płyty. Zatem powierzchnia nabytych płyt, które zdaniem spółki zostały wykorzystane w całości do budowy [...] wynosiła łącznie 24.523,20 m2, czyli niemal dziewięciokrotnie przekraczała ilość tego materiału według zatwierdzonego kosztorysu inwestorskiego. W związku z tak dużą rozbieżnością co do ilości zużytych płyt, Z. P. - P. Zarządu "T." wyjaśnił, że zwiększone zużycie płyt powstało po uzgodnieniu z inwestorem, tj. "A.-B.'', że tynki wewnętrzne będą zastąpione płytami, jako suche tynki oraz będą wykonane z nich ścianki działowe w pomieszczeniach. Zmianę technologii w trakcie prac przy budowie polegającą na zastąpieniu większości tynków tradycyjnych na tynki z płyt potwierdził przesłuchany w charakterze świadka właściciel firmy "A. " B. K.. Zgodnie z kosztorysem inwestorskim dotyczącym robót budowlanych, podczas budowy do wykonania było 8.748,762 m2 tynków, czyli potrzebne było 2.804,09 szt. płyt. Z wyliczeń organu kontrolnego wynikało, że jeżeli nawet podczas budowy zastąpiono by wszystkie tynki płytami, to do całości budowy zużyto by 11.575,066 m2 płyt, co wynika z sumy wielkości powierzchni (do pokrycia ww. płytami) według kosztorysu inwestorskiego dołączonego do ww. umowy, tj. 2.826,304 m2 oraz powierzchni wynikającej ze zmiany planów budowy (tj. zastąpienia wszystkich wewnętrznych tynków tradycyjnych na tynki z płyty kartonowo- gipsowej, na podstawie kosztorysu inwestorskiego), tj. 8.748,762 m2, co daje 3.709,957 szt. płyt (11.575,066 : 3,12 = 3.709,957). Kosztorys inwestorski zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia [...] maja 2004r. w sprawie określenia metod i podstaw sporządzania kosztorysu inwestorskiego, obliczania planowanych kosztów prac projektowych oraz planowanych kosztów robót budowlanych określonych w programie funkcjonalno-użytkowym (Dz. U. z 2004r., Nr 130, poz. 1389 z późn. zm.) - stanowił podstawę do ustalenia szacunkowego kosztu wykonania określonych robót.