Wyrok WSA w Warszawie z dnia 25 października 2017 r., sygn. VIII SA/Wa 1101/16

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marek Wroczyński, Sędziowie Sędzia WSA Artur Kot (sprawozdawca), Sędzia WSA Iwona Owsińska- Gwiazda, Protokolant Sekretarz sądowy Karolina Kaca, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 października 2017 r. w Radomiu sprawy ze skargi E. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 21 października 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

1. Decyzją z [...] października 2016 r., po rozpatrzeniu odwołania E. S. (dalej: "skarżąca"), Dyrektor Izby Skarbowej w W. (dalej: "organ odwoławczy", "DIS" lub "Dyrektor IS") uchylił w całości decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w R. (dalej: "organ I instancji", "NUS" lub "Naczelnik US") z [...] lipca 2016 r. Działając reformatoryjnie Dyrektor IS określił skarżącej za 2013 r. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych ([...]zł), a także odsetki od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek za 8 miesięcy 2013 r. (I - VIII). Jako podstawę prawną zaskarżonej decyzji Dyrektor IS wskazał między innymi art. 11 ust. 2a pkt 3 oraz art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej: "updof"), a także art. 53a § 1 oraz art. 233 § 2 pkt 1 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.; dalej: "Op").

2. Stan faktyczny i przebieg postępowania podatkowego.

2.1. Naczelnik US ustalił, że w 2013 r. skarżąca zaniżyła przychody i zawyżyła koszty uzyskania przychodów w zeznaniu podatkowym (PIT 36L) o wysokości dochodu osiągniętego w 2013 r. W konsekwencji zaniżyła podstawę opodatkowania i podatek należny o [...]zł. Skarżąca wykazała [...] zł jako podatek należny, gdy faktycznie zobowiązanie skarżącej z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r., po odliczeniach od dochodu i od podatku, stanowiło kwotę [...] zł w świetle ustaleń dokonanych przez organ I instancji. Zaniżenie przychodów w kwocie [...] zł wiązało się z nieodpłatnym korzystaniem z lokalu ([...] m2 x [...] zł x 12 miesięcy). Zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o [...] zł dotyczyło zaś wykorzystania towarów handlowych na potrzeby osobiste, ubezpieczenia mienia osobistego (budynek mieszkalny, który nie był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej skarżącej), zakupu kuchenki mikrofalowej, która nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej. Skarżąca bezpodstawnie zaliczała nadto do kosztów uzyskania przychodów kwoty netto z wystawionych dla niej 9 faktur VAT, które nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych (zakupu towarów i usług). Sporne faktury VAT zostały wystawione przez dwa powiązane ze sobą osobowo podmioty, tj. "W." Sp. z o. o. (3 faktury) i przez Firmę Handlowo - Usługową "A. - B." A. S. - [...] (6 faktur). Naczelnik US nie dał wiary skarżącej co do tego, że poniosła wydatki w formie gotówkowej, o których mowa w treści spornych faktur, na zakup usług budowlano - remontowych i porządkowych. Przyjął nadto, że skarżąca zaniżyła koszty uzyskania przychodów o [...] zł, uwzględniając tym samym wyjaśnienia skarżącej związane z fakturą VAT, której nie zaewidencjonowała z powodu jej zagubienia. W decyzji z [...] lipca 2016 r. Naczelnik US określił zatem skarżącej zobowiązanie za 2013 r. w podatku dochodowym od osób fizycznych ([...] zł) oraz odsetki (łącznie [...] zł) od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na ten podatek za 8 miesięcy 2013 r. (I - VIII).