Klasyfikacja budżetowa 2019

Wstęp

Klasyfikacja budżetowa odgrywa ważną rolę w systemie finansów publicznych. Zapewnia jednolite zasady grupowania zarówno dochodów, jak i wydatków budżetowych. Obecnie wydatki budżetu państwa klasyfikowane są w dwóch podstawowych układach, tj. w układzie klasyfikacji budżetowej oraz układzie zadaniowym. Klasyfikacja budżetowa (tzw. układ tradycyjny) systematyzuje dochody publiczne i wydatki publiczne według działów i rozdziałów, określających rodzaj działalności oraz paragrafów, określających rodzaj dochodu lub wydatku.

Szczegółowa klasyfikacja dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest określona w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. W 2014 r. wydano tekst jednolity (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053). W związku z licznymi zmianami oraz wprowadzanymi reformami klasyfikacja budżetowa jest ciągle nowelizowana. Niektóre podziałki przestają obowiązywać, pojawiają się nowe, a przy niektórych zmieniają się objaśnienia. Jednostki sektora finansów publicznych zmiany te powinny na bieżąco uwzględniać w planowaniu, rachunkowości i sprawozdawczości. Jakie zmiany należy uwzględnić od 1 stycznia 2019 r.?

18 kwietnia 2018 r. Minister Finansów podpisał rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 767). Nowelizacja w większości już obowiązuje. Wyjątkiem są zmiany dotyczące m.in. nazwy rozdziału 75408, 80140, 85213, 90002 oraz uchylenia rozdziałów: 50002, 70012, 71016, 71018, 71019, 80141, 85213, czy też dodania nowych rozdziałów: 85513, 85514, 90025, 90026, które wchodzą w życie 1 stycznia 2019 r. i mają po raz pierwszy zastosowanie do opracowania ustawy budżetowej na rok 2019.

W dniu 4 sierpnia 2018 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z 18 lipca 2018 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1393). Nowelizacja dotyczy określenia sposobu grupowania paragrafów klasyfikacji budżetowej w jednostkach samorządu terytorialnego w odniesieniu do art. 236 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wprowadzono nową podziałkę klasyfikacji - grupy paragrafów (łącznie 26). Zmiana ta ma na celu uelastycznienie gospodarki finansowej jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego. Ponadto ma uprościć proces planowania oraz wykonywania budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Nowelizacja ta ma zastosowanie po raz pierwszy do planowania na rok 2019.

Ponadto nowelizacją rozporządzenia Ministra Finansów z 29 sierpnia 2018 r. wprowadzono zmiany w klasyfikacji części budżetowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1677) w zakresie części 10 - nazwa części budżetowej "10. Generalny Inspektor Ochrony Danych Osobowych" została zmieniona na "10. Urząd Ochrony Danych Osobowych".

Z dniem 1 stycznia 2019 r. zmianie ma ulec także brzmienie części "28. Nauka". Po nowelizacji część ta ma otrzymać brzmienie - "28. Szkolnictwo wyższe i nauka". Natomiast część "38. Szkolnictwo wyższe" ma zostać uchylona. Przepisy te mają zastosowanie po raz pierwszy do planowania budżetowego na rok 2019.

Publikacja stanowi ujednoliconą wersję klasyfikacji budżetowej i obejmuje wszystkie zmiany wprowadzone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Książka zawiera:

● obowiązującą klasyfikację części budżetowych,
● aktualną, ujednoliconą klasyfikację dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych wraz z objaśnieniami,
● komentarz eksperta dotyczący stosowania podziałek w praktyce pozwalający rozwiać wątpliwości w wielu przypadkach - co ujmować, a czego nie należy ujmować w danej podziałce,
● oznaczenie terminów - od kiedy obowiązuje lub do kiedy obowiązywała dana podziałka,
● najnowsze pisma i opinie w zakresie klasyfikacji budżetowej wydane przez Ministerstwo Finansów, Ministerstwo Edukacji Narodowej oraz przez organy kontrolne - regionalne izby obrachunkowe - dla ułatwienia przyporządkowane do poszczególnych podziałek.

Dopełnienie całości stanowi zestawienie obejmujące poszczególne grupy paragrafów wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego.

Publikacja z pewnością będzie pomocna na co dzień pracownikom jednostek sektora finansów publicznych we właściwym stosowaniu podziałek klasyfikacji budżetowej oraz w prawidłowym planowaniu i wykonywaniu planów finansowych tych jednostek.

1. Klasyfikacja budżetowa - zasady ogólne, kryteria

Klasyfikacja budżetowa stanowi bazę techniczną do prezentowania rodzajów działalności, rodzajów dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Odgrywa ważną rolę zarówno w planowaniu, rachunkowości, jak i w sprawozdawczości. Klasyfikacja ta nie stanowi podstawy prawnej do ustalania i pobierania dochodów, a także do dokonywania wydatków budżetowych - jest jedynie instrumentem do ujmowania gromadzonych dochodów i ponoszonych wydatków na podstawie właściwych aktów prawnych. Pozwala na grupowanie dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów według jednolitych kryteriów przez wszystkie jednostki sektora finansów publicznych. Wyróżnia się trzy kryteria klasyfikacji budżetowej wskazane w tabeli 1.

Tabela 1. Kryteria klasyfikacji budżetowej

Według klasyfikacji budżetowej można dokonywać analiz, porównań dochodów i wydatków - oczywiście w zależności od potrzeb. Klasyfikacja budżetowa spełnia cztery funkcje, wskazane i objaśnione w tabeli 2.

Tabela 2. Funkcje klasyfikacji budżetowej

Obowiązująca klasyfikacja budżetowa jest zawarta w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (dalej: rozporządzenie o klasyfikacji budżetowej). Rozporządzenie to było wielokrotnie nowelizowane, a w 2014 r. ogłoszono tekst jednolity, do którego wprowadzono liczne zmiany.

W poszczególnych załącznikach do tego rozporządzenia określono:

● załącznik nr 1 - klasyfikację działów,
● załącznik nr 2 - klasyfikację rozdziałów,
● załącznik nr 3 - klasyfikację paragrafów dochodów, przychodów i środków,
● załącznik nr 4 - klasyfikację paragrafów wydatków i środków,
● załącznik nr 5 - klasyfikację paragrafów przychodów,
● załącznik nr 6 - klasyfikację paragrafów rozchodów,
● załącznik nr 7 - szczegółową klasyfikację wydatków dla zadań z zakresu bezpieczeństwa zewnętrznego,
● załącznik nr 8 - szczegółową klasyfikację wydatków dla zadań z zakresu bezpieczeństwa wewnętrznego.

2. Części budżetowe - najwyższy stopień klasyfikacji budżetowej

Podział według części pozwala na określenie poszczególnych dysponentów środków budżetowych oraz umożliwia ich wydatkowanie. Części występują jedynie w strukturach organizacyjnych budżetu państwa.

Klasyfikację części budżetowych zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z 4 grudnia 2009 r. w sprawie klasyfikacji części budżetowych oraz określenia ich dysponentów, którego tekst jednolity ogłoszono w 2018 r.

Ponadto w 2018 r. wprowadzono zmianę (rozporządzeniem zmieniającym z 29 sierpnia 2018 r.). Zmiana dotyczy zmiany nazwy części budżetowej "10. Generalny Inspektor Ochrony Danych Osobowych" na "10. Urząd Ochrony Danych Osobowych". Wprowadzona zmiana ma zastosowanie po raz pierwszy do opracowania projektu ustawy budżetowej na 2019 r. Zmiana ma charakter dostosowujący. Zgodnie z ustawą z 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1000), z dniem 25 maja2018 r. organ do spraw ochrony danych osobowych - Generalny Inspektor Ochrony Danych Osobowych został zastąpiony Prezesem Urzędu Ochrony Danych Osobowych.

W związku z uchwaleniem ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, z dniem 1 stycznia 2019 r. zmianie ma ulec także brzmienie części "28. Nauka". Po nowelizacji część ta ma otrzymać brzmienie - "28. Szkolnictwo wyższe i nauka". Natomiast część "38. Szkolnictwo wyższe" ma zostać uchylona. Na podstawie art. 334 ust. 1 ustawy z 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym minister właściwy do spraw szkolnictwa wyższego i nauki wstępuje w prawa i obowiązki ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego oraz ministra właściwego do spraw nauki. Przepisy te mają zastosowanie po raz pierwszy do planowania budżetowego na rok 2019.

Klasyfikacja części budżetowych (z uwzględnieniem wprowadzonej zmiany, w 2018 r.) przedstawia się następująco:

01. Kancelaria Prezydenta RP

02. Kancelaria Sejmu

03. Kancelaria Senatu

04. Sąd Najwyższy

05. Naczelny Sąd Administracyjny

06. Trybunał Konstytucyjny

07. Najwyższa Izba Kontroli

08. Rzecznik Praw Obywatelskich

09. Krajowa Rada Radiofonii i Telewizji

10. Urząd Ochrony Danych Osobowych

11. Krajowe Biuro Wyborcze

12. Państwowa Inspekcja Pracy

13. Instytut Pamięci Narodowej - Komisja Ścigania Zbrodni przeciwko Narodowi Polskiemu

14. Rzecznik Praw Dziecka

15/00 Sądy powszechne

Celem oznakowania poszczególnych części budżetów sądów jako trzecią i czwartą cyfrę (w miejsce 00) przyjmuje się symbol:

a nazwę części stanowi nazwa jednostki właściwej dla sprawującego funkcję dysponenta części budżetu państwa odpowiadającej sądom powszechnym oraz dysponenta części budżetu państwa odpowiadającej obszarowi apelacji

16. Kancelaria Prezesa Rady Ministrów

17. Administracja publiczna

18. Budownictwo, planowanie i zagospodarowanie przestrzenne oraz mieszkalnictwo

19. Budżet, finanse publiczne i instytucje finansowe

20. Gospodarka

21. Gospodarka morska

22. Gospodarka wodna

23. Członkostwo Rzeczypospolitej Polskiej w Unii Europejskiej

24. Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego

25. Kultura fizyczna

26. Łączność

27. Informatyzacja

28. Nauka - od 1 stycznia 2019 r. część ta ma nosić nazwę "28. Szkolnictwo wyższe i nauka"

29. Obrona narodowa

30. Oświata i wychowanie

31. Praca

32. Rolnictwo

33. Rozwój wsi

34. Rozwój regionalny

35. Rynki rolne

36. Skarb Państwa - uchylono

37. Sprawiedliwość

38. Szkolnictwo wyższe - od 1 stycznia 2019 r. część ta ma zostać uchylona

39. Transport

40. Turystyka

41. Środowisko

42. Sprawy wewnętrzne

43. Wyznania religijne oraz mniejszości narodowe i etniczne

44. Zabezpieczenie społeczne

45. Sprawy zagraniczne

46. Zdrowie

47. Energia

48. Gospodarka złożami kopalin

49. Urząd Zamówień Publicznych

50. Urząd Regulacji Energetyki

52. Krajowa Rada Sądownictwa

53. Urząd Ochrony Konkurencji i Konsumentów

54. Urząd do spraw Kombatantów i Osób Represjonowanych

56. Centralne Biuro Antykorupcyjne

57. Agencja Bezpieczeństwa Wewnętrznego

58. Główny Urząd Statystyczny

59. Agencja Wywiadu

60. Wyższy Urząd Górniczy

61. Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej

62. Rybołówstwo

63. Rodzina

64. Główny Urząd Miar

65. Polski Komitet Normalizacyjny

66. Rzecznik Praw Pacjenta

67. Polska Akademia Nauk

68. Państwowa Agencja Atomistyki

69. Żegluga śródlądowa

70. Komisja Nadzoru Finansowego

71. Urząd Transportu Kolejowego

72. Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego

73. Zakład Ubezpieczeń Społecznych

74. Prokuratoria Generalna Rzeczypospolitej Polskiej

75. Rządowe Centrum Legislacji

76. Urząd Komunikacji Elektronicznej

77. Podatki i inne wpłaty na rzecz budżetu państwa

78. Obsługa zadłużenia zagranicznego - uchylono

79. Obsługa długu Skarbu Państwa

80. Regionalne izby obrachunkowe

81. Rezerwa ogólna

82. Subwencje ogólne dla jednostek samorządu terytorialnego

83. Rezerwy celowe

84. Środki własne Unii Europejskiej

85/00 Województwa

Celem oznakowania poszczególnych części budżetów wojewodów jako trzecią i czwartą cyfrę (w miejsce 00) przyjmuje się symbol:

a nazwę części stanowi nazwa województwa

86/00 Samorządowe Kolegia Odwoławcze

Celem oznakowania poszczególnych części budżetów samorządowych kolegiów odwoławczych jako trzecią i czwartą cyfrę (w miejsce 00) przyjmuje się symbol:

a nazwę części stanowi nazwa samorządowego kolegium odwoławczego

87. Dochody budżetu środków europejskich

88. Powszechne jednostki organizacyjne prokuratury

97. Przychody i rozchody związane z prefinansowaniem zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej

98. Przychody i rozchody związane z finansowaniem potrzeb pożyczkowych budżetu państwa.

Budżet państwa składa się z części odpowiadających organom władzy publicznej, kontroli państwowej, sądów i trybunałów oraz innym organom wymienionym w art. 139 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: uofp). Organami tymi są:

● Kancelaria Sejmu,
● Kancelaria Senatu,
● Kancelaria Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej,
● Trybunał Konstytucyjny,
● Najwyższa Izba Kontroli,
● Sąd Najwyższy,
● Naczelny Sąd Administracyjny wraz z wojewódzkimi sądami administracyjnymi,
● Krajowa Rada Sądownictwa,
● sądownictwo powszechne,
● Rzecznik Praw Obywatelskich,
● Rzecznik Praw Dziecka,
● Krajowa Rada Radiofonii i Telewizji,
● Prezes Urzędu Ochrony Danych Osobowych,
● Instytut Pamięci Narodowej - Komisja Ścigania Zbrodni przeciwko Narodowi Polskiemu,
● Krajowe Biuro Wyborcze,
● Państwowa Inspekcja Pracy,

przy czym dla poszczególnych działów administracji rządowej oraz dla urzędów nadzorowanych przez Prezesa Rady Ministrów ustalone są odpowiednio odrębne części budżetu.

W odrębnych częściach budżetu państwa ujmuje się:

● subwencje ogólne dla jednostek samorządu terytorialnego,
● rezerwę ogólną,
● rezerwy celowe,
● obsługę długu Skarbu Państwa,
● środki własne Unii Europejskiej,
● przychody i rozchody związane z finansowaniem potrzeb pożyczkowych budżetu państwa,
● dochody, o których mowa w art. 111 pkt 16 uofp.

W uzasadnionych przypadkach, na wniosek właściwego ministra, w budżecie państwa mogą być tworzone odrębne części dla:

● urzędów centralnych nadzorowanych przez ministra,
● państwowych jednostek organizacyjnych, które nie są organami władzy lub administracji rządowej,
● zadań ogólnych, jeżeli wyodrębnienie części jest uzasadnione koniecznością zapewnienia bieżącej kontroli dochodów lub wydatków.

Częściami budżetu państwa dysponują dysponenci części budżetowych, jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej.

3. Klasyfikacja działów

Działy budżetu stanowią trzycyfrowe symbole. Podział środków publicznych na działy pozwala na ocenę, m.in. w jakiej wysokości zostały zaangażowane środki budżetowe na realizację poszczególnych zadań zarówno w budżecie państwa, jak i w budżetach jednostek samorządu terytorialnego. Klasyfikacja według działów umożliwia jednostkom ustalenie wydatkowanych środków w danym dziale, mimo że będą one ponoszone w różnych częściach budżetu.

Działy stosowane w budżecie jednostki samorządu terytorialnego są najwyższym stopniem klasyfikacji budżetowej.

Symbole cyfrowe oraz nazwy działów są powiązane z odpowiednimi symbolami Polskiej Klasyfikacji Działalności, ustalonej w rozporządzeniu Rady Ministrów z 24 grudnia 2007 r.

Od 1 stycznia 2017 r. klasyfikacja budżetowa wyróżnia 34 działy. Klasyfikację działów stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej.

Tabela 3. Symbole cyfrowe i nazwy działów z odpowiednikami symboli PKD

Uwaga! Zamieszczony przy symbolach klas według PKD wyróżnik "ex" oznacza, że objęty danym grupowaniem dział nie wyczerpuje pełnego zakresu wyróżnionego grupowania.

4. Klasyfikacja rozdziałów

Rozdziały klasyfikacji budżetowej są poszerzeniem klasyfikacji działowej, a ich symbole cyfrowe składają się z pięciu cyfr, gdzie pierwsze trzy cyfry stanowią powtórzenie symbolu cyfrowego działu. Rozdziały klasyfikacji budżetowej odpowiadają m.in. określonym zadaniom budżetowym.

W większości działów został utworzony rozdział "Pozostała działalność" z końcówką "95" dodaną do symbolu działu. Należy tu klasyfikować jedynie takie dochody czy też wydatki dotyczące danego zadania, których nie da się zaklasyfikować do innych rozdziałów w danym dziale. Następnym rozdziałem, który funkcjonuje w większości działów, jest rozdział "Usuwanie skutków klęsk żywiołowych" z końcówką "78" dodaną do symbolu działu. Ponadto prawie w każdym dziale występuje rozdział "Pomoc zagraniczna" z końcówką "79" dodaną do symbolu działu, a także rozdział "Działalność badawczo-rozwojowa" z końcówką "80" dodaną do symbolu działu. W rozdziale "Pomoc zagraniczna" należy klasyfikować wydatki stanowiące pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

Z dniem 31 grudnia 2014 r. przestały ostatecznie obowiązywać występujące w działach: 010, 020, 050, 100, 150, 400, 500, 550, 600, 630, 700, 710, 720, 730, 750, 751, 752, 753, 754, 755, 801, 803, 851, 852, 853, 854, 900, 921, 925 i 926 rozdziały:

● "Dochody państwowej jednostki budżetowej uzyskane z tytułu przejętych zadań, które w 2010 r. były finansowane z rachunku dochodów własnych", z końcówką "93" dodaną do symbolu działu,
● "Dochody państwowej jednostki budżetowej uzyskane z tytułu przejętych zadań, które w 2010 r. były realizowane przez gospodarstwa pomocnicze", z końcówką "94" dodaną do symbolu działu.

Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje wiele zmian w klasyfikacji rozdziałów.

I. Nowe brzmienie rozdziałów

● 75408 "Działalność Służby Ochrony Państwa"
● 80140 "Placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego i ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego"
● 85213 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia z pomocy społecznej oraz za osoby uczestniczące w zajęciach w centrum integracji społecznej"
● 90002 "Gospodarka odpadami komunalnymi"

II. Uchylono rozdziały

● 50002 "Agencja Rynku Rolnego"
● 70012 "Agencja Nieruchomości Rolnych"
● 71016 "Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej"
● 71018 "Regionalne zarządy gospodarki wodnej"
● 71019 "Państwowa służba hydrologiczno-meteorologiczna"
● 80141 "Zakłady kształcenia nauczycieli"
● 92603 "Komisja do Zwalczania Dopingu w Sporcie"

III. Dodano rozdziały

● 85513 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia rodzinne, zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz za osoby pobierające zasiłki dla opiekunów, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 kwietnia 2014 r. o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów"
● 85514 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby przebywające na urlopach wychowawczych, za osoby zatrudnione jako nianie oraz za osoby sprawujące osobistą opiekę nad dzieckiem"
● 90026 "Pozostałe działania związane z gospodarką odpadami"

Rozdziały

Klasyfikację rozdziałów stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej.

DZIAŁ 010 - ROLNICTWO I ŁOWIECTWO

01001 Centrum Doradztwa Rolniczego

01002 Wojewódzkie ośrodki doradztwa rolniczego

01004 Biura geodezji i terenów rolnych

01005 Prace geodezyjno-urządzeniowe na potrzeby rolnictwa

01006 Zarządy melioracji i urządzeń wodnych

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach samorządów województw. Klasyfikuje się tu wydatki związane z funkcjonowaniem ww. zarządów (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 430, 436).

01007 Zakłady konserwacji urządzeń wodnych i melioracji

01008 Melioracje wodne

01009 Spółki wodne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dotacje udzielone spółkom wodnym (np. paragrafy: 283, 623).

01010 Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi

Komentarz: Rozdział ten występuje w gminach wiejskich. Można tu ujmować:

● środki otrzymane na budowę sieci kanalizacyjnej, wodociągowej oraz oczyszczalni ścieków na terenie wsi pochodzące z: darowizn (paragraf 096), z dotacji (paragrafy: 630, 633), ze źródeł zagranicznych (paragraf 625 i 629) i z innych źródeł dochodów (np. paragraf 628, 620),
● wydatki ponoszone na budowę sieci kanalizacyjnej, wodociągowej oraz oczyszczalni ścieków na terenie wsi (paragraf 605) oraz wydatki związane z utrzymaniem bieżącym sieci kanalizacyjnej i wodociągowej (np. paragrafy: 421, 426, 430, 427).

Pismo MF: Zakłady wielobranżowe w planach finansowych powinny stosować klasyfikację dla wszystkich rodzajów działalności, jakie prowadzą i tak np.:

1) remonty i konserwacje sieci wodno-kanalizacyjnej:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",

- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

2) obsługa oczyszczalni ścieków:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",

- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

3) administrowanie i gospodarowanie zasobami budynków mieszkalnych - dział 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70001 "Zakłady gospodarki mieszkaniowej";

4) oczyszczanie ulic i placów - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90003 "Oczyszczanie miast i wsi";

5) (...)

Dotacje zaś powinny być ujmowane w odpowiednim dziale i rozdziale dla danej działalności. (...)

znak: ST1-4834-254/BTM/2009/1612

01011 Krajowa Stacja Chemiczno-Rolnicza

01013 Centralny Ośrodek Badania Odmian Roślin Uprawnych

01015 Postęp biologiczny w produkcji roślinnej

01017 Ochrona roślin

01018 Rolnictwo ekologiczne

01019 Krajowe Centrum Hodowli Zwierząt

01020 Postęp biologiczny w produkcji zwierzęcej

01021 Główny Inspektorat Weterynarii

01022 Zwalczanie chorób zakaźnych zwierząt oraz badania monitoringowe pozostałości chemicznych i biologicznych w tkankach zwierząt i produktach pochodzenia zwierzęcego

01023 Inspekcja Jakości Handlowej Artykułów Rolno-Spożywczych

01024 Działalność Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 września 2017 r.

Z dniem 1 września 2017 r. został powołany Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa, który działa na podstawie ustawy z 10 lutego 2017 r. o Krajowym Ośrodku Wsparcia Rolnictwa. Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa jest państwową osobą prawną będącą agencją wykonawczą w rozumieniu ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. W rozdziale tym wystąpią wydatki dotyczące funkcjonowania tej agencji wykonawczej.

01026 Dopłaty do ubezpieczeń upraw rolnych i zwierząt gospodarskich

01027 Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa

01028 uchylony

01029 Dopłaty do oprocentowania kredytów na cele rolnicze

01030 Izby rolnicze

Komentarz: W rozdziale tym gminy klasyfikują wydatki (paragraf 285) ponoszone na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy z 14 grudnia 1995 r. o izbach rolniczych, który stanowi, że dochody izb pochodzą z odpisu w wysokości 2 od uzyskanych wpływów z tytułu podatku rolnego pobieranego na obszarze działania izby.

Wpływy z podatku rolnego stanowiące dochody izby (2) gminy odprowadzają na rachunki bankowe właściwych izb w terminie 21 dni od dnia, w którym upływa termin płatności danej raty podatku rolnego. Dochody izb z odpisu przysługującego od wpływów gminy z tytułu zaległości podatkowych w podatku rolnym oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości gminy odprowadzają na rachunki bankowe właściwych izb w najbliższym ww. terminie, przypadającym po dniu wpływu tych dochodów na rachunek bankowy gminy.

Jeśli dochody, o których mowa powyżej, pobrane na rzecz izby rolniczej nie zostaną przekazane izbie rolniczej w terminie, przysługują jej odsetki ustawowe za opóźnienie.

01031 Grupy producentów rolnych

01032 Państwowa Inspekcja Ochrony Roślin i Nasiennictwa

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

01033 Wojewódzkie inspektoraty weterynarii

01034 Powiatowe inspektoraty weterynarii

01035 Graniczne inspektoraty weterynarii

01036 Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich

W rozdziale tym ujmuje się wydatki na finansowanie i współfinansowanie projektów realizowanych w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006", z wyjątkiem wydatków na zadania, dla których przewidziano odrębne rozdziały klasyfikacji budżetowej.

Pismo MF: Zadania związane z udzielaniem pomocy rolnikom w przygotowaniu niezbędnych dokumentów do uzyskania wsparcia finansowego nie należą do zadań własnych gmin. Gminy, przystępując do realizacji programów unijnych, otrzymują na ich realizację dotacje, które należy klasyfikować:

- SPO "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006", dla którego został utworzony rozdział 01036,
- Program Rozwoju Obszarów Wiejskich, dla którego odpowiedni będzie rozdział 01038 "Rozwój obszarów wiejskich", w którym ujmuje się wydatki związane z finansowaniem zadań z Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej - Sekcja Gwarancji.

Środki na zadania związane z udzielaniem pomocy rolnikom jednostki samorządu terytorialnego powinny przyjąć w takich samych przedziałkach klasyfikacji budżetowej, w jakich środki te zostały przekazane od wojewody. Natomiast wydatki powinny być ujmowane w dziale i rozdziale takim samym, w jakim zostały środki przekazane do jednostki samorządu terytorialnego, zaś w paragrafach odpowiednio do rodzaju ponoszonych wydatków.

znak: ST1-4800-201/2006/210

01037 Płatności uzupełniające do gruntów rolnych

01038 Rozwój obszarów wiejskich

W rozdziale tym ujmuje się wydatki i dochody związane z finansowaniem Rozwoju Obszarów Wiejskich 2004-2006 w ramach Wspólnej Polityki Rolnej i Rybackiej, z udziałem funduszy unijnych finansujących Wspólną Politykę Rolną i Rybacką, z wyjątkiem wydatków na zadania, dla których przewidziano odrębne rozdziały klasyfikacji budżetowej.

Pismo MF: Zadania związane z udzielaniem pomocy rolnikom w przygotowaniu niezbędnych dokumentów do uzyskania wsparcia finansowego nie należą do zadań własnych gmin. Gminy, przystępując do realizacji programów unijnych, otrzymują na ich realizację dotacje, które należy klasyfikować:

- SPO "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006", dla którego został utworzony rozdział 01036,
- Program Rozwoju Obszarów Wiejskich, dla którego odpowiedni będzie rozdział 01038 "Rozwój obszarów wiejskich", w którym ujmuje się wydatki związane z finansowaniem zadań z Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej - Sekcja Gwarancji.

Środki na zadania związane z udzielaniem pomocy rolnikom jednostki samorządu terytorialnego powinny przyjąć w takich samych przedziałkach klasyfikacji budżetowej, w jakich środki te zostały przekazane od wojewody. Natomiast wydatki powinny być ujmowane w dziale i rozdziale takim samym, w jakim zostały środki przekazane do jednostki samorządu terytorialnego, zaś w paragrafach odpowiednio do rodzaju ponoszonych wydatków.

znak: ST1-4800-201/2006/210

01039 Pozostałe zadania Wspólnej Polityki Rolnej

01040 Opłaty cukrowe

01041 Program Rozwoju Obszarów Wiejskich

W rozdziale tym ujmuje się wydatki i dochody związane z finansowaniem działań realizowanych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 i Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020, z wyjątkiem wydatków na zadania, dla których przewidziano odrębne rozdziały klasyfikacji budżetowej.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału. Jest to zmiana porządkująca wprowadzona z uwagi na potrzebę uwzględnienia nowej perspektywy finansowej - od 1 stycznia 2015 r. w rozdziale tym ujmuje się również środki związane z wdrażaniem programów perspektywy finansowej 2014-2020.

Rozdział ten może wystąpić w budżetach jednostek samorządu terytorialnego zarówno po stronie dochodów, jak i wydatków. Jednostki te, przystępując do realizacji programów unijnych, otrzymują dotację na ich realizację (paragrafy: 205, 625).

Natomiast jednostki samorządu terytorialnego występujące w charakterze beneficjenta w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020 otrzymują dotacje i płatności w paragrafach: 205 i 625.

01042 Wyłączenie z produkcji gruntów rolnych

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach samorządów województw po stronie dochodów (np. paragrafy: 069, 092). Dochodami budżetu województwa związanymi z wyłączaniem z produkcji gruntów rolnych, zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy z 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych, są pobierane na podstawie ustawy:

1) należności,

2) opłaty roczne,

3) opłaty z tytułu niewykonania obowiązku zdjęcia i wykorzystania próchnicznej warstwy gleby,

4) opłaty oraz należności i opłaty roczne podwyższone, określone w art. 28 ust. 1-4 ustawy,

5) odsetki z tytułu należności i opłat, o których mowa w pkt. 1-4.

Zarząd województwa gromadzi te dochody na wyodrębnionym rachunku bankowym.

Natomiast wydatki, ponoszone zgodnie z art. 22c ww. ustawy, wystąpią w rozdziałach, w których realizowane będą poszczególne zadania.

01078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

01079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

01080 Działalność badawczo-rozwojowa

01093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

01094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

01095 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in. uzyskane dochody z tytułu:

- sprzedaży nieruchomości rolnych, tj. gruntów lub użytków rolnych (paragraf 077),

- czynszów za obwody łowieckie (paragraf 075) pobieranych na podstawie art. 31 ustawy z 13 października 1995 r. - Prawo łowieckie, zgodnie z którym wydzierżawiający obowiązany jest rozliczyć otrzymany czynsz dzierżawny między nadleśnictwami i gminami, gdzie nadleśnictwu przypada czynsz odpowiadający powierzchni państwowych gruntów leśnych, a gminom - odpowiadający pozostałej powierzchni obwodu łowieckiego. Za obwody łowieckie wyłączone z wydzierżawiania zarządcy tych obwodów uiszczają ekwiwalent równy wysokości średniego czynszu za dzierżawę, stosowanego w obwodach łowieckich wydzierżawionych na obszarze danej gminy lub gmin sąsiednich, a należność rozliczają według ww. zasad.

W rozdziale tym gminy klasyfikują dopłaty do podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego (po stronie dochodów - paragraf 201, natomiast po stronie wydatków - np. paragrafy: 421, 443).

Pismo MF: Dochody pochodzące ze sprzedaży nieruchomości rolnych (gruntów lub użytków rolnych) powinny być ujmowane w dziale 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01095 "Pozostała działalność", paragraf 077 "Wpłaty z tytułu odpłatnego nabycia prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-1180/2006/2019

Pismo MF: W rozdziale tym ujmuje się dochody z tytułu czynszów za obwody łowieckie - paragraf 075, z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4800-1197/2005/1925

Pismo MR: Jak gmina powinna klasyfikować wydatki w zakresie zwrotu producentom rolnym podatku akcyzowego? Czy pracownikom, którzy wykonują prace związane z postępowaniem w sprawie zwrotu podatku akcyzowego producentom rolnym i jego wypłatą, przysługuje dodatkowe wynagrodzenie?

Producentom rolnym - osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, będącym posiadaczami gospodarstw rolnych w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, przysługuje zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej.

Część - 85/..., dział 010, rozdział - 01095, paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Zgodnie z art. 8 ust. 5 ww. ustawy z 10 marca 2006 r., przy ustalaniu dotacji celowej na postępowanie w sprawie zwrotu podatku uwzględnia się koszty ustalania i wypłacania zwrotu podatku producentom rolnym, ponoszone przez gminę, w wysokości 2 łącznej kwoty dotacji wypłaconych w danej gminie.

Z powyższego wynika, że możliwe jest przeznaczenie tych środków m.in. na zakup sprzętu, artykułów biurowych lub na wynagrodzenia pracowników, którym zlecono wykonanie tego zadania.

Źródło: bip.minrol.gov.pl

DZIAŁ 020 - LEŚNICTWO

02001 Gospodarka leśna

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in.:

● w gminach - dochody ze sprzedaży drewna, np. z lasów gminnych (paragraf 087),
● w powiatach - dochody z tytułu dotacji celowych z budżetu państwa na zalesianie (paragraf 211),
● wydatki poniesione na zalesianie, m.in. na zakup sadzonek (np. paragraf 421),
● wydatki związane z utrzymaniem lasów gminnych (np. paragrafy: 303, 421, 430).

Pismo MF: Dochody ze sprzedaży drewna z lasów gminnych i mienia gminnego powinny być ujmowane w dziale 020 "Leśnictwo", rozdziale 02001 "Gospodarka leśna", paragraf 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych" z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834/117/BTM/2012/1414

02002 Nadzór nad gospodarką leśną

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki związane z prowadzeniem nadzoru nad gospodarką leśną, w tym wynagrodzenie gajowego (np. paragrafy: 303, 401, 411, 412, 417).

02003 Biuro Nasiennictwa Leśnego

02078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

02079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

02080 Działalność badawczo-rozwojowa

02093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

02094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

02095 Pozostała działalność

DZIAŁ 050 - RYBOŁÓWSTWO I RYBACTWO

05001 Rybołówstwo

05002 Rybactwo

05003 Państwowa Straż Rybacka

05004 Inspektoraty rybołówstwa morskiego

05006 Zarybianie polskich obszarów morskich - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

05008 Organizacje producentów rybnych

05009 Rybołówstwo i przetwórstwo ryb

Rozdział ten obejmuje wydatki na finansowanie i współfinansowanie projektów realizowanych w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006".

05010 Pozostałe zadania Wspólnej Polityki Rybackiej

05011 Program Operacyjny Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013 oraz Program Operacyjny Rybactwo i Morze 2014-2020

Rozdział ten dotyczy zadań realizowanych w ramach Programu Operacyjnego Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013 i Programu Operacyjnego Rybactwo i Morze 2014-2020, z wyjątkiem wydatków na zadania, dla których przewidziano odrębne rozdziały klasyfikacji budżetowej.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału. Jest to zmiana porządkująca wprowadzona z uwagi na potrzebę uwzględnienia nowej perspektywy finansowej - od 1 stycznia 2015 r. w rozdziale tym ujmuje się również środki związane z wdrażaniem programów perspektywy finansowej 2014-2020.

Rozdział ten może wystąpić w budżetach jednostek samorządu terytorialnego zarówno po stronie dochodów, jak i wydatków.

Natomiast jednostki samorządu terytorialnego występujące w charakterze beneficjenta w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020 otrzymują dotacje i płatności w paragrafach: 205 i 625.

05078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

05079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

05080 Działalność badawczo-rozwojowa

05093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

05094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

05095 Pozostała działalność

DZIAŁ 100 - GÓRNICTWO I KOPALNICTWO

Komentarz: W dziale tym - w zależności od rodzaju kopalin - klasyfikuje się wydatki związane z usuwaniem szkód górniczych.

10001 Górnictwo węgla kamiennego

10002 Górnictwo węgla brunatnego

10003 Kopalnictwo rud cynkowo-ołowiowych

10004 Kopalnictwo minerałów dla przemysłu chemicznego oraz do produkcji nawozów

10005 Produkcja soli

10006 Pozostałe górnictwo i kopalnictwo

10078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

10079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

10080 Działalność badawczo-rozwojowa

10093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

10094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

10095 Pozostała działalność

DZIAŁ 150 - PRZETWÓRSTWO PRZEMYSŁOWE

15001 Drukarnie

15002 Wydawanie podręczników szkolnych i akademickich

15004 Zadania w zakresie bezpiecznego wykorzystania energii atomowej

15005 Stacje ratownictwa chemicznego

15006 Hutnictwo

15008 Naprawa i konserwacja sprzętu medycznego

15011 Rozwój przedsiębiorczości

15012 Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości

15013 Rozwój kadr nowoczesnej gospodarki i przedsiębiorczości

15014 Wsparcie finansowe inwestycji

15015 Rozliczenie kosztów przedsięwzięć realizowanych za granicą

15016 Dopłaty do odsetek od kredytów na finansowanie kontraktów eksportowych

15017 Rozliczenia z tytułu gwarantowanych przez Skarb Państwa ubezpieczeń eksportowych

15018 Rozliczenia związane z systemem dopłat do oprocentowania kredytów eksportowych o stałych stopach procentowych

15019 Wspieranie polskiego eksportu poprzez udzielanie przez Bank Gospodarstwa Krajowego kredytów eksportowych

15078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

15079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

15080 Działalność badawczo-rozwojowa

15093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

15094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

15095 Pozostała działalność

DZIAŁ 400 - WYTWARZANIE I ZAOPATRYWANIE W ENERGIĘ ELEKTRYCZNĄ, GAZ I WODĘ

40001 Dostarczanie ciepła

Komentarz: W rozdziale tym mogą być klasyfikowane m.in.:

● wpłaty za centralne ogrzewanie (paragraf 083),
● wydatki związane z dostarczaniem ciepła do mieszkań komunalnych (np. paragraf 426).

40002 Dostarczanie wody

Komentarz: W rozdziale tym w gminach ujmuje się:

● dochody dotyczące wpłat za wodę (paragraf 083),
● wydatki stanowiące dopłaty do ceny wody przekazywane spółkom (np. paragraf 430),
● dotacje przedmiotowe do wody dla samorządowych zakładów budżetowych (paragraf 265),
● wydatki bezpośrednie związane z kosztem dostarczania wody (np. paragraf 430).

Pismo MF: W myśl art. 24 ust. 6 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (j.t. Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1152 z późn.zm.], rada gminy może podjąć uchwałę o dopłacie dla jednej, wybranych lub wszystkich taryfowych grup odbiorców. Dopłata ta ma na celu ochronę np. gospodarstw domowych przed skokowym wzrostem cen i stawek opłat za wodę i ścieki i nie stanowi formy dotowania działalności przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego ani dopłaty w spółkach prawa handlowego. Dopłata ta nie będzie przekazywana do gospodarstw domowych, ale łącznie i bezpośrednio na konto przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Pozostałą część należności za wodę uregulują gospodarstwa domowe.

W związku z powyższym dopłatę do ceny wody i ścieków należy traktować jako zakup usług i zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) można zaklasyfikować ją w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP 1/4071/59_559/KIM/2014

Pismo MF: W związku z pismem (...) w sprawie dopłat do taryf za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków na podstawie art. 24 ust. 6 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków przekazywanych przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu prowadzącemu działalność jako zakład budżetowy lub spółka prawa handlowego, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż podtrzymuje stanowisko wyrażone w piśmie z 17 czerwca 2002 r., nr ST1-4800-537/2002, jak i w piśmie z 11 grudnia 2009 r., nr ST1-4834-254/BTM/2009/1612, zgodnie z którymi dopłatę do wody należy traktować jako zakup usług i zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) ujmować w paragrafie 4300 "Zakup usług pozostałych" [Przypis redakcji: w dziale 400, rozdziale 40002].

Brzmienie art. 24 ust. 6 ww. ustawy z uwagi na ogólny charakter tego przepisu pozostawia radzie gminy pełną dowolność przy podejmowaniu decyzji o powyższej dopłacie. W konsekwencji dopłata ta może dotyczyć np. ceny i stawki opłaty z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub odprowadzania ścieków, jak i na pokrycie za odbiorców kosztów opłaty abonamentowej. Jednocześnie brzmienie tego przepisu nie wyklucza jeszcze innej formy wsparcia, którego celem byłoby zapewnienie zaopatrzenia w wodę, jako usługi zaspokajającej podstawowe potrzeby człowieka. Natomiast przyjęcie, iż ww. dopłata ma charakter dotacji przedmiotowej, skutkowałoby koniecznością spełnienia wymogów wynikających z art. 130 ustawy o finansach publicznych (tzn. dotacja przedmiotowa to środki przeznaczone na dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowane według stawek jednostkowych), tzn. ograniczeniem możliwych form wsparcia.

Przyjęcie, iż powyższe wsparcie ma charakter dotacji przedmiotowej, powinno być powiązane ze zmianą ww. przepisu w kierunku ewentualnego jego doprecyzowania i odpowiedniego ukierunkowania, do zmiany którego właściwy jest Minister Infrastruktury i Rozwoju.

W obecnym stanie prawnym, zgodnie z art. 24 ust. 6 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, rada gminy może podjąć uchwałę o dopłacie dla jednej, wybranych lub wszystkich taryfowych grup odbiorców. Dopłata ta ma na celu ochronę np. gospodarstw domowych przed skokowym wzrostem cen i stawek opłat za wodę i ścieki i nie stanowi formy dotowania działalności przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego.

Dopłata nie będzie przekazywana do wszystkich gospodarstw domowych, ale łącznie i bezpośrednio na konto przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Pozostałą część należności za wodę uregulują gospodarstwa domowe.

znak: ST1/4834/110/BTM/2014/RWPD-67113

40003 Dostarczanie energii elektrycznej

40004 Dostarczanie paliw gazowych

40078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

40079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

40080 Działalność badawczo-rozwojowa

40093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

40094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

40095 Pozostała działalność

DZIAŁ 500 - HANDEL

50001 Inspekcja Handlowa

50002 Agencja Rynku Rolnego - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2019 r. w związku ze zniesieniem z dniem 31 sierpnia 2017 r. na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy z 10 lutego 2017 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowym Ośrodku Wsparcia Rolnictwa (Dz.U. z 2017 r. poz. 624) Agencji Rynku Rolnego i Agencji Nieruchomości Rolnych oraz wejściem w życie ustawy z 10 lutego 2017 r. o Krajowym Ośrodku Wsparcia Rolnictwa i powołaniem z dniem 1 września 2017 r. Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa.

50003 Agencja Rezerw Materiałowych

50004 Utrzymanie obowiązkowych zapasów paliw ciekłych

50005 Promocja eksportu

50006 Zadania Wspólnej Polityki Rolnej - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

50079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

50080 Działalność badawczo-rozwojowa

50093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

50094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

50095 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym gminy ujmują m.in. wydatki związane z utrzymaniem i administrowaniem targowisk (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 430). Inkaso za opłatę targową ewidencjonuje się natomiast w rozdziale 75023 (paragraf 410).

DZIAŁ 550 - HOTELE I RESTAURACJE

55001 Schroniska turystyczne

55002 Kempingi, pola biwakowe

55003 Bary mleczne

55078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

55079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

55080 Działalność badawczo-rozwojowa

55093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

55094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

55095 Pozostała działalność

DZIAŁ 600 - TRANSPORT I ŁĄCZNOŚĆ

60001 Krajowe pasażerskie przewozy kolejowe

Komentarz: W rozdziale tym w budżetach samorządów województw ujmuje się dotacje na zakupy np. autobusów szynowych (m.in. paragrafy: 628, 653).

60002 Infrastruktura kolejowa

60003 Krajowe pasażerskie przewozy autobusowe

60004 Lokalny transport zbiorowy

60005 Autostrady płatne

W rozdziale tym ujmuje się wydatki, o których mowa w art. 18a ust. 8 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 260 z późn.zm.).

60011 Drogi publiczne krajowe

Komentarz: Rozdział ten może wystąpić również w jednostkach samorządu terytorialnego w związku z wejściem zmian, z których wynika, że od 3 marca 2017 r. zarządcy dróg mogą zawierać porozumienia w sprawie finansowania albo dofinansowania zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego (paragraf 266 i 659).

60012 Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad

60013 Drogi publiczne wojewódzkie

Komentarz: W samorządach województw ujmuje się m.in. wydatki związane z budową, przebudową, remontem, modernizacją i utrzymaniem dróg będących w zarządzie województwa (np. montowanie czy naprawa znaków drogowych, zimowe utrzymanie dróg: odśnieżanie, zwalczanie śliskości) wraz z chodnikami.

Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być udzielona innym jednostkom samorządu terytorialnego pomoc finansowa w formie dotacji celowej lub pomoc rzeczowa. Podstawą udzielenia takiej pomocy jest umowa.

W przypadku udzielenia pomocy finansowej przez gminę lub powiat, np. na remont lub budowę chodnika przy drodze wojewódzkiej, wystąpią wydatki w paragrafie 271 lub 630, a w przypadku udzielenia pomocy rzeczowej wystąpią wydatki bezpośrednie, np. zakup kostki na budowę chodnika (paragraf 606). Natomiast w przypadku przyjęcia od samorządu województwa do realizacji zadania przez gminę w drodze porozumienia, w dochodach wystąpi odpowiednio paragraf 233 lub 663, a w wydatkach gminy - odpowiednie paragrafy związane z realizacją zadania, np. 427, 605, zaś w samorządzie województwa w przypadku przekazania w drodze porozumień zadania do realizacji gminie w rozdziale tym wystąpią odpowiednio paragrafy wydatkowe: 231 lub 661.

Mogą tu wystąpić również wydatki z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego (paragraf 452). Mimo że w zacytowanym dalej piśmie Ministerstwa Finansów wskazano paragraf 443, wydaje się, że zasadne jest, aby opłata, która stanowi dochód budżetu jednostki samorządu terytorialnego, była ujmowana w paragrafie 452. Natomiast w samorządzie województwa wystąpią wówczas dochody z tego tytułu (paragraf 049).

Mogą wystąpić również dochody i wydatki związane z wzajemnymi rozliczeniami finansowymi wynikającymi z zapisów ustawy o drogach publicznych. Zarządzanie drogami publicznymi może być przekazywane między zarządcami w trybie porozumienia regulującego w szczególności wzajemne rozliczenia finansowe. Natomiast od 3 marca 2017 r. zarządcy dróg mogą zawierać porozumienia w sprawie finansowania albo dofinansowania zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego (paragraf 266 i 659).

Pismo MF: Wydatek z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego, należy klasyfikować w dziale 600 "Transport i łączność" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi, tj. 60013 "Drogi publiczne wojewódzkie", 60014 "Drogi publiczne powiatowe", 60015 "Drogi publiczne w miastach na prawach powiatu" lub 60016 "Drogi publiczne gminne", paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-72/BTM/2008/1590

60014 Drogi publiczne powiatowe

Komentarz: W rozdziale ujmuje się m.in. wydatki związane z budową, przebudową, remontem, modernizacją i utrzymaniem dróg będących w zarządzie powiatu (np. montowanie czy naprawa znaków drogowych, zimowe utrzymanie dróg: odśnieżanie, zwalczanie śliskości) wraz z chodnikami.

Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być udzielona innym jednostkom samorządu terytorialnego pomoc finansowa w formie dotacji celowej lub pomoc rzeczowa. Podstawą udzielenia takiej pomocy jest umowa.

W przypadku udzielenia pomocy finansowej przez gminę, np. na remont lub budowę drogi powiatowej, wystąpią wydatki w paragrafie 271 lub 630, a w przypadku udzielenia pomocy rzeczowej wystąpią wydatki bezpośrednie, np. na zakup kostki na budowę chodnika (paragraf 606). Natomiast w powiecie wystąpią dochody z tytułu otrzymanej pomocy finansowej (paragraf 271 lub 630). W przypadku przyjęcia do realizacji zadania przez gminę w drodze porozumienia, w dochodach wystąpi odpowiednio paragraf 232 lub 662, a w wydatkach gminy - odpowiednie paragrafy związane z realizacją zadania, zaś w powiecie w przypadku przekazania w drodze porozumień zadania do realizacji gminie w rozdziale tym wystąpią paragrafy wydatkowe: 231 lub 661.

Mogą tu wystąpić również wydatki z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego (paragraf 452). Mimo że w zacytowanym poniżej piśmie Ministerstwa Finansów wskazano paragraf 443, wydaje się, że zasadne jest, aby opłata, która stanowi dochód budżetu jednostki samorządu terytorialnego, była ujmowana w paragrafie 452. Natomiast w powiecie wystąpią wówczas dochody z tego tytułu (paragraf 049).

Ponadto mogą wystąpić również dochody i wydatki związane z wzajemnymi rozliczeniami finansowymi wynikającymi z zapisów ustawy o drogach publicznych. Zarządzanie drogami publicznymi może być przekazywane między zarządcami w trybie porozumienia regulującego w szczególności wzajemne rozliczenia finansowe. Natomiast od 3 marca 2017 r. zarządcy dróg mogą zawierać porozumienia w sprawie finansowania albo dofinansowania zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego (paragraf 266 i 659).

Pismo MF: Wydatek z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego, należy klasyfikować w dziale 600 "Transport i łączność" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi, tj. 60013 "Drogi publiczne wojewódzkie", 60014 "Drogi publiczne powiatowe", 60015 "Drogi publiczne w miastach na prawach powiatu" lub 60016 "Drogi publiczne gminne", paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-72/BTM/2008/1590

60015 Drogi publiczne w miastach na prawach powiatu (w rozdziale nie ujmuje się wydatków na drogi gminne)

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki związane z budową, przebudową, remontem, modernizacją i utrzymaniem dróg będących w zarządzie miast na prawach powiatu (np. montowanie czy naprawa znaków drogowych, zimowe utrzymanie dróg: odśnieżanie, zwalczanie śliskości) wraz z chodnikami.

Rozdział ten może wystąpić w gminach, powiatach lub w województwach w przypadku udzielenia pomocy finansowej, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, np. na remont lub budowę drogi, której zarządcą jest miasto na prawach powiatu (paragrafy: 271 lub 630).

Mogą tu wystąpić również wydatki z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego (paragraf 452). Mimo że w zacytowanym poniżej piśmie Ministerstwa Finansów wskazano paragraf 443, wydaje się, że zasadne jest, aby opłata, która stanowi dochód budżetu jednostki samorządu terytorialnego, była ujmowana w paragrafie 452. Natomiast w mieście na prawach powiatu wystąpią wówczas dochody z tego tytułu (paragraf 049).

Pismo MF: Wydatek z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego, należy klasyfikować w dziale 600 "Transport i łączność" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi, tj. 60013 "Drogi publiczne wojewódzkie", 60014 "Drogi publiczne powiatowe", 60015 "Drogi publiczne w miastach na prawach powiatu" lub 60016 "Drogi publiczne gminne", paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-72/BTM/2008/1590

60016 Drogi publiczne gminne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki związane z budową, przebudową, remontem, modernizacją i utrzymaniem dróg będących w zarządzie gmin (np. montowanie czy naprawa znaków drogowych, zimowe utrzymanie dróg: odśnieżanie, zwalczanie śliskości) wraz z chodnikami, a także dochody dotyczące wpłat ludności na remont bądź ich utrzymanie w formie darowizny (paragraf 096).

Rozdział ten wystąpi w województwie lub w powiecie w wydatkach w przypadku udzielenia pomocy finansowej, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, np. na remont lub budowę drogi gminnej (paragraf 271 lub 630), natomiast w gminie wystąpią dochody z tytułu otrzymanej pomocy finansowej (paragrafy: 271 lub 630).

Mogą tu wystąpić również wydatki z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego (paragraf 452). Mimo że w zacytowanym dalej piśmie Ministerstwa Finansów wskazano paragraf 443, wydaje się, że zasadne jest, aby opłata, która stanowi dochód budżetu jednostki samorządu terytorialnego, była ujmowana w paragrafie 452. Natomiast w gminie wystąpią wówczas dochody z tego tytułu (paragraf 049).

Ponadto mogą wystąpić dochody i wydatki związane z wzajemnymi rozliczeniami finansowymi wynikającymi z zapisów ustawy o drogach publicznych. Zarządzanie drogami publicznymi może być przekazywane między zarządcami w trybie porozumienia regulującego w szczególności wzajemne rozliczenia finansowe. Natomiast od 3 marca 2017 r. zarządcy dróg mogą zawierać porozumienia w sprawie finansowania albo dofinansowania zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego (paragraf 266 i 659).

Pismo MF: Wydatek z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego, należy klasyfikować w dziale 600 "Transport i łączność" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi, tj. 60013 "Drogi publiczne wojewódzkie", 60014 "Drogi publiczne powiatowe", 60015 "Drogi publiczne w miastach na prawach powiatu" lub 60016 "Drogi publiczne gminne", paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-72/BTM/2008/1590

60017 Drogi wewnętrzne

Komentarz: Rozdział ten wystąpi:

● w dochodach gmin - w przypadku przekazania środków pochodzących z dochodów związanych z wyłączeniem z produkcji gruntów rolnych z samorządu województwa, na budowę i modernizację dróg dojazdowych do gruntów rolnych na podstawie art. 22c ustawy z 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych,
● w wydatkach gmin - w przypadku poniesienia wydatków na budowę, remont, utrzymanie dróg wewnętrznych, na podstawie ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, np. paragrafy: 427, 430, 605,
● w wydatkach samorządu województwa - w przypadku przekazania środków, zgodnie z art. 22c ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych, który stanowi, że ze środków budżetu województwa, w zakresie ustalonym w ustawie, finansowane są: ochrona, rekultywacja i poprawa jakości gruntów rolnych oraz wypłata odszkodowań przewidzianych ustawą, w szczególności budowa i modernizacja dróg dojazdowych do gruntów rolnych.

60031 Przejścia graniczne

60041 Infrastruktura portowa

60042 Urzędy żeglugi śródlądowej

60043 Urzędy morskie

60044 Ratownictwo morskie

60046 Operatorzy pocztowi

60047 Urząd Komunikacji Elektronicznej

60052 Zadania w zakresie telekomunikacji

60053 Infrastruktura telekomunikacyjna

60055 Inspekcja Transportu Drogowego

60056 Urząd Lotnictwa Cywilnego

60060 Fundusz Żeglugi Śródlądowej i Fundusz Rezerwowy

60061 Polska Agencja Żeglugi Powietrznej

60078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

60079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

60080 Działalność badawczo-rozwojowa

60093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

60094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

60095 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in. wydatki ponoszone z tytułu utrzymania i administrowania parkingów (np. paragrafy: 401, 411, 412, 417, 421, 430).

Pismo RIO: 1. Czy wydatki związane z realizacją opisanego projektu należy traktować jako formę łączności i klasyfikować w ramach działu 600 "Transport i łączność", rozdział 60095 "Pozostała działalność", czy może w dziale 720 "Informatyka", rozdział 72095 "Pozostała działalność"?

Miasto realizuje projekt polegający na udostępnieniu bezprzewodowego dostępu do Internetu w X poprzez sieć hot-spotów X WiFi. Jest to usługa przeznaczona dla mieszkańców oraz turystów w różnych miejscach miasta. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, wydatki związane z realizacją opisanego projektu powinny być sklasyfikowane w dziale 600 "Transport i łączność" rozdziale 60095 "Pozostała działalność".

2. Czy wydatki związane z opłatami za korzystanie z sieci Internet, dla potrzeb własnych, przez jednostki organizacyjne Gminy/Miasta X należy traktować według tych samych kryteriów co udostępnienie usługi dla mieszkańców i turystów, czy wydatki te należy klasyfikować, jak dotychczas, w dziale i rozdziale właściwym dla działalności jednostki?

Jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego dokonują wydatków zgodnie z planem finansowym, który jest ustalony dla danej jednostki organizacyjnej w odpowiednim dziale i rozdziale właściwym dla działalności danej jednostki organizacyjnej. W związku z tym wydatki związane z opłatami za korzystanie z sieci Internetu jednostki organizacyjne klasyfikują w dziale i rozdziale właściwym dla działalności jednostki.

znak: WIAS-0602/26/2014

DZIAŁ 630 - TURYSTYKA

63001 Ośrodki informacji turystycznej

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego klasyfikują m.in. wydatki na bieżące utrzymanie ośrodków informacji turystycznej funkcjonujących w formie jednostek budżetowych (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 417, 421, 426, 430, 436, 444).

63002 Polska Organizacja Turystyczna

63003 Zadania w zakresie upowszechniania turystyki

Komentarz: W rozdziale tym w jednostkach samorządu terytorialnego mogą wystąpić wydatki w formie dotacji przekazanych z przeznaczeniem np. na wytyczanie szlaków turystycznych, znakowanie rowerowych szlaków turystycznych, wyposażenie szlaków w urządzenia informacyjne (paragrafy: 236, 281, 282, 283 - w zależności od podmiotu realizującego zadanie w zakresie upowszechniania turystyki oraz trybu, w jakim jest realizowane).

63078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

63079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

63080 Działalność badawczo-rozwojowa

63093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

63094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

63095 Pozostała działalność

DZIAŁ 700 - GOSPODARKA MIESZKANIOWA

70001 Zakłady gospodarki mieszkaniowej

Komentarz: W rozdziale tym zakłady gospodarki komunalnej ujmują dochody (np. paragrafy: 083, 092) oraz wydatki na administrowanie i gospodarowanie zasobami budynków mieszkalnych (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 427, 430, 436, 440).

Pismo MF: Zakłady wielobranżowe w planach finansowych powinny stosować klasyfikację dla wszystkich rodzajów działalności, jakie prowadzą i tak np.:

1) remonty i konserwacje sieci wodno-kanalizacyjnej:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",

- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

2) obsługa oczyszczalni ścieków:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",

- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

3) administrowanie i gospodarowanie zasobami budynków mieszkalnych - dział 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70001 "Zakłady gospodarki mieszkaniowej";
4) oczyszczanie ulic i placów - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90003 "Oczyszczanie miast i wsi";
5) (...)

Dotacje zaś powinny być ujmowane w odpowiednim dziale i rozdziale dla danej działalności.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że rozliczenia z jednostką samorządu terytorialnego środków obrotowych i nadwyżki środków obrotowych - zakłady budżetowe powinny ujmować w dziale i rozdziale właściwym dla przeważającego rodzaju działalności zakładu budżetowego określonego w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-254/BTM/2009/1612

70004 Różne jednostki obsługi gospodarki mieszkaniowej

70005 Gospodarka gruntami i nieruchomościami

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in.:

● dochody z tytułu opłat za trwały zarząd i użytkowanie wieczyste nieruchomości (paragrafy: 047, 055),
● dochody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości niebędących gruntami lub użytkami rolnymi oraz lokali będących odrębnym przedmiotem własności (paragraf 077),
● dochody z tytułu sprzedaży składników majątkowych będących rzeczami ruchomymi (paragraf 087),
● dochody z dzierżawy gruntów i mienia komunalnego (czynsze) (paragraf 075),
● dochody z tytułu odszkodowania za przejęte nieruchomości pod inwestycje celu publicznego (paragraf 080),
● w powiatach - dochody związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami (5 i 25 wpływów z gospodarowania nieruchomościami Skarbu Państwa) wynikające z ustawy o gospodarce nieruchomościami (paragraf 236),
● wydatki na wypłatę odszkodowania z tytułu zajęcia nieruchomości (wywłaszczenia) pod np. drogi publiczne; odszkodowania powinny być pokrywane ze środków na realizację danej inwestycji i ujmowane w tym rozdziale, w którym realizowana jest inwestycja (paragraf 605, a gdy inwestycja jest już zrealizowana - paragraf 459 lub 460),
● wydatki dotyczące zwrotu nadpłaty w zakresie opłaty planistycznej ustalonej na podstawie ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (paragraf 459 lub 460) oraz wypłaty powstałych z tego tytułu odsetek (paragraf 458),
● wydatki związane z remontem i utrzymaniem mienia komunalnego z wyjątkiem wydatków dotyczących mienia, na którym gospodaruje konkretna jednostka, np. dom ludowy stanowi mienie komunalne, ale wydatki związane z jego utrzymaniem czy dochody za wynajem pomieszczeń wystąpią w rozdziale 92109.

Pismo MF: Dochody z tytułu sprzedaży nieruchomości niebędących gruntami lub użytkami rolnymi oraz lokali będących odrębnym przedmiotem własności należy klasyfikować w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 077 "Wpłaty z tytułu odpłatnego nabycia prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Dochody uzyskane ze sprzedaży składników majątkowych będących rzeczami ruchomymi należy ujmować w paragrafie 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-1180/2006/2019

Pismo MF: Wydatki na wypłatę odszkodowania z tytułu zajęcia nieruchomości pod drogi publiczne powinny zostać ujęte w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 4590 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 4600 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"].

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Zwrot nadpłaty w zakresie opłaty planistycznej, ustalonej na podstawie przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. Nr 80, poz. 717 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1945 z późn.zm.], należy zaklasyfikować w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych", z odpowiednią czwartą cyfrą lub w paragrafie 460 "Kary i odszkodowania na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"]. Natomiast wypłata powstałych z tego tytułu odsetek powinna być ujęta w paragrafie 458 "Pozostałe odsetki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-62/BTM/2008/1391

Pismo MF: Z wydatków inwestycyjnych finansowany jest całościowy koszt inwestycji, dlatego też koszty odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych" z odpowiednią czwartą cyfrą. Należy podkreślić, że koszty odszkodowania stanowią koszty inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanej inwestycji, jeżeli natomiast inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości klasyfikowane jest w paragrafie 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: ST1/4834/74/BTM/2012/1018

70012 uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2019 r.

70013 Wojskowa Agencja Mieszkaniowa - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2016 r. Równocześnie wprowadzono nowy rozdział 75223 o tej samej nazwie i zakresie w dziale 752 "Obrona narodowa". Rozdział 75223 obowiązywał tylko do 31 grudnia 2017 r.

70014 Umorzenie kredytów mieszkaniowych

70015 Refundacja premii gwarancyjnych oraz premii za systematyczne oszczędzanie

70016 uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2015 r.

70017 Wykup odsetek od kredytów mieszkaniowych

70020 Fundusz Termomodernizacji i Remontów

70021 Towarzystwa budownictwa społecznego

Komentarz: Rozdział ten wystąpi w wydatkach jednostki samorządu terytorialnego w sytuacji, gdy TBS będzie spółką, a jednostka samorządu terytorialnego poniesie wydatki na zakup akcji lub też na wniesienie wkładów do spółki prawa handlowego (np. paragraf 603).

70022 Fundusz Dopłat

70023 Refundacja spółdzielniom mieszkaniowym kosztów prac związanych z podziałem nieruchomości oraz ewidencją gruntów i budynków

70078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

70079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

70080 Działalność badawczo-rozwojowa

70093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

70094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

70095 Pozostała działalność

DZIAŁ 710 - DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA

71001 Zespoły usług projektowych

71002 Jednostki organizacji i nadzoru inwestycyjnego

71003 Biura planowania przestrzennego

71004 Plany zagospodarowania przestrzennego

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z opracowaniem lub zmianami planu zagospodarowania przestrzennego, decyzji o warunkach zabudowy (np. paragrafy: 417, 411, 412, 430).

71005 Prace geologiczne (nieinwestycyjne)

71012 Zadania z zakresu geodezji i kartografii

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału - dokonano połączenia trzech rozdziałów: 71012, 71013 i 71014 związanych z realizacją zadań z zakresu geodezji i kartografii w jeden rozdział.

W rozdziale tym powiaty ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących (paragraf 211), jak również dochody związane m.in. z opłatami za wykonywanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów oraz budynków (paragraf 069) oraz wydatki dotyczące m.in. utrzymania ośrodków geodezyjnych, aktualizacji map topograficznych, pomiarów geodezyjnych, aktualizacji i modernizacji ewidencji gruntów i budynków oraz wydatki związane z bieżącą realizacją zadania dotyczącego opracowań geodezyjno-kartograficznych (np. paragrafy: 401, 411, 412, 417, 421, 426, 430, 436).

71013 Prace geodezyjne i kartograficzne (nieinwestycyjne) - uchylony

Komentarz: Rozdział ten uchylono z dniem 1 stycznia 2016 r.

Dochody i wydatki wcześniej tu klasyfikowane obecnie ujmuje się w rozdziale 71012.

71014 Opracowania geodezyjne i kartograficzne - uchylony

Komentarz: Rozdział ten uchylono z dniem 1 stycznia 2016 r.

Dochody i wydatki wcześniej tu klasyfikowane obecnie ujmuje się w rozdziale 71012.

71015 Nadzór budowlany

Komentarz: W rozdziale tym powiaty ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących (paragraf 211, 641) oraz wydatki związane z wykonaniem zadania dotyczącego nadzoru budowlanego (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 430, 605, 606).

71016 Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2019 r.

Równocześnie wprowadzono nowy rozdział 90025 w związku z wejściem w życie ustawy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne, tworzącej państwową osobę prawną Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, w skład której weszły jednostki organizacyjne:

● Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej,
● Regionalne zarządy gospodarki wodnej.

Zmiana po raz pierwszy ma zastosowanie do projektu ustawy budżetowej na rok 2019.

71017 Polskie Centrum Akredytacji

71018 Regionalne zarządy gospodarki wodnej - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2019 r.

Równocześnie wprowadzono nowy rozdział 90025 w związku z wejściem w życie ustawy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne, tworzącej państwową osobę prawną Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, w skład której weszły jednostki organizacyjne:

● Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej,
● Regionalne zarządy gospodarki wodnej.

Zmiana po raz pierwszy ma zastosowanie do projektu ustawy budżetowej na rok 2019.

71019 Państwowa służba hydrologiczno-meteorologiczna - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2019 r. w związku z wejściem w życie ustawy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne tworzącej państwową osobę prawną Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, w skład której weszły jednostki organizacyjne:

● Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej,
● Regionalne zarządy gospodarki wodnej.

Natomiast państwową służbę hydrologiczno-meteorologiczną oraz państwową służbę do spraw bezpieczeństwa budowli piętrzących pełni, zgodnie z ww. ustawą, Instytut Meteorologii i Gospodarki Wodnej - Państwowy Instytut Badawczy.

71020 Organizacja targów i wystaw

71021 Główny Urząd Geodezji i Kartografii

71030 Fundusz Gospodarki Zasobem Geodezyjnym i Kartograficznym

71031 Centrum Badania Opinii Społecznej

71032 Agencja Mienia Wojskowego - uchylony

Komentarz: Rozdział ten uchylono z dniem 1 stycznia 2016 r. Równocześnie wprowadzono nowy rozdział 75222 o tej samej nazwie i zakresie w dziale 752 "Obrona narodowa".

71035 Cmentarze

Komentarz: Zakładanie i rozszerzanie cmentarzy komunalnych należy do zadań własnych gminy. W rozdziale tym ujmuje się:

● dochody z tytułu opłat pobieranych przez gminy na podstawie ustawy z 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych, np. za wykup miejsca pod grób (paragraf 049), a także z tytułu dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej (paragraf 202),
● wydatki bieżące ponoszone na utrzymanie cmentarzy komunalnych (np. paragrafy: 421, 430) oraz wydatki inwestycyjne związane np. z wykupem gruntu pod budowę cmentarza komunalnego (paragraf 606) czy budową ogrodzenia tego cmentarza (paragraf 605).

71078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

71079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

71080 Działalność badawczo-rozwojowa

71093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

71094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

71095 Pozostała działalność

DZIAŁ 720 - INFORMATYKA

72001 Działalność Centrum Informatyki Statystycznej

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

72002 Inne jednostki usług informatycznych

72079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

72080 Działalność badawczo-rozwojowa

72093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

72094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

72095 Pozostała działalność

DZIAŁ 730 - NAUKA

73001 Projekty badawcze i celowe w dziedzinie nauk przyrodniczych

73002 Projekty badawcze i celowe w dziedzinie nauk technicznych

73003 Projekty badawcze i celowe w dziedzinie nauk społecznych, humanistycznych i ścisłych

73005 Działalność statutowa i inwestycyjna jednostek naukowych

73006 Działalność upowszechniająca naukę

73007 Współpraca naukowa z zagranicą

73008 Narodowe Centrum Badań i Rozwoju

73009 Narodowe Centrum Nauki

73010 Działalność organów i korporacji uczonych Polskiej Akademii Nauk

W rozdziale tym ujmuje się środki przekazywane Polskiej Akademii Nauk na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. Nr 96, poz. 619 z późn.zm.), z wyłączeniem środków klasyfikowanych w rozdziałach: "73011 Działalność pomocniczych jednostek naukowych i innych jednostek organizacyjnych Polskiej Akademii Nauk" i "73095 Pozostała działalność".

73011 Działalność pomocniczych jednostek naukowych i innych jednostek organizacyjnych Polskiej Akademii Nauk

73012 Działalność Polskiej Agencji Kosmicznej

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Jest to nowa podziałka utworzona w związku z powołaniem Polskiej Agencji Kosmicznej. W rozdziale tym wystąpią przychody i koszty związane z działalnością tej Agencji.

Polska Agencja Kosmiczna jest agencją wykonawczą w rozumieniu przepisów ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Agencja realizuje zadania w zakresie badań i rozwoju techniki kosmicznej, w tym inżynierii satelitarnej, oraz ich zastosowania dla celów użytkowych, gospodarczych, obronnych, bezpieczeństwa państwa oraz naukowych (art. 3 ust. 1 ustawy z 26 września 2014 r. o Polskiej Agencji Kosmicznej).

Agencja prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie rocznego planu finansowego. Jej przychodami są:

1) dotacje celowe z budżetu państwa przeznaczone na realizację zadań agencji, w tym na współfinansowanie programów i projektów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz na finansowanie lub dofinansowanie inwestycji Agencji;

2) środki pochodzące z funduszy Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację zadań Agencji;

3) dotacje podmiotowe z budżetu państwa przeznaczone na dofinansowanie bieżącej działalności Agencji, w tym zarządzania realizacją zadań, o których mowa w art. 3;

4) przychody z prowadzonej działalności, w tym z tytułu odpłatności za usługi świadczone przez Agencję lub wydawane przez nią publikacje, w szczególności:

● umowy o doradztwo lub zarządzanie z instytucjami badawczymi, uniwersyteckimi i podmiotami gospodarczymi, działającymi w dziedzinie badania i użytkowania przestrzeni kosmicznej i zwracającymi się do Agencji z zadaniami tego rodzaju,
● umowy rozwojowo-badawcze zawierane przez Agencję ze zlecającymi organami publicznymi i przedsiębiorcami,
● umowy udziału w międzynarodowych programach rozwojowo-badawczych,
● wynagrodzenie za świadczone usługi edukacyjne, doradcze, określone przez prawo;

5) dobrowolne wpłaty i zapisy;

6) odsetki od wolnych środków przekazanych w depozyt zgodnie z przepisami o finansach publicznych;

7) przychody z innych tytułów, w tym środki uzyskane w ramach bezzwrotnej pomocy.

Koszty działalności Agencji, w tym wynagrodzenia pracowników, pokrywane są z jej przychodów. Agencja może zaciągać kredyty i pożyczki, ale nie może udzielać poręczeń i gwarancji.

73013 Działalność w zakresie umiędzynarodowienia nauki

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Dodanie nowego rozdziału związane jest z wejściem w życie ustawy z 7 lipca 2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej tworzącej nową jednostkę - osobę prawną, realizującą zadania w zakresie umiędzynarodowienia nauki i szkolnictwa wyższego.

73079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

73093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

73094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

73095 Pozostała działalność

DZIAŁ 750 - ADMINISTRACJA PUBLICZNA

75001 Urzędy naczelnych i centralnych organów administracji rządowej

75002 Polski Komitet Normalizacyjny

75003 Prokuratoria Generalna Rzeczypospolitej Polskiej

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału. Jest to związane z uchwaleniem ustawy o Prokuratorii Generalnej Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z przepisami ww. ustawy, Prokuratoria Generalna Rzeczypospolitej Polskiej staje się następcą prawnym Prokuratorii Generalnej Skarbu Państwa.

Obsługę Prokuratorii Generalnej oraz Prezesa Prokuratorii Generalnej zapewnia Urząd Prokuratorii Generalnej.

Urząd Prokuratorii Generalnej jest jednostką budżetową i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w odrębnych przepisach dla państwowych jednostek budżetowych, z uwzględnieniem przepisów ustawy.

Prezes Prokuratorii Generalnej składa corocznie Sejmowi, w terminie do 31 marca, sprawozdanie ze swojej działalności oraz działalności Prokuratorii Generalnej w poprzednim roku kalendarzowym.

75004 uchylony

75006 Rządowe Centrum Legislacji

75007 Jednostki terenowe podległe naczelnym i centralnym organom administracji rządowej

75008 Działalność izb administracji skarbowej wraz z podległymi urzędami skarbowymi i urzędami celno-skarbowymi

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału. Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej na 2018 r.

Zmiana nazwy tego rozdziału jest związana z nową organizacją administracji skarbowej od 1 marca 2017 r., w wyniku której jednostką organizacyjną w sprawach organizacyjno-finansowych jest izba administracji skarbowej wraz z podległymi urzędami skarbowymi oraz urzędami celno-skarbowymi. Tym samym znosi się izby celne i urzędy kontroli skarbowej jako odrębne jednostki organizacyjne.

Zgodnie z nowymi przepisami, w miejsce funkcjonującej administracji podatkowej, kontroli skarbowej i Służby Celnej powołana została Krajowa Administracja Skarbowa (KAS) podporządkowana ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych. KAS powstała na bazie funkcjonujących izb i urzędów skarbowych, izb i urzędów celnych oraz urzędów kontroli skarbowej. Organami KAS są: minister właściwy do spraw finansów publicznych, szef Krajowej Administracji Skarbowej, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, dyrektor izby administracji skarbowej, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego. Dotychczasowe zadania izb celnych i urzędów kontroli skarbowej przejęły izby administracji skarbowej, urzędy skarbowe i urzędy celno-skarbowe.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z realizacją zadań izb administracji skarbowej wraz z podległymi urzędami.

75009 Urzędy skarbowe - uchylony

Komentarz: Rozdział ten uchylono z dniem 1 stycznia 2016 r. (równocześnie nadano nową nazwę rozdziałowi 75008).

Wydatki i dochody wcześniej tu klasyfikowane obecnie ujmuje się w rozdziale 75008.

75010 Urzędy kontroli skarbowej - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

Dotychczasowe zadania izb celnych i urzędów kontroli skarbowej przejęły izby administracji skarbowej, urzędy skarbowe i urzędy celno-skarbowe.

75011 Urzędy wojewódzkie

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dotację celową otrzymaną z budżetu państwa na realizację zadań zleconych (paragraf 201) oraz wydatki związane z ich wykonaniem, m.in. w zakresie obrony cywilnej i spraw wojskowych, ewidencji ludności i dowodów osobistych, funkcjonowania urzędu stanu cywilnego (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436).

75013 Izby celne i urzędy celne - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

Dotychczasowe zadania izb celnych i urzędów kontroli skarbowej przejęły izby administracji skarbowej, urzędy skarbowe i urzędy celno-skarbowe.

75014 Egzekucja administracyjna należności pieniężnych

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki związane z egzekucją administracyjną należności pieniężnych (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 430, 461). Egzekucja administracyjna jest uregulowana w ustawie z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

75015 Regionalne izby obrachunkowe

Komentarz: W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z funkcjonowaniem regionalnych izb obrachunkowych (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 427, 428, 430, 436, 444, 605, 606).

75016 Samorządowe kolegia odwoławcze

Komentarz: W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z funkcjonowaniem samorządowych kolegiów odwoławczych (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 427, 428, 430, 436, 444, 605, 606).

75017 Samorządowe sejmiki województw

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się wydatki ponoszone na utrzymanie sejmiku województwa, m.in.:

● diety dla radnych (paragraf 303),
● zwrot kosztów podróży radnym (paragraf 303) na podstawie rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych województwa,
● wydatki dotyczące szkoleń radnych (np. paragrafy: 303, 417, 430) oraz pracowników ds. obsługi rady (paragraf 470),
● bieżące utrzymanie biura (np. paragrafy: 421, 426, 430, 436).

75018 Urzędy marszałkowskie

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach samorządów województw. Klasyfikuje się tu m.in.:

● opłaty za udostępnianie dokumentacji przetargowej (paragraf 069), odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092), darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096), odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki związane z funkcjonowaniem urzędu marszałkowskiego (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 444, 470).

75019 Rady powiatów

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach powiatów. Klasyfikuje się tu wydatki związane z obsługą rady powiatu, m.in.:

● diety dla radnych (paragraf 303),
● zwrot kosztów podróży radnym (paragraf 303) na podstawie rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych powiatu,
● wydatki dotyczące szkoleń radnych (np. paragrafy: 303, 417, 430) oraz pracowników ds. obsługi rady (paragraf 470),
● bieżące utrzymanie biura (np. paragrafy: 421, 426, 430, 436).

75020 Starostwa powiatowe

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach powiatów. Klasyfikuje się tu m.in.:

● opłaty za udostępnianie dokumentacji przetargowej (paragraf 069), odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092), darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096), odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki na zakup tablic rejestracyjnych i dowodów rejestracyjnych (paragraf 421),
● wydatki związane z funkcjonowaniem starostw powiatowych (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 444, 470).

Pismo MF: Wydatki starostwa na zakup tablic rejestracyjnych i dowodów rejestracyjnych powinny być ujmowane w dziale 750 "Administracja publiczna", rozdziale 75020 "Starostwa powiatowe".

znak: ST1-4834-273/BTM/2009/1665

75022 Rady gmin (miast i miast na prawach powiatu)

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach gmin. Klasyfikuje się tu wydatki związane z obsługą rady gminy, m.in.:

● diety dla radnych (paragraf 303),
● zwrot kosztów podróży radnym (paragraf 303) na podstawie rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych gminy,
● wydatki dotyczące szkoleń radnych (np. paragrafy: 303, 417, 430) oraz pracowników ds. obsługi rady (paragraf 470),
● bieżące utrzymanie biura (np. paragrafy: 421, 426, 430, 436).

75023 Urzędy gmin (miast i miast na prawach powiatu)

Komentarz: Rozdział ten występuje w budżetach gmin. Klasyfikuje się tu:

● dochody m.in. z tytułu opłaty za udostępnianie dokumentacji przetargowej (paragraf 069), odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092), darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096), odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowanie wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki związane z funkcjonowaniem urzędu gminy/miasta (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 444, 470).

W rozdziale tym ujmuje się także wydatki dotyczące inkasa, wynagrodzenia prowizyjnego inkasentów z tytułu poboru podatku: rolnego, leśnego i od nieruchomości oraz od opłaty targowej, opłaty za psa (np. paragrafy: 410, 411, 412).

Pismo MF: W sprawie prawidłowości stosowania klasyfikacji budżetowej różnych wydatków związanych z poborem podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, że wydatki należy ujmować w dziale 750 "Administracja publiczna", w rozdziale 75023 "Urzędy gmin (miast i miast na prawach powiatu)".

znak: ST1/4834/152/MLI/2011/1553

75024 Działalność Krajowej Szkoły Skarbowości

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 marca 2017 r.

Na podstawie art. 161 ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej zniesiona została jednostka budżetowa Centrum Edukacji Zawodowej Resortu Finansów (CEZRF) i utworzona Krajowa Szkoła Skarbowości. Utworzenie Krajowej Szkoły Skarbowości jest odpowiedzią na potrzeby specjalistycznego przygotowywania do zawodu, ciągłego przekwalifikowania i doszkalania kadr polskiej administracji skarbowej. Do zadań szkoły należy m.in.:

● realizacja polityki szkoleniowej szefa KAS,
● koordynowanie działalności szkoleniowej w KAS,
● tworzenie i rozwój systemu szkoleń.

Działalnością szkoły kieruje dyrektor, powoływany przez szefa KAS.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z realizacją zadań Krajowej Szkoły Skarbowości.

75025 Zgromadzenie związku metropolitalnego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 26 lipca 2017 r.

Wprowadzenie nowego rozdziału związane jest ze zmianą wynikającą z wejścia w życie ustawy z 9 marca 2017 r. o związku metropolitalnym w województwie śląskim, zgodnie z którą Rada Ministrów może, w drodze rozporządzenia, utworzyć w województwie śląskim związek metropolitalny. Rozdział ten ma zastosowanie do powołanego rozporządzeniem Rady Ministrów z 26 czerwca 2017 r. związku metropolitalnego pod nazwą "Górnośląsko-Zagłębiowska Metropolia".

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z realizacją zadań tego zgromadzenia.

75026 Urząd metropolitalny

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 26 lipca 2017 r.

Wprowadzenie nowego rozdziału związane jest ze zmianą wynikającą z wejścia w życie ustawy z 9 marca 2017 r. o związku metropolitalnym w województwie śląskim, zgodnie z którą Rada Ministrów może, w drodze rozporządzenia, utworzyć w województwie śląskim związek metropolitalny. Rozdział ten ma zastosowanie do powołanego rozporządzeniem Rady Ministrów z 26 czerwca 2017 r. związku metropolitalnego pod nazwą "Górnośląsko-Zagłębiowska Metropolia".

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z realizacją zadań tego urzędu.

75027 Działalność Narodowego Instytutu Wolności - Centrum Rozwoju Społeczeństwa Obywatelskiego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Dodanie nowego rozdziału związane jest z wejściem w życie ustawy z 15 września 2017 r. o Narodowym Instytucie Wolności - Centrum Rozwoju Społeczeństwa Obywatelskiego, tworzącej nową jednostkę - agencję wykonawczą Narodowy Instytut Wolności - Centrum Rozwoju Społeczeństwa Obywatelskiego, powołaną do realizacji zadań w zakresie wspierania rozwoju społeczeństwa obywatelskiego oraz działalności pożytku publicznego i wolontariatu.

75045 Kwalifikacja wojskowa

75046 Komisje egzaminacyjne

Rozdział ten nie dotyczy komisji egzaminacyjnych działających w systemie oświaty.

75051 Wybory Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić wydatki dotyczące wyborów Prezydenta RP, na które jednostka samorządu terytorialnego uruchomiła własne środki (np. paragrafy: 417, 421, 430, 436, 441).

75052 Wybory do Sejmu i Senatu

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić wydatki dotyczące wyborów do Sejmu i Senatu, na które jednostka samorządu terytorialnego uruchomiła własne środki (np. paragrafy: 417, 421, 430, 436, 441).

75053 Wybory do rad gmin, rad powiatów i sejmików województw, wybory wójtów, burmistrzów i prezydentów miast oraz referenda gminne, powiatowe i wojewódzkie

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić wydatki dotyczące wyborów do rad gmin, rad powiatów i sejmików województw, wyborów wójtów, burmistrzów i prezydentów miast oraz referendów gmin, powiatów i województw, na które jednostka samorządu terytorialnego uruchomiła własne środki (np. paragrafy: 417, 421, 430, 436, 441).

75054 Referenda ogólnokrajowe i konstytucyjne

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić wydatki dotyczące referendów ogólnokrajowych i konstytucyjnych, na które jednostka samorządu terytorialnego uruchomiła własne środki (np. paragrafy: 417, 421, 430, 436, 441).

75055 Wybory do Parlamentu Europejskiego

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić wydatki dotyczące wyborów do Parlamentu Europejskiego, na które jednostka samorządu terytorialnego uruchomiła własne środki (np. paragrafy: 417, 421, 430, 436, 441).

75056 Spis powszechny i inne

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić wydatki dotyczące spisów powszechnych (zakup materiałów biurowych, papieru, tuszu do drukarek, pokrycie kosztów delegacji służbowych, wykonanie aktualizacji wykazów gospodarstw rolnych), na które jednostka samorządu terytorialnego uruchomiła własne środki (np. paragrafy: 417, 421, 436, 441).

75057 Placówki zagraniczne

75058 Działalność informacyjna i kulturalna prowadzona za granicą

75059 Operacje pokojowe

75060 uchylony

75061 Ośrodek Studiów Wschodnich

75062 Polski Instytut Spraw Międzynarodowych

75063 Polski Komitet do spraw UNESCO

75065 Krajowa Szkoła Administracji Publicznej

75066 uchylony

75067 uchylony

75068 Rada do spraw Uchodźców

75069 Zadania realizowane w placówkach zagranicznych przez przedstawicieli organów administracji rządowej

W rozdziale tym ujmuje się wydatki i dochody na zadania realizowane w ramach służby zagranicznej objęte porozumieniem zawieranym między organem administracji rządowej a ministrem właściwym do spraw zagranicznych.

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami dodano od 1 stycznia 2015 r.

Ujednolicono sposób finansowania zadań wykonywanych przez przedstawicieli resortów, którzy są delegowani do realizacji zadań w placówkach zagranicznych podległych Ministrowi Spraw Zagranicznych. Od początku 2015 r. źródłem finansowania realizacji tych zadań jest wyłącznie część budżetowa, której dysponentem jest Minister Spraw Zagranicznych.

75070 Centrum Personalizacji Dokumentów

75071 Centrum Rozwoju Zasobów Ludzkich - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

75072 Centrum Partnerstwa Społecznego "Dialog"

75073 Urząd do spraw Cudzoziemców

75074 Rada do spraw Polaków na Wschodzie

75075 Promocja jednostek samorządu terytorialnego

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego klasyfikują:

● dochody, gdy jednostka pozyska na promocję dodatkowe środki (np. paragrafy: 270, 629),
● wydatki np. na: albumy, gadżety, broszurki przygotowane w celu promocji danej jednostki samorządu terytorialnego, w odpowiednich paragrafach związanych z ich promocją (np. paragrafy: 421, 430, 438).

75076 uchylony

75077 Centrum Projektów Polska Cyfrowa

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału wprowadzona w wyniku zmiany nazwy państwowej jednostki budżetowej - Władza Wdrażająca Programy Europejskie na Centrum Projektów Polska Cyfrowa oraz nadania statutu.

75078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

75079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

75080 Działalność badawczo-rozwojowa

75081 System powiadamiania ratunkowego

Rozdział ten obejmuje wydatki związane z systemem powiadamiania ratunkowego realizowane przez ministra właściwego do spraw administracji publicznej oraz wojewodów w zakresie wydatków na funkcjonowanie Centrów Powiadamiania Ratunkowego.

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Ujmuje się tu środki związane z realizacją zadań w ramach systemu powiadamiania ratunkowego realizowanych przez ministra właściwego do spraw administracji publicznej oraz wojewodów w zakresie wydatków na funkcjonowanie Centrów Powiadamiania Ratunkowego.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z funkcjonowaniem m.in. Centrów Powiadamiania Ratunkowego (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436).

75082 Działalność Krajowej Informacji Skarbowej

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje nowa nazwa rozdziału.

Wprowadzenie nowej nazwy wynika z faktu wyodrębnienia z dniem 1 marca 2017 r. nowej jednostki, jaką jest Krajowa Informacja Skarbowa.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z realizacją zadań tej jednostki.

75083 Funkcjonowanie Rady i Biura Rady Dialogu Społecznego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Został wprowadzony w związku z założeniami ustawy z 24 lipca 2015 r. o Radzie Dialogu Społecznego i innych instytucjach dialogu społecznego o utworzeniu Biura Rady Dialogu Społecznego, zgodnie z art. 37 ww. ustawy. Biuro stanowi wydzieloną komórkę organizacyjną państwowej jednostki budżetowej, podległej ministrowi właściwemu do spraw pracy, która zapewnia obsługę techniczną, organizacyjną i kancelaryjno-biurową oraz ekspercką Rady Dialogu Społecznego. W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z funkcjonowaniem Biura Rady Dialogu Społecznego (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436).

75084 Funkcjonowanie wojewódzkich rad dialogu społecznego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

W rozdziale tym ujmuje się wydatki wojewodów na wojewódzkie rady dialogu społecznego, dla których maksymalny limit w latach 2016-2025 (w podziale na poszczególne lata) ustalony jest w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z 24 lipca 2015 r. o Radzie Dialogu Społecznego i innych instytucjach dialogu społecznego.

Wystąpią tu wydatki związane z funkcjonowaniem wojewódzkich rad dialogu społecznego (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436).

75085 Wspólna obsługa jednostek samorządu terytorialnego

W rozdziale tym ujmuje się wspólną obsługę administracyjną, finansową i organizacyjną, o której mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2015 r. poz. 1515 z późn.zm.), ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2015 r. poz. 1445 z późn.zm.), ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz.U. z 2015 r. poz. 1392 z późn.zm.).

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Został wprowadzony w związku z wejściem w życie 1 stycznia 2016 r. ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1045), która umożliwia prowadzenie wspólnej obsługi administracyjnej, finansowej i organizacyjnej.

Na podstawie art. 10a ustawy o samorządzie gminnym gmina może zapewnić wspólną obsługę, w szczególności administracyjną, finansową i organizacyjną:

1) jednostkom organizacyjnym gminy zaliczanym do sektora finansów publicznych,

2) gminnym instytucjom kultury,

3) innym zaliczanym do sektora finansów publicznych gminnym osobom prawnym utworzonym na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów badawczych, banków i spółek prawa handlowego

- zwanym "jednostkami obsługiwanymi".

Wspólna obsługa może być prowadzona przez urząd gminy, inną jednostkę organizacyjną gminy, jednostkę organizacyjną związku międzygminnego albo jednostkę organizacyjną związku powiatowo-gminnego, zwaną "jednostką obsługującą".

Również powiat, zgodnie z art. 6a ustawy o samorządzie powiatowym, może zapewnić wspólną obsługę, w szczególności administracyjną, finansową i organizacyjną:

1) jednostkom organizacyjnym powiatu zaliczanym do sektora finansów publicznych,

2) powiatowym instytucjom kultury,

3) innym zaliczanym do sektora finansów publicznych powiatowym osobom prawnym utworzonym na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów badawczych, banków i spółek prawa handlowego

- zwanym "jednostkami obsługiwanymi".

W tym przypadku wspólną obsługę mogą prowadzić: starostwo powiatowe, inna jednostka organizacyjna powiatu, jednostka organizacyjna związku powiatów albo jednostka organizacyjna związku powiatowo-gminnego, zwane "jednostkami obsługującymi".

Podobnie i województwo, na podstawie art. 8c ustawy o samorządzie województwa, może zapewnić wspólną obsługę, w szczególności administracyjną, finansową i organizacyjną:

1) wojewódzkim samorządowym jednostkom organizacyjnym zaliczanym do sektora finansów publicznych,

2) wojewódzkim instytucjom kultury,

3) innym zaliczanym do sektora finansów publicznych wojewódzkim osobom prawnym utworzonym na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, instytutów badawczych, banków i spółek prawa handlowego

- zwanym "jednostkami obsługiwanymi".

W przypadku samorządu województwa wspólną obsługę mogą prowadzić urząd marszałkowski albo inna wojewódzka samorządowa jednostka organizacyjna, zwane "jednostkami obsługującymi".

Rada gminy, rada powiatu czy też sejmik województwa w odniesieniu do swoich jednostek obsługiwanych określa, w drodze uchwały, w szczególności:

1) jednostki obsługujące,

2) jednostki obsługiwane,

3) zakres obowiązków powierzonych jednostkom obsługującym w ramach wspólnej obsługi.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z funkcjonowaniem jednostek obsługujących (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436, 444, 470, 606).

75086 Działalność Instytutu Zachodniego im. Zygmunta Wojciechowskiego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Jego wprowadzenie wynika z rozwiązań przewidzianych w ustawie z 17 grudnia 2015 r. o Instytucie Zachodnim im. Zygmunta Wojciechowskiego. Z dniem 1 stycznia 2016 r. utworzony został Instytut Zachodni im. Zygmunta Wojciechowskiego jako państwowa jednostka organizacyjna posiadająca osobowość prawną, podległa Prezesowi Rady Ministrów.

Przychodem Instytutu jest coroczna dotacja podmiotowa z budżetu państwa, przeznaczona na pokrycie bieżących kosztów realizacji zadań Instytutu. Instytut może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie realizacji swoich zadań, w szczególności poprzez komercjalizację wyników prowadzonych badań oraz działalność wydawniczą, szkoleniową i wynajem pomieszczeń. Przychodami Instytutu mogą być środki finansowe pochodzące z innych źródeł niż dotacja podmiotowa z budżetu państwa, w szczególności z:

● funduszy Unii Europejskiej,
● krajowych i międzynarodowych projektów i programów badawczych,
● działalności gospodarczej,
● odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Instytutu, z wyjątkiem odsetek od środków pochodzących z dotacji budżetowych,
● zapisów, spadków i darowizn.

Przychody Instytutu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej nie mogą przekroczyć 20 sumy przychodów z pozostałych źródeł.

Instytut prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie planu finansowego, ustalanego w układzie zadaniowym, zgodnie z przepisami uofp.

Projekt planu finansowego Instytutu na następny rok budżetowy opracowuje dyrektor Instytutu, z uwzględnieniem terminów określanych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych dla materiałów do projektu ustawy budżetowej. Podstawę gospodarki finansowej Instytutu w okresie od 1 stycznia do dnia zatwierdzenia planu finansowego Instytutu przez szefa Kancelarii Prezesa Rady Ministrów stanowi projekt tego planu, zaopiniowany przez Radę Instytutu.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z funkcjonowaniem tej jednostki.

75087 Ministerstwo Skarbu Państwa w likwidacji

Komentarz: Rozdział ten został dodany od 1 stycznia 2017 r. w związku z ustawą - Przepisy wprowadzające ustawę o zasadach zarządzania mieniem państwowym, na mocy której urząd obsługujący ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa przeszedł w stan likwidacji.

75093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75095 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in. wydatki związane z wypłatą diet dla sołtysów (paragraf 303), z ich udziałem w szkoleniach (np. paragrafy: 303, 417, 430).

Nie ujmuje się tu wydatków dotyczących wynagrodzenia prowizyjnego inkasentów z tytułu poboru podatku: rolnego, leśnego i od nieruchomości oraz inkasa opłaty targowej, miejscowej, od psa - właściwym rozdziałem jest rozdział 75023.

DZIAŁ 751 - URZĘDY NACZELNYCH ORGANÓW WŁADZY PAŃSTWOWEJ, KONTROLI I OCHRONY PRAWA ORAZ SĄDOWNICTWA

75101 Urzędy naczelnych organów władzy państwowej, kontroli i ochrony prawa

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie ustawami (np. paragraf 201) oraz wydatki związane z wykonaniem tego zadania (m.in. prowadzenie i aktualizacja stałego rejestru wyborców - paragrafy: 417, 411, 412, 421).

75102 Naczelne organy sądownictwa

75103 Biuro Bezpieczeństwa Narodowego

75104 Krajowa Rada Sądownictwa

75105 Rzecznik Interesu Publicznego - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

75106 Odznaczenia państwowe

75107 Wybory Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na przygotowanie, przeprowadzenie i ustalenie wyników wyborów Prezydenta RP (paragraf 201) oraz wydatki związane z realizacją tego zadania (np. paragrafy: 303, 421, 430, 436).

75108 Wybory do Sejmu i Senatu

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na przygotowanie, przeprowadzenie i ustalenie wyników wyborów do Sejmu i Senatu (np. paragraf 201) oraz wydatki związane z realizacją tego zadania (np. paragrafy: 303, 421, 430, 436).

75109 Wybory do rad gmin, rad powiatów i sejmików województw, wybory wójtów, burmistrzów i prezydentów miast oraz referenda gminne, powiatowe i wojewódzkie

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na przygotowanie, przeprowadzenie i ustalenie wyników wyborów do rad gmin, rad powiatów i sejmików województw, wybory wójtów, burmistrzów i prezydentów miast oraz referenda gminne, powiatowe i wojewódzkie (np. paragraf 201), a także wydatki związane z realizacją zadań, na które jednostka otrzymała dotację (np. paragrafy: 303, 421, 430, 436).

75110 Referenda ogólnokrajowe i konstytucyjne

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na przygotowanie, przeprowadzenie i ustalenie wyników referendów ogólnokrajowych i konstytucyjnych (np. paragraf 201) oraz wydatki związane z realizacją tych zadań (np. paragrafy: 303, 421, 430, 436).

75112 Jednostki podległe Instytutowi Pamięci Narodowej - Komisji Ścigania Zbrodni przeciwko Narodowi Polskiemu

75113 Wybory do Parlamentu Europejskiego

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na przygotowanie, przeprowadzenie i ustalenie wyników wyborów do Parlamentu Europejskiego (np. paragraf 201) oraz wydatki związane z realizacją tego zadania (np. paragrafy: 303, 421, 430, 436).

75114 Działalność Izby Dyscyplinarnej Sądu Najwyższego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 3 kwietnia 2018 r.

Został dodany w związku z wejściem w życie ustawy z 8 grudnia 2017 r. o Sądzie Najwyższym, wprowadzającej zmiany w funkcjonowaniu Sądu Najwyższego, w tym m.in. tworzącej Izbę Dyscyplinarną.

75178 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

75179 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

75180 Działalność badawczo-rozwojowa

75193 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75194 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75195 Pozostała działalność

DZIAŁ 752 - OBRONA NARODOWA

75201 Wojska Lądowe

75202 Siły Powietrzne

75203 Marynarka Wojenna

75204 Centralne wsparcie

75205 Jednostki organizacyjne prokuratury powszechnej właściwe w sprawach wojskowych

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 4 marca 2016 r. Jego utworzenie umożliwia klasyfikowanie wydatków związanych z funkcjonowaniem jednostek organizacyjnych prokuratury powszechnej właściwych w sprawach wojskowych, zgodnie z przepisami ustawy z 28 stycznia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o prokuraturze oraz ustawy z 28 stycznia 2016 r. - Prawo o prokuraturze.

75206 Wojska Obrony Terytorialnej

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r. Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na 2018 r.

Wprowadzenie nowego rozdziału związane było z wejściem w życie ustawy z 16 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw, zgodnie z którą utworzony został nowy rodzaj Sił Zbrojnych RP - Wojska Obrony Terytorialnej. W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z realizacją zadań tej jednostki.

75207 Żandarmeria Wojskowa

75208 Duszpasterstwa Wojskowe

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje zmiana nazwy tego rozdziału. Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na 2018 r.

Zmiana nazwy jest związana m.in. z uchyleniem rozdziału 75209, 75210, ponieważ występował niski poziom wydatków ujmowanych w dotychczasowych trzech rozdziałach. Po zmianie są tu klasyfikowane wydatki z tych trzech rozdziałów.

75209 Prawosławny Ordynariat Wojska Polskiego - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

75210 Ewangelickie Duszpasterstwo Wojskowe - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

75212 Pozostałe wydatki obronne

Komentarz: W rozdziale tym jednostki ujmują dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa (np. paragraf 201) oraz wydatki klasyfikowane np. w paragrafach: 417, 430.

75213 Dowodzenie i kierowanie Siłami Zbrojnymi Rzeczypospolitej Polskiej

75214 Wykonywanie funkcji Państwa Gospodarza (HNS)

75215 Zadania związane z utrzymaniem mocy rezerwowych ze względu na potrzeby Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej

75216 Wojskowe Misje Pokojowe

75217 Służba Wywiadu Wojskowego

75218 Służba Kontrwywiadu Wojskowego

75219 Wojska Specjalne

75220 Zabezpieczenie wojsk

75221 Projekty badawcze i celowe w dziedzinie obronności

75222 Agencja Mienia Wojskowego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. (równocześnie uchylono rozdział 71032 o tej samej nazwie i zakresie w dziale 710 "Działalność usługowa").

Do zadań Agencji Mienia Wojskowego należy w szczególności sprzedaż lub inne zagospodarowywanie nieruchomości zbędnych w Ministerstwie Obrony Narodowej i Ministerstwie Spraw Wewnętrznych oraz zagospodarowanie mienia ruchomego zbędnego MON i MSW w drodze sprzedaży lub utylizacji. Agencja ta realizuje zadania związane z obronnością.

75223 Wojskowa Agencja Mieszkaniowa - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

75278 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

75279 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

75280 Działalność badawczo-rozwojowa

75293 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75294 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75295 Pozostała działalność

DZIAŁ 753 - OBOWIĄZKOWE UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE

75301 Świadczenia pieniężne z zaopatrzenia emerytalnego

75302 Uposażenia prokuratorów w stanie spoczynku oraz uposażenia rodzinne

75303 Fundusz Ubezpieczeń Społecznych

75305 Fundusz Emerytalno-Rentowy

75306 Fundusz Prewencji i Rehabilitacji

75307 Fundusz Administracyjny

75308 Fundusz Rezerwy Demograficznej

75309 Składki na ubezpieczenia społeczne - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

75310 Fundusz Emerytur Pomostowych

75311 Renty strukturalne

75312 Uposażenia sędziów w stanie spoczynku oraz uposażenia rodzinne

75313 Świadczenia finansowane z budżetu państwa zlecone do wypłaty Zakładowi Ubezpieczeń Społecznych i Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego

75379 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

75380 Działalność badawczo-rozwojowa

75393 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75394 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75395 Pozostała działalność

DZIAŁ 754 - BEZPIECZEŃSTWO PUBLICZNE I OCHRONA PRZECIWPOŻAROWA

75401 Centralne Biuro Śledcze Policji

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 9 października 2014 r.

Centralne Biuro Śledcze Policji jest komórką organizacyjną wyodrębnioną z Komendy Głównej Policji. Zmiana ta nastąpiła na podstawie ustawy z 26 czerwca 2014 r. o zmianie ustawy o Policji i niektórych innych ustaw.

75402 Komenda Główna Policji

75403 Jednostki terenowe Policji

75404 Komendy wojewódzkie Policji

Komentarz: Rozdział ten występuje w tych jednostkach samorządu terytorialnego, które uczestniczą w pokrywaniu wydatków bieżących lub majątkowych Policji na zasadach określonych w ustawie z 6 kwietnia 1990 r. o Policji, np. zakup samochodu, zakup materiałów biurowych. Wówczas w wydatkach jednostek samorządu terytorialnego w rozdziale tym wystąpi wpłata na Fundusz Wsparcia Policji (np. paragraf 230 lub 617).

75405 Komendy powiatowe Policji

Komentarz: Rozdział ten występuje w tych jednostkach samorządu terytorialnego, które uczestniczą w pokrywaniu wydatków bieżących lub majątkowych Policji na zasadach określonych w ustawie z 6 kwietnia 1990 r. o Policji, np. zakup samochodu, zakup materiałów biurowych. Wówczas w wydatkach jednostek samorządu terytorialnego w rozdziale tym wystąpi wpłata na Fundusz Wsparcia Policji (np. paragraf 230 lub 617).

75406 Straż Graniczna

Komentarz: Rozdział ten występuje w tych jednostkach samorządu terytorialnego, które uczestniczą w pokrywaniu wydatków bieżących lub majątkowych Straży Granicznej na zasadach określonych w ustawie z 12 października 1990 r. o Straży Granicznej, np. zakup samochodu, zakup materiałów biurowych. Wówczas w wydatkach jednostek samorządu terytorialnego w rozdziale tym wystąpi wpłata na Fundusz Wsparcia Straży Granicznej (np. paragraf 230 lub 617).

75408 Działalność Służby Ochrony Państwa

Komentarz: Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

Zmiana związana jest z wejściem w życie ustawy z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa, zgodnie z którą w miejsce Biura Ochrony Rządu z dniem 1 lutego 2018 r. utworzona została Służba Ochrony Państwa.

75409 Komenda Główna Państwowej Straży Pożarnej

75410 Komendy wojewódzkie Państwowej Straży Pożarnej

Komentarz: Rozdział ten występuje w tych jednostkach samorządu terytorialnego, które uczestniczą w pokrywaniu wydatków bieżących lub majątkowych na zasadach określonych w ustawie z 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, np. zakup samochodu, zakup sprzętu. Wówczas w wydatkach jednostek samorządu terytorialnego w rozdziale tym wystąpi wpłata na Fundusz Wsparcia Straży Pożarnej (np. paragraf 230 lub 617).

75411 Komendy powiatowe Państwowej Straży Pożarnej

Komentarz: Rozdział ten występuje w tych jednostkach samorządu terytorialnego, które uczestniczą w pokrywaniu wydatków bieżących lub majątkowych na zasadach określonych w ustawie z 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, np. zakup samochodu, zakup sprzętu. Wówczas w wydatkach jednostek samorządu terytorialnego w rozdziale tym wystąpi wpłata na Fundusz Wsparcia Straży Pożarnej (np. paragraf 230 lub 617).

75412 Ochotnicze straże pożarne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki bezpośrednie na realizację zadań określonych w ustawie z 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, m.in. na:

● zakup sprzętu i wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej (np. paragrafy: 421, 606),
● zakup umundurowania dla członków ochotniczej straży pożarnej (paragraf 421),
● ubezpieczenie w instytucji ubezpieczeniowej członków ochotniczej straży pożarnej - ubezpieczenie może być imienne lub zbiorowe nieimienne (paragraf 443),
● okresowe badania lekarskie członków ochotniczej straży pożarnej biorących bezpośredni udział w działaniach ratowniczych (paragraf 430),
● wypłatę ekwiwalentów pieniężnych dla członków ochotniczej straży pożarnej, którzy uczestniczyli w działaniu ratowniczym lub szkoleniu pożarniczym organizowanym przez Państwową Straż Pożarną lub gminę (paragraf 303), ponoszone na podstawie art. 28 ww. ustawy. Wysokość ekwiwalentu ustala rada gminy w drodze uchwały. Jego wysokość nie może przekraczać 1/175 przeciętnego wynagrodzenia, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" na podstawie art. 20 pkt 2 ustawy z 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych przed dniem ustalenia ekwiwalentu, za każdą godzinę udziału w działaniu ratowniczym lub szkoleniu pożarniczym. Ekwiwalent jest wypłacany z budżetu gminy,
● dotacje otrzymane przez jednostki samorządu terytorialnego z Funduszu Sprawiedliwości, będącego państwowym funduszem celowym (paragrafy: 244, 626),
● wydatki, na które jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dotacje.

Jednostki samorządu terytorialnego mogą przekazywać ochotniczym strażom pożarnym środki pieniężne w formie dotacji na podstawie art. 32 ust. 3b ww. ustawy o ochronie przeciwpożarowej. Ustawa nie określa jednak rodzaju tych dotacji. Tym samym wydaje się, że w sytuacji, gdy gmina udziela dotacji na zakup sprzętu, to będzie to dotacja celowa (paragraf 623).

75413 Pozostałe jednostki ochrony przeciwpożarowej

75414 Obrona cywilna

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z realizacją zadań z zakresu obrony cywilnej ponoszone przez jednostki samorządu terytorialnego, np. na:

● zakup materiałów biurowych (paragraf 421),
● dostęp do serwera internetowego (paragraf 430),
● szkolenia pracowników jednostki dotyczące obrony cywilnej (paragraf 470).

75415 Zadania ratownictwa górskiego i wodnego

Komentarz: W rozdziale tym mogą wystąpić w jednostkach samorządu terytorialnego wydatki w formie dotacji (paragraf 283), zgodnie z art. 17 ustawy z 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich oraz art. 22 ustawy z 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych.

75416 Straż gminna (miejska)

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in.:

● wpływy z tytułu mandatów karnych wystawianych przez straż miejską (paragraf 057),
● wydatki dotyczące funkcjonowania straży miejskiej (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436) oraz wydatki inwestycyjne, np. na zakup samochodu (paragraf 606).

75417 Organizacja Traktatu Północnoatlantyckiego

75418 Agencja Bezpieczeństwa Wewnętrznego

75419 Agencja Wywiadu

75420 Centralne Biuro Antykorupcyjne

75421 Zarządzanie kryzysowe

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się:

● dotacje celowe z budżetu państwa na dofinansowanie zadań własnych z zakresu zarządzania kryzysowego (paragrafy: 203, 213, 223),
● wydatki związane z realizacją zadań przez jednostki samorządu terytorialnego (np. paragrafy: 401, 411, 421, 430, 436, 606), wynikających z ustawy z 26 kwietnia 2007 r. o zarządzaniu kryzysowym, np. w powiecie wydatki dotyczą funkcjonowania powiatowego centrum zarządzania kryzysowego, organizowania i prowadzenia szkoleń, ćwiczeń i treningów z zakresu zarządzania kryzysowego, zakupu worków na piasek, rękawów jako ewentualnego zabezpieczenia przed powodzią.

Wójt, burmistrz, prezydent miasta, zgodnie z art. 20 ww. ustawy, zapewnia na obszarze gminy (miasta) realizację następujących zadań:

● całodobowe alarmowanie członków gminnego zespołu zarządzania kryzysowego, a w sytuacjach kryzysowych zapewnienie całodobowego dyżuru w celu przepływu informacji oraz dokumentowania prowadzonych czynności,
● współdziałanie z centrami zarządzania kryzysowego organów administracji publicznej,
● nadzór nad funkcjonowaniem systemu wykrywania i alarmowania oraz systemu wczesnego ostrzegania ludności,
● współpracę z podmiotami prowadzącymi monitoring środowiska,
● współdziałanie z podmiotami prowadzącymi akcje ratownicze, poszukiwawcze i humanitarne,
● realizację zadań stałego dyżuru na potrzeby podwyższania gotowości obronnej państwa.

W celu wykonywania tych zadań wójt, burmistrz, prezydent miasta może tworzyć gminne (miejskie) centra zarządzania kryzysowego.

W budżecie jednostki samorządu terytorialnego tworzy się rezerwę celową na realizację zadań własnych z zakresu zarządzania kryzysowego w wysokości nie mniejszej niż 0,5% wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszonych o wydatki inwestycyjne, wydatki na wynagrodzenia i pochodne oraz wydatki na obsługę długu.

75422 Krajowe Biuro Informacji i Poszukiwań Polskiego Czerwonego Krzyża

75478 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

75479 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

75480 Działalność badawczo-rozwojowa

75493 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75494 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75495 Pozostała działalność

DZIAŁ 755 - WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI

75501 Centralne administracyjne jednostki wymiaru sprawiedliwości i prokuratury

75502 Jednostki sądownictwa powszechnego

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z działalnością bieżącą sądów (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436) oraz wydatki inwestycyjne, np. na zakup samochodu (paragraf 606).

75503 Sądy wojskowe

75504 Izby morskie

75505 Jednostki powszechne prokuratury

75506 Wojskowe jednostki organizacyjne prokuratury

75507 Instytuty naukowe resortu sprawiedliwości

75512 Więziennictwo

75513 Zakłady dla nieletnich

75514 Krajowa Szkoła Sądownictwa i Prokuratury

75515 Nieodpłatna pomoc prawna

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Został utworzony w związku z nowym zadaniem obejmującym nieodpłatną pomoc prawną, która przysługuje osobie fizycznej, oraz edukację prawną społeczeństwa na podstawie ustawy z 5 sierpnia 2015 r. o nieodpłatnej pomocy prawnej oraz edukacji prawnej.

Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 3 ust. 1 i 2 ww. ustawy. Po zmianie nieodpłatna pomoc prawna obejmuje:

1) poinformowanie osoby fizycznej, zwanej dalej "osobą uprawnioną", o obowiązującym stanie prawnym oraz przysługujących jej uprawnieniach lub spoczywających na niej obowiązkach, w tym w związku z toczącym się postępowaniem przygotowawczym, administracyjnym, sądowym lub sądowoadministracyjnym lub

2) wskazanie osobie uprawnionej sposobu rozwiązania jej problemu prawnego, lub

3) sporządzenie projektu pisma w sprawach, o których mowa w pkt. 1 i 2, z wyłączeniem pism procesowych w toczącym się postępowaniu przygotowawczym lub sądowym i pism w toczącym się postępowaniu sądowoadministracyjnym, lub

3a) nieodpłatną mediację, lub

4) sporządzenie projektu pisma o zwolnienie od kosztów sądowych lub ustanowienie pełnomocnika z urzędu w postępowaniu sądowym lub ustanowienie adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego lub rzecznika patentowego w postępowaniu sądowoadministracyjnym oraz poinformowanie o kosztach postępowania i ryzyku finansowym związanym ze skierowaniem sprawy na drogę sądową.

Po zmianach od 1 stycznia 2019 r. nieodpłatna pomoc prawna nie obejmuje spraw związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z wyjątkiem przygotowania do rozpoczęcia tej działalności.

Powiat otrzymuje z budżetu państwa z części będącej w dyspozycji wojewodów dotację celową.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z wykonywaniem tego zadania (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436, 444, 470). W powiecie wystąpią dochody w paragrafie 211.

75578 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

75579 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

75580 Działalność badawczo-rozwojowa

75593 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75594 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

75595 Pozostała działalność

DZIAŁ 756 - DOCHODY OD OSÓB PRAWNYCH, OD OSÓB FIZYCZNYCH I OD INNYCH JEDNOSTEK NIEPOSIADAJĄCYCH OSOBOWOŚCI PRAWNEJ ORAZ WYDATKI ZWIĄZANE Z ICH POBOREM

Komentarz: Mimo że z dniem 1 stycznia 2012 r. rozdział 75647 dotyczący poboru podatków, opłat i nieopodatkowanych należności budżetowych został uchylony, a wydatki wcześniej ujmowane w tym rozdziale obecnie klasyfikuje się w rozdziale 75023, to nazwa działu w tym zakresie do tej pory nie uległa zmianie.

75601 Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych

W rozdziale tym ujmuje się wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych (zasady ogólne), wpływy ze zryczałtowanego podatku dochodowego oraz wpływy z karty podatkowej.

Komentarz: W rozdziale tym gminy ujmują wpływy z tytułu podatku od działalności gospodarczej osób fizycznych, opłacanego w formie karty podatkowej (paragraf 035).

75602 Wpływy z podatku dochodowego od banków i pozostałych instytucji finansowych oraz wpłaty z zysku Narodowego Banku Polskiego i wpłaty od Banku Gospodarstwa Krajowego

Komentarz: Od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

75603 Wpływy z podatku dochodowego od pozostałych osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych

75604 Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego w wysokości 19% od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej

75605 Wpłaty z zysku przedsiębiorstw i jednoosobowych spółek

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują wpłaty z zysku jednoosobowych spółek (paragrafy: 073, 074).

75607 Wpływy z podatku akcyzowego od alkoholu etylowego

75608 Wpływy z podatku akcyzowego od wina, pozostałych napojów fermentowanych i wyrobów pośrednich

75609 Wpływy z podatku akcyzowego od piwa

75610 Wpływy z podatku akcyzowego od paliw silnikowych

75611 Wpływy z podatku akcyzowego od samochodów osobowych

75612 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów tytoniowych

75613 Wpływy z podatku akcyzowego od pozostałych wyrobów objętych podatkiem akcyzowym

75614 Wpływy z gier

75615 Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od czynności cywilnoprawnych, podatków i opłat lokalnych od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych

Komentarz: W rozdziale tym gminy ujmują wpływy z dochodów od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych z tytułu podatków i opłat lokalnych, np.:

● wpływy z podatku od nieruchomości (paragraf 031),
● wpływy z podatku rolnego (paragraf 032),
● wpływy z podatku leśnego (paragraf 033),
● wpływy z podatku od środków transportowych (paragraf 034),
● wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych (paragraf 050),
● wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat (paragraf 091),
● rekompensaty utraconych dochodów w podatkach i opłatach lokalnych (paragraf 268).

75616 Wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych

Komentarz: W rozdziale tym gminy ujmują wpływy z dochodów od osób fizycznych z tytułu podatków i opłat lokalnych, np.:

● wpływy z podatku od nieruchomości (paragraf 031),
● wpływy z podatku rolnego (paragraf 032),
● wpływy z podatku leśnego (paragraf 033),
● wpływy z podatku od środków transportowych (paragraf 034),
● wpływy z podatku od spadków i darowizn (paragraf 036),
● wpływy z opłaty od posiadania psów (paragraf 037),
● wpływy z opłaty uzdrowiskowej (paragraf 039),
● wpływy z opłaty targowej (paragraf 043),
● wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych (paragraf 050),
● wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat (paragraf 091).

75617 Wpływy z innych podatków od innych jednostek (poza wymienionymi w wyodrębnionych rozdziałach)

75618 Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw

Komentarz: W rozdziale tym gminy ujmują m.in. wpływy z tytułu:

● opłaty skarbowej (paragraf 041),
● opłaty eksploatacyjnej (paragraf 046),
● opłaty za wydawanie zezwoleń na sprzedaż alkoholu (paragraf 048),
● opłaty reklamowej (paragraf 038) - rada gminy od 11 września 2015 r. ma możliwość wprowadzenia opłaty reklamowej od umieszczonych tablic reklamowych lub urządzeń reklamowych (art. 17a ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych),
● opłaty z tytułu przyjęcia oświadczenia o wstąpieniu w związek małżeński, które nastąpiło na wniosek poza urzędem stanu cywilnego (paragraf 069) - opłata ta obowiązuje od 1 marca 2015 r. i jest pobierana na podstawie art. 85 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego.

Natomiast w powiatach klasyfikuje się m.in. dochody z tytułu:

● opłaty komunikacyjnej (paragraf 042),
● opłaty za koncesje i licencje (paragraf 059),
● opłaty za wydanie prawa jazdy (paragraf 065).

W rozdziale tym wystąpią również dochody z tytułu opłaty adiacenckiej (paragraf 049), planistycznej (paragraf 049), a także z innych lokalnych opłat pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych ustaw, np. zajęcie pasa drogowego (paragraf 049), wpływy z opłat za zezwolenia, akredytacje oraz z opłat ewidencyjnych, w tym opłat za częstotliwość (paragraf 062).

W rozdziale tym nie ujmuje się opłaty za gospodarowanie odpadami (paragraf 049) wynikającej z ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach - właściwym rozdziałem jest rozdział 90002.

Pismo MF: Opłaty za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napojów alkoholowych, o których mowa w art. 111 ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, oraz opłaty za zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych, o których mowa w art. 18 i art. 181 tej ustawy [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 487 z późn.zm.], pobierane przez gminy klasyfikuje się w rozdziale 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw".

znak: BP1-4071/21/2002/282

Pismo MF: W odniesieniu do dochodów z tytułu wpływów z opłaty uiszczanej na rachunek organu podatkowego za udostępnienie informacji komornikom sądowym, Departament Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów uprzejmie wyjaśnia, że należy klasyfikować je w rozdziale 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/20

Pismo MF: Od 1 marca 2015 r. osoby zamierzające zawrzeć małżeństwo poza urzędem stanu cywilnego pokrywają koszty związane z organizacją zawierania związku małżeńskiego poza lokalem urzędu stanu cywilnego (art. 85 ust. 11 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego). Koszty związane z organizacją zawierania związku małżeńskiego poza lokalem urzędu stanu cywilnego są pokrywane poprzez uiszczenie opłaty dodatkowej. Opłata dodatkowa pełni funkcję kompensacyjną i ma na celu jedynie pokrycie kosztów zorganizowania udziału kierownika urzędu stanu cywilnego w przyjmowaniu oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego. Wysokość tej opłaty wynosi 1000 zł (§ 2 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych z 22 stycznia 2015 r. w sprawie opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego). Charakter przedmiotowej opłaty nie jest określony wprost w klasyfikacji budżetowej. Czy zatem dochody z tego tytułu należy ujmować:

● w dziale 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem",
● w rozdziale 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw",
● w paragrafie 069 "Wpływy z różnych opłat"?

Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z 22 stycznia 2015 r. w sprawie opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego określono wysokość opłaty dodatkowej na kwotę 1000 zł za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński, w sytuacji, gdy uroczystość zawarcia związku małżeńskiego odbywa się poza urzędem stanu cywilnego. Zgodnie z art. 85 ust. 8 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego, ww. opłata dodatkowa stanowi dochód gminy.

W trakcie prac nad procedowanym obecnie rozporządzeniem Ministra Finansów zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stwierdzono potrzeby wyodrębnienia w osobnym paragrafie dochodowym "opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego", ponieważ obowiązujące podziałki klasyfikacji umożliwiają jej prawidłowe ujęcie.

Biorąc pod uwagę powyższe, Ministerstwo Finansów informuje, że przedstawioną w zapytaniu propozycję klasyfikowania przedmiotowej opłaty należy uznać za prawidłową.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 5 maja 2015 r.

Pismo MF: Dochody z tytułu opłat pobieranych za zajęcie pasa drogowego powinny być klasyfikowane w dziale 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem", rozdział 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw", paragraf 049 "Wpływy z innych lokalnych opłat pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych ustaw".

znak: ST1-4800-980/2005/1537

75619 Wpływy z różnych rozliczeń

75620 Wpływy z rozliczeń jednostek budżetowych z tytułu potrąceń

75621 Udziały gmin w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dochody z tytułu podatku dochodowego:

● od osób fizycznych (paragraf 001),
● od osób prawnych (paragraf 002)

stanowiące dochody własne jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75622 Udziały powiatów w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dochody z tytułu podatku dochodowego:

● od osób fizycznych (paragraf 001),
● od osób prawnych (paragraf 002)

stanowiące dochody własne jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75623 Udziały województw w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dochody z tytułu podatku dochodowego:

● od osób fizycznych (paragraf 001),
● od osób prawnych (paragraf 002)

stanowiące dochody własne jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75624 Dywidendy

75625 Wpływy z podatku akcyzowego od energii elektrycznej

75626 Wpływy z podatku akcyzowego od paliw opałowych (z wyłączeniem wyrobów węglowych i wyrobów gazowych)

75627 Wpływy z podatku akcyzowego od gazu do napędu silników spalinowych

75628 Wpływy z podatku akcyzowego od olejów smarowych i pozostałych olejów

75629 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów węglowych

75630 Wpływy z podatku od wydobycia niektórych kopalin

75631 Wpływy z podatku akcyzowego od suszu tytoniowego

75632 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów gazowych (z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych)

75633 Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej

W rozdziale tym ujmuje się wpływy z podatku, o którym mowa w art. 24a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Zmiana wynikała z opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej. Podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, wynosi 19% podstawy opodatkowania (art. 1 pkt 22 ustawy z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw). Rozdział ten występuje w ustawie budżetowej (paragraf 002).

75634 Udziały związków metropolitalnych w podatku dochodowym od osób fizycznych

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 26 lipca 2017 r.

Wprowadzenie tego rozdziału związane było ze zmianą wynikającą z wejścia w życie ustawy z 9 marca 2017 r. o związku metropolitalnym w województwie śląskim, zgodnie z którą Rada Ministrów może, w drodze rozporządzenia, utworzyć w województwie śląskim związek metropolitalny. Rozdział ten ma zastosowanie do powołanego rozporządzeniem Rady Ministrów z 26 czerwca 2017 r. związku metropolitalnego pod nazwą "Górnośląsko-Zagłębiowska Metropolia".

Rozdział ten wystąpi w dochodach związku.

75635 Wpływy z podatku akcyzowego od płynu do papierosów elektronicznych

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Dodanie tego rozdziału związane jest z wejściem w życie ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym wprowadzającej opodatkowanie akcyzą płynu do papierosów elektronicznych.

75636 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów nowatorskich

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Dodanie tego rozdziału związane jest z wejściem w życie ustawy z 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 137) wprowadzającej opodatkowanie akcyzą wyrobów nowatorskich.

75647 uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2012 r. Wydatki wcześniej ujmowane w tym rozdziale obecnie klasyfikuje się w rozdziale 75023.

75648 Wpłaty z podatku od towarów i usług od importu towarów rozliczane przez urzędy celno-skarbowe

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego rozdziału.

Nowa nazwa rozdziału wynika ze zmiany wprowadzonej art. 83 pkt 3, 7 i 8 ustawy z 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej, która zmienia brzmienie art. 33 ust. 2 i 3, art. 33b ust. 2 i 5, art. 34 ust. 1 i ust. 3 oraz art. 38 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co powoduje, że wyrazy: "naczelnik urzędu celnego" zastąpiono wyrazami: "naczelnik urzędu celno-skarbowego", a w związku z tym analogicznie zmienia się nazwa urzędu z "celnego" na "urząd celno-skarbowy".

75649 uchylony

75650 Wpłaty ze zryczałtowanego podatku od towarów i usług rozliczane przez urzędy skarbowe od usług taksówek osobowych

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego rozdziału.

Nowa nazwa rozdziału jest spowodowana tym, że urzędy skarbowe faktycznie wykonują czynności rozliczania podatku, a nie samego jego pobrania, a zatem w tytule rozdziału wyraz "pobrane" zastąpiono wyrazem "rozliczane".

75651 Wpłaty z podatku od towarów i usług rozliczane przez urzędy skarbowe jako dodatkowe zobowiązanie podatkowe z tytułu nieprawidłowości popełnianych przez podatnika przy rozliczaniu podatku (sankcje)

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego rozdziału.

Nowa nazwa rozdziału jest spowodowana tym, że urzędy skarbowe faktycznie wykonują czynności rozliczania podatku, a nie samego jego pobrania, a zatem w tytule rozdziału wyraz "pobrane" zastąpiono wyrazem "rozliczane".

75652 Pozostałe wpłaty z podatku od towarów i usług rozliczane przez urzędy skarbowe

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego rozdziału.

Nowa nazwa rozdziału jest spowodowana tym, że urzędy skarbowe faktycznie wykonują czynności rozliczania podatku, a nie samego jego pobrania, a zatem w tytule rozdziału wyraz "pobrane" zastąpiono wyrazem "rozliczane".

75653 Zwroty podatku od towarów i usług rozliczane przez urzędy skarbowe

Kwoty ujmowane w tym rozdziale z tytułu zwrotu podatku wykazuje się ze znakiem ujemnym.

75654 Rozliczenia w podatku od towarów i usług z tytułu kas rejestrujących

W rozdziale tym należy wykazać ze znakiem ujemnym kwoty zwrócone przez urzędy skarbowe podatnikom VAT zwolnionym z tytułu poniesionych przez nich wydatków na zakup kas rejestrujących oraz ze znakiem dodatnim kwoty dokonanych przez podatników VAT zwrotów kwot odliczonych przez nich lub im zwróconych z tego tytułu.

75655 Zwroty osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym

W rozdziale tym ujmuje się kwoty zwrotu, o których mowa w ustawie z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi (Dz.U. poz. 1304 z późn.zm.). W budżecie państwa kwoty ujmowane w tym rozdziale wykazuje się ze znakiem ujemnym.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego rozdziału.

Wprowadzona zmiana ma związek z wejściem w życie ustawy z 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi.

75656 Podatek dochodowy od osób fizycznych przekazany przez urzędy skarbowe na rzecz organizacji pożytku publicznego

Rozdział ten obejmuje przekazane przez urzędy skarbowe na podstawie art. 45c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn.zm.) oraz art. 21b ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn.zm.), na rzecz organizacji pożytku publicznego, kwoty podatku w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego z zeznania podatkowego. Kwoty wykazuje się ze znakiem ujemnym.

75657 Rozliczenia z tytułu niewykorzystanej ulgi na dzieci w podatku dochodowym od osób fizycznych

W rozdziale tym ujmuje się dokonywane przez organ podatkowy zwroty kwot stanowiących różnicę określoną zgodnie z art. 27f ust. 8-10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazanych w zeznaniach, o których mowa w art. 45 ust. 1 tej ustawy. Kwoty wykazuje się ze znakiem ujemnym.

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2015 r.

Wyodrębnienie środków w tym rozdziale - poza walorami informacyjnymi - ma zapewnić prawidłowe działanie mechanizmu (w związku ze zmienioną zasadą rozliczania ulgi prorodzinnej) obliczania wysokości udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, od podatników tego podatku zamieszkałych na obszarze poszczególnych jednostek.

75658 Wpłaty podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego rozdziału.

Nowa nazwa rozdziału jest spowodowana zmianą właściwości organów i polega na usunięciu wyrazów "rozliczanego przez urzędy celne". Wcześniej organem właściwym w zakresie zobowiązań z tego tytułu był organ celny właściwy dla rozliczeń podatku akcyzowego, a po zmianie (z uwagi na zmiany w zakresie organu podatkowego właściwego w sprawach podatku akcyzowego) - naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla rozliczeń podatku akcyzowego.

DZIAŁ 757 - OBSŁUGA DŁUGU PUBLICZNEGO

75701 Obsługa zadłużenia, należności i innych operacji finansowych Skarbu Państwa na rynkach zagranicznych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

75702 Obsługa papierów wartościowych, kredytów i pożyczek jednostek samorządu terytorialnego

Komentarz: Rozdział ten występuje w wydatkach jednostek samorządu terytorialnego. Klasyfikuje się tu wydatki dotyczące:

● odsetek od papierów wartościowych, kredytów i pożyczek jednostek samorządu terytorialnego (paragrafy: 811, 812),
● prowizji i opłat związanych z kredytami, pożyczkami i emisją obligacji komunalnych (paragrafy: 801, 809).

Jednostka samorządu terytorialnego ponosząca koszty odsetek od kredytów i pożyczek (w tym także od kredytu zaciągniętego na inwestycję) powinna ujmować je w paragrafie 811, z odpowiednią czwartą cyfrą. Klasyfikacja wydatków pokazuje jedynie ruch środków publicznych, a zasady wyceny składników aktywów i pasywów zawiera ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości. W związku z tym, mimo ujmowania odsetek w paragrafie 811, koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na inwestycję należy ująć w ewidencji na koncie 080 "Środki trwałe w budowie (inwestycje)". Prowizje związane z zaciągnięciem kredytu należy ujmować w paragrafie 801.

Pismo MF: Wydatki z tytułu odsetek od kredytów i pożyczek, w tym również na prefinansowanie zadań współfinansowanych ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności, powinny być ujmowane w budżecie jednostki samorządu terytorialnego z czwartą cyfrą "0" dodaną do paragrafu.

znak: ST1-4800-70/2006/123

75703 Obsługa zadłużenia, należności i innych operacji finansowych Skarbu Państwa na rynku krajowym

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

75704 Rozliczenia z tytułu poręczeń i gwarancji udzielonych przez Skarb Państwa lub jednostkę samorządu terytorialnego

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się wydatki związane z poręczeniami i gwarancjami udzielonymi przez Skarb Państwa lub jednostkę samorządu terytorialnego (paragraf 802 i 803).

75705 Obsługa krajowych pożyczek i kredytów pozostałych jednostek sektora finansów publicznych i jednostek spoza sektora finansów publicznych

DZIAŁ 758 - RÓŻNE ROZLICZENIA

75801 Część oświatowa subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują wpływy z tytułu części oświatowej subwencji ogólnej (paragraf 292) przysługującej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75802 Uzupełnienie subwencji ogólnej dla jednostek samorządu terytorialnego

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują wpływy z tytułu części uzupełniającej subwencji ogólnej (paragrafy: 275, 276, 277) przysługującej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75803 Część wyrównawcza subwencji ogólnej dla powiatów

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego (powiaty) ujmują wpływy z tytułu części wyrównawczej subwencji ogólnej (paragraf 292) przysługującej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75804 Część wyrównawcza subwencji ogólnej dla województw

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego (województwa) ujmują wpływy z tytułu części wyrównawczej subwencji ogólnej (paragraf 292) przysługującej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75805 Część rekompensująca subwencji ogólnej dla gmin

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego (gminy) ujmują wpływy z tytułu części rekompensującej subwencji ogólnej (paragraf 292) przysługującej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75807 Część wyrównawcza subwencji ogólnej dla gmin

Komentarz: W rozdziale tym jednostki samorządu terytorialnego (gminy) ujmują wpływy z tytułu części wyrównawczej subwencji ogólnej (paragraf 292) przysługującej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

75808 Rozliczenia wpływów z podatków od dochodów osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnych stref ekonomicznych w części podlegającej przekazaniu na rachunek Funduszu Strefowego

W budżecie państwa kwoty ujmowane w tym rozdziale wykazywane będą ze znakiem ujemnym, a w Funduszu Strefowym ze znakiem dodatnim.

75809 Rozliczenia między jednostkami samorządu terytorialnego

75810 Uzupełnienie funduszy statutowych banków państwowych i innych instytucji finansowych

75811 Rozliczenia z tytułu rachunków clearingowych, barterowych i specjalnych oraz różnice kooficjentowe

75812 Rozliczenia z międzynarodowymi organizacjami finansowymi

75813 Rozliczenia z tytułu odpowiedzialności Skarbu Państwa za wkłady oszczędnościowe ludności

75814 Różne rozliczenia finansowe

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dochody z tytułu odsetek od lokaty terminowej i kapitalizacji odsetek (paragraf 092). Można tu również ujmować zwrot środków finansowych podlegających przekazaniu na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego na podstawie art. 263 ust. 7 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w terminie 7 dni od dnia określonego przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, a niewykorzystanych w tym terminie (paragrafy: 299, 668). Mogą również wystąpić wydatki z tytułu zasądzonej przez sąd kary (np. paragrafy: 459, 460), których nie da się przypisać do konkretnego rozdziału.

75815 Wpływy do wyjaśnienia

75816 Wpływy do rozliczenia

75817 Ogólna rezerwa budżetowa Rady Ministrów

75818 Rezerwy ogólne i celowe

W rozdziale tym ujmuje się tylko rezerwy, których nie można podzielić na działy i rodzaje wydatków w okresie uchwalania budżetu.

Komentarz: W rozdziale tym może wystąpić paragraf 481 "Rezerwy" lub paragraf 680 "Rezerwy na inwestycje i zakupy inwestycyjne".

W budżecie jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 222 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, tworzy się rezerwę ogólną, w wysokości nie niższej niż 0,1% i nie wyższej niż 1% wydatków budżetu. Rezerwy te mogą być tworzone:

1) na wydatki, których szczegółowy podział na pozycje klasyfikacji budżetowej nie może być dokonany w okresie opracowywania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

2) na wydatki związane z realizacją programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,

3) gdy odrębne ustawy tak stanowią.

Suma rezerw celowych z punktu 1 i 3 nie może przekroczyć 5% wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto w budżecie jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 26 ust. 4 ustawy z 26 kwietnia 2007 r. o zarządzaniu kryzysowym, tworzy się rezerwę celową na realizację zadań własnych z zakresu zarządzania kryzysowego w wysokości nie mniejszej niż 0,5% wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszonych o wydatki inwestycyjne, wydatki na wynagrodzenia i pochodne oraz wydatki na obsługę długu.

75820 Prywatyzacja

75821 Komisja Nadzoru Finansowego

75822 Fundusz Kościelny

75823 Partie polityczne i komitety wyborcze (wyborców)

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału.

75824 Komitety wyborcze (wyborców) - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

75831 Część równoważąca subwencji ogólnej dla gmin

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki gmin (paragraf 293) dokonywane na podstawie art. 29 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, który stanowi, że gminy, w których wskaźnik G jest większy niż 150% wskaźnika Gg, dokonują wpłat do budżetu państwa, z przeznaczeniem na część równoważącą subwencji ogólnej dla gmin.

75832 Część równoważąca subwencji ogólnej dla powiatów

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki powiatów (paragraf 293) dokonywane na podstawie art. 30 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, który stanowi, że powiaty, w których wskaźnik P jest większy niż 110% wskaźnika Pp, dokonują wpłat do budżetu państwa, z przeznaczeniem na część równoważącą subwencji ogólnej dla powiatów.

75833 Część regionalna subwencji ogólnej dla województw

75850 Rozliczenia z budżetem ogólnym Unii Europejskiej z tytułu środków własnych

75860 Euroregiony

75861 Regionalne Programy Operacyjne 2007-2013

W rozdziale tym ujmuje się wydatki tylko w części "34. Rozwój regionalny" oraz dochody samorządu województwa będącego Instytucją Zarządzającą w Regionalnych Programach Operacyjnych 2007-2013.

Komentarz: Rozdział ten nie występuje w powiatach i gminach. Może wystąpić w samorządzie województwa będącego Instytucją Zarządzającą w Regionalnych Programach Operacyjnych 2007-2013.

Pismo MF: Środki finansowe otrzymane na realizację projektu z rozdziałów 75861 i 75862 jednostka samorządu terytorialnego powinna klasyfikować w rozdziałach właściwych dla działalności objętej dofinansowaniem. Pomocne dla określenia sposobu klasyfikowania środków w budżecie jednostki samorządu terytorialnego mogą być informacje zawarte w danym programie operacyjnym, a także umowa, o której mowa w art. 206 ustawy o finansach publicznych.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

75862 Program Operacyjny Kapitał Ludzki

W rozdziale tym ujmuje się wydatki tylko w części "34. Rozwój regionalny" oraz dochody samorządu województwa w Programie Operacyjnym Kapitał Ludzki w zakresie osi priorytetowych, dla których samorząd województwa jest Instytucją Pośredniczącą.

Komentarz: Rozdział ten nie występuje w powiatach i gminach. Może wystąpić w samorządzie województwa będącego Instytucją Pośredniczącą w Programie Operacyjnym Kapitał Ludzki w zakresie osi priorytetowych.

Pismo MF: Środki finansowe otrzymane na realizację projektu z rozdziałów 75861 i 75862 jednostka samorządu terytorialnego powinna klasyfikować w rozdziałach właściwych dla działalności objętej dofinansowaniem. Pomocne dla określenia sposobu klasyfikowania środków w budżecie jednostki samorządu terytorialnego mogą być informacje zawarte w danym programie operacyjnym, a także umowa, o której mowa w art. 206 ustawy o finansach publicznych.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

Pismo MRR: Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], rozdział 75862 klasyfikacji budżetowej stosowany jest jedynie dla wydatków z części 34 budżetu państwa oraz dla dochodów samorządu województwa w Programie Operacyjnym Kapitał Ludzki w zakresie osi, dla których samorząd województwa pełni rolę Instytucji Pośredniczącej (IP). W związku z powyższym jednostki sektora finansów publicznych, w tym jednostki samorządu terytorialnego (gminy, powiaty), nie powinny klasyfikować środków przekazanych im przez IP lub Instytucje Pośredniczące II stopnia (IP 2) z budżetu środków europejskich w rozdziale 75862. Po stronie dochodowej ww. środki powinny zostać zaklasyfikowane w takim samym rozdziale klasyfikacji budżetowej, z jakiego ponoszone będą wydatki.

znak: DZF-IX-82250-69-MMaI/10; NK:81671/10

75863 Regionalne Programy Operacyjne 2014-2020 finansowane z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego

W rozdziale tym ujmuje się wydatki tylko w części "34. Rozwój regionalny" oraz dochody samorządu województwa będącego Instytucją Zarządzającą w Regionalnych Programach Operacyjnych 2014-2020 w zakresie wydatków finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i współfinansowania krajowego.

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.

75864 Regionalne Programy Operacyjne 2014-2020 finansowane z udziałem środków Europejskiego Funduszu Społecznego

W rozdziale tym ujmuje się wydatki tylko w części "34. Rozwój regionalny" oraz dochody samorządu województwa będącego Instytucją Zarządzającą w Regionalnych Programach Operacyjnych 2014-2020 w zakresie wydatków finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i współfinansowania krajowego.

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.

DZIAŁ 801 - OŚWIATA I WYCHOWANIE

80101 Szkoły podstawowe

Komentarz: W rozdziale tym w gminach ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z wykonywaniem zadań w zakresie szkolnictwa podstawowego m.in. wydatki bezpośrednie, dotacje podmiotowe z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty (paragraf 254) lub dla publicznej (paragraf 259). Ponadto wystąpią po stronie dochodów wpłaty do budżetu z tytułu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego.

W jednostkach budżetowych (szkołach podstawowych) występują:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłata za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki związane z realizacją zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

Jednostka samorządu terytorialnego nie klasyfikuje tu środków finansowych na realizację zadania związanego z wyposażeniem w podręczniki, materiały edukacyjne lub ćwiczeniowe, na które otrzymuje dotację celową z budżetu państwa udzielaną przez wojewodę (paragrafy: 201, 211). Od 1 stycznia 2018 r. zarówno dochody, jak i wydatki z tego tytułu klasyfikuje się w rozdziale 80153.

Z dniem 1 września 2017 r. rozpoczęła się reforma systemu oświaty wynikająca z ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 60) oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 59). Przebudowa systemu szkół ma następować etapami, co pozwoli na odpowiednie przygotowanie się jednostkom samorządu terytorialnego, które prowadzą poszczególne rodzaje szkół. Gminy są obowiązane do rozpoczęcia realizacji zadań związanych z reformą oświatową w roku szkolnym 2017/2018 od przedłużenia okresu nauki w szkole podstawowej. Ma to doprowadzić do ostatecznej likwidacji gimnazjów do 31 sierpnia 2019 r.

80102 Szkoły podstawowe specjalne

Komentarz: W rozdziale tym w powiatach ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z wykonywaniem zadań w zakresie szkolnictwa podstawowego specjalnego m.in. wydatki bezpośrednie i dotacje podmiotowe z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty (paragraf 254) lub dla publicznej (paragraf 259). Ponadto wystąpią po stronie dochodów wpłaty do budżetu z tytułu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego.

W jednostkach budżetowych (szkołach podstawowych specjalnych) występują:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłata za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki bezpośrednie związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

Jednostka samorządu terytorialnego nie klasyfikuje tu środków finansowych na realizację zadania związanego z wyposażeniem w podręczniki, materiały edukacyjne lub ćwiczeniowe, na które otrzymuje dotację celową z budżetu państwa udzielaną przez wojewodę (paragrafy: 201, 211). Od 1 stycznia 2018 r. zarówno dochody, jak i wydatki z tego tytułu klasyfikuje się w rozdziale 80153.

80103 Oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych

Komentarz: W rozdziale tym w gminach ujmuje się wydatki w odpowiednich paragrafach związanych z wykonywaniem zadań w zakresie oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436, 444, 470).

80104 Przedszkola

Komentarz: W rozdziale tym w gminach ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z wykonywaniem zadań w zakresie przedszkoli m.in. wydatki bezpośrednie, dotacje podmiotowe z budżetu dla niepublicznego przedszkola (paragraf 254) oraz dla publicznego przedszkola prowadzonego przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną (paragraf 259). Ponadto wystąpią wpłaty do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego.

W jednostkach budżetowych (przedszkolach) występują:

● wpłaty rodziców za korzystanie z wychowania przedszkolnego w prowadzonych przez gminę publicznych przedszkolach w czasie przekraczającym czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki ustalonym dla przedszkoli publicznych (paragraf 066),
● opłaty wnoszone za korzystanie z wyżywienia w przedszkolach publicznych (paragraf 067),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki związane z realizacją zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

Jeśli do przedszkola niepublicznego uczęszcza dziecko niebędące mieszkańcem gminy dotującej to przedszkole, gmina, której mieszkańcem jest to dziecko, pokrywa koszty dotacji udzielonej zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie. W tej sytuacji w jednej gminie wystąpią dochody z tego tytułu (m.in. paragraf 231 lub 290), a w drugiej wydatki (m.in. paragraf 231 lub 290). Natomiast jeśli dziecko uczęszcza do przedszkola publicznego prowadzonego przez gminę, to w gminie zwracającej wystąpi wydatek w paragrafie 433, a w gminie otrzymującej zwrot za dziecko uczęszczające do przedszkola publicznego wystąpi dochód w paragrafie 083.

80105 Przedszkola specjalne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem przedszkola specjalnego (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 470, 605, 606) lub też może wystąpić paragraf dotacyjny.

W jednostkach budżetowych (przedszkolach) występują w dochodach:

● wpłaty rodziców za korzystanie z wychowania przedszkolnego w prowadzonych przez gminę publicznych przedszkolach w czasie przekraczającym czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki ustalonym dla przedszkoli publicznych (paragraf 066),
● wpłaty za korzystanie z wyżywienia w przedszkolach publicznych (paragraf 067).

80106 Inne formy wychowania przedszkolnego

Komentarz: W rozdziale tym w gminach ujmuje się w odpowiednich paragrafach (np. 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436) wydatki związane z funkcjonowaniem zespołu wychowania przedszkolnego oraz punktów przedszkolnych, o których stanowi rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 28 sierpnia 2017 r. w sprawie rodzajów innych form wychowania przedszkolnego, warunków tworzenia i organizowania tych form oraz sposobu ich działania.

W jednostkach budżetowych (przedszkolach) wystąpią w dochodach:

● wpłaty rodziców za korzystanie z wychowania przedszkolnego w prowadzonych przez gminę publicznych innych formach wychowania przedszkolnego, w czasie przekraczającym czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki ustalonym dla przedszkoli publicznych (paragraf 066),
● opłaty za korzystanie z wyżywienia w publicznych innych formach wychowania przedszkolnego (paragraf 067).

80110 Gimnazja

Do dnia 31 stycznia 2020 r. w rozdziale tym ujmuje się dochody oraz wydatki dotyczące zadań realizowanych w gimnazjach i klasach dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w szkołach innego typu.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązują nowe objaśnienia do tego rozdziału. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Zmiana objaśnień umożliwia jednolite klasyfikowanie dochodów i wydatków dotyczących klas dotychczasowych gimnazjów, gimnazjów specjalnych oraz zasadniczych szkół zawodowych prowadzonych, w związku z reformą, w innych typach szkół do czasu ich wygaśnięcia. Ma to na celu dostosowanie brzmienia do terminologii przyjętej w ustawie i uniknięcia wątpliwości w zakresie jednolitego stosowania tych podziałek. Wprowadzona zmiana związana jest z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od dnia 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na mocy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe.

W rozdziale tym w gminach ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z wykonywaniem zadań w zakresie gimnazjów m.in. wydatki bezpośrednie, dotacje podmiotowe z budżetu dla niepublicznego gimnazjum (paragraf 254) oraz dla publicznego prowadzonego przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną (paragraf 259). Ponadto wystąpią wpłaty do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego.

W jednostkach budżetowych (gimnazjach) wystąpią:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłaty za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 605, 606).

80111 Gimnazja specjalne

Do dnia 31 stycznia 2020 r. w rozdziale tym ujmuje się dochody oraz wydatki dotyczące zadań realizowanych w gimnazjach specjalnych i klasach dotychczasowego gimnazjum specjalnego prowadzonych w szkołach innego typu.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązują nowe objaśnienia do tego rozdziału. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Zmiana objaśnień umożliwia jednolite klasyfikowanie dochodów i wydatków dotyczących klas dotychczasowych gimnazjów, gimnazjów specjalnych oraz zasadniczych szkół zawodowych prowadzonych, w związku z reformą, w innych typach szkół do czasu ich wygaśnięcia. Ma to na celu dostosowanie brzmienia do terminologii przyjętej w ustawie i uniknięcia wątpliwości w zakresie jednolitego stosowania tych podziałek. Wprowadzona zmiana związana jest z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na mocy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe.

W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem gimnazjum specjalnego (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 605, 606) lub też może wystąpić paragraf dotacyjny.

80113 Dowożenie uczniów do szkół

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z dowozem uczniów do szkół (np. paragrafy: 401, 411, 412, 430, 444) ponoszone w sytuacji, gdy droga dziecka pięcioletniego z domu do najbliższego publicznego przedszkola, oddziału przedszkolnego w szkole podstawowej lub publicznej, innej formy wychowania przedszkolnego przekracza 3 km, wówczas obowiązkiem gminy jest zapewnienie bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu dziecka lub zwrot kosztów przejazdu dziecka i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice.

Dopłaty do biletów miesięcznych dla dzieci i młodzieży, a także zwrot kosztów przejazdu dziecka i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice, ujmuje się w paragrafie 303.

80114 Zespoły obsługi ekonomiczno-administracyjnej szkół - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

80115 Technika

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na 2018 r.

Wprowadzenie nowego rozdziału związane było z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na podstawie ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe. Klasyfikowane są tu dochody i wydatki nowego typu szkoły.

W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem technikum (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 605, 606).

80116 Szkoły policealne

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na 2018 r.

Wprowadzenie nowego rozdziału związane było z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na mocy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe. Klasyfikowane będą tu dochody i wydatki nowego typu szkoły.

W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem szkół policealnych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 605, 606).

80117 Branżowe szkoły I i II stopnia

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na 2018 r.

Wprowadzenie nowego rozdziału związane było z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na mocy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe. Klasyfikowane będą tu dochody i wydatki nowego typu szkoły.

W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem branżowych szkół I i II stopnia (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 605, 606).

80120 Licea ogólnokształcące

Komentarz: W jednostkach samorządu terytorialnego wystąpią wpłaty do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego, oraz wydatki w formie dotacji podmiotowej z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty (paragraf 254) lub dla publicznej prowadzonej przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną (paragraf 259).

W rozdziale w jednostkach budżetowych (liceach) występują:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłata za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki bezpośrednie związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

Rozdział ten występuje w powiatach, może również wystąpić w gminie, jeśli przejęła realizację takiego zadania.

80121 Licea ogólnokształcące specjalne

Komentarz: W jednostkach samorządu terytorialnego wystąpią wpłaty do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego, oraz wydatki w formie dotacji podmiotowej z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty (paragraf 254) lub dla publicznej prowadzonej przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną (paragraf 259).

W rozdziale w jednostkach budżetowych występują:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłata za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki bezpośrednie związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

80123 Licea profilowane - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

80124 Licea profilowane specjalne - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

80130 Szkoły zawodowe

Do dnia 31 stycznia 2020 r. w rozdziale tym ujmuje się dochody i wydatki dotyczące zadań realizowanych w klasach dotychczasowej zasadniczej szkoły zawodowej prowadzonych w branżowej szkole I stopnia oraz dochody i wydatki ponoszone do dnia 31 grudnia 2017 r. w klasie pierwszej branżowej szkoły I stopnia oraz pozostałych typach szkół zawodowych.

Komentarz: Od 1 września 2017 r. obowiązują dodane objaśnienia do tego rozdziału.

Zmiana ta umożliwia jednolite klasyfikowanie dochodów i wydatków dotyczących klas dotychczasowych gimnazjów, gimnazjów specjalnych oraz zasadniczych szkół zawodowych prowadzonych, w związku z reformą, w innych typach szkół do czasu ich wygaśnięcia. Wprowadzona zmiana związana była z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na mocy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe.

W jednostkach samorządu terytorialnego wystąpią wpłaty do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego, oraz wydatki w formie dotacji podmiotowej z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty (paragraf 254) lub dla publicznej prowadzonej przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną (paragraf 259).

W rozdziale w jednostkach budżetowych występują:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłaty za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki bezpośrednio związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444, 605, 606).

80131 Kolegia pracowników służb społecznych

80132 Szkoły artystyczne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem szkoły artystycznej (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

80134 Szkoły zawodowe specjalne

Komentarz: W jednostkach samorządu terytorialnego wystąpią wpłaty do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej (paragraf 240), których obowiązek przekazania przez jednostkę upływa 5 stycznia roku następnego, oraz wydatki w formie dotacji podmiotowej z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty (paragraf 254) lub dla publicznej prowadzonej przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną (paragraf 259).

W rozdziale w jednostkach budżetowych występują:

● opłaty za egzamin eksternistyczny, opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu (paragraf 061),
● opłata za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej (paragraf 069),
● dochody z najmu pomieszczeń (paragraf 075),
● odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092),
● darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096),
● odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki bezpośrednie związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 441, 442, 443, 444, 470, 605, 606).

80135 Szkolnictwo polskie za granicą

80136 Kuratoria oświaty

80140 Placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego i ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego

Komentarz: Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału. Zmiana po raz pierwszy ma zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

Zmiana nazwy ma na celu dostosowanie brzmienia do terminologii przyjętej w ustawie, ma również pozwolić uniknąć wątpliwości w zakresie jednolitego stosowania tej podziałki.

80141 Zakłady kształcenia nauczycieli - uchylony

Komentarz: Od 1 stycznia 2019 r. rozdział ten został uchylony. Z tym, że po raz pierwszy nie należało go stosować do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

80142 Ośrodki szkolenia, dokształcania i doskonalenia kadr

80143 Jednostki pomocnicze szkolnictwa

80144 Inne formy kształcenia osobno niewymienione

80145 Komisje egzaminacyjne

W rozdziale tym ujmuje się wszystkie komisje egzaminacyjne funkcjonujące w systemie oświaty, z wyłączeniem komisji egzaminacyjnych powoływanych do przeprowadzenia postępowania egzaminacyjnego o nadanie stopnia nauczyciela mianowanego.

80146 Dokształcanie i doskonalenie nauczycieli

Komentarz: W budżetach organów prowadzących szkoły, zgodnie z art. 70a ust. 1 i 2 ustawy z 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela, wyodrębnia się środki na dofinansowanie doskonalenia zawodowego nauczycieli z uwzględnieniem doradztwa metodycznego.

Ustawą z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych z dniem 1 stycznia 2019 r. ulega zmianie art. 70a Karty Nauczyciela dotyczący finansowania dokształcania i doskonalenia zawodowego nauczycieli.

Brzmienie art. 70a Karty Nauczyciela przed zmianą i po zmianie:

Podany przepis nie obejmuje finansowania publicznych placówek doskonalenia nauczycieli i bibliotek pedagogicznych prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego.

Zmniejszenie środków może nastąpić dopiero od 1 stycznia 2019 r., czyli organ prowadzący może nowe kwoty ująć dopiero w budżecie na 2019 r. (rozdział 80146, 85446).

Środki te mogą być również przeznaczone, w wysokości nie większej niż 20%, na dofinansowanie kosztów obniżenia tygodniowego obowiązkowego wymiaru godzin zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych nauczycielom dyplomowanym, którym powierzono zadania doradcy metodycznego. Dofinansowanie polegające na zwiększeniu funduszu wynagrodzeń w planach finansowych szkół nie może być wyższe niż skutki finansowe zatrudnienia nauczyciela w wymiarze odpowiadającym przyznanej zniżce tygodniowego obowiązkowego wymiaru godzin zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych nauczycielowi dyplomowanemu.

W rozdziale tym wystąpią wydatki związane z doskonaleniem zawodowym (np. paragrafy: 470, 430).

Pismo MEN: Wynagrodzenia nauczycieli doradców metodycznych w części odpowiadającej skali obniżenia ich wymiaru zajęć dydaktyczno-wychowawczych w macierzystej szkole (placówce) powinny być - ze względu na ich finansowanie ze środków wyodrębnionych na doskonalenie zawodowe nauczycieli w planowaniu i sprawozdawczości - dokumentowane w taki sposób, aby obciążały odpowiednio plan wydatków w rozdziale 80146 lub 85446.

znak: DE-3-339-24/08

80147 Biblioteki pedagogiczne

80148 Stołówki szkolne i przedszkolne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dochody z tytułu wpłat rodziców na żywienie (paragraf 083) z wyjątkiem dochodów występujących w jednostkach budżetowych (przedszkolach i innych formach wychowania przedszkolnego) realizujących zadania z zakresu wychowania przedszkolnego, do ustalania których stosuje się odpowiednio zapisy ustawy - Prawo oświatowe, stanowiących wpływy z opłat za korzystanie z wyżywienia klasyfikowane w paragrafie 067. Natomiast wpływy z opłat za korzystanie z wyżywienia przez personel klasyfikowane są w paragrafie 083.

Ujmuje się tu także wydatki związane z funkcjonowaniem stołówek zarówno w szkołach, jak i przedszkolach, m.in. wynagrodzenie personelu (paragraf 401) wraz z pochodnymi (paragrafy: 411, 412), energia, gaz, woda (paragraf 426), ścieki (paragraf 430), zakup środków żywności (paragraf 422).

80149 Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci w przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych i innych formach wychowania przedszkolnego

W rozdziale tym ujmuje się wydatki i dochody związane z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy w edukacji przedszkolnej, inne niż objęte klasyfikowaniem w rozdziale "80105 Przedszkola specjalne".

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2015 r. i powinien być uwzględniony w 2015 r. - z tym, że jednostki samorządu terytorialnego miały obowiązek dostosowania uchwały budżetowej w terminie do 31 marca 2015 r.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują objaśnienia dodane do tego rozdziału - uściślono pojawiające się wątpliwości w zakresie klasyfikowania środków w tym rozdziale. Podziałka zapewnia ujmowanie wydatków i dochodów w poszczególnych typach szkół.

W rozdziale tym w gminach ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży (do 31 grudnia 2014 r. objęte rozdziałami: 80103, 80104, 80106) m.in. wydatki bezpośrednie, dotacje podmiotowe dla publicznych i niepublicznych jednostek systemu oświaty (np. paragrafy: 254, 259).

W jednostkach budżetowych wystąpią wydatki związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444).

Pismo MEN: W opinii MEN do nowo utworzonych rozdziałów 80149 i 80150 powinny być klasyfikowane wydatki na uczniów w oddziałach integracyjnych posiadających orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego (a nie na wszystkich uczniów w tych oddziałach).

znak: DAP-WA.054.9.2015.PF

Pismo MEN: Wydatki ponoszone na funkcjonowanie stołówki szkolnej można również w części uwzględnić przy rozliczaniu się z obowiązku wydatkowania środków z subwencji oświatowej na realizację zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy. Sposób oszacowania wysokości wydatków, które można rozliczyć, musi dokonać jednostka samorządu terytorialnego.

znak: DAP-WA.054.9.2015.PF

80150 Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w szkołach podstawowych

W rozdziale tym ujmuje się wydatki i dochody związane z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy w tych szkołach, inne niż klasyfikowane w rozdziale "80102 Szkoły podstawowe specjalne".

W rozdziale tym nie ujmuje się dochodów i wydatków związanych z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w klasach dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w szkołach podstawowych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązują nowe objaśnienia do tego rozdziału. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Zmiana ma na celu dostosowanie brzmienia do terminologii przyjętej w ustawie, aby uniknąć wątpliwości w zakresie jednolitego stosowania tej podziałki. Wprowadzenie nowej nazwy i objaśnień do rozdziału związane jest z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na podstawie ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe.

W rozdziale tym pozostaje tylko ewidencja środków w zakresie szkół podstawowych, natomiast pozostałe będą ujmowane w rozdziale 80152. Wprowadzona zmiana pozwala na przeprowadzenie bardziej precyzyjnych analiz oraz monitoringu stopnia wydatkowania środków na tzw. nauczanie specjalne. W rozdziale tym w jednostkach samorządu terytorialnego ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży m.in. wydatki bezpośrednie, dotacje podmiotowe dla publicznych i niepublicznych jednostek systemu oświaty (np. paragrafy: 254, 259).

W jednostkach budżetowych wystąpią wydatki związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444).

Pismo MEN: W opinii MEN do nowo utworzonych rozdziałów 80149 i 80150 powinny być klasyfikowane wydatki na uczniów w oddziałach integracyjnych posiadających orzeczenia o potrzebie kształcenia specjalnego (a nie na wszystkich uczniów w tych oddziałach).

znak: DAP-WA.054.9.2015.PF

Pismo MEN: Wydatki ponoszone na funkcjonowanie stołówki szkolnej można również w części uwzględnić przy rozliczaniu się z obowiązku wydatkowania środków z subwencji oświatowej na realizację zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy. Sposób oszacowania wysokości wydatków, które można rozliczyć, musi dokonać jednostka samorządu terytorialnego.

znak: DAP-WA.054.9.2015.PF

Pismo RIO: W odpowiedzi na wniosek z 7 czerwca 2018 r. informuję, że przepisy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2018 r. poz. 996 z późn.zm.) określają, kogo obejmuje się kształceniem specjalnym i gdzie to kształcenie może się odbywać (art. 127). Z kolei w ustawie z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2203) wskazano finansowanie tego kształcenia (art. 8). Zatem, uwzględniając postanowienia rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn. zm.), należy stwierdzić, iż wydatki na kształcenie specjalne realizowane na podstawie orzeczenia w klasach integracyjnych w szkołach ogólnodostępnych powinno się klasyfikować odpowiednio w rozdziale 80150 "Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w szkołach podstawowych" bądź w rozdziale 80152 "Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w gimnazjach, klasach dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w szkołach innego typu, liceach ogólnokształcących, technikach, szkołach policealnych, branżowych szkołach I i II stopnia i klasach dotychczasowej zasadniczej szkoły zawodowej prowadzonych w branżowych szkołach I stopnia oraz szkołach artystycznych". W ocenie Izby, do wydatków pośrednich na oddziały integracyjne należą też wydatki stołówki i świetlicy szkolnej. Wydaje się natomiast, że środków wyliczonych według wzoru określonego w art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych nie można przeznaczyć na dodatkowe zajęcia integracyjne dla oddziału integracyjnego, bowiem powinny być przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych.

Zagadnienie dotyczące sposobu rozliczania wydatków pośrednich na oddziały integracyjne nie mieści się w dyspozycji art. 13 pkt 11 ustawy z 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 561), dlatego Izba nie jest właściwa do udzielenia wyjaśnień w tej kwestii. Natomiast we własnym zakresie pozostaje ustalenie metody rozliczania wydatków pośrednich. Przy czym przyjęta metoda musi być adekwatna do specyfiki funkcjonowania danej jednostki i powinna umożliwiać właściwe przyporządkowanie wydatków na kształcenie specjalne realizowane na podstawie orzeczenia.

Należy jednak zauważyć, że powyższe stanowisko (Regionalnej Izby Obrachunkowej w Katowicach) nie ma charakteru wiążącego.

znak: WA-023/55/18

80151 Kwalifikacyjne kursy zawodowe

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Kwalifikacyjny kurs zawodowy to kurs, którego program nauczania uwzględnia podstawę programową kształcenia w zawodach, w zakresie jednej kwalifikacji, którego ukończenie umożliwia przystąpienie do egzaminu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie w zakresie tej kwalifikacji.

W rozdziale tym ujmuje się wydatki bezpośrednie związane z realizacją ww. zadania (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444).

80152 Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w gimnazjach, klasach dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w szkołach innego typu, liceach ogólnokształcących, technikach, szkołach policealnych, branżowych szkołach I i II stopnia i klasach dotychczasowej zasadniczej szkoły zawodowej prowadzonych w branżowych szkołach I stopnia oraz szkołach artystycznych

W rozdziale tym ujmuje się wydatki i dochody związane z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy w tych szkołach, inne niż klasyfikowane w rozdziałach: "80111 Gimnazja specjalne", "80121 Licea ogólnokształcące specjalne", "80134 Szkoły zawodowe specjalne".

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowa nazwa rozdziału wraz z objaśnieniami. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Zmiana ma na celu dostosowanie brzmienia do terminologii przyjętej w ustawie, aby uniknąć wątpliwości w zakresie jednolitego stosowania tej podziałki. Wprowadzenie rozdziału i objaśnień związane jest z wdrażaniem reformy polskiego systemu oświaty i wprowadzeniem od 1 września 2017 r. nowego ustroju szkolnego na mocy ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe oraz ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe.

W rozdziale tym pozostaje ewidencja środków w gimnazjach i klasach dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w innych typach szkół, liceach ogólnokształcących, technikach, branżowych szkołach I stopnia i klasach dotychczasowej zasadniczej szkoły zawodowej prowadzonych w branżowych szkołach I stopnia oraz szkołach artystycznych. Natomiast jedynie w zakresie szkół podstawowych wydatki będą ujmowane w rozdziale 80150. Pozwoli to na przeprowadzenie bardziej precyzyjnych analiz oraz monitoringu stopnia wydatkowania środków na tzw. nauczanie specjalne.

W rozdziale tym w jednostkach samorządu terytorialnego ujmuje się w odpowiednich paragrafach związanych z realizacją zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży m.in. wydatki bezpośrednie, dotacje podmiotowe dla publicznych i niepublicznych jednostek systemu oświaty (np. paragrafy: 254, 259).

W jednostkach budżetowych wystąpią wydatki związane z realizacją ich zadań statutowych (np. paragrafy: 302, 401, 404, 411, 412, 417, 421, 424, 426, 427, 430, 436, 443, 444).

Pismo RIO: W odpowiedzi na wniosek z 7 czerwca 2018 r. informuję, że przepisy ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz.U. z 2018 r. poz. 996 z późn.zm.) określają, kogo obejmuje się kształceniem specjalnym i gdzie to kształcenie może się odbywać (art. 127). Z kolei w ustawie z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2203) wskazano finansowanie tego kształcenia (art. 8). Zatem, uwzględniając postanowienia rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn. zm.), należy stwierdzić, iż wydatki na kształcenie specjalne realizowane na podstawie orzeczenia w klasach integracyjnych w szkołach ogólnodostępnych powinno się klasyfikować odpowiednio w rozdziale 80150 "Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w szkołach podstawowych" bądź w rozdziale 80152 "Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w gimnazjach, klasach dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w szkołach innego typu, liceach ogólnokształcących, technikach, szkołach policealnych, branżowych szkołach I i II stopnia i klasach dotychczasowej zasadniczej szkoły zawodowej prowadzonych w branżowych szkołach I stopnia oraz szkołach artystycznych". W ocenie Izby, do wydatków pośrednich na oddziały integracyjne należą też wydatki stołówki i świetlicy szkolnej. Wydaje się natomiast, że środków wyliczonych wg wzoru określonego w art. 8 ust. 2 pkt 3 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych nie można przeznaczyć na dodatkowe zajęcia integracyjne dla oddziału integracyjnego, bowiem powinny być przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych.

Zagadnienie dotyczące sposobu rozliczania wydatków pośrednich na oddziały integracyjne nie mieści się w dyspozycji art. 13 pkt 11 ustawy z 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 561), dlatego Izba nie jest właściwa do udzielenia wyjaśnień w tej kwestii. Natomiast we własnym zakresie pozostaje ustalenie metody rozliczania wydatków pośrednich. Przy czym przyjęta metoda musi być adekwatna do specyfiki funkcjonowania danej jednostki i powinna umożliwiać właściwe przyporządkowanie wydatków na kształcenie specjalne realizowane na podstawie orzeczenia.

Należy jednak zauważyć, że powyższe stanowisko (Regionalnej Izby Obrachunkowej w Katowicach) nie ma charakteru wiążącego.

znak: WA-023/55/18

80153 Zapewnienie uczniom prawa do bezpłatnego dostępu do podręczników, materiałów edukacyjnych lub materiałów ćwiczeniowych

W rozdziale tym ujmuje się dochody oraz wydatki związane z zapewnieniem prawa do bezpłatnego dostępu do podręczników, materiałów edukacyjnych lub materiałów ćwiczeniowych uczniom szkół podstawowych, szkół artystycznych realizujących kształcenie ogólne w zakresie szkoły podstawowej, gimnazjów, klas dotychczasowego gimnazjum prowadzonych w szkołach innego typu i szkół artystycznych realizujących kształcenie ogólne w zakresie dotychczasowego gimnazjum, a także uczniom szkolnych punktów konsultacyjnych, o których mowa w art. 8 ust. 5 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 59 z późn.zm.), oraz szkół, o których mowa w art. 8 ust. 5 pkt 2 lit. c ustawy - Prawo oświatowe, które umożliwiają uczniom uzupełnienie wykształcenia w zakresie szkoły podstawowej lub dotychczasowego gimnazjum.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowa nazwa rozdziału wraz z objaśnieniami. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Do 31 grudnia 2017 r. wydatki związane z bezpłatnymi podręcznikami, materiałami edukacyjnymi lub materiałami ćwiczeniowymi dla uczniów były rozproszone i ujmowane w rozdziałach dotyczących właściwych typów szkół, co utrudniało zarządzanie środkami na ten cel. Utworzenie rozdziału ułatwi również płynną dystrybucję środków uruchamianych z rezerwy celowej.

Jednostki samorządu terytorialnego klasyfikują tu środki finansowe na realizację zadania związanego z wyposażeniem w podręczniki, materiały edukacyjne lub ćwiczeniowe, na które otrzymują dotację celową z budżetu państwa udzielaną przez wojewodę (paragrafy: 201, 211) oraz wydatki z tego tytułu (paragrafy: 421, 424).

80178 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

80179 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

80180 Działalność badawczo-rozwojowa

80193 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

80194 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

80195 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in. koszty dotyczące prac komisji kwalifikacyjnych egzaminacyjnych powołanych w celu rozpatrzenia wniosków nauczycieli o wyższy stopień awansu zawodowego (np. paragrafy: 417, 411, 412). Można również tu klasyfikować odpis na ZFŚS dla nauczycieli emerytów (paragraf 444).

DZIAŁ 803 - SZKOLNICTWO WYŻSZE

80302 Uczelnie wojskowe

80303 Uczelnie służb państwowych

80306 Działalność dydaktyczna

80307 Jednostki pomocnicze szkolnictwa wyższego

80309 Pomoc materialna dla studentów i doktorantów

80310 Fundusz Pożyczek i Kredytów Studenckich

80311 Zadania projakościowe

80312 Działalność w zakresie umiędzynarodowienia szkolnictwa wyższego

W rozdziale tym ujmuje się w szczególności środki dla Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej.

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 24 kwietnia 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z 7 lipca 2017 r. o Narodowej Agencji Wymiany Akademickiej tworzącej nową jednostkę - osobę prawną, realizującą zadania w zakresie umiędzynarodowienia nauki i szkolnictwa wyższego.

80378 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

80379 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

80380 Działalność badawczo-rozwojowa

80393 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

80394 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

80395 Pozostała działalność

DZIAŁ 851 - OCHRONA ZDROWIA

85111 Szpitale ogólne

Komentarz: Rozdział ten występuje w jednostkach samorządu terytorialnego. Klasyfikowane mogą tu być m.in. wydatki w formie dotacji (np. paragrafy: 256, 278, 622) wynikające z ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

85112 Szpitale kliniczne

85115 Sanatoria

85116 Profilaktyczne domy zdrowia

85117 Zakłady opiekuńczo-lecznicze i pielęgnacyjno-opiekuńcze

85118 Szpitale uzdrowiskowe

85119 Leczenie sanatoryjno-klimatyczne

85120 Lecznictwo psychiatryczne

85121 Lecznictwo ambulatoryjne

Komentarz: Rozdział występuje w jednostkach samorządu terytorialnego. Klasyfikowane mogą tu być m.in. wydatki w formie dotacji (np. paragrafy: 256, 278, 622) wynikające z ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

85131 Lecznictwo stomatologiczne

85132 Inspekcja Sanitarna

85133 Inspekcja Farmaceutyczna

85134 Inspekcja do spraw Substancji Chemicznych

85136 Narodowy Fundusz Zdrowia

85137 Urząd Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych

85138 uchylony

85141 Ratownictwo medyczne

85142 Kolumny transportu sanitarnego

85143 Publiczna służba krwi

85144 System Wspomagania Dowodzenia Państwowego Ratownictwa Medycznego

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Wprowadzenie tego rozdziału wiąże się z funkcjonowaniem Systemu Wspomagania Dowodzenia Państwowego Ratownictwa Medycznego. Jest to również związane z wejściem w życie zmian wynikających z ustawy z 8 września 2006 r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym. Zadania zespołów ratownictwa medycznego, z wyłączeniem lotniczych zespołów ratownictwa medycznego, w tym wynikające z umów międzynarodowych, są finansowane z budżetu państwa z części, których dysponętami są poszczególni wojewodowie.

Pismo MF: W związku z niewskazaniem nowych argumentów w zakresie braku możliwości wyodrębnienia środków na System Wspomagania Dowodzenia Państwowego Ratownictwa Medycznego oraz biorąc pod uwagę, iż w Ocenie Skutków Regulacji do projektu ustawy o systemie powiadamiania ratunkowego (wprowadzającej SWD PRM) zostały wyodrębnione skutki finansowe związane z wprowadzeniem tego systemu, podtrzymuję stanowisko zawarte w piśmie z 15 maja 2015 r. odnośnie do konieczności utworzenia nowego rozdziału 85144 "System Wspomagania Dowodzenia Państwowego Ratownictwa Medycznego" (rozdział ten został już uwzględniony w projekcie rozporządzenia przesłanym do uzgodnień międzyresortowych). Ponadto pragnę zauważyć, że obecnie istnieje wiele przypadków, w których dokonuje się podziału wydatków związanych z jednym zadaniem, np. na część finansowaną z budżetu państwa oraz na część finansowaną ze środków Unii Europejskiej. Zatem do dysponenta będzie należało dokonanie odpowiedniego oszacowania (np. udziału procentowego) zaangażowania wydatku w każdym z ww. systemów i tym samym przyporządkowania go do odpowiedniego rozdziału klasyfikacji budżetowej.

znak: BP1.402.7.4.1.2015.KIM

85147 Centra zdrowia publicznego

Komentarz: Do 31 grudnia 2010 r. nazwa tego rozdziału funkcjonowała w brzmieniu: "Zespoły metodyczne opieki zdrowotnej".

85148 Medycyna pracy

85149 Programy polityki zdrowotnej

85151 Świadczenia wysokospecjalistyczne

85152 Zapobieganie i zwalczanie AIDS

85153 Zwalczanie narkomanii

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki ponoszone na realizację zadań zgodnie z ustawą z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, a w części dotyczącej zwalczania i przeciwdziałania narkomanii - zgodnie z ustawą z 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii. W związku z realizacją tych zadań mogą wystąpić zarówno paragrafy dotacyjne (jeśli zadanie do realizacji zostało zlecone innym podmiotom), jak i wydatki bezpośrednie.

Pismo RIO: Zgodnie z art. 92 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, województwo pobiera opłaty za wydawanie zezwoleń na obrót hurtowy napojami alkoholowymi o zawartości do 18% alkoholu. Dochody te, w myśl art. 93 ustawy, mogą być wykorzystywane na realizację zadań ujętych w wojewódzkim programie profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz zadań określonych w ustawie o przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Czy w związku z wyodrębnieniem w klasyfikacji budżetowej rozdziałów 85153 "Zwalczanie narkomanii" oraz 85154 "Przeciwdziałanie alkoholizmowi" wydatki na zadania w tym zakresie należy ujmować w innym dziale i rozdziale klasyfikacji budżetowej w zależności od tego, kto je wykonuje, np. jeśli zadanie wykonuje instytucja kultury, to w dziale 921 "Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego", a jeśli Policja, to w dziale 754 "Bezpieczeństwo publiczne i ochrona przeciwpożarowa"?

Wydatki finansowane z dochodów z tytułu wydawania zezwoleń na sprzedaż napojów alkoholowych mogą być przeznaczane wyłącznie na wojewódzki program profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz przeciwdziałania narkomanii. Wykonywanie tych zadań odbywa się przy współpracy z różnymi podmiotami, w tym organami administracji publicznej i organizacjami niezaliczanymi do sektora finansów publicznych.

Jednak bez względu na formę realizacji programu i jednostki współpracujące, rodzajem działalności w tym przypadku jest to przeciwdziałanie alkoholizmowi lub narkomanii, zważywszy na fakt, że rozdział klasyfikacji budżetowej określa rodzaj działalności, wydatki, o których mowa, powinny być ujmowane w rozdziale 85153 "Zwalczanie narkomanii" oraz rozdziale 85154 "Przeciwdziałanie alkoholizmowi".

Izba podziela stanowisko wnioskującego dotyczące zasad klasyfikacji wydatków finansowanych ze środków pochodzących z opłat za wydane zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych. W związku z art. 212 ust. 1 pkt 8 oraz art. 44 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych uznać należy, że wyodrębnienie w klasyfikacji budżetowej rozdziału 85153 "Zwalczanie narkomanii" oraz rozdziału 85154 "Przeciwdziałanie alkoholizmowi" pozwala na kontrolę przestrzegania przez jednostkę samorządu terytorialnego, zarówno na etapie planowania budżetu, jak i na etapie jego wykonywania, przepisów ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, które określają obowiązek wykorzystania wpływów (dochodów) z opłat za wydanie zezwoleń na finansowanie zadań określonych w programie profilaktyki alkoholowej oraz w programie przeciwdziałania narkomanii (wojewódzkim, gminnym).

Źródło: www.wroclaw.rio.gov.pl

85154 Przeciwdziałanie alkoholizmowi

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki ponoszone na realizację zadań zgodnie z ustawą z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi w części dotyczącej zwalczania i przeciwdziałania alkoholizmowi. W związku z realizacją tych zadań mogą wystąpić zarówno paragrafy dotacyjne (jeśli zadanie do realizacji zostało zlecone innym podmiotom), jak i wydatki bezpośrednie.

Pismo RIO: Zgodnie z art. 92 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, województwo pobiera opłaty za wydawanie zezwoleń na obrót hurtowy napojami alkoholowymi o zawartości do 18% alkoholu. Dochody te, w myśl art. 93 ustawy, mogą być wykorzystywane na realizację zadań ujętych w wojewódzkim programie profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz zadań określonych w ustawie o przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Czy w związku z wyodrębnieniem w klasyfikacji budżetowej rozdziałów 85153 "Zwalczanie narkomanii" oraz 85154 "Przeciwdziałanie alkoholizmowi" wydatki na zadania w tym zakresie należy ujmować w innym dziale i rozdziale klasyfikacji budżetowej w zależności od tego, kto je wykonuje, np. jeśli zadanie wykonuje instytucja kultury, to w dziale 921 "Kultura i ochrona dziedzictwa narodowego", a jeśli Policja, to w dziale 754 "Bezpieczeństwo publiczne i ochrona przeciwpożarowa"?

Wydatki finansowane z dochodów z tytułu wydawania zezwoleń na sprzedaż napojów alkoholowych mogą być przeznaczane wyłącznie na wojewódzki program profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz przeciwdziałania narkomanii. Wykonywanie tych zadań odbywa się przy współpracy z różnymi podmiotami, w tym organami administracji publicznej i organizacjami niezaliczanymi do sektora finansów publicznych.

Jednak bez względu na formę realizacji programu i jednostki współpracujące, rodzajem działalności w tym przypadku jest to przeciwdziałanie alkoholizmowi lub narkomanii, zważywszy na fakt, że rozdział klasyfikacji budżetowej określa rodzaj działalności, wydatki, o których mowa, powinny być ujmowane w rozdziale 85153 "Zwalczanie narkomanii" oraz rozdziale 85154 "Przeciwdziałanie alkoholizmowi".

Izba podziela stanowisko wnioskującego dotyczące zasad klasyfikacji wydatków finansowanych ze środków pochodzących z opłat za wydane zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych. W związku z art. 212 ust. 1 pkt 8 oraz art. 44 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych uznać należy, że wyodrębnienie w klasyfikacji budżetowej rozdziału 85153 "Zwalczanie narkomanii" oraz rozdziału 85154 "Przeciwdziałanie alkoholizmowi" pozwala na kontrolę przestrzegania przez jednostkę samorządu terytorialnego, zarówno na etapie planowania budżetu, jak i na etapie jego wykonywania, przepisów ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, które określają obowiązek wykorzystania wpływów (dochodów) z opłat za wydanie zezwoleń na finansowanie zadań określonych w programie profilaktyki alkoholowej oraz w programie przeciwdziałania narkomanii (wojewódzkim, gminnym).

Źródło: www.wroclaw.rio.gov.pl

85156 Składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz świadczenia dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego

W rozdziale tym nie ujmuje się składek na ubezpieczenie zdrowotne, dla których utworzono odrębne rozdziały w działach "852 - Pomoc społeczna" oraz "855 - Rodzina".

Komentarz: Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują dodane objaśnienia do tego rozdziału. Po raz pierwszy mają zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

W rozdziale tym klasyfikuje się składki na ubezpieczenie zdrowotne ucznia niepodlegającego obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego z innego tytułu, opłacane przez szkołę, do której uczeń uczęszcza (paragraf 413).

Pismo MEN: Zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

● składki na ubezpieczenie zdrowotne ucznia niepodlegającego obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego z innego tytułu opłaca szkoła, do której uczeń uczęszcza,
● w celu umożliwienia szkole opłacenia składki na ubezpieczenie zdrowotne ucznia, organ prowadzący (dotujący) szkołę przyznaje szkole na ten cel odpowiednie środki finansowe uzyskane z budżetu państwa w formie dotacji celowej przyznanej przez właściwego terytorialnie wojewodę,
● szkoła publiczna prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego klasyfikuje wydatki ponoszone w omawianym zakresie w dziale 851 "Ochrona zdrowia", rozdziale 85156 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz świadczenia dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego", paragraf 413 "Składki na ubezpieczenie zdrowotne".

znak: DE-3-339-24/08

85157 Staże i specjalizacje medyczne

85158 Izby wytrzeźwień

85178 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

85179 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

85180 Działalność badawczo-rozwojowa

85193 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85194 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85195 Pozostała działalność

DZIAŁ 852 - POMOC SPOŁECZNA

85201 Placówki opiekuńczo-wychowawcze - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85510.

85202 Domy pomocy społecznej

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się:

● dochody z tytułu opłaty za pobyt w domach pomocy społecznej (paragraf 083), odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092), darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096), odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki dotyczące ponoszonych opłat za mieszkańca danej gminy w domu pomocy społecznej (paragraf 433). Opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej, o których mowa w art. 61 ust. 2 pkt 3 i ust. 3 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej, ujmowane w paragrafie 4330, zgodnie z art. 62 ust. 2 tej ustawy, gmina przekazuje na rachunek bankowy właściwego domu pomocy społecznej,
● wydatki związane z funkcjonowaniem domów pomocy społecznej, m.in.: wynagrodzenia i pochodne pracowników (np. paragrafy: 401, 411, 412), zakup usług (np. paragrafy: 427, 430, 436), zakup materiałów (paragraf 421) itp.

W powiecie rozdział ten wystąpi w dochodach jako dotacja celowa z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych powiatu (paragraf 213).

85203 Ośrodki wsparcia

85204 Rodziny zastępcze - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85508.

85205 Zadania w zakresie przeciwdziałania przemocy w rodzinie

W rozdziale tym ujmuje się wydatki na realizację zadań, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie (Dz.U. Nr 180, poz. 1493 z późn.zm.).

Komentarz: Rozdział ten wystąpi w samorządzie województwa, powiecie (paragraf 211) i gminie, z odpowiednimi paragrafami związanymi z realizacją zadania własnego w zakresie przeciwdziałania przemocy w rodzinie (np. paragrafy: 417, 421, 430).

85206 Wspieranie rodziny - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85504.

85211 Świadczenie wychowawcze - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85501.

85212 Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85502.

85213 Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia z pomocy społecznej oraz za osoby uczestniczące w zajęciach w centrum integracji społecznej

Komentarz: Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału. Po raz pierwszy mają zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019. Zmiana nazwy rozdziału skutkuje również uchyleniem dotychczasowych objaśnień. Ponadto porządkuje sposób ewidencjonowania składek na ubezpieczenie zdrowotne i jest kontynuacją zmian związanych z utworzeniem działu 855 - "Rodzina".

W rozdziale tym ujmuje się m.in.:

● wpływ dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie (związkom gmin) ustawami (paragraf 201),
● wpływ dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (związków gmin, związków powiatowo-gminnych) (paragraf 203),
● koszty składek odprowadzanych (paragraf 413).

85214 Zasiłki okresowe, celowe i pomoc w naturze oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

W rozdziale tym ujmuje się zasiłki, z wyłączeniem zasiłków stałych, i pomoc w naturze oraz wydatki na opłacanie składek za ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego za osoby, które rezygnują z zatrudnienia w związku z koniecznością sprawowania bezpośredniej, osobistej opieki nad długotrwale lub ciężko chorym członkiem rodziny.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowa nazwa rozdziału. Ujmuje się tu m.in.:

● wpływ dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na realizację zadań bieżących własnych (paragraf 203),
● wypłatę zasiłków okresowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pomocy społecznej w części gwarantowanej z budżetu państwa zgodnie z postanowieniami art. 147 ust. 7 ustawy (np. paragraf 311).

85215 Dodatki mieszkaniowe

W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki związane z wypłatą dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c-5g ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2012 r. poz. 1059 z późn.zm.).

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. dodano objaśnienia do tego rozdziału, gdzie wyraźnie wskazano prawidłową podziałkę klasyfikacji budżetowej dla ujmowania wydatków związanych z wypłatą dodatku energetycznego.

Rozdział ten występuje w budżetach gmin w dochodach (paragraf 201) i w wydatkach (paragraf 311). Klasyfikuje się tu wydatki poniesione na wypłatę dodatków: mieszkaniowego i energetycznego (paragraf 311).

Dodatek mieszkaniowy jest świadczeniem pieniężnym wypłacanym przez gminę, mającym na celu dofinansowanie wydatków mieszkaniowych ponoszonych w związku z zajmowaniem lokalu mieszkalnego. Pomoc ta przysługuje jedynie najbiedniejszym mieszkańcom gminy w przypadkach ściśle określonych przez ustawę z 21 czerwca 2001 r. o dodatkach mieszkaniowych.

Zryczałtowany dodatek energetyczny przysługuje odbiorcy wrażliwemu energii elektrycznej i wynosi rocznie nie więcej niż 30% iloczynu limitu zużycia energii elektrycznej oraz średniej ceny energii elektrycznej dla odbiorcy energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, ogłaszanej na podstawie art. 23 ust. 2 pkt 18 lit. d ustawy z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, czyli uwzględniającej opłatę za świadczenie usługi dystrybucji energii elektrycznej, obliczanej na podstawie cen zawartych w umowach kompleksowych, w poprzednim roku kalendarzowym.

Dodatek energetyczny przyznaje wójt, burmistrz lub prezydent miasta, w drodze decyzji, na wniosek odbiorcy wrażliwego energii elektrycznej. Wypłata dodatku energetycznego jest zadaniem z zakresu administracji rządowej. Dodatek wypłacają gminy. Na finansowanie wypłat tego dodatku gminy otrzymują dotacje celowe z budżetu państwa, w granicach kwot określonych na ten cel w ustawie budżetowej.

85216 Zasiłki stałe

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in.:

● wpływ dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na realizację zadań bieżących własnych (paragraf 203),
● wypłatę zasiłków stałych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 19 ustawy o pomocy społecznej w części gwarantowanej z budżetu państwa zgodnie z postanowieniami art. 147 ust. 7 ustawy (paragraf 311).

85217 Regionalne ośrodki polityki społecznej

85218 Powiatowe centra pomocy rodzinie

Komentarz: W rozdziale tym w powiecie ujmuje się:

● dochody m.in. z tytułu opłaty za udostępnianie dokumentacji przetargowej (paragraf 069), odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092), darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096), odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● wydatki związane z funkcjonowaniem powiatowych centrów pomocy rodzinie, m.in. wynagrodzenia pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), a także wydatki związane z utrzymaniem pomieszczeń tych centrów (np. paragrafy: 421, 426, 427, 430, 436, 440, 606).

85219 Ośrodki pomocy społecznej

W rozdziale tym ujmuje się również wynagrodzenia za sprawowanie opieki, o których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2013 r. poz. 182 z późn.zm.).

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się:

● dochody m.in. z tytułu opłaty za udostępnianie dokumentacji przetargowej (paragraf 069), odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym (paragraf 092), darowizny otrzymane w postaci pieniężnej (paragraf 096), odszkodowania za utracone/uszkodzone mienie (paragraf 097) oraz odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095), w gminach dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych (paragraf 203),
● wydatki związane z funkcjonowaniem ośrodków pomocy społecznej, m.in. wynagrodzenia pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), w tym również wynagrodzenie za sprawowanie opieki, a także wydatki związane z utrzymaniem pomieszczeń jednostek pomocy społecznej (np. paragrafy: 421, 426, 427, 430, 436, 440, 606).

85220 Jednostki specjalistycznego poradnictwa, mieszkania chronione i ośrodki interwencji kryzysowej

85226 Ośrodki adopcyjne - uchylony

Komentarz: Rozdział ten wraz z objaśnieniami został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85509.

85228 Usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze

Komentarz: W rozdziale tym w gminach wystąpią dochody np. w paragrafach: 083, 201, 236 oraz wydatki (np. w paragrafach: 236, 430) - w zależności od podmiotu, który będzie realizował zadanie w zakresie usług opiekuńczych oraz specjalistycznych usług opiekuńczych, jak również paragrafy dotyczące wynagrodzeń za usługi opiekuńcze świadczone na podstawie umowy zlecenia (np. paragrafy: 417, 411 i 412).

85230 Pomoc w zakresie dożywiania

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Dodanie rozdziału pozwala na lepszą identyfikację i prezentację nakładów finansowych ponoszonych na realizację zadań dotyczących pomocy w zakresie dożywiania, w tym m.in. na program wieloletni "Pomoc państwa w zakresie dożywiania". Do 31 grudnia 2016 r. zadania te klasyfikowane były w rozdziale 85295 "Pozostała działalność", co nie zapewniało wystarczającej przejrzystości budżetu. W rozdziale tym w gminach klasyfikuje się:

● wpływ dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (paragraf 203) - dotacje na dożywianie,
● wydatki na realizację zadania z zakresu dożywiania (m.in. paragrafy: 311, 421, 430).

85231 Pomoc dla cudzoziemców

W rozdziale tym ujmuje się m.in. wydatki na pomoc dla cudzoziemców, o których mowa w art. 5 pkt 2 lit. b i w art. 5a ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej, oraz dla cudzoziemców posiadających status uchodźcy lub ochronę uzupełniającą, o których mowa w art. 5 pkt 2 lit. a tej ustawy, a także wydatki na pomoc socjalną dla cudzoziemców ubiegających się o nadanie statusu uchodźcy w Rzeczypospolitej Polskiej.

85232 Centra integracji społecznej

85233 Dokształcanie i doskonalenie nauczycieli - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2017 r.

85234 Fundusz Alimentacyjny w likwidacji - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85512.

85278 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

85279 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

85280 Działalność badawczo-rozwojowa

85293 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85294 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85295 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym w gminach w dochodach wystąpią np. paragrafy: 202, 203, natomiast jako wydatki klasyfikuje się tu np. świadczenia wypłacane bezrobotnemu skierowanemu do wykonywania prac społecznie użytecznych (paragraf 311).

Pismo MF: W myśl art. 73a ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99, poz. 1001 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1265 z późn.zm.], na wniosek gminy starosta może skierować bezrobotnego bez prawa do zasiłku korzystającego ze świadczeń z pomocy społecznej do wykonywania prac społecznie użytecznych w miejscu zamieszkania lub pobytu w wymiarze 10 godzin tygodniowo. Wykonywanie prac społecznie użytecznych odbywa się na podstawie porozumienia zawartego pomiędzy starostą a gminą, na rzecz której prace społecznie użyteczne będą wykonywane. Bezrobotnemu nieposiadającemu prawa do zasiłku przysługuje świadczenie w wysokości nie niższej niż 6 zł za każdą godzinę wykonywania prac społecznie użytecznych. Starosta refunduje gminie ze środków Funduszu Pracy do 60% minimalnej kwoty świadczenia przysługującego bezrobotnemu.

Szczegółowy sposób i tryb, w tym szczegółowe zasady ustalania świadczenia za wykonywanie prac społecznie użytecznych, reguluje rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z 25 października 2005 r. w sprawie trybu organizowania prac społecznie użytecznych (Dz.U. Nr 120, poz. 1745) [Przypis redakcji: obecnie rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 grudnia 2017 r. w sprawie organizowania prac społecznie użytecznych - Dz.U. z 2017 r. poz. 2447]. Świadczenie wypłacane przez gminę bezrobotnemu skierowanemu do wykonywania prac społecznie użytecznych należy ujmować w dziale 852 "Pomoc społeczna", rozdział 85295 "Pozostała działalność", paragraf 3110 "Świadczenia społeczne".

znak: ST1-4834-106/2006/170

DZIAŁ 853 - POZOSTAŁE ZADANIA W ZAKRESIE POLITYKI SPOŁECZNEJ

85305 Żłobki - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85505.

85306 Kluby dziecięce - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85506.

85307 Dzienni opiekunowie - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r. W jego miejsce utworzono rozdział 85507.

85311 Rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych

W rozdziale tym ujmuje się wydatki ponoszone na zadania z zakresu rehabilitacji zawodowej i społecznej przez jednostki samorządu terytorialnego z ich dochodów własnych.

85321 Zespoły do spraw orzekania o niepełnosprawności

85322 Fundusz Pracy

85323 Państwowy Fundusz Kombatantów

85324 Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych

85325 Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

85329 Specjalistyczne ośrodki szkoleniowo-rehabilitacyjne

85330 Opieka i pomoc dla Polonii i Polaków za granicą

85332 Wojewódzkie urzędy pracy

85333 Powiatowe urzędy pracy

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się środki z Funduszu Pracy otrzymane przez powiat z przeznaczeniem na finansowanie kosztów wynagrodzenia i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników powiatowego urzędu pracy (np. paragraf 269). Natomiast w wydatkach wystąpią paragrafy dotyczące funkcjonowania powiatowych urzędów pracy, m.in. wynagrodzenie pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412) oraz wydatki związane z utrzymaniem jednostki (np. paragrafy: 421, 426, 427, 430, 436, 443), a także wydatki inwestycyjne (paragrafy: 605, 606).

85334 Pomoc dla repatriantów

85335 Refundacja ulg dla inwalidów wojennych i wojskowych z tytułu ubezpieczenia OC i AC

85336 Ochotnicze Hufce Pracy

85347 Renta socjalna

85378 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

85379 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

85380 Działalność badawczo-rozwojowa

85393 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85394 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85395 Pozostała działalność

DZIAŁ 854 - EDUKACYJNA OPIEKA WYCHOWAWCZA

85401 Świetlice szkolne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem świetlic szkolnych, m.in. wynagrodzenie pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), energia, woda, gaz (paragraf 426) oraz pozostałe wydatki (np. paragrafy: 421, 424, 427, 430, 436, 443).

85402 Specjalne ośrodki wychowawcze

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem specjalnych ośrodków wychowawczych, m.in. wynagrodzenie pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), energia, woda, gaz (paragraf 426) oraz pozostałe wydatki (np. paragrafy: 421, 424, 427, 430, 436, 443).

85403 Specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in. opłaty za posiłki w stołówce dla dzieci podczas pobytu w specjalnym ośrodku szkolno-wychowawczym (paragraf 083) oraz wydatki związane z funkcjonowaniem specjalnych ośrodków szkolno-wychowawczych, m.in. wynagrodzenie pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), energia, woda, gaz (paragraf 426) oraz pozostałe wydatki (np. paragrafy: 421, 424, 427, 430, 436, 443).

Pismo MF: Dochody uzyskane z tytułu opłaty za posiłki w stołówce dla dzieci podczas pobytu w specjalnym ośrodku szkolno-wychowawczym powinny być klasyfikowane w dziale 854 "Edukacyjna opieka wychowawcza", rozdział 85403 "Specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze", paragraf 0830 "Wpływy z usług".

znak: ST1-4800-668/2005/986

85404 Wczesne wspomaganie rozwoju dziecka

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z organizacją wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, m.in. na podstawie ustawy o systemie oświaty. Wystąpią tu wydatki dotyczące m.in. wynagrodzeń pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 417), energii, wody, gazu (paragraf 426) oraz pozostałych wydatków (np. paragrafy: 421, 424, 430, 436).

85406 Poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem poradni psychologiczno-pedagogicznych, w tym poradni specjalistycznych, ponoszone na podstawie ustawy o systemie oświaty, m.in. na wynagrodzenie pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), energię, wodę, gaz (paragraf 426) oraz na pozostałe wydatki (np. paragrafy: 421, 424, 427, 430, 436, 443).

85407 Placówki wychowania pozaszkolnego

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z funkcjonowaniem placówek wychowania pozaszkolnego, m.in. wynagrodzenie pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412), energia, woda, gaz (paragraf 426) oraz pozostałe wydatki (np. paragrafy: 421, 424, 427, 430, 436, 443).

85410 Internaty i bursy szkolne

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki m.in. na wynagrodzenia opiekunów wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 417), jak również wydatki związane z bieżącym utrzymaniem internatu czy też bursy szkolnej (np. paragrafy: 421, 426, 427, 430, 436).

85411 Domy wczasów dziecięcych

85412 Kolonie i obozy oraz inne formy wypoczynku dzieci i młodzieży szkolnej, a także szkolenia młodzieży

85413 Kolonie i obozy dla młodzieży polonijnej w kraju

85415 Pomoc materialna dla uczniów o charakterze socjalnym

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy rozdziału.

Klasyfikuje się tu m.in. stypendia oraz zasiłki związane z trudną sytuacją materialną w rodzinie (paragrafy: 324, 326).

85416 Pomoc materialna dla uczniów o charakterze motywacyjnym

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. Ujmuje się tu wydatki ponoszone na stypendia o charakterze motywacyjnym, m.in. za osiągnięcia w nauce i sporcie (paragrafy: 324, 326).

85417 Szkolne schroniska młodzieżowe

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki na wynagrodzenia pracowników wraz z pochodnymi (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 417), jak również wydatki związane z bieżącym utrzymaniem szkolnych schronisk młodzieżowych (np. paragrafy: 421, 426, 427, 430, 436).

85418 Przeciwdziałanie i ograniczanie skutków patologii społecznej

85419 Ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze

Pismo MEN: Wydatki związane z prowadzeniem (dotowaniem) placówek realizujących programy zajęć rewalidacyjno-wychowawczych dla:

● dzieci i młodzieży upośledzonej umysłowo w stopniu głębokim,
● dzieci i młodzieży z upośledzeniem umysłowym ze sprzężonymi niepełnosprawnościami,

klasyfikuje się w dziale 854 "Edukacyjna opieka wychowawcza", w rozdziale 85419 "Ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze".

znak: DE-3-339-24/08

85420 Młodzieżowe ośrodki wychowawcze

85421 Młodzieżowe ośrodki socjoterapii

85446 Dokształcanie i doskonalenie nauczycieli

Komentarz: Ustawą z 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych z dniem 1 stycznia 2019 r. ulega zmianie art. 70a Karty Nauczyciela dotyczący finansowania dokształcania i doskonalenia zawodowego nauczycieli.

Brzmienie art. 70a Karty Nauczyciela przed zmianą i po zmianie:

Podany przepis nie obejmuje finansowania publicznych placówek doskonalenia nauczycieli i bibliotek pedagogicznych prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego.

Zmniejszenie środków może nastąpić dopiero od 1 stycznia 2019 r., czyli organ prowadzący może nowe kwoty ująć dopiero w budżecie na 2019 r. (rozdział 80146, 85446).

Pismo MEN: Wynagrodzenia nauczycieli doradców metodycznych w części odpowiadającej skali obniżenia ich wymiaru zajęć dydaktyczno-wychowawczych w macierzystej szkole (placówce) powinny być - ze względu na ich finansowanie ze środków wyodrębnionych na doskonalenie zawodowe nauczycieli w planowaniu i sprawozdawczości - dokumentowane w taki sposób, aby obciążały odpowiednio plan wydatków w rozdziale 80146 lub 85446.

znak: DE-3-339-24/08

85478 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

85479 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

85480 Działalność badawczo-rozwojowa

85493 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85494 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

85495 Pozostała działalność

Pismo RIO: Wydatki na pokrycie kosztów przejazdu dziecka niepełnosprawnego do placówki rewalidacyjno-wychowawczej należy ujmować w rozdziale 85495 "Pozostała działalność", stosownie do zapisów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: WA-023/24/15

DZIAŁ 855 - RODZINA

Komentarz: Dział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

Zmiana umożliwia jednolite ewidencjonowanie środków związanych ze wsparciem grupy społecznej, którą jest rodzina. W dziale tym w większości wystąpiły rozdziały klasyfikacji budżetowej, które do 31 grudnia 2016 r. były ujmowane w działach 852 "Pomoc społeczna" i 853 "Pozostałe zadania w zakresie polityki społecznej", ale w związku z charakterem działań w nich klasyfikowanych zostały przeniesione do działu przewidzianego dla działań nakierowanych na rodzinę.

85501 Świadczenie wychowawcze

W rozdziale tym ujmuje się dochody i wydatki związane z realizacją ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. poz. 195), w szczególności środki na:

- świadczenie wychowawcze,
- koszty obsługi,
- rejestr centralny.

W rozdziale tym nie ujmuje się dochodów i wydatków związanych z realizacją dodatku wychowawczego i dodatku do zryczałtowanej kwoty, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, które ujmować należy odpowiednio w rozdziałach 85508 "Rodziny zastępcze" i 85510 "Działalność placówek opiekuńczo-wychowawczych".

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

85502 Świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego

W rozdziale tym ujmuje się wydatki na: realizację świadczeń rodzinnych na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, realizację zasiłku dla opiekuna na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, opłacanie składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego za osoby otrzymujące świadczenie pielęgnacyjne, specjalny zasiłek opiekuńczy oraz zasiłek dla opiekuna na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych, a także wydatki na realizację jednorazowego świadczenia z tytułu urodzenia się żywego dziecka, u którego zdiagnozowano ciężkie i nieodwracalne upośledzenie albo nieuleczalną chorobę zagrażającą jego życiu, które powstały w prenatalnym okresie rozwoju dziecka lub w czasie porodu, wraz z kosztami jego obsługi na podstawie przepisów ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem" (Dz.U. poz. 1860).

W rozdziale tym ujmuje się również wydatki na realizację świadczenia z funduszu alimentacyjnego na podstawie przepisów o pomocy osobom uprawnionym do alimentów oraz rozliczenia z tytułu zaliczki alimentacyjnej dokonywane po dniu 30 września 2008 r.

Komentarz: Od 26 lipca 2017 r. obowiązuje nowa nazwa rozdziału wraz z objaśnieniami.

Wprowadzenie nowej nazwy i objaśnień do rozdziału związane jest z wprowadzonymi zmianami wynikającymi z wejścia w życie ustawy z 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem".

Zasiłki dla opiekunów i koszty ich obsługi, składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne są finansowane ze środków z budżetu państwa na realizację świadczeń rodzinnych. Realizacja zasiłków dla opiekunów jest zadaniem zleconym z zakresu administracji rządowej realizowanym przez gminy.

W rozdziale tym ujmuje się:

● wpływ dotacji celowych otrzymanych z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie (związkom gmin) ustawami (paragraf 201),
● dochody gminy związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami z tytułu zwrotu należności z wypłaconych zaliczek alimentacyjnych - 50% należne gminie (paragraf 236),
● zwrot nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych wypłaconych przez gminę i dokonanych po zakończeniu roku budżetowego, w którym zostało wypłacone świadczenie (paragraf 094), oraz odsetki ustawowe, pobierane zgodnie z ustawą o świadczeniach rodzinnych, naliczane od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych, wpłacone przez świadczeniobiorcę (paragraf 092),
● dochody gminy związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami z tytułu zwrotu należności z wypłaconych świadczeń alimentacyjnych - 40% lub 20% należne gminie (paragraf 236),
● wydatki ponoszone na wypłatę świadczeń rodzinnych, na które gmina otrzymała dotację (paragraf 311),
● wydatki ponoszone na wypłatę świadczeń alimentacyjnych, na które gmina otrzymała dotację (paragraf 311),
● zwrot przez gminę do wojewody nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych (paragraf 295) jako zwrot dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub pobranych w nadmiernej wysokości.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2017 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2294). Jak po wprowadzonych zmianach należy ujmować wpływy ze zwrotu nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych, wypłaconych przez gminę i dokonanych po zakończeniu roku budżetowego, w którym została przyznana dotacja celowa?

Czy po stronie dochodów właściwe będzie zastosowanie nowego paragrafu 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych", z odpowiednią czwartą cyfrą - jeśli środki z tego tytułu przyjmowane są na dochody jednostki budżetowej, jaką jest gminny ośrodek pomocy społecznej?

Czy po stronie wydatków środki przekazywane do budżetu wojewody z ww. tytułu gmina powinna klasyfikować w nowym paragrafie 295 "Zwrot niewykorzystanych dotacji oraz płatności"?

Wpływy ze zwrotu nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych wypłaconych przez gminę i dokonanych w tym samym roku budżetowym, na który została przyznana dotacja celowa, pomniejszają kwotę wykonanych wydatków w tym samym roku i mogą być przeznaczone na wznowienie wydatków.

Natomiast wpływy ze zwrotu nienależnie pobranych świadczeń wypłaconych przez gminę i dokonanych po zakończeniu roku budżetowego, w którym została przyznana dotacja celowa, wraz z odsetkami należy klasyfikować:

- po stronie dochodów w paragrafie 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych" - jeśli środki z tego tytułu są przyjmowane na dochody jednostki budżetowej, jaką jest miejski ośrodek pomocy rodzinie i w tym samym paragrafie należy ująć je w zbiorczym sprawozdaniu jednostki samorządu terytorialnego,
- po stronie dochodów w paragrafie 291 "Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości" - jeśli środki z tego tytułu są przyjmowane na dochody budżetu gminy i w tym samym paragrafie po stronie wydatków, tj. 291 "Zwrot dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości", środki te należy przekazać do budżetu wojewody,
- odsetki naliczane od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych, wpłacone przez świadczeniobiorcę powinny być klasyfikowane w budżecie gminy po stronie dochodów w paragrafie 092 "Wpływy z pozostałych odsetek", a następnie przekazane do budżetu właściwego wojewody w paragrafie wydatkowym 458 "Pozostałe odsetki".

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 22 lutego 2017 r.

Pismo MF: Do 31 grudnia 2016 r. wpływy z tytułu zwrotów wypłaconych zaliczek alimentacyjnych (w latach wcześniejszych) w ośrodkach pomocy społecznej ujmowano w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów". Czy po zmianach klasyfikacji budżetowej wprowadzonych rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2294) od 1 stycznia 2017 r. wpływy te nadal ujmuje się w paragrafie 097, czy jednak właściwy będzie nowy paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych"?

Zarówno dochody, jak i wydatki powinny być klasyfikowane w podziałkach możliwie najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych z paragrafu dochodowego 097 wyodrębniono m.in. paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych", który ma zastosowanie od 1 stycznia 2017 r.

Po ww. zmianie paragraf 097 "Wpływy z różnych dochodów" obejmuje wszystkie pozostałe dochody nieobjęte poszczególnymi paragrafami, w szczególności:

- spłatę stypendiów i zasiłków zwrotnych wypłaconych w okresie studiów, zwrot kosztów kształcenia w razie niepodjęcia przez absolwenta pracy itp.,
- zwrot kosztów szkolenia pracowników,
- wpływy z tytułu wynagrodzenia dla płatnika z tytułu wykonywania zadań określanych przepisami prawa,
- wpływy za czynności polegające na zapewnieniu bezpieczeństwa imprez masowych,
- wpływy z tytułu udostępniania informacji publicznej zgodnie z art. 15 ustawy z 6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej,
- wpłaty od Banku Gospodarstwa Krajowego.

W związku z powyższym wpływy z tytułu zwrotów zaliczek alimentacyjnych wypłaconych na podstawie art. 42 ustawy z 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawionym do alimentów, które do 31 grudnia 2016 r. w ośrodkach pomocy społecznej były klasyfikowane w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów" z odpowiednią czwartą cyfrą, od 1 stycznia 2017 r. należy klasyfikować w paragrafie dochodowym 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych" z odpowiednią czwartą cyfrą.

Ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 24 lutego 2017 r.

85503 Karta Dużej Rodziny

W rozdziale tym nie ujmuje się wydatków na finansowanie wynikających z ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz.U. z 2016 r. poz. 785) ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego.

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

W rozdziale tym w gminach klasyfikuje się wpływy z opłaty za wydanie duplikatu Karty Dużej Rodziny przez ośrodek pomocy społecznej. Opłata ta stanowi dochód budżetu państwa (paragraf 069). Zgodnie z ustawą o Karcie Dużej Rodziny, karta jest przyznawana bezpłatnie z zastrzeżeniem, że wydanie Karty podlega opłacie w wysokości 9,21 zł, w przypadku gdy:

1) członkowi rodziny wielodzietnej, na jego wniosek, wydana już została wyłącznie karta tradycyjna i następnie członek rodziny wielodzietnej wnioskuje o kartę elektroniczną albo

2) członkowi rodziny wielodzietnej, na jego wniosek, udostępniona już została karta elektroniczna i następnie członek rodziny wielodzietnej wnioskuje o wydanie karty tradycyjnej.

Jeżeli zachodzą szczególnie uzasadnione okoliczności, zwłaszcza dotyczące sytuacji materialnej lub zdrowotnej rodziny wielodzietnej, wójt może, na umotywowany wniosek, zwolnić członka rodziny wielodzietnej z ponoszenia ww. opłaty. Należy zaznaczyć, że w tym przypadku wójt nie wydaje decyzji administracyjnej. Natomiast odmowa zwolnienia z ponoszenia opłaty powinna nastąpić w drodze decyzji administracyjnej.

85504 Wspieranie rodziny

W rozdziale tym ujmuje się wydatki na wspieranie rodziny, zgodnie z ustawą z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, m.in. na asystentów rodziny i rodziny wspierające oraz placówki wsparcia dziennego.

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

W rozdziale tym gminy ujmują wydatki na realizację zadania określonego w ustawie o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, dotyczącego wsparcia rodziny przeżywającej trudności w wypełnianiu funkcji opiekuńczo-wychowawczych. Po stronie dochodów w gminie wystąpią paragrafy: 201, 269 - jeśli gmina otrzymała środki z Funduszu Pracy na zatrudnienie asystenta rodziny. Wystąpią tu również wydatki na wynagrodzenie asystenta rodziny (np. paragrafy: 401, 411, 412, 417).

85505 Tworzenie i funkcjonowanie żłobków

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

W rozdziale tym ujmuje się:

● dochody z tytułu opłat ponoszonych przez rodziców za pobyt w żłobku (paragraf 069),
● wpłaty za wyżywienie dzieci w żłobku (paragraf 083),
● wydatki bezpośrednie dotyczące funkcjonowania żłobków (m.in. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 427, 430, 444) ponoszone zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

85506 Tworzenie i funkcjonowanie klubów dziecięcych

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

W rozdziale tym ujmuje się:

● dochody z tytułu opłat ponoszonych przez rodziców za pobyt w klubie dziecięcym (paragraf 069),
● wpłaty za wyżywienie dzieci w klubie dziecięcym (paragraf 083),
● wydatki bezpośrednie dotyczące funkcjonowania klubów dziecięcych (m.in. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 421, 426, 430, 444) ponoszone zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

85507 Dzienni opiekunowie

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

Klasyfikuje się tu wydatki związane z zatrudnieniem dziennych opiekunek (np. paragrafy: 401, 411, 412, 417, 444) ponoszone przez gminę na podstawie ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.

85508 Rodziny zastępcze

W rozdziale tym ujmuje się także wydatki na rodzinne domy dziecka, na koordynatora rodzinnej pieczy zastępczej oraz na rodziny pomocowe, zgodnie z ustawą z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, a także dochody i wydatki związane z realizacją dodatku wychowawczego.

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

Klasyfikuje się tu m.in. dochody z wpływów od rodziców z tytułu odpłatności za pobyt dziecka w pieczy zastępczej (paragraf 068) uzyskane na podstawie zapisów ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej. Od 1 stycznia 2012 r. wydatki dotyczące pieczy zastępczej występują w tym rozdziale zarówno w powiecie, jak i w gminie. Przekazanie środków ujmuje się:

● w budżecie gminy po stronie wydatków w paragrafie 433 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego" z odpowiednią czwartą cyfrą,
● w budżecie powiatu po stronie dochodów w paragrafach: 083, 290, a w niektórych jednostkach samorządu terytorialnego w paragrafie 232 z odpowiednią czwartą cyfrą.

85509 Działalność ośrodków adopcyjnych

W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z prowadzeniem ośrodków adopcyjnych oraz interwencyjnych ośrodków preadopcyjnych, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

Ujmuje się tu wydatki związane z prowadzeniem placówek opiekuńczo-terapeutycznych oraz ośrodków preadopcyjnych.

85510 Działalność placówek opiekuńczo-wychowawczych

W rozdziale tym poza wydatkami związanymi z działalnością placówek opiekuńczo-wychowawczych ujmuje się wydatki na usamodzielnienie osób opuszczających placówki opiekuńczo-wychowawcze, placówki opiekuńczo-terapeutyczne, schroniska dla nieletnich, zakłady poprawcze i ośrodki szkolno-wychowawcze oraz na kontynuowanie nauki przez te osoby, a także dochody i wydatki związane z realizacją dodatku do zryczałtowanej kwoty.

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

W rozdziale tym ujmuje się:

● uzyskane wpływy od rodziców z tytułu odpłatności za utrzymanie dzieci (wychowanków) w placówkach opiekuńczo-wychowawczych (paragraf 068),
● wydatki związane z prowadzeniem placówek opiekuńczo-terapeutycznych oraz ośrodków preadopcyjnych (np. paragrafy: 401, 411, 412, 421, 426, 430, 436, 444).

Po stronie dochodów mogą wystąpić np. paragrafy: 216, 232, 290.

85511 Składki na ubezpieczenia społeczne, w tym za osoby przebywające na urlopach wychowawczych, za osoby pobierające zasiłek macierzyński oraz za osoby zatrudnione jako nianie

Rozdział ten występuje wyłącznie w części "73. Zakład Ubezpieczeń Społecznych" i obejmuje składki na ubezpieczenia społeczne finansowane z budżetu państwa za osoby przebywające na urlopach wychowawczych, za osoby pobierające zasiłek macierzyński, za osoby zatrudnione jako nianie oraz za osoby sprawujące osobistą opiekę nad dzieckiem.

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

85512 Fundusz Alimentacyjny w likwidacji

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

85513 Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby pobierające niektóre świadczenia rodzinne, zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz za osoby pobierające zasiłki dla opiekunów, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 kwietnia 2014 r. o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów

Komentarz: Nowy rozdział obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i ma po raz pierwszy zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

Wprowadzony rozdział porządkuje sposób ewidencjonowania składek na ubezpieczenie zdrowotne i jest kontynuacją zmian związanych z utworzeniem działu 855 "Rodzina".

85514 Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane za osoby przebywające na urlopach wychowawczych, za osoby zatrudnione jako nianie oraz za osoby sprawujące osobistą opiekę nad dzieckiem

Komentarz: Nowy rozdział obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i ma po raz pierwszy zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

Wprowadzony rozdział porządkuje sposób ewidencjonowania składek na ubezpieczenie zdrowotne i jest kontynuacją zmian związanych z utworzeniem działu 855 "Rodzina".

85515 Koordynacja systemów zabezpieczenia społecznego w obszarze świadczeń rodzinnych oraz świadczenia wychowawczego

Komentarz: Nowy rozdział obowiązuje od 24 kwietnia 2018 r.

Zgodnie z ustawą z 7 lipca 2017 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z systemami wsparcia rodzin (Dz.U. z 2017 r. poz. 1428), zadanie w zakresie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego zostało przeniesione do realizacji przez wojewodów. Utworzenie nowego rozdziału pozwala na jednolite ewidencjonowanie wydatków na to zadanie.

85578 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

85595 Pozostała działalność

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

DZIAŁ 900 - GOSPODARKA KOMUNALNA I OCHRONA ŚRODOWISKA

90001 Gospodarka ściekowa i ochrona wód

Komentarz: W rozdziale tym w gminach ujmuje się:

● dochody dotyczące wpłat za ścieki (paragraf 083),
● darowizny (paragraf 096), dotacje (paragraf 633), środki pozyskane ze źródeł zagranicznych (paragrafy: 620, 625, 628, 629, 630) oraz inne źródła dochodów na budowę sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, a także oczyszczalni ścieków na terenie miast,
● wydatki na budowę, remonty sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, oczyszczalni ścieków na terenie miast (np. paragrafy: 427, 430, 605) oraz wydatki związane z utrzymaniem bieżącym zarówno sieci kanalizacyjnej, jak i wodociągowej (np. paragrafy: 421, 427, 430), a także konserwację sieci na terenie miast (paragraf 427),
● wydatki stanowiące dopłaty do ceny odbieranych ścieków przekazywane spółkom (np. paragraf 430),
● dotacje przedmiotowe do odbieranych ścieków dla samorządowych zakładów budżetowych (paragraf 265).

Rozdział ten może wystąpić również w samorządowych zakładach gospodarki komunalnej, które prowadzą działalność związaną z obsługą oczyszczalni ścieków w gminie.

Pismo MF: Zakłady wielobranżowe w planach finansowych powinny stosować klasyfikację dla wszystkich rodzajów działalności, jakie prowadzą i tak np.:

1) remonty i konserwacje sieci wodno-kanalizacyjnej:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",
- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

2) obsługa oczyszczalni ścieków:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",
- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

3) administrowanie i gospodarowanie zasobami budynków mieszkalnych - dział 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70001 "Zakłady gospodarki mieszkaniowej";

4) oczyszczanie ulic i placów - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90003 "Oczyszczanie miast i wsi";

5) (...)

Dotacje zaś powinny być ujmowane w odpowiednim dziale i rozdziale dla danej działalności.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że rozliczenia z jednostką samorządu terytorialnego środków obrotowych i nadwyżki środków obrotowych - zakłady budżetowe powinny ujmować w dziale i rozdziale właściwym dla przeważającego rodzaju działalności zakładu budżetowego określonego w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-254/BTM/2009/1612

Pismo RIO: Z dniem 1 stycznia 2018 r. weszły w życie przepisy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 1566 z późn.zm.) - dalej: upw. Nowym zadaniem wójta/burmistrza/prezydenta miasta, wynikającym z upw, jest pobór opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej. Zadania w zakresie ustalania, poboru i dochodzenia przedmiotowych opłat będzie wykonywać Urząd Miasta ... Prezydent Miasta ... ustala wysokość opłat oraz przekazuje podmiotom obowiązanym do ich ponoszenia informacje zawierające wysokość, a także sposób obliczenia tej opłaty. Podstawę do wyliczania należnych opłat za usługi wodne stanowi rozporządzenie Rady Ministrów z 22 grudnia 2017 r. w sprawie jednostkowych stawek opłat za usługi wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2502). Zgodnie z upw, ustalając wysokość przedmiotowych opłat, uwzględnia się okres rozliczeniowy wynoszący kwartał. Podmiot obowiązany do ponoszenia opłat, któremu przekazano informację, może złożyć do Prezydenta Miasta ... reklamację, jeżeli nie zgadza się z wysokością opłaty. W razie uznania reklamacji organ przekazuje podmiotowi obowiązanemu nową informację. W przypadku nieuznania reklamacji organ określa wysokość opłaty w drodze decyzji. W przypadku uznania reklamacji podmiotowi obowiązanemu zwracana jest różnica między wysokością opłaty, wniesionej na podstawie starej informacji, a wysokością opłaty wynikającą z nowej informacji. Jeżeli podmiot obowiązany do ponoszenia opłaty zaniechał wykonania obowiązku, organ określa wysokość opłaty w drodze decyzji. Podmiot wnosi opłatę określoną w decyzji na rachunek bankowy Urzędu Miasta ... w terminie 14 dni od dnia doręczenia tej decyzji. W związku z art. 300 i 301 upw, w razie braku zapłaty należności z tytułu przedmiotowych opłat, Prezydent Miasta ... wszczyna postępowanie zmierzające do wyegzekwowania zaległości (wystawione zostaje upomnienie, a następnie - w razie braku zapłaty - tytuł wykonawczy). Zgodnie z art. 299 ust. 5 upw wpływy z tytułu opłat za usługi wodne z tytułu zmniejszenia naturalnej retencji terenowej, o której mowa w art. 269 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, stanowią w 90% przychód Wód Polskich, a w 10% dochód budżetu właściwej gminy. Zaś na podstawie art. 299 ust. 6 upw wpływy w części stanowiącej przychód Wód Polskich gminy przekazują na rachunek bankowy Wód Polskich w terminie do końca następnego miesiąca po ich wpływie na rachunek bankowy właściwych urzędów gmin (miast).

1. W jakiej podziałce klasyfikacji budżetowej należy ujmować wpływy z tytułu opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej?

2. Jak powinna przebiegać ewidencja księgowa operacji związanych z ustaleniem wymiaru opłat i jej poborem?

Stanowisko jednostki:

Ad 1. Wpływy z tytułu opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej należy ujmować w podziałce: dział 900, rozdział 90001, paragraf 049.

Ad 2. W związku z brzmieniem art. 299 ust. 5 upw, zgodnie z którym wpływy z tytułu opłat za usługi wodne z tytułu zmniejszenia naturalnej retencji terenowej, o której mowa w art. 269 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, stanowią w 90% przychód Wód Polskich, a w 10% dochód budżetu właściwej gminy, ustalone i pobierane opłaty należy traktować do czasu ich faktycznego podziału między uprawnione jednostki, jako sumy powierzone. Kwoty należnych opłat (ustalonych prawomocną decyzją lub przyjętych w ostatecznej informacji) należy zarachować jako należność od podmiotu obowiązanego (w 100%) oraz zobowiązanie wobec Wód Polskich (w 90%) i zobowiązanie wobec gminy (w 10%). Zarachowanie opłaty nie będzie miało odzwierciedlenia w sprawozdawczości budżetowej. Wpływy z opłat, przyjmowane na rachunek depozytowy, będą ewidencjonowane jako rozliczenie należności od podmiotu obowiązanego. Do końca miesiąca, w którym opłaty wpłynęły na rachunek depozytowy, nastąpi przekazanie środków pieniężnych należnych gminie na rachunek dochodów budżetowych. Przekazanie to zostanie dokonane w korespondencji z zobowiązaniem wobec gminy. W przypadku gdy opłaty zostaną przez kontrahenta wpłacone w terminie uniemożliwiającym ich przekazanie na rachunek dochodów budżetowych w miesiącu sprawozdawczym, na rachunku bankowym dochodów budżetowych zostaną zaewidencjonowane środki w drodze i zostaną wykazane w Rb-27S jako dochody wykonane. Przypisy należności budżetowych na rachunku dochodów będą dokonywane do wpłaty. Bowiem zgodnie z brzmieniem przepisów upw dochód gminy stanowi 10% wpływów z tytułu opłaty. Przekazanie z rachunku depozytowego środków należnych Wodom Polskim nastąpi w terminie ustalonym w upw, w korespondencji z zobowiązaniem wobec tego podmiotu.

Wpływy z tytułu opłat za zmniejszenie retencji terenowej należy klasyfikować w dz. 900 - "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdz. 90001 - "Gospodarka ściekowa i ochrona wód", § 069 "Wpływy z różnych opłat", z odpowiednią czwartą cyfrą, w myśl rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.).

W związku z treścią art. 299 ust. 5 i ust. 6 ustawy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 1566 z późn.zm.) w budżecie JST powinno się ujmować tylko tę część ww. opłaty, która stanowi dochód tej jednostki. Pozostała część przedmiotowej opłaty, stanowiąca przychód Wód Polskich, będzie wpływała na rachunek bankowy właściwego urzędu gminy, z którego zostanie przekazana na rachunek bankowy Wód Polskich. (...)

znak: WA-023/63/18

90002 Gospodarka odpadami komunalnymi

W rozdziale tym ujmuje się wyłącznie dochody gmin z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi i wszystkie wydatki gmin związane z pokrywaniem kosztów funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami, o których mowa w art. 6r ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz.U. z 2017 r. poz. 1289 z późn.zm.).

Komentarz: Od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nowa nazwa tego rozdziału wraz z objaśnieniami. Zmiana ma po raz pierwszy zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

Zmiana została wprowadzona w związku z wnioskiem Krajowej Rady Regionalnych Izb Obrachunkowych w celu umożliwienia wsparcia kontroli rozliczania systemu gospodarowania odpadami w gminach, zgodnie z ustawą z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

W rozdziale 90002 ujmowane będą wyłącznie dochody z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (paragraf 049), natomiast ewentualne odsetki czy też koszty upomnień wystąpią w rozdziale 90026. W rozdziale 90002 ujmowane będą również wydatki związane z funkcjonowaniem systemu gospodarowania odpadami, o którym mowa w art. 6r ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (np. paragrafy: 401, 404, 411, 412, 417, 421, 426, 427, 430, 436, 444). Z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi (paragraf 452) gmina pokrywa koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które obejmują koszty:

● odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych,
● tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych,
● obsługi administracyjnej tego systemu,
● edukacji ekologicznej w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami komunalnymi.

Ponadto z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina może pokryć koszty wyposażenia nieruchomości w pojemniki lub worki do zbierania odpadów komunalnych oraz koszty utrzymywania pojemników w odpowiednim stanie sanitarnym, porządkowym i technicznym, może pokryć koszty usunięcia odpadów komunalnych z miejsc nieprzeznaczonych do ich składowania i magazynowania w rozumieniu ustawy z 14 grudnia 2012 r. o odpadach.

Natomiast środki pochodzące z opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, które nie zostały wykorzystane w poprzednim roku budżetowym, mogą być wykorzystane także na wyposażenie, zgodnie z regulaminem, nieruchomości przeznaczonych do celów publicznych w pojemniki do zbierania odpadów komunalnych, ich opróżnianie oraz utrzymywanie w odpowiednim stanie sanitarnym, porządkowym i technicznym.

Nie należy ujmować tu pozostałych dochodów i wydatków związanych z gospodarką odpadami, które do 31 grudnia 2018 r. klasyfikowane były w rozdziale 90002 (np. usuwanie azbestu), a od 2019 r. ujmuje się je w rozdziale 90026.

Pismo MF: Wypowiadając się w zakresie klasyfikacji wydatków z tytułu opłat za gospodarowanie odpadami, Ministerstwo Finansów informuje, iż zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, dochody i wydatki wynikające z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach związane z gospodarowaniem odpadami komunalnymi powinny być klasyfikowane w rozdziale 90002 "Gospodarka odpadami" [Przypis redakcji: obecnie w rozdziale 90002 "Gospodarka odpadami komunalnymi"].

Wydatki jednostek budżetowych wynikające ze złożonej deklaracji o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi należy zaklasyfikować w paragrafie 452 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1/4834/98/BTM/2014/RWPd-81742

90003 Oczyszczanie miast i wsi

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki bezpośrednie związane z oczyszczaniem miasta, np. wywóz nieczystości stałych (paragraf 430).

Pismo MF: Zakłady wielobranżowe w planach finansowych powinny stosować klasyfikację dla wszystkich rodzajów działalności, jakie prowadzą i tak np.:

1) remonty i konserwacje sieci wodno-kanalizacyjnej:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",
- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

2) obsługa oczyszczalni ścieków:

- w gminach miejskich - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90001 "Gospodarka ściekowa i ochrona wód",
- w gminach wiejskich - dział 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01010 "Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi";

3) administrowanie i gospodarowanie zasobami budynków mieszkalnych - dział 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70001 "Zakłady gospodarki mieszkaniowej";

4) oczyszczanie ulic i placów - dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90003 "Oczyszczanie miast i wsi";

5) (...)

Dotacje zaś powinny być ujmowane w odpowiednim dziale i rozdziale dla danej działalności.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że rozliczenia z jednostką samorządu terytorialnego środków obrotowych i nadwyżki środków obrotowych - zakłady budżetowe powinny ujmować w dziale i rozdziale właściwym dla przeważającego rodzaju działalności zakładu budżetowego określonego w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-254/BTM/2009/1612

90004 Utrzymanie zieleni w miastach i gminach

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki dotyczące tworzenia, zarządzania i utrzymania terenów zieleni w miastach i gminach (np. paragrafy: 421, 430).

90005 Ochrona powietrza atmosferycznego i klimatu

90006 Ochrona gleby i wód podziemnych

90007 Zmniejszenie hałasu i wibracji

90008 Ochrona różnorodności biologicznej i krajobrazu

90009 Ochrona przed promieniowaniem jonizującym

90010 uchylony

90011 Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej

90012 uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2015 r.

90013 Schroniska dla zwierząt

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z utrzymaniem schronisk dla zwierząt (np. paragrafy: 421, 430).

90014 Inspekcja Ochrony Środowiska

90015 Oświetlenie ulic, placów i dróg

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki:

● na oświetlenie uliczne (paragraf 426),
● na utrzymanie i bieżącą konserwację oświetlenia ulic, placów i dróg (paragraf 427),
● na budowę nowych punktów świetlnych (paragraf 605).

90016 uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2015 r.

90017 Zakłady gospodarki komunalnej

90018 Ochrona brzegów morskich

90019 Wpływy i wydatki związane z gromadzeniem środków z opłat i kar za korzystanie ze środowiska

W rozdziale tym ujmuje się wpływy z opłat i kar za korzystanie ze środowiska, wydatki związane z gromadzeniem tych środków oraz wydatki gmin i powiatów, o których mowa w art. 404 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2013 r. poz. 1232 z późn.zm.).

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się:

● wpływy z tytułu opłat za: usuwanie drzew, krzewów, szczególne korzystanie z wód i urządzeń wodnych, składowanie odpadów oraz pozostałych rodzajów gospodarczego korzystania ze środowiska i dokonywanie w nim zmian (paragraf 069) oraz wpływy z opłat za zezwolenia oraz opłaty ewidencyjne (paragraf 062),
● grzywny, mandaty i inne kary pieniężne od osób fizycznych (paragraf 057) - w przypadku wpływów z tytułu kar za usuwanie drzew, krzewów, niewłaściwe składowanie odpadów, naruszenie zasad korzystania ze środowiska, a także kary i odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095),
● grzywny, mandaty i inne kary pieniężne od osób prawnych (paragraf 058) - w przypadku wpływów z tytułu kar za usuwanie drzew, krzewów, niewłaściwe składowanie odpadów, naruszenie zasad korzystania ze środowiska oraz kary i odszkodowania wynikające z umów (paragraf 095).

90020 Wpływy i wydatki związane z gromadzeniem środków z opłat produktowych

Komentarz: W rozdziale tym w samorządzie województwa ujmuje się wpływy z opłaty produktowej (paragraf 040) uiszczanej przez przedsiębiorców zgodnie z ustawą z 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi. Wpływy z tytułu opłaty produktowej oraz dodatkowej opłaty produktowej w wysokości 10% stanowią dochody budżetu samorządu województwa z przeznaczeniem na koszty egzekucji należności z tytułu opłaty produktowej oraz dodatkowej opłaty produktowej i obsługę administracyjną systemu tych opłat. Natomiast po stronie wydatków wystąpią np. paragrafy: 421, 430.

90021 Fundusz Rozwoju Inwestycji Komunalnych - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

90022 Generalna Dyrekcja Ochrony Środowiska

90023 Regionalne dyrekcje ochrony środowiska

90024 Wpływy i wydatki związane z wprowadzeniem do obrotu baterii i akumulatorów

90025 Działalność Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i ma po raz pierwszy zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

Utworzenie nowego rozdziału związane jest z wejściem w życie ustawy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne, tworzącej państwową osobę prawną Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie, w skład której weszły jednostki organizacyjne: Krajowy Zarząd Gospodarki Wodnej oraz regionalne zarządy gospodarki wodnej.

90026 Pozostałe działania związane z gospodarką odpadami

Komentarz: Rozdział ten obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i ma po raz pierwszy zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2019.

W rozdziale tym ujmuje się pozostałe dochody i wydatki związane z gospodarką odpadami, które do 31 grudnia 2018 r. ujmuje się w rozdziale 90002 (np. usuwanie azbestu, odsetki czy też koszty upomnień od opłat za gospodarowanie odpadami zapłaconych po terminie), a od 2019 r. klasyfikuje się je w tym rozdziale.

90078 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

90079 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

90080 Działalność badawczo-rozwojowa

90093 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

90094 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

90095 Pozostała działalność

W rozdziale tym ujmuje się między innymi dochody z tytułu opłat legalizacyjnych, pobieranych na podstawie art. 64a ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. - Prawo wodne (Dz.U. z 2012 r. poz. 145 z późn.zm.).

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in. wydatki dotyczące:

● budowy, modernizacji placu zabaw usytuowanego w parku miejskim (paragrafy: 427, 605),
● utrzymania i administrowania szaletów gminnych (np. paragrafy: 401, 411, 412, 417, 421, 427, 430),
● wyłapywania bezpańskich psów (np. paragrafy: 417, 430),
● odbioru padliny z bezpańskich zwierząt (np. paragraf 430),
● zakupu i instalacji toalety wolno stojącej (paragrafy: 421, 430 lub paragraf 606).

Pismo MF: Dla wydatków z tytułu budowy nawierzchni na placu zabaw usytuowanym w parku miejskim właściwy będzie dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90095 "Pozostała działalność" oraz paragraf 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą, w sytuacji gdy przedmiotowe działania będą miały charakter inwestycyjny.

znak: ST1-4834-89/BTM/2009/687

DZIAŁ 921 - KULTURA I OCHRONA DZIEDZICTWA NARODOWEGO

92101 Instytucje kinematografii

92102 Polski Instytut Sztuki Filmowej

92103 Zadania w zakresie kinematografii

92104 Działalność radiowa i telewizyjna

92105 Pozostałe zadania w zakresie kultury

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się wydatki m.in. w formie dotacji celowej w zależności od rodzaju podmiotu, który ją otrzymał, na realizację zadań wynikających z przepisów prawa w tym zakresie (np. paragraf 236).

92106 Teatry

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się udzielone dotacje podmiotowe dla teatrów jako instytucji kultury:

● paragraf 248 - samorządowych,
● paragrafy: 224, 225, 255, 654 i 655 - państwowych.

W rozdziale tym może również wystąpić dotacja celowa (paragraf 280) zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

92108 Filharmonie, orkiestry, chóry i kapele

92109 Domy i ośrodki kultury, świetlice i kluby

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się m.in.:

● dochody z tytułu wynajmu pomieszczeń (paragraf 075),
● wydatki związane z utrzymaniem domów ludowych, klubów, świetlic (np. paragrafy: 421, 426, 427, 430, 436).

Dla domów kultury i ośrodków kultury z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe (paragraf 248). Również, zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, może być udzielana dotacja celowa (paragraf 280). Natomiast w przypadku świetlic i klubów, które nie funkcjonują w formie instytucji kultury, wystąpią odpowiednie paragrafy wydatkowe, np.: 421, 426, 430, z odpowiednią czwartą cyfrą.

92110 Galerie i biura wystaw artystycznych

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dotacje podmiotowe udzielane instytucjom kultury:

● paragraf 248 - samorządowym,
● paragrafy: 224, 225, 255, 654 i 655 - państwowym.

Również, zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, może być udzielana dotacja celowa (paragraf 280).

92113 Centra kultury i sztuki

92114 Pozostałe instytucje kultury

92115 Polska Agencja Prasowa

92116 Biblioteki

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dotacje podmiotowe udzielane bibliotekom jako instytucjom kultury:

● paragraf 248 - samorządowym,
● paragrafy: 224, 225, 255, 654 i 655 - państwowym.

Również, zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, może być udzielana dotacja celowa (paragraf 280).

92117 Archiwa

92118 Muzea

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się dotacje podmiotowe udzielane muzeom jako instytucjom kultury:

● paragraf 248 - samorządowym,
● paragrafy: 224, 225, 255, 654 i 655 - państwowym.

Również, zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, może być udzielana dotacja celowa (paragraf 280).

92119 Ośrodki ochrony i dokumentacji zabytków

92120 Ochrona zabytków i opieka nad zabytkami

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się:

● dotacje na ochronę zabytków i opiekę nad zabytkami (np. paragrafy: 272, 273, 434, 656, 657, 658),
● wydatki bezpośrednie na zadania realizowane zgodnie z ustawą z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

92121 Wojewódzkie Urzędy Ochrony Zabytków

92122 Rada Ochrony Pamięci Walk i Męczeństwa - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

92123 Narodowy Fundusz Rewaloryzacji Zabytków Krakowa

92124 Zarząd Rewaloryzacji Zespołów Zabytkowych Miasta Krakowa - uchylony

Komentarz: Rozdział ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2017 r.

92126 Centrum Polsko-Rosyjskiego Dialogu i Porozumienia

92127 Działalność dotycząca miejsc pamięci narodowej oraz ochrony pamięci walk i męczeństwa

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 27 lipca 2016 r.

92128 Działalność dotycząca miejsc pamięci narodowej oraz ochrony pamięci walk i męczeństwa realizowana przez jednostki podległe Instytutowi Pamięci Narodowej - Komisji Ścigania Zbrodni przeciwko Narodowi Polskiemu

Komentarz: Rozdział ten został dodany z dniem 1 stycznia 2017 r.

92178 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

92179 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

92180 Działalność badawczo-rozwojowa

92193 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

92194 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

92195 Pozostała działalność

DZIAŁ 925 - OGRODY BOTANICZNE I ZOOLOGICZNE ORAZ NATURALNE OBSZARY I OBIEKTY CHRONIONEJ PRZYRODY

92501 Parki narodowe

92502 Parki krajobrazowe

92503 Rezerwaty i pomniki przyrody

92504 Ogrody botaniczne i zoologiczne

92578 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

92579 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

92580 Działalność badawczo-rozwojowa

92593 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

92594 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

92595 Pozostała działalność

DZIAŁ 926 - KULTURA FIZYCZNA

92601 Obiekty sportowe

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki związane z budową, remontem oraz z bieżącym utrzymaniem obiektów sportowych (np. boisk sportowych, hal sportowych), których właścicielem jest jednostka samorządu terytorialnego.

92603 Komisja do Zwalczania Dopingu w Sporcie - uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2018 r.

Został uchylony w związku ze zniesieniem Komisji ustawą z 21 kwietnia 2017 r. o zwalczaniu dopingu w sporcie.

92604 Instytucje kultury fizycznej

92605 Zadania w zakresie kultury fizycznej

Komentarz: W rozdziale tym ujmuje się wydatki m.in. w formie dotacji celowej - w zależności od rodzaju podmiotu, który ją otrzymał - na realizację zadań wynikających z przepisów ustrojowych w tym zakresie (np. paragrafy: 236, 282).

92678 Usuwanie skutków klęsk żywiołowych

92679 Pomoc zagraniczna

Rozdział ten obejmuje wydatki na pomoc zagraniczną, w szczególności dla państw rozwijających się oraz pomoc humanitarną.

92680 Działalność badawczo-rozwojowa

92693 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

92694 uchylony

Komentarz: Rozdział ten obowiązywał do 31 grudnia 2014 r.

92695 Pozostała działalność

Komentarz: W rozdziale tym klasyfikuje się m.in.:

● dotacje otrzymane przez jednostki samorządu terytorialnego z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej, będącego państwowym funduszem celowym (paragrafy: 244, 626),
● wydatki, na które jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dotacje, np. modernizacja kortów, przebudowa boiska wielofunkcyjnego.

5. Klasyfikacja paragrafów dochodów, przychodów i środków (z objaśnieniami)

Dochody dzieli się na bieżące i majątkowe. Do dochodów majątkowych, zgodnie z art. 235 ust. 3 uofp, należy zaliczać:

● dotacje i środki przeznaczone na inwestycje,
● dochody ze sprzedaży majątku,
● dochody z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.

Natomiast do dochodów majątkowych jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z załącznikiem nr 3 do rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej, zalicza się paragrafy: 076, 077, 078, 080, 087, 618, 620, 625, 626, 628, 629, 630, 631, 632, 633, 634, 641, 642, 643, 644, 645, 651, 652, 653, 656, 661, 662, 663, 664, 665, 666, 668 i 669, przy czym czwartą cyfrą jest zero lub wymieniona niżej odpowiednia cyfra.

Dochodami bieżącymi budżetu jednostki samorządu terytorialnego są dochody budżetowe niebędące dochodami majątkowymi, m.in.:

● podatki i opłaty lokalne (np. paragrafy: 031, 032, 033, 034, 038, 048, 049),
● wpływy z usług (paragraf 083).

Wyboru odpowiedniego zaklasyfikowania danego dochodu/przychodu dokonać musi kierownik jednostki sektora finansów publicznych (główny księgowy jednostki), zgodnie z istniejącym stanem faktycznym. Należy zwrócić uwagę, że w przypadku braku jednoznacznego paragrafu poszczególne przepływy finansowe powinny być ujmowane w tych paragrafach, które najbardziej charakteryzują dany rodzaj dochodu.

5.1. Czwarta cyfra

Czwartą cyfrę paragrafu stanowi 0 (zero) lub inna cyfra od "1" do "9". Jeśli czwarta cyfra paragrafu dochodowego będzie cyfrą "0", oznacza to, że są to dochody własne. Natomiast jeśli czwarta cyfra paragrafu dochodowego będzie cyfrą od "1" do "6" i "8", oznacza to, że źródło finansowania lub współfinansowania pochodzi m.in. ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej, pożyczek, kredytów, grantów, darowizn przyznanych Polsce przez inne kraje. Czwarta cyfra "7" paragrafu dochodowego wskazuje, że źródłem finansowania lub współfinansowania są środki z budżetu środków europejskich, a cyfra "9" wskazuje źródło, którego są m.in. środki z budżetu państwa lub inne, przekazane jednostkom sektora finansów publicznych jako współfinansowanie programów.

1 Finansowanie programów ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, których źródłem są środki z Unii Europejskiej, m.in. do dochodów realizowanych ze środków instrumentu finansowego UE Transition Facility oraz innych środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy, w tym realizowanych w ramach działu 3a budżetu Unii Europejskiej.

Komentarz: Środki pochodzące z programu "ERASMUS+" należy klasyfikować w paragrafie z czwartą cyfrą "1".

Pismo MF: Programy oświatowe "Sokrates", "Przyjazna szkoła", "Uczenie się przez całe życie" itp. są to programy finansowane z budżetu Unii Europejskiej. Dlatego też zalicza się je do środków określonych w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych. Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, określającym szczegółowo katalog tych środków, mieszczą się one w kategorii "inne środki", o których mowa w pkt. 6. W związku z powyższym środki pochodzące z tych programów należy klasyfikować w paragrafie z czwartą cyfrą 1 "Finansowanie programów ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej" i 2 "Współfinansowanie programów realizowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej", zgodnie z objaśnieniem czwartych cyfr paragrafów zawartym w załączniku nr 3 i 4 do rozporządzenia w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

2 Współfinansowanie programów realizowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, których źródłem są środki z budżetu państwa lub inne, przekazane na współfinansowanie programów realizowanych ze środków instrumentu finansowego UE Transition Facility, lub ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy, w tym realizowanych w ramach działu 3a budżetu Unii Europejskiej.

Komentarz: Środki pochodzące z programu "ERASMUS+" należy klasyfikować w paragrafie z czwartą cyfrą "2" - jeśli dotyczy współfinansowania.

Pismo MF: Programy oświatowe "Sokrates", "Przyjazna szkoła", "Uczenie się przez całe życie" itp. są to programy finansowane z budżetu Unii Europejskiej. Dlatego też zalicza się je do środków określonych w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych. Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, określającym szczegółowo katalog tych środków, mieszczą się one w kategorii "inne środki", o których mowa w pkt. 6. W związku z powyższym środki pochodzące z tych programów należy klasyfikować w paragrafie z czwartą cyfrą 1 "Finansowanie programów ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej" i 2 "Współfinansowanie programów realizowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej", zgodnie z objaśnieniem czwartych cyfr paragrafów zawartym w załączniku nr 3 i 4 do rozporządzenia w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

3 Finansowanie z pożyczek i kredytów zagranicznych oraz darowizn lub grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, których źródłem są środki pochodzące z pożyczek i kredytów zagranicznych z międzynarodowych instytucji finansowych, np. Banku Światowego (Międzynarodowego Banku Odbudowy i Rozwoju), Europejskiego Banku Inwestycyjnego, Europejskiego Banku Odbudowy i Rozwoju, Nordyckiego Inwestycyjnego Banku, Banku Rozwoju Rady Europy. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia dochodów, których źródłem są środki pochodzące z darowizn, grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje (np. grant rządu USA, Królestwa Niderlandów itp.). Cyfrę "3" jednostki samorządu terytorialnego dodają odpowiednio do paragrafu 270 lub 629.

4 Współfinansowanie pożyczek i kredytów zagranicznych oraz darowizn lub grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, których źródłem są środki z budżetu państwa lub inne, przekazane jednostkom sektora finansów publicznych na współfinansowanie działań realizowanych z pożyczek i kredytów zagranicznych z międzynarodowych instytucji finansowych, a także ze środków pochodzących z darowizn, grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje (np. grant rządu USA, Królestwa Niderlandów itp.).

5 Finansowanie z innych środków bezzwrotnych

Symbol ten stosuje się do dochodów budżetu państwa, których źródłem są środki z Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy, z wyłączeniem środków europejskich, do których stosuje się czwartą cyfrę paragrafu "7". W zakresie tych Mechanizmów Finansowych oraz Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy cyfrę "5" dodaje się do paragrafu 854.

6 Współfinansowanie innych środków bezzwrotnych

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, których źródłem są środki z budżetu państwa lub inne, przekazane jednostkom sektora finansów publicznych jako współfinansowanie środków pochodzących z Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy.

7 Płatności w zakresie budżetu środków europejskich

Symbol ten stosuje się dla oznaczenia dochodów, których źródłem jest budżet środków europejskich.

Pismo MF: W związku z wątpliwościami pojawiającymi się w zakresie klasyfikacji budżetowej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), głównie stosowania po stronie wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego czwartej cyfry "7" i "8", uprzejmie prosimy o odpowiedź na następujące pytania:

1. Czy jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje czwartą cyfrę "8"?

2. Czy czwarta cyfra "7" stosowana jest w jednostkach samorządu terytorialnego tylko wtedy, kiedy jednostka ta otrzymała zaliczkę na realizację zadania z udziałem środków z UE?

3. Czy są ogólne zasady, kiedy jednostki mają stosować czwartą cyfrę "7", a kiedy czwartą cyfrę "8", czy też zależy to od Instytucji Płatniczej?

Zgodnie z załącznikiem nr 4 "Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków" rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, klasyfikacja paragrafów wydatków i środków jest czterocyfrowa. Czwartą cyfrą jest zero lub odpowiednia inna wskazana w tym załączniku cyfra, oznaczająca źródło finansowania. Czwartą cyfrę paragrafu "7 Płatności w zakresie budżetu środków europejskich" stosuje się, jak stanowi jej objaśnienie, dla wydatków dokonywanych w ramach płatności budżetu środków europejskich. Czwartą cyfrę paragrafu "8 Finansowanie programów i projektów ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich" stosuje się natomiast do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć w ramach danego programu lub projektu finansowanego ze środków pochodzących z budżetu UE, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy (do których stosowana jest czwarta cyfra 5 lub 1) oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich, a także z wyjątkiem wydatków oznaczonych cyfrą 9. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia wydatków ponoszonych na finansowanie Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach wspólnej polityki rolnej, z udziałem funduszy unijnych finansujących wspólną politykę rolną. Stosuje się go również do wydatków, których źródłem finansowania jest pożyczka na prefinansowanie z budżetu państwa. W ocenie Ministerstwa Finansów, jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE pochodzących z płatności budżetu środków europejskich i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje wówczas czwartą cyfrę paragrafu "7". Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej, jak i stosowania czwartej cyfry jest ustalenie rodzaju tego wydatku, który w tym przypadku dotyczy realizacji programów i projektów finansowanych ze środków pochodzących z budżetu środków europejskich. W przypadku płatności z zakresu wspólnej polityki rolnej, samorządy otrzymują środki na finansowanie wyprzedzające Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Środki z powyższego tytułu trafiają do samorządów w zależności od rodzaju działania poprzez budżety wojewodów lub pożyczki udzielane przez BGK ze środków rozchodów budżetu państwa. Jednostka samorządu terytorialnego może realizować wydatki w ramach PROW 2014-2020 z własnych środków, w sytuacji spełniania niezbędnych warunków wynikających z tego Programu. W takim przypadku wydatki te powinny być ujmowane w paragrafie z czwartą cyfrą "8", gdyż nie pochodzą one z budżetu środków europejskich, lecz stanowią wydatki pochodzące z budżetu JST, które zostaną zrefundowane przez agencję płatniczą. Czwartą cyfrę paragrafu "7" należy przyjąć w przypadku, gdy przekazywane przez Agencję Płatniczą środki (zarówno refundacja finansowania wyprzedzającego, jak i zaliczka w części unijnej) pochodzą z budżetu środków europejskich. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który ma szczególną wiedzę m.in. na temat źródła finansowania, podmiotu przekazującego środki oraz ich przeznaczenia, tj. rodzaju/charakteru ponoszonych wydatków.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2 grudnia 2016 r.

8 Finansowanie programów i projektów ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy, oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, z wyłączeniem budżetu środków europejskich, których źródłem są środki z Unii Europejskiej, w tym głównie z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego na lata 2014-2020 oraz z funduszy unijnych finansujących Wspólną Politykę Rolną. Symbol ten stosuje się również do dochodów otrzymanych jako refundacja wydatków wcześniej poniesionych, wykazywanych w załączniku do ustawy budżetowej, sporządzanym na podstawie art. 121 ust. 1 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tej cyfry.

Pismo MF: W związku z wątpliwościami pojawiającymi się w zakresie klasyfikacji budżetowej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), głównie stosowania po stronie wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego czwartej cyfry "7" i "8", uprzejmie prosimy o odpowiedź na następujące pytania:

1. Czy jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje czwartą cyfrę "8"?

2. Czy czwarta cyfra "7" stosowana jest w jednostkach samorządu terytorialnego tylko wtedy, kiedy jednostka ta otrzymała zaliczkę na realizację zadania z udziałem środków z UE?

3. Czy są ogólne zasady, kiedy jednostki mają stosować czwartą cyfrę "7", a kiedy czwartą cyfrę "8", czy też zależy to od Instytucji Płatniczej?

Zgodnie z załącznikiem nr 4 "Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków" rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, klasyfikacja paragrafów wydatków i środków jest czterocyfrowa. Czwartą cyfrą jest zero lub odpowiednia inna wskazana w tym załączniku cyfra, oznaczająca źródło finansowania. Czwartą cyfrę paragrafu "7 Płatności w zakresie budżetu środków europejskich" stosuje się, jak stanowi jej objaśnienie, dla wydatków dokonywanych w ramach płatności budżetu środków europejskich. Czwartą cyfrę paragrafu "8 Finansowanie programów i projektów ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich" stosuje się natomiast do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć w ramach danego programu lub projektu finansowanego ze środków pochodzących z budżetu UE, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy (do których stosowana jest czwarta cyfra 5 lub 1) oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich, a także z wyjątkiem wydatków oznaczonych cyfrą 9. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia wydatków ponoszonych na finansowanie Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach wspólnej polityki rolnej, z udziałem funduszy unijnych finansujących wspólną politykę rolną. Stosuje się go również do wydatków, których źródłem finansowania jest pożyczka na prefinansowanie z budżetu państwa. W ocenie Ministerstwa Finansów, jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE pochodzących z płatności budżetu środków europejskich i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje wówczas czwartą cyfrę paragrafu "7". Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej, jak i stosowania czwartej cyfry jest ustalenie rodzaju tego wydatku, który w tym przypadku dotyczy realizacji programów i projektów finansowanych ze środków pochodzących z budżetu środków europejskich. W przypadku płatności z zakresu wspólnej polityki rolnej, samorządy otrzymują środki na finansowanie wyprzedzające Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Środki z powyższego tytułu trafiają do samorządów w zależności od rodzaju działania poprzez budżety wojewodów lub pożyczki udzielane przez BGK ze środków rozchodów budżetu państwa. Jednostka samorządu terytorialnego może realizować wydatki w ramach PROW 2014-2020 z własnych środków, w sytuacji spełniania niezbędnych warunków wynikających z tego Programu. W takim przypadku wydatki te powinny być ujmowane w paragrafie z czwartą cyfrą "8", gdyż nie pochodzą one z budżetu środków europejskich, lecz stanowią wydatki pochodzące z budżetu JST, które zostaną zrefundowane przez agencję płatniczą. Czwartą cyfrę paragrafu "7" należy przyjąć w przypadku, gdy przekazywane przez Agencję Płatniczą środki (zarówno refundacja finansowania wyprzedzającego, jak i zaliczka w części unijnej) pochodzą z budżetu środków europejskich. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który ma szczególną wiedzę m.in. na temat źródła finansowania, podmiotu przekazującego środki oraz ich przeznaczenia, tj. rodzaju/charakteru ponoszonych wydatków.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2 grudnia 2016 r.

9 Współfinansowanie programów i projektów realizowanych ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy

Symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów, których źródłem są między innymi środki z budżetu państwa lub inne, przekazane jednostkom sektora finansów publicznych jako współfinansowanie programów wykazanych w załączniku do ustawy budżetowej, sporządzanym na podstawie art. 121 ust. 1 ustawy. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia dochodów, których źródłem są, w części odpowiadającej finansowaniu z budżetu środków europejskich, jak i z budżetu państwa, odsetki, a także środki z tytułu kar umownych, opłat rezygnacyjnych, wadiów oraz pozostałych dochodów lub przychodów powstałych w związku z realizacją projektu finansowanego z udziałem środków europejskich.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tej cyfry.

Czwarta cyfra "9" występuje od 1 stycznia 2012 r. również przy paragrafach dochodów, których źródłem są - w części odpowiadającej finansowaniu z budżetu środków europejskich i z budżetu państwa - odsetki, środki z tytułu kar umownych, opłat rezygnacyjnych, wadiów oraz pozostałych dochodów lub przychodów powstałych w związku z realizacją projektu finansowanego z udziałem środków europejskich.

5.2. Paragrafy dochodów

W przypadku dochodów paragrafy wskazują źródło dochodów. Są symbolami czterocyfrowymi, czwarta cyfra jest cyfrą zmienną od 0 do 9.

Klasyfikację paragrafów dochodów, przychodów i środków wraz z objaśnieniami stanowi załącznik nr 3 do rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej.

Pismo MF: Przekazanie jednostkom budżetowym nadwyżki VAT naliczonego nad należnym nie zostało przewidziane w ustawie o centralizacji, w związku z tym, czy taka praktyka będzie dopuszczalna?

Artykuł 20 i 21 ustawy z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego uwzględnia zmiany w przepisach ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych umożliwiające przekazywanie samorządowemu zakładowi budżetowemu z budżetu jednostki samorządu terytorialnego środków finansowych wynikających z rozliczenia podatku od towarów i usług, z tym że ich wysokość nie może być wyższa niż wynikająca z rozliczenia podatku związanego z tym zakładem. Środki finansowe otrzymane przez samorządowy zakład budżetowy z budżetu jednostki samorządu terytorialnego wynikające z rozliczenia podatku od towarów i usług związanego z tym zakładem w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się do przychodów. Przepisy ww. ustawy nie przewidują przekazywania z budżetu jednostki samorządu terytorialnego środków finansowych wynikających z rozliczenia podatku VAT do jednostek budżetowych. Zwrot różnicy podatku wynikającej ze scentralizowanej deklaracji VAT będzie dokonywany przez urząd skarbowy na rachunek jednostki samorządu terytorialnego. Natomiast jednostka samorządu terytorialnego będzie następnie decydować według swojego uznania o przekazaniu tej nadwyżki do zakładu budżetowego.

Dodatkowe wyjaśnienia MF w kwestii centralizacji rozliczeń VAT w JST

Źródło: www.finanse.mf.gov.pl

Pismo MF: Czy zwrot VAT z urzędu skarbowego z rozliczeń w bieżącym roku może być traktowany jako dochód jednostki samorządu terytorialnego, czy powinien być traktowany jako zmniejszenie wydatków jednostek?

Obowiązująca ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz rozporządzenia wykonawcze do tej ustawy nie regulują wprost możliwości refundacji wydatków jednostki samorządu terytorialnego; dla państwowych jednostek budżetowych możliwość taką przewiduje § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych. Na podstawie § 19 tego rozporządzenia uzyskane przez państwowe jednostki budżetowe zwroty wydatków dokonanych w tym samym roku budżetowym zmniejszają wykonanie planowanych wydatków w tym roku budżetowym, natomiast uzyskane przez państwowe jednostki budżetowe zwroty wydatków dokonanych w poprzednich latach budżetowych stanowią dochody budżetu państwa. W celu ujednolicenia rozliczeń z tytułu zwrotów VAT możliwe jest stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego rozwiązań analogicznych jak dla państwowych jednostek budżetowych, poprzez uregulowanie tej kwestii na podstawie art. 212 ust. 1 pkt 10 ustawy o finansach publicznych. Z przepisu tego wynika, że uchwała budżetowa określa również inne postanowienia, których obowiązek zamieszczenia w uchwale budżetowej wynika z postanowień organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego. Aby zatem jednostki samorządu terytorialnego mogły skorzystać z możliwości wznawiania wydatków budżetowych, niezbędne są w tym zakresie odpowiednie postanowienia organu stanowiącego.

Dodatkowe wyjaśnienia MF w kwestii centralizacji rozliczeń VAT w JST

Źródło: www.finanse.mf.gov.pl

Pismo MF: W jaki sposób w budżecie JST należy prezentować dochody opodatkowane VAT - w kwocie brutto wynikającej ze zrealizowanych płatności przez kontrahentów (tzw. kasowo zrealizowanych i zgodnie z wpływami wynikającymi z wyciągów bankowych) czy w kwocie netto pomniejszonej o VAT należny?

Podatek od towarów i usług (VAT) nie stanowi dochodu jednostek samorządu terytorialnego. W katalogu źródeł dochodów jednostek samorządu terytorialnego, określonym w ustawie z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, VAT nie występuje jako źródło dochodów tych jednostek. Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, VAT jest dochodem budżetu państwa. W związku z powyższym w sprawozdaniu Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej i jednostki samorządu terytorialnego dochody powinny być ujmowane w kwotach netto (bez VAT).

Dodatkowe wyjaśnienia MF w kwestii centralizacji rozliczeń VAT w JST

Źródło: www.finanse.mf.gov.pl

001 Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych

Paragraf ten obejmuje wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Paragraf ten obejmuje również wpływy z podatku dochodowego pobieranego od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, o którym mowa w art. 30c powyższej ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się udziały we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych (rozdziały: 75621, 75622, 75623 - w zależności od jednostki samorządu terytorialnego). Udziały te, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowią dochody własne jednostek samorządu terytorialnego. Natomiast w budżecie państwa paragraf ten wystąpi w związku z pobieraniem podatku, na zasadach określonych w objaśnieniach do paragrafu.

002 Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się udziały we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (rozdziały: 75621, 75622, 75623 - w zależności od jednostki samorządu terytorialnego). Udziały te, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowią dochody własne jednostek samorządu terytorialnego.

003 Wpływy ze zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych

Paragraf ten obejmuje wpływy, o których mowa w art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oraz wpływy z tytułów określonych w art. 29-30a i 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

004 Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych

Paragraf ten obejmuje wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść wprost odnosi się do kasowego charakteru dochodów tu klasyfikowanych.

005 Wpływy z podatku od gier

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

006 Wpływy z cła

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

007 Wpływy z podatku tonażowego

Paragraf ten obejmuje wpłaty z tytułu podatku tonażowego pobieranego na podstawie art. 8 i 12 ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 511 oraz z 2015 r. poz. 211).

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

008 Wpływy ze zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji w zakresie budowy lub przebudowy statku

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r. Został wprowadzony w związku z wejściem w życie ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Ustawa ta wprowadziła możliwość opłacania przez przedsiębiorcę okrętowego zryczałtowanego podatku w zakresie budowy lub przebudowy statku. Paragraf ten ma umożliwić ewidencjonowanie i monitorowanie wpływów z tego tytułu.

009 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów nabytych wewnątrzwspólnotowo

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru dochodów tu klasyfikowanych.

011 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych w kraju

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

012 Wpływy z podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych importowanych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

013 Wpływy z opłaty restrukturyzacyjnej

014 Wpływy z podatku od towarów i usług

Paragraf ten nie ma zastosowania do dochodów jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Paragraf ten nie występuje w budżetach jednostek samorządu terytorialnego ani w planach finansowych samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych. Występuje jedynie w dochodach budżetu państwa.

015 Wpływy z podatku od wydobycia niektórych kopalin

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

020 Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej

Paragraf ten obejmuje wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Nazwa paragrafu odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Wprowadzenie tego paragrafu wraz z objaśnieniami jest związane z opodatkowaniem dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej. Podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, wynosi 19% podstawy opodatkowania (art. 1 pkt 22 ustawy z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw).

Paragraf ten wystąpi w rozdziale 75601.

021 Wpływy z podatku od niektórych instytucji finansowych

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 lutego 2016 r. Ma zastosowanie w budżecie państwa. Jego utworzenie zapewnia stosowanie odpowiedniej podziałki klasyfikacji budżetowej służącej ewidencji nowych dochodów z tzw. podatku bankowego.

Od 1 lutego 2016 r. na podstawie ustawy z 15 stycznia 2016 r. o podatku od niektórych instytucji finansowych obowiązuje podatek, stanowiący dochód budżetu państwa - podatek od aktywów niektórych instytucji finansowych (banków, instytucji kredytowych i pożyczkowych, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, zakładów ubezpieczeń i reasekuracji).

Podatek oblicza się i opłaca bez wezwania na rachunek urzędu skarbowego właściwego miejscowo ze względu na siedzibę podatnika, na podstawie składanych deklaracji miesięcznych, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego podatek dotyczy.

Wzór deklaracji w zakresie podatku od niektórych instytucji finansowych (FIN-1) wraz z objaśnieniem co do sposobu wypełniania oraz terminu i miejsca jej składania określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z 16 lutego 2016 r. w sprawie określenia wzoru deklaracji w zakresie podatku od niektórych instytucji finansowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 193).

023 Wpływy z podatku od sprzedaży detalicznej

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 września 2016 r. Ma to umożliwić ewidencjonowanie i monitorowanie wpływów z podatku od sprzedaży detalicznej. Zasady opodatkowania tym podatkiem reguluje ustawa z 6 lipca 2016 r. o podatku od sprzedaży detalicznej. Przepisy ustawy stosuje się do przychodów ze sprzedaży detalicznej osiągniętych od 1 stycznia 2018 r. Podatek stanowi dochód budżetu państwa.

024 Wpływy z opłaty recyklingowej

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 24 kwietnia 2018 r. Został dodany w związku z wejściem w życie ustawy z 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi, zgodnie z którą wprowadzono nową opłatę. Opłata ta stanowi dochód budżetu państwa.

031 Wpływy z podatku od nieruchomości

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Paragraf ten wystąpi w budżetach gmin i miast na prawach powiatu (rozdziały: 75615 oraz 75616).

Źródłami dochodów własnych gminy z tytułu podatków lokalnych są te podatki, które występują na terenie danej gminy. Jednym z takich źródeł, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, jest podatek od nieruchomości. Opodatkowaniu tym podatkiem, na podstawie ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

● grunty,
● budynki lub ich części,
● budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wysokość stawek określa rada gminy, z tym że stawki te nie mogą przekroczyć rocznie stawek podanych w obwieszczeniu Ministra Finansów.

W paragrafie tym ujmuje się także środki finansowe otrzymane przez gminy w wyniku postępowania egzekucyjnego z tytułu zaległości w podatku od nieruchomości, jak również należności zabezpieczone hipotecznie z tytułu tego podatku.

Pismo MF: Zgodnie z brzmieniem nazwy aktualnie obowiązującego paragrafu 056 "Zaległości z podatków zniesionych" oraz objaśnieniem do tego paragrafu, paragraf ten służy do klasyfikowania wyłącznie tych podatków, opłat i innych niepodatkowych należności budżetowych, co do których miałyby zastosowanie przepisy działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, tj. które już nie są pobierane, ponieważ przepisy prawne, będące podstawą do ich wymierzania, zostały uchylone i przestały obowiązywać. Jednakże należności wymierzone na podstawie tych przepisów, które stały się zaległościami, muszą być ewidencjonowane i pobierane aż do ich całkowitego uregulowania bądź do czasu ich przedawnienia, jak również te zaległości z tytułów zniesionych, które nie ulegają przedawnieniu, ponieważ zostały zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym i przeniesione do ewidencji na specjalne konto. Natomiast zaległości, zabezpieczone hipotecznie, dla których podstawą wymiaru są przepisy obowiązujące, powinny być klasyfikowane w paragrafie właściwym dla danego podatku, do czasu obowiązywania tych przepisów.

W związku z powyższym środki finansowe, otrzymane przez Miasto (...) w wyniku postępowania egzekucyjnego z tytułu zaległości w podatku od nieruchomości, powinny być klasyfikowane w paragrafie 031 "Podatek od nieruchomości" [Przypis redakcji: obecnie - 031 "Wpływy z podatku od nieruchomości"] i ujęte w sprawozdaniu Rb-PDP.

znak: ST2-4834-178/SZH/2009/1513

032 Wpływy z podatku rolnego

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Paragraf ten wystąpi w budżetach gmin i miast na prawach powiatu (rozdziały: 75615, 75616).

Podatek rolny, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy. Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza (art. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym). Podatek rolny za rok podatkowy wynosi:

● od 1 ha przeliczeniowego dla gruntów gospodarstw rolnych - równowartość pieniężną 2,5 q żyta,
● od 1 ha dla pozostałych gruntów - równowartość pieniężną 5 q żyta obliczone według średniej ceny skupu żyta za 11 kwartałów poprzedzających kwartał poprzedzający rok podatkowy.

Średnią cenę skupu ustala się na podstawie komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, ogłaszanego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" w terminie do 20 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Rady gmin są uprawnione do obniżenia cen skupu przyjmowanych jako podstawa obliczania podatku rolnego na obszarze gminy.

W paragrafie tym ujmuje się także środki finansowe otrzymane przez gminy w wyniku postępowania egzekucyjnego z tytułu zaległości w podatku rolnym, jak również należności zabezpieczone hipotecznie z tytułu tego podatku.

033 Wpływy z podatku leśnego

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Paragraf ten wystąpi w budżetach gmin i miast na prawach powiatu (rozdziały: 75615, 75616).

Podatek leśny, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy. Opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna (art. 1 ust. 1 ustawy z 30 października 2002 r. o podatku leśnym). Podstawowa stawka podatku wynosi równowartość pieniężną 0,220 m³ drewna z 1 ha za rok podatkowy obliczoną według średniej ceny sprzedaży drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy. Rada gminy może obniżyć kwotę stanowiącą średnią cenę sprzedaży drewna przyjmowaną jako podstawa obliczania podatku leśnego na obszarze gminy.

W paragrafie tym ujmuje się także środki finansowe otrzymane przez gminy w wyniku postępowania egzekucyjnego z tytułu zaległości w podatku leśnym, jak również należności zabezpieczone hipotecznie z tytułu tego podatku.

034 Wpływy z podatku od środków transportowych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Paragraf ten wystąpi w budżetach gmin i miast na prawach powiatu (rozdziały: 75615, 75616). Źródłami dochodów własnych gminy z tytułu podatków lokalnych są te podatki, które występują na terenie danej gminy. Jednym z takich źródeł, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, jest podatek od środków transportowych. Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych, na podstawie art. 8 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, podlegają:

● samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton,
● samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton,
● ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton,
● ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton,
● przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego,
● przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego,
● autobusy.

Rada gminy określa, w drodze uchwały, wysokość stawek podatku od środków transportowych, z tym że roczna stawka podatku od jednego środka transportowego nie może przekroczyć stawek podanych w obwieszczeniu Ministra Finansów.

W paragrafie tym ujmuje się także środki finansowe otrzymane przez gminy w wyniku postępowania egzekucyjnego z tytułu zaległości w podatku od środków transportowych.

035 Wpływy z podatku od działalności gospodarczej osób fizycznych, opłacanego w formie karty podatkowej

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Wpływy z podatku od działalności gospodarczej osób fizycznych, opłacanego w formie karty podatkowej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowią źródło dochodów własnych gminy (rozdział 75615). Dochody z tego tytułu pobierają urzędy skarbowe na podstawie odrębnych przepisów, a następnie przekazują właściwej jednostce samorządu terytorialnego.

036 Wpływy z podatku od spadków i darowizn

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Podatek od spadków i darowizn, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy (rozdział 75616). Dochody z tego tytułu pobierają urzędy skarbowe na podstawie odrębnych przepisów, a następnie przekazują właściwej jednostce samorządu terytorialnego.

037 Wpływy z opłaty od posiadania psów

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Opłata od posiadania psów, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy (rozdział 75616 - opłata dotyczy budżetów gmin i miast na prawach powiatu). Opłatę tę pobiera się na podstawie art. 18a ust. 1 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, który stanowi, że rada gminy może wprowadzić opłatę od posiadania psów. Opłatę pobiera się od osób fizycznych mających psy. Należy zwrócić uwagę, że jest to opłata, a nie podatek.

038 Wpływy z opłaty reklamowej

Paragraf ten obejmuje wpływy z opłaty reklamowej, o której mowa w art. 17a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 716, z późn.zm.).

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązują dodane objaśnienia do tego paragrafu. Zmiana ta ma wyeliminować wątpliwości mogące skutkować ewentualnymi nieprawidłowościami w sprawozdaniach jednostek samorządu terytorialnego polegającymi na wykazywaniu w tym paragrafie dochodów innych niż wynikające z ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Od 11 września 2015 r. rada gminy ma możliwość wprowadzenia opłaty reklamowej od umieszczonych tablic reklamowych lub urządzeń reklamowych (art. 17a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych). Z przepisów tej ustawy wynika, że opłata reklamowa może być pobierana jedynie na obszarach, dla których obowiązują zasady i warunki sytuowania obiektów małej architektury, tablic reklamowych i urządzeń reklamowych oraz ogrodzeń.

Opłatę pobiera się na podstawie uchwały rady gminy. Od dnia wprowadzenia opłaty reklamowej przez radę gminy powiększa ona opłatę za zajęcie pasa drogowego uiszczaną na podstawie ustawy o drogach publicznych.

Paragraf ten wystąpi jedynie w gminach, ponieważ jest źródłem jej dochodów (rozdziały: 75615, 75616).

039 Wpływy z opłaty uzdrowiskowej, pobieranej w gminach posiadających status gminy uzdrowiskowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy z opłaty uzdrowiskowej, pobieranej w gminach mających status gminy uzdrowiskowej (rozdział 75616). Opata ta, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy. Pobiera się ją na podstawie ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach zdrowotnych, turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych w miejscowościach znajdujących się na obszarach, którym nadano status uzdrowiska na zasadach określonych w ustawie z 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach. Od osób, od których pobierana jest opłata uzdrowiskowa, nie pobiera się opłaty miejscowej. Wysokość stawek opłaty określa, w drodze uchwały, rada gminy.

W praktyce sporo kontrowersji budził problem poboru opłaty uzdrowiskowej w szpitalach uzdrowiskowych - zwolnienie z tej opłaty obejmuje swoim zakresem również osoby przebywające w tego typu szpitalach.

Interpretacja ogólna MF: Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 z późn.zm.], uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, w celu zapewnienia jednolitego stosowania przez wójtów, burmistrzów oraz prezydentów miast prawa podatkowego w zakresie niepobierania opłaty uzdrowiskowej od osób przebywających w szpitalach uzdrowiskowych, uprzejmie wyjaśniam.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 849) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1445], od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach zdrowotnych, turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych w miejscowościach znajdujących się na obszarach, którym nadano status uzdrowiska na zasadach określonych w ustawie z 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych, za każdy dzień pobytu w takich miejscowościach pobierana jest opłata uzdrowiskowa.

Opłaty tej nie pobiera się jednak m.in. od osób przebywających w szpitalach - stosownie do art. 17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Powstała wątpliwość, czy zakres zwolnienia wynikający ze wskazanego przepisu obejmuje osoby przebywające w szpitalach uzdrowiskowych.

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera definicji "szpitala". Definicję taką zawiera natomiast ustawa z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2013 r. poz. 217 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 160 z późn.zm.], zgodnie z którą przez pojęcie "szpital" należy rozumieć przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego, w którym podmiot ten wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne (art. 2 ust. 1 pkt 9). Definicję tę przyjmuje się na potrzeby ustawy podatkowej, co jest zgodne z zasadą poprawnej legislacji. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 15 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Sz 921/12 (...) prawo podatkowe stanowi jedną z gałęzi prawa i jako element całego systemu może czerpać posiłkowo z definicji i rozumienia pewnych instytucji znajdujących się w innych gałęziach tego systemu prawnego oczywiście pod warunkiem, że w ramach prawa podatkowego nie ma uregulowań o charakterze odrębnym i autonomicznym. W zakresie pojęcia "szpital" bezspornie takiej odrębnej podatkowej regulacji brak.

Szpital uzdrowiskowy jest jednym z rodzajów zakładów lecznictwa uzdrowiskowego, określonych w ustawie z 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz.U. z 2012 r. poz. 651 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1056]. Zgodnie z art. 2 pkt 10 tej ustawy, zakład lecznictwa uzdrowiskowego oznacza przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego wykonującego działalność leczniczą w rodzaju ambulatoryjne lub stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, działające na obszarze uzdrowiska, utworzone w celu udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu lecznictwa uzdrowiskowego albo rehabilitacji uzdrowiskowej, w ramach kierunków leczniczych i przeciwwskazań ustalonych dla danego uzdrowiska, w szczególności wykorzystujących warunki naturalne uzdrowiska przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych.

Zgodnie z art. 15 ustawy o lecznictwie uzdrowiskowym, (...) w sprawach nieuregulowanych w ustawie do zakładów lecznictwa uzdrowiskowego mają zastosowanie przepisy ustawy o działalności leczniczej, stąd należy przywołać art. 8 ustawy o działalności leczniczej. Stanowi on, że rodzajami działalności leczniczej są:

1) stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne szpitalne i inne niż szpitalne oraz

2) ambulatoryjne świadczenia zdrowotne.

W myśl natomiast art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia - rozumie się przez to działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.

Zgodnie zatem ze wskazanymi przepisami, w szpitalu uzdrowiskowym wykonywana jest działalność lecznicza w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia szpitalne, a tym samym szpital uzdrowiskowy jest jednym z rodzajów szpitali w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Art. 17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, określający zakres podmiotowy wyłączenia z obowiązku uiszczenia opłaty uzdrowiskowej, nie zawiera wyjątku dla osób przebywających w szpitalach uzdrowiskowych. Ustawodawca nie rozróżnił, w celu korzystania z wyłączenia od tej opłaty, osób przebywających w szpitalach uzdrowiskowych i w innych szpitalach.

Ponadto zakres wyłączenia wynikający z art. 17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych nie jest związany ze statusem pacjenta, którym na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy z 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta w związku z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o działalności leczniczej jest osoba zwracająca się o udzielenie świadczeń zdrowotnych lub korzystająca ze świadczeń zdrowotnych udzielanych przez podmiot udzielający świadczeń zdrowotnych lub osobę wykonującą zawód medyczny. Wyłączeniem, o jakim mowa w art. 17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, objęte są natomiast "osoby przebywające w szpitalach". Wynika z powyższego, że ustawa o podatkach i opłatach lokalnych, w celu wyłączenia z obowiązku uiszczenia opłaty uzdrowiskowej, nie różnicuje osób przebywających w szpitalach ze względu na cel pobytu i rodzaj pobieranych świadczeń.

Pogląd o braku podstaw prawnych do pobierania opłaty uzdrowiskowej od osób przebywających w szpitalach uzdrowiskowych aprobuje orzecznictwo sądów administracyjnych. Powyższą wykładnię analizowanego przepisu prezentują m.in. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 30 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 408/10, oraz z 22 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1216/10 i II FSK 1217/10.

Sumując, należy stwierdzić, iż na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych od osób przebywających w szpitalach uzdrowiskowych nie pobiera się opłaty uzdrowiskowej.

Interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów z 3 października 2014 r.,
nr PL/LS/838/9/SIA/14/RD-88286

040 Wpływy z opłaty produktowej

Paragraf ten obejmuje wpływy, o których mowa w art. 27 ust. 3 i art. 29 ust. 4* ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1413).

* Art. 29 ust. 4 utracił moc na podstawie art. 68 pkt 14 ustawy z 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz.U. z 2013 r. poz. 888), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2014 r.; zgodnie z art. 72 ww. ustawy do spraw wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stosuje się przepisy dotychczasowe.

Komentarz: Wpływy z opłat produktowych w wysokości 2% stanowią dochody budżetu województwa samorządowego z przeznaczeniem na koszty egzekucji należności z tytułu opłat produktowych i obsługę administracyjną systemu opłat produktowych.

Paragraf ten wystąpi w rozdziale 90020.

041 Wpływy z opłaty skarbowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy z opłaty skarbowej (m.in. rozdział 75618). Opłata skarbowa, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy. Opłatę tę pobiera się na podstawie ustawy z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej.

Opłacie skarbowej podlega:

1) w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej:

● dokonanie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek,
● wydanie zaświadczenia na wniosek,
● wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesji);

2) złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii - w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym.

Opłacie skarbowej podlega również dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia) przez podmiot inny niż organ administracji rządowej i samorządowej, w związku z wykonywaniem zadań z zakresu administracji publicznej, a także złożenie w takim podmiocie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii.

042 Wpływy z opłaty komunikacyjnej

Paragraf ten obejmuje opłaty z tytułu wydania tablic rejestracyjnych, czasowych pozwoleń i innych druków.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana objaśnień - z paragrafu tego wyłączona została opłata za wydawanie prawa jazdy. W celu spełnienia wymogów dotyczących opracowań sporządzanych przez Główny Urząd Statystyczny, m.in. na potrzeby statystyki UE, dochody z tytułu tej opłaty aktualnie klasyfikuje się do nowo utworzonego paragrafu 065 "Wpływy z opłat za wydanie prawa jazdy". Paragraf ten wystąpi w powiatach w rozdziale 75618.

043 Wpływy z opłaty targowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy z tytułu opłaty targowej (rozdział 75615, 75616). Opłata ta, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy. Pobiera się ją na podstawie ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Przedmiotem opłaty targowej jest sprzedaż dokonywana na targowiskach. Podmiotami zobowiązanymi do wniesienia opłaty są: osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej. Rada gminy określa zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności i wysokość stawek opłat.

044 Wpływy z opłaty miejscowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy z tytułu opłaty miejscowej (rozdział 75616). Opłata miejscowa, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gminy. Opłatę tę pobiera się, na podstawie ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, od osób fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych w miejscowościach mających korzystne właściwości klimatyczne, walory krajobrazowe oraz warunki umożliwiające pobyt osób w tych celach, za każdy dzień pobytu. Od osób, od których pobierana jest opłata uzdrowiskowa, nie pobiera się opłaty miejscowej. Wysokość stawek opłaty określa, w drodze uchwały, rada gminy.

046 Wpływy z opłaty eksploatacyjnej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy z tytułu opłaty eksploatacyjnej (rozdział 75618). Opłata eksploatacyjna, zgodnie z ustawą z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowi źródło dochodów własnych gmin. Dotyczy to części określonej w ustawie z 9 czerwca 2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze. Stawki opłaty eksploatacyjnej są kwotowe. Gminy, na obszarze których prowadzona jest działalność polegająca na poszukiwaniu i rozpoznawaniu złóż kopalin, podziemnym składowaniu substancji i odpadów oraz wydobywaniu kopalin, otrzymały jako źródło dochodów własnych udział we wpływach z opłaty eksploatacyjnej pobieranej ze wskazanych tytułów w wysokości 60%. Wpływy z tytułu opłat, o których mowa w dziale VII, w zakresie węglowodorów stanowią: w 60% - dochód gminy, w 15% - dochód powiatu, w 15% - dochód województwa, na terenie których jest prowadzona działalność, a w 10% - dochód NFOŚiGW.

047 Wpływy z opłat za trwały zarząd, użytkowanie i służebności

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa. Z paragrafu tego wyłączone zostały wpływy za użytkowanie wieczyste nieruchomości. Dochody z tego tytułu obecnie klasyfikuje się do paragrafu 055 "Wpływy z opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości".

W paragrafie tym ujmuje się wpływy z opłat za trwały zarząd, użytkowanie, służebności (rozdział 70005).

048 Wpływy z opłat za zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych

Komentarz: W paragrafie tym w budżetach gmin ujmuje się wpływy z tytułu opłat za wydane zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych (rozdział 75618). Wpływy z opłat za zezwolenia wydane na podstawie art. 18 lub art. 181 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz wpływy z opłat określonych w art. 111 tej ustawy należy wykorzystywać na realizację gminnych programów profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz gminnych programów, o których mowa w art. 10 ust. 2 ustawy z 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii. Środki te nie mogą być przeznaczane na inne cele.

049 Wpływy z innych lokalnych opłat pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych ustaw

W paragrafie tym klasyfikowane są m.in. wpływy z opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi pobieranej przez gminy na podstawie przepisów rozdziału 3a ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy z innych lokalnych opłat pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych ustaw.

Od 1 stycznia 2015 r. dodano objaśnienia do tego paragrafu, gdzie wyraźnie wskazano stosowanie tej podziałki klasyfikacji w przypadku dochodów gmin z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (rozdział 90002). W paragrafie tym ujmuje się także:

1) opłatę za parkowanie pobieraną w płatnej strefie miejskiej (rozdział 75618) - korzystający z dróg publicznych są obowiązani do ponoszenia opłat za postój pojazdów samochodowych na drogach publicznych w strefie płatnego parkowania (art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych). Opłatę tę pobiera się za postój pojazdów samochodowych w strefie płatnego parkowania, w wyznaczonym miejscu, w określone dni robocze, w określonych godzinach lub całodobowo. Strefę płatnego parkowania może ustalić rada gminy (rada miasta) na wniosek wójta (burmistrza, prezydenta miasta), zaopiniowany przez organy zarządzające drogami i ruchem na drogach. Za nieuiszczenie opłaty pobiera się opłatę dodatkową. Jej wysokość oraz sposób pobierania określa rada gminy (rada miasta). Wysokość opłaty dodatkowej nie może przekroczyć 50 zł. Wydatki z tego tytułu pracownicy rozliczają w kosztach delegacji w paragrafie 441, natomiast w sytuacji, gdy opłata ta będzie wiązała się z kosztem szkolenia pracownika, to wystąpi w paragrafie 470;

2) opłatę adiacencką (rozdział 75618), którą ustala się w związku ze wzrostem wartości nieruchomości spowodowanym budową urządzeń infrastruktury technicznej z udziałem środków Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi albo w związku ze scaleniem i podziałem nieruchomości, a także podziałem nieruchomości (art. 4 pkt 11 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami). Opłata adiacencka jest świadczeniem pieniężnym, ekwiwalentnym, ogólnym, bezzwrotnym i przymusowym. Ma charakter publicznoprawny i stanowi daninę publiczną uiszczaną przez właściciela nieruchomości lub użytkownika wieczystego w razie zaistnienia określonych zdarzeń powodujących wzrost wartości nieruchomości bez udziału wymienionych osób. Opłata ta ma charakter lokalny, jest ustalana na podstawie decyzji wójta, burmistrza, prezydenta miasta jako organu podatkowego;

3) opłatę planistyczną (rozdział 75618) - jeżeli w związku z uchwaleniem planu miejscowego albo jego zmianą wartość nieruchomości wzrosła, a właściciel lub użytkownik wieczysty zbywa tę nieruchomość, wójt, burmistrz albo prezydent miasta pobiera jednorazową opłatę ustaloną w tym planie, określoną w stosunku procentowym do wzrostu wartości nieruchomości. Opłata ta jest dochodem własnym gminy. Wysokość opłaty nie może być wyższa niż 30% wzrostu wartości nieruchomości (art. 36 ust. 4 ustawy z 23 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym).

Pismo MF: Dochody z tytułu opłat pobieranych za zajęcie pasa drogowego powinny być klasyfikowane w dziale 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem", rozdział 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw", paragraf 049 "Wpływy z innych lokalnych opłat pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych ustaw".

znak: ST1-4800-980/2005/1537

050 Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych (rozdział 75616). Wpływy te, zgodnie z ustawą z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, stanowią źródło dochodów własnych gminy. Dochody z tego tytułu pobierają urzędy skarbowe na podstawie odrębnych przepisów, a następnie przekazują właściwej jednostce samorządu terytorialnego.

051 Wpływy z opłaty eksploatacyjnej od przedsiębiorstw górniczych węgla kamiennego

052 Wpływy z handlu uprawnieniami do emisji

Paragraf ten obejmuje wpływy z tytułu opłat, należności i kar pieniężnych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. poz. 1223 z późn.zm.).

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego paragrafu.

053 Wpływy z opłat z tytułu zagospodarowania odpadów

Paragraf ten obejmuje w szczególności wpływy z tytułu opłat, o których mowa w ustawie z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji (Dz.U. z 2016 r. poz. 803 z późn.zm.).

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego paragrafu.

054 Wpływy z opłat i kar za substancje zubożające warstwę ozonową

Paragraf ten obejmuje wpływy z tytułu opłat i kar pieniężnych, o których mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. o substancjach zubożających warstwę ozonową oraz o niektórych fluorowanych gazach cieplarnianych (Dz.U. poz. 881 z późn.zm.).

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego paragrafu.

055 Wpływy z opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wyodrębniony z paragrafu 047.

Pierwszą opłatę i opłaty roczne za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.

Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego ustala się według stawki procentowej od ceny nieruchomości gruntowej. Stawka procentowa pierwszej opłaty wynosi od 15% do 25% ceny nieruchomości gruntowej. Wysokość stawek jest uzależniona od określonego w umowie celu, na jaki nieruchomość gruntowa została oddana.

Umowa o ustanowienie użytkowania wieczystego ma charakter cywilnoprawny i taki też charakter mają opłaty z tytułu użytkowania wieczystego, w tym także pierwsza opłata.

Paragraf ten wystąpi m.in. w rozdziale 70005.

Należy zwrócić uwagę na to, że 5 października 2018 r. weszła w życie ustawa z 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz.U. z 2018 r. poz. 1716), która zapoczątkowała operację całkowitej likwidacji instytucji użytkowania wieczystego.

056 Wpływy z zaległości z tytułu podatków i opłat zniesionych

Paragraf ten obejmuje podatki i opłaty zniesione, tj. wpływy z zaległości z tytułu podatków i opłat wymierzonych na podstawie przepisów prawnych, które utraciły moc, i należności z nimi zrównanych, jak również z zaległości z tytułu tych podatków i opłat przeniesionych do ewidencji zaległości zabezpieczonych hipotecznie na nieruchomościach.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się wyłącznie te podatki, opłaty i inne niepodatkowe należności budżetowe, do których miałyby zastosowanie przepisy działu III ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, a które już nie są pobierane, ponieważ przepisy prawne, będące podstawą do ich wymierzania, zostały uchylone i przestały obowiązywać. Natomiast należności wymierzone na podstawie tych przepisów, które stały się zaległościami, muszą być ewidencjonowane i pobierane do całkowitego ich uregulowania bądź do czasu ich przedawnienia, np. podatek od psa funkcjonował do 31 grudnia 2007 r., a od 1 stycznia 2008 r. występuje opłata od psa, a zatem jeśli podatek ten nie został uregulowany i nadal jest zaległością, to gmina powinna przenieść zobowiązanie z tego tytułu do paragrafu 056.

Paragraf ten może wystąpić w gminach w rozdziałach: 75615, 75616 lub 75618.

Pismo MF: Zgodnie z brzmieniem nazwy obowiązującego paragrafu 056 "Zaległości z tytułu podatków i opłat zniesionych" [Przypis redakcji: obecnie - 056 "Wpływy z zaległości z tytułu podatków i opłat zniesionych"] oraz objaśnieniem do tego paragrafu, paragraf ten służy do klasyfikowania wyłącznie tych podatków, opłat i innych niepodatkowych należności budżetowych, co do których miałyby zastosowanie przepisy działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, tj. które już nie są pobierane, ponieważ przepisy prawne, będące podstawą do ich wymierzania, zostały uchylone i przestały obowiązywać. Jednakże należności wymierzone na podstawie tych przepisów, które stały się zaległościami, muszą być ewidencjonowane i pobierane aż do ich całkowitego uregulowania bądź do czasu ich przedawnienia, jak również te zaległości z tytułów zniesionych, które nie ulegają przedawnieniu, ponieważ zostały zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym i przeniesione do ewidencji na specjalne konto. Natomiast zaległości zabezpieczone hipotecznie, dla których podstawą wymiaru są przepisy obowiązujące, powinny być klasyfikowane w paragrafie właściwym dla danego podatku, do czasu obowiązywania tych przepisów.

znak: ST2-4834-178/SZH/2009/1513

057 Wpływy z tytułu grzywien, mandatów i innych kar pieniężnych od osób fizycznych

Paragraf ten obejmuje wpływy z tytułu grzywien oraz kar od osób fizycznych, wymierzanych i pobieranych przez sądy oraz właściwe organy administracji publicznej, między innymi z tytułu grzywien nakładanych w formie mandatu karnego oraz grzywien i kar pieniężnych wymierzanych na podstawie ustawy - Kodeks karny skarbowy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów. Zmieniono także objaśnienia.

W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● kary za zajęcie pasa drogowego przez osobę fizyczną (np. rozdział 60016),
● mandaty karne nałożone przez straż miejską (rozdział 75416),
● kary pobierane za korzystanie ze środowiska od osób fizycznych (rozdział 90019).

058 Wpływy z tytułu grzywien i innych kar pieniężnych od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● kary za zajęcie pasa drogowego przez osoby prawne i inne jednostki organizacyjne (np. rozdział 60016),
● mandaty karne nałożone przez straż miejską (rozdział 75416),
● kary pobierane za korzystanie ze środowiska od osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych (rozdział 90019).

059 Wpływy z opłat za koncesje i licencje

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w jednostkach samorządu terytorialnego (rozdział 75618). Klasyfikuje się tu opłaty m.in. za koncesje i licencje wydawane na podstawie ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym.

060 Wpływy z tytułu realizacji odpowiedzialności Skarbu Państwa za wkłady oszczędnościowe ludności

061 Wpływy z opłat egzaminacyjnych oraz opłat za wydawanie świadectw, dyplomów, zaświadczeń, certyfikatów i ich duplikatów

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 069 "Wpływy z różnych opłat" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. powyższy paragraf.

Ujmuje się tu opłaty wymienione w nazwie paragrafu, m.in.:

● opłaty za egzamin eksternistyczny (dział 801),
● opłaty za wydanie świadectwa, dyplomu, zaświadczenia, certyfikatu,
● opłaty za wydanie duplikatu świadectwa, dyplomu, zaświadczenia, certyfikatu.

062 Wpływy z opłat za zezwolenia, akredytacje oraz opłaty ewidencyjne, w tym opłaty za częstotliwości

W paragrafie tym ujmuje się wpływy z opłat za zezwolenia, akredytacje oraz opłaty ewidencyjne, w tym opłaty za częstotliwości, chyba że podlegają one klasyfikowaniu w innym paragrafie klasyfikacji budżetowej, np. "048 Wpływy z opłat za zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych".

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 069 "Wpływy z różnych opłat" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. ten paragraf.

Ujmuje się tu opłaty wymienione w objaśnieniach, m.in.:

● opłaty za zezwolenia,
● opłaty za akredytacje,
● opłaty ewidencyjne, w tym opłaty za częstotliwości,
● opłatę ewidencyjną za wydanie karty parkingowej - przewodniczący powiatowego zespołu do spraw orzekania o niepełnosprawności, na podstawie przepisów ustawy - Prawo o ruchu drogowym, wydaje, za opłatą i po uiszczeniu opłaty ewidencyjnej, kartę parkingową osobie lub placówce po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Placówki uprawnione do otrzymania karty określono w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie rodzaju placówek uprawnionych do uzyskania karty parkingowej. Opłata za wydanie karty parkingowej nie może przekroczyć 1% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej w poprzednim roku, ogłaszanego do celów emerytalnych w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Opłata za wydanie karty parkingowej stanowi dochód budżetu państwa. Wydatki z tytułu opłat za wydanie karty parkingowej wystąpią w paragrafie 451.

063 Wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych oraz innych opłat uiszczanych na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowego i prokuratorskiego

W paragrafie tym ujmuje się również wpływy z tytułu zwrotu kosztów postępowania sądowego i prokuratorskiego.

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 069 "Wpływy z różnych opłat" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. powyższy paragraf.

Ujmuje się tu m.in.:

● wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych uiszczanych na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowego i prokuratorskiego,
● wpływy z tytułu zwrotu kosztów postępowania sądowego i prokuratorskiego.

Pismo MF: Jak od 1 stycznia 2017 r., w związku ze zmianą klasyfikacji budżetowej wynikającą z rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2294), jednostka samorządu terytorialnego powinna ujmować wpływy z tytułu zwrotu kosztów postępowania sądowego i prokuratorskiego? Czy właściwy będzie nowy paragraf 063 "Wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych oraz innych opłat uiszczanych na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowego i prokuratorskiego"?

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, z paragrafu 069 wyodrębniono m.in. paragraf 063 "Wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych oraz innych opłat uiszczanych na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowego i prokuratorskiego", który ma zastosowanie od 1 stycznia 2017 r. Jak wynika z objaśnień do tego paragrafu, obejmuje on również wpływy z tytułu zwrotu kosztów postępowania sądowego i prokuratorskiego. W związku z tym wpływy z tytułu zwrotów kosztów postępowania sądowego i prokuratorskiego w jednostkach samorządu terytorialnego należy klasyfikować w paragrafie dochodowym 063 "Wpływy z tytułu opłat i kosztów sądowych oraz innych opłat uiszczanych na rzecz Skarbu Państwa z tytułu postępowania sądowego i prokuratorskiego".

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 30 marca 2017 r.

064 Wpływy z tytułu kosztów egzekucyjnych, opłaty komorniczej i kosztów upomnień

W paragrafie tym ujmuje się również wpływy z tytułu zwrotu kosztów egzekucyjnych, opłaty komorniczej oraz kosztów upomnień.

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 069 "Wpływy z różnych opłat" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. powyższy paragraf.

Ujmuje się tu m.in.:

● wpływy z tytułu kosztów egzekucyjnych,
● wpływy z tytułu opłaty komorniczej,
● wpływy z tytułu kosztów upomnień,
● wpływy z tytułu zwrotu kosztów egzekucyjnych.

Pismo RIO: Ośrodek Pomocy Społecznej wyegzekwował koszty upomnienia od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych wcześniej wypłaconych przez daną jednostkę.

W jakim dziale, rozdziale i paragrafie zaplanować środki na zwrot przez Urząd Miasta i Gminy do budżetu wojewody środków z tytułu wyegzekwowanych kosztów upomnień od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych wypłaconych przez Ośrodek Pomocy Społecznej, dokonanych przez świadczeniobiorców po zakończeniu roku budżetowego, w którym została przyznana dotacja celowa?

Zdaniem gminy, środki te powinny być przekazane z dochodów, które przekazał OPS na konto organu. Nie urząd, lecz gmina przekazałaby te środki bez klasyfikacji budżetowej, ponieważ po stronie wydatków trudno jest zaklasyfikować ten wydatek do jakiegokolwiek paragrafu wydatkowego.

(...) środki z tytułu wyegzekwowanych kosztów upomnień od nienależnie wypłaconych świadczeń rodzinnych, finansowanych z dotacji z budżetu państwa, na podstawie art. 15 § 2 ustawy z 16 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1201 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1314 z późn.zm.], pobierane są przez jednostkę samorządu terytorialnego na rzecz wierzyciela, którym jest budżet państwa.

Środki te nie stanowią dochodów ani wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego i przekazywane są bezpośrednio na rachunek bankowy dysponenta środków budżetu państwa. W sporządzanym na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1015 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2018 r. poz. 109)] sprawozdaniu Rb-27ZZ - z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami, środki finansowe pochodzące z wyegzekwowanych kosztów upomnień od nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych powinny być ujęte w dziale 855 - Rodzina, rozdziale 85502 - Świadczenia rodzinne, świadczenia z funduszu alimentacyjnego oraz składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego, w paragrafie 064 "Wpływy z tytułu kosztów egzekucyjnych, opłaty komorniczej i kosztów upomnień".

Pismo RIO w Gdańsku z 28 czerwca 2017 r.

065 Wpływy z opłat za wydanie prawa jazdy

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wyodrębniony z paragrafu 042.

Właściwość rzeczową i miejscową organów wydających prawo jazdy i pozwolenie określa art. 10 ust. 1 ustawy z 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami. Prawo jazdy wydaje starosta, w drodze decyzji administracyjnej, na wniosek osoby zainteresowanej, za opłatą oraz po uiszczeniu opłaty ewidencyjnej. Opłata, z wyjątkiem opłaty ewidencyjnej, stanowi dochód powiatu. Wysokość opłaty za wydanie prawa jazdy wynosi 100 zł, międzynarodowego prawa jazdy - 35 zł (§ 1 rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z 11 stycznia 2013 r. w sprawie wysokości opłat za wydanie dokumentów stwierdzających uprawnienia do kierowania pojazdami).

Paragraf ten wystąpi w powiatach w rozdziale 75618.

066 Wpływy z opłat za korzystanie z wychowania przedszkolnego

W paragrafie tym klasyfikowane są wpłaty rodziców za korzystanie z wychowania przedszkolnego w prowadzonych przez gminę publicznych przedszkolach bądź publicznej innej formie wychowania przedszkolnego w czasie przekraczającym czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki ustalony dla przedszkoli publicznych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn.zm.).

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Wystąpi w gminach w rozdziałach: 80104, 80105, 80106.

067 Wpływy z opłat za korzystanie z wyżywienia w jednostkach realizujących zadania z zakresu wychowania przedszkolnego

W paragrafie tym klasyfikowane są opłaty wnoszone za korzystanie z wyżywienia w przedszkolach publicznych oraz publicznych innych formach wychowania przedszkolnego, do których ustalania stosuje się odpowiednio art. 67a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

W celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę. Korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne. Warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę. Do opłat wnoszonych za korzystanie przez uczniów z posiłku w stołówce szkolnej nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki. Organ prowadzący szkołę może zwolnić rodziców albo ucznia z całości lub części opłat w przypadku szczególnie trudnej sytuacji materialnej rodziny lub w szczególnie uzasadnionych przypadkach losowych. Organ prowadzący szkołę może upoważnić do udzielania ww. zwolnień dyrektora szkoły, w której zorganizowano stołówkę.

W paragrafie tym ujmuje się opłaty wnoszone za korzystanie z wyżywienia w przedszkolach publicznych oraz publicznych innych formach wychowania przedszkolnego.

Paragraf ten może wystąpić w gminach w rozdziałach: 80104, 80105, 80106 lub 80148. Dochody ujmowane w tym paragrafie mogą być gromadzone na wydzielonym rachunku dochodów funkcjonującym na podstawie art. 223 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego powinien określić w szczególności:

● jednostki budżetowe, które gromadzą dochody,
● źródła, z których dochody są gromadzone na rachunku,
● przeznaczenie dochodów, z tym że dochody wraz z odsetkami nie mogą być przeznaczone na finansowanie wynagrodzeń osobowych,
● sposób i tryb sporządzania planu finansowego dochodów i wydatków nimi finansowanych, dokonywania zmian w tym planie oraz ich zatwierdzania.

068 Wpływy od rodziców z tytułu opłaty za pobyt dziecka w pieczy zastępczej

Paragraf ten obejmuje opłaty, o których mowa w art. 193 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 332).

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wpływy uzyskane od rodziców z tytułu odpłatności za utrzymanie dzieci (wychowanków) w placówkach opiekuńczo-wychowawczych i w pieczy zastępczej (rozdziały: 85508, 85510).

Opłatę tę rodzice ponoszą od dnia umieszczenia dziecka w pieczy zastępczej. Od opłaty naliczane są odsetki ustawowe od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym decyzja ustalająca opłatę stała się ostateczna. Należności z tytułu nieponoszenia opłaty podlegają egzekucji w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

069 Wpływy z różnych opłat

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- należności i opłaty z tytułu przejmowania użytków rolnych na cele nierolnicze,

- opłaty za szczególne korzystanie z wód i urządzeń wodnych, stanowiących własność państwa,

- opłaty za wpisy do rejestru programów rozprowadzanych oraz programów rozpowszechnianych wyłącznie w systemie teleinformatycznym,

- zwrot kosztów postępowania administracyjnego,

- opłaty za legitymacje, duplikaty legitymacji, druki meldunkowe, różne druki,

- opłaty za kształcenie studentów zagranicznych w Polsce na podstawie umów,

- wpływy od rodziców z tytułu odpłatności za utrzymanie dzieci (wychowanków) w zakładach dla nieletnich,

- opłaty za patenty krajowe,

- opłaty za patent europejski,

- opłatę legalizacyjną, o której mowa w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2017 r. poz. 1332),

- opłaty od wniosku o zawarcie porozumienia w sprawach ustalania cen transakcyjnych między podmiotami powiązanymi,

- opłaty komorników sądowych za pisemne udzielanie informacji przez organ podatkowy, o których mowa w art. 299 § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn.zm.),

- opłaty za wydanie wypisu z Rejestru Zastawów Skarbowych i zaświadczenia, o których mowa w art. 46c § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa,

- opłaty za wniosek o wszczęcie postępowania antymonopolowego w sprawach koncentracji przedsiębiorstw, o którym mowa w art. 94 ust. 4 ustawy z dnia 16 lutego 2007 r. o ochronie konkurencji i konsumentów (Dz.U. z 2017 r. poz. 229 z późn.zm.),

- opłaty od wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej) wynikające z ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa,

- opłaty od wniosku o wydanie interpretacji ogólnej przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowe brzmienie objaśnień do paragrafu.

Zmiana związana jest z usunięciem wpływów z tytułu wpłaty przez podatników co najmniej 80% kosztów wytworzenia banderol podatkowych i utworzeniem dla tego źródła dochodów nowego paragrafu. Paragraf ten został utworzony z uwagi na znaczącą skalę tych dochodów oraz zmiany prezentacji tych danych (w innej części budżetowej oraz rozdziale) wynikające z utworzenia z dniem 1 marca 2017 r. Krajowej Administracji Skarbowej.

Paragraf ten obejmuje różne opłaty wymienione w objaśnieniach. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu m.in.:

● opłaty za specyfikacje przetargowe,
● opłaty za: usuwanie drzew, krzewów, szczególne korzystanie z wód i urządzeń wodnych, składowanie odpadów oraz pozostałych rodzajów gospodarczego korzystania ze środowiska i dokonywanie w nim zmian (rozdział 90019),
● opłaty za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej,
● wpływy z opłat za badania i inne czynności wykonywane przez organ inspekcji sanitarnej, pobierane na podstawie decyzji administracyjnej,
● opłaty dodatkowe za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński, poza urzędem stanu cywilnego - jeśli przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński nastąpiło na wniosek poza urzędem stanu cywilnego, pobiera się opłatę dodatkową, która stanowi dochód gminy (rozdział 75618),
● opłatę za wydanie duplikatu Karty Dużej Rodziny, która stanowi dochód budżetu państwa (rozdział 85503),
● opłatę za wydanie karty wędkarskiej.

Pismo MF: W odniesieniu do dochodów z tytułu wpływów z opłaty uiszczanej na rachunek organu podatkowego za udostępnienie informacji komornikom sądowym, Departament Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów uprzejmie wyjaśnia, że należy klasyfikować je w rozdziale 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw" w paragrafie 069 "Wpływy z różnych opłat", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Zgodnie z art. 85 ust. 8 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego (Dz.U. z 2014 r. poz. 1741) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2064 z późn.zm.], opłata dodatkowa, która będzie uiszczana z tytułu przyjęcia oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego stanowi dochód gminy. Dochody z tytułu tej opłaty, zgodnie z ww. rozporządzeniem Ministra Finansów, mogą być klasyfikowane w paragrafie 069 "Wpływy z różnych opłat", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/2014

Pismo MF: Od 1 marca 2015 r. osoby zamierzające zawrzeć małżeństwo poza urzędem stanu cywilnego pokrywają koszty związane z organizacją zawierania związku małżeńskiego poza lokalem urzędu stanu cywilnego (art. 85 ust. 11 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego). Koszty związane z organizacją zawierania związku małżeńskiego poza lokalem urzędu stanu cywilnego są pokrywane poprzez uiszczenie opłaty dodatkowej. Opłata dodatkowa pełni funkcję kompensacyjną i ma na celu jedynie pokrycie kosztów zorganizowania udziału kierownika urzędu stanu cywilnego w przyjmowaniu oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego. Wysokość tej opłaty wynosi 1000 zł (§ 2 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych z 22 stycznia 2015 r. w sprawie opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego). Charakter przedmiotowej opłaty nie jest określony wprost w klasyfikacji budżetowej. Czy zatem dochody z tego tytułu należy ujmować:

● w dziale 756 "Dochody od osób prawnych, od osób fizycznych i od innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz wydatki związane z ich poborem",
● w rozdziale 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw",
● w paragrafie 069 "Wpływy z różnych opłat"?

Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z 22 stycznia 2015 r. w sprawie opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego określono wysokość opłaty dodatkowej na kwotę 1000 zł za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński, w sytuacji, gdy uroczystość zawarcia związku małżeńskiego odbywa się poza urzędem stanu cywilnego. Zgodnie z art. 85 ust. 8 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego, ww. opłata dodatkowa stanowi dochód gminy.

W trakcie prac nad procedowanym obecnie rozporządzeniem Ministra Finansów zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stwierdzono potrzeby wyodrębnienia w osobnym paragrafie dochodowym "opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński poza urzędem stanu cywilnego", ponieważ obowiązujące podziałki klasyfikacji umożliwiają jej prawidłowe ujęcie.

Biorąc pod uwagę powyższe, Ministerstwo Finansów informuje, że przedstawioną w zapytaniu propozycję klasyfikowania przedmiotowej opłaty należy uznać za prawidłową.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 5 maja 2015 r.

Pismo RIO: Dochody z tytułu opłaty dodatkowej za przyjęcie oświadczeń o wstąpieniu w związek małżeński, o której mowa w art. 85 ustawy z 28 listopada 2014 r. - Prawo o aktach stanu cywilnego (Dz.U. z 2014 r. poz. 1741 z późn. zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2064 z późn.zm.], należy ujmować w dziale 75618 "Wpływy z innych opłat stanowiących dochody jednostek samorządu terytorialnego na podstawie ustaw", w paragrafie 069 "Wpływy z różnych opłat".

znak: WA-023/17/15

Pismo RIO: Z dniem 1 stycznia 2018 r. weszły w życie przepisy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 1566 z późn.zm.) - dalej: upw. Nowym zadaniem wójta/burmistrza/prezydenta miasta, wynikającym z upw, jest pobór opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej. Zadania w zakresie ustalania, poboru i dochodzenia przedmiotowych opłat będzie wykonywać Urząd Miasta ... Prezydent Miasta ... ustala wysokość opłat oraz przekazuje podmiotom obowiązanym do ich ponoszenia informacje zawierające wysokość, a także sposób obliczenia tej opłaty. Podstawę do wyliczania należnych opłat za usługi wodne stanowi rozporządzenie Rady Ministrów z 22 grudnia 2017 r. w sprawie jednostkowych stawek opłat za usługi wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2502). Zgodnie z upw, ustalając wysokość przedmiotowych opłat, uwzględnia się okres rozliczeniowy wynoszący kwartał. Podmiot obowiązany do ponoszenia opłat, któremu przekazano informację, może złożyć do Prezydenta Miasta ... reklamację, jeżeli nie zgadza się z wysokością opłaty. W razie uznania reklamacji organ przekazuje podmiotowi obowiązanemu nową informację. W przypadku nieuznania reklamacji organ określa wysokość opłaty w drodze decyzji. W przypadku uznania reklamacji podmiotowi obowiązanemu zwracana jest różnica między wysokością opłaty, wniesionej na podstawie starej informacji, a wysokością opłaty wynikającą z nowej informacji. Jeżeli podmiot obowiązany do ponoszenia opłaty zaniechał wykonania obowiązku, organ określa wysokość opłaty w drodze decyzji. Podmiot wnosi opłatę określoną w decyzji na rachunek bankowy Urzędu Miasta ... w terminie 14 dni od dnia doręczenia tej decyzji. W związku z art. 300 i 301 upw, w razie braku zapłaty należności z tytułu przedmiotowych opłat, Prezydent Miasta ... wszczyna postępowanie zmierzające do wyegzekwowania zaległości (wystawione zostaje upomnienie, a następnie - w razie braku zapłaty - tytuł wykonawczy). Zgodnie z art. 299 ust. 5 upw wpływy z tytułu opłat za usługi wodne z tytułu zmniejszenia naturalnej retencji terenowej, o której mowa w art. 269 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, stanowią w 90% przychód Wód Polskich, a w 10% dochód budżetu właściwej gminy. Zaś na podstawie art. 299 ust. 6 upw wpływy w części stanowiącej przychód Wód Polskich gminy przekazują na rachunek bankowy Wód Polskich w terminie do końca następnego miesiąca po ich wpływie na rachunek bankowy właściwych urzędów gmin (miast).

1. W jakiej podziałce klasyfikacji budżetowej należy ujmować wpływy z tytułu opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej?

2. Jak powinna przebiegać ewidencja księgowa operacji związanych z ustaleniem wymiaru opłat i jej poborem?

Stanowisko jednostki:

Ad 1. Wpływy z tytułu opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej należy ujmować w podziałce: dział 900, rozdział 90001, paragraf 049.

Ad 2. W związku z brzmieniem art. 299 ust. 5 upw, zgodnie z którym wpływy z tytułu opłat za usługi wodne z tytułu zmniejszenia naturalnej retencji terenowej, o której mowa w art. 269 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, stanowią w 90% przychód Wód Polskich, a w 10% dochód budżetu właściwej gminy, ustalone i pobierane opłaty należy traktować do czasu ich faktycznego podziału między uprawnione jednostki, jako sumy powierzone. Kwoty należnych opłat (ustalonych prawomocną decyzją lub przyjętych w ostatecznej informacji) należy zarachować jako należność od podmiotu obowiązanego (w 100%) oraz zobowiązanie wobec Wód Polskich (w 90%) i zobowiązanie wobec gminy (w 10%). Zarachowanie opłaty nie będzie miało odzwierciedlenia w sprawozdawczości budżetowej. Wpływy z opłat, przyjmowane na rachunek depozytowy, będą ewidencjonowane jako rozliczenie należności od podmiotu obowiązanego. Do końca miesiąca, w którym opłaty wpłynęły na rachunek depozytowy, nastąpi przekazanie środków pieniężnych należnych gminie na rachunek dochodów budżetowych. Przekazanie to zostanie dokonane w korespondencji z zobowiązaniem wobec gminy. W przypadku gdy opłaty zostaną przez kontrahenta wpłacone w terminie uniemożliwiającym ich przekazanie na rachunek dochodów budżetowych w miesiącu sprawozdawczym, na rachunku bankowym dochodów budżetowych zostaną zaewidencjonowane środki w drodze i zostaną wykazane w Rb-27S jako dochody wykonane. Przypisy należności budżetowych na rachunku dochodów będą dokonywane do wpłaty. Bowiem zgodnie z brzmieniem przepisów upw dochód gminy stanowi 10% wpływów z tytułu opłaty. Przekazanie z rachunku depozytowego środków należnych Wodom Polskim nastąpi w terminie ustalonym w upw, w korespondencji z zobowiązaniem wobec tego podmiotu.

Wpływy z tytułu opłat za zmniejszenie retencji terenowej należy klasyfikować w dz. 900 - "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdz. 90001 - "Gospodarka ściekowa i ochrona wód", § 069 "Wpływy z różnych opłat", z odpowiednią czwartą cyfrą, w myśl rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.).

W związku z treścią art. 299 ust. 5 i ust. 6 ustawy z 20 lipca 2017 r. - Prawo wodne (Dz.U. z 2017 r. poz. 1566 z późn.zm.) w budżecie JST powinno się ujmować tylko tę część ww. opłaty, która stanowi dochód tej jednostki. Pozostała część przedmiotowej opłaty, stanowiąca przychód Wód Polskich, będzie wpływała na rachunek bankowy właściwego urzędu gminy, z którego zostanie przekazana na rachunek bankowy Wód Polskich. (...)

znak: WA-023/63/18

070 Wpływy ze spłat oprocentowanych pożyczek udzielonych sędziom i prokuratorom na zaspokojenie ich potrzeb mieszkaniowych

071 Wpłaty z zysku Narodowego Banku Polskiego

072 uchylony

073 Wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych, jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i spółek jednostek samorządu terytorialnego

074 Wpływy z dywidend

075 Wpływy z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych oraz innych umów o podobnym charakterze

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. dochody z najmu składników majątkowych: lokali mieszkalnych i użytkowych, pomieszczeń biurowych, pomieszczeń gospodarczych, sal lekcyjnych, hal sportowych, sal widowiskowych, sprzętu sportowego oraz dzierżawy gruntów mienia komunalnego (np. rozdziały: 70005, 80101, 80110, 80120, 92109, 92601 itp.) oraz czynsze za obwody łowieckie (rozdział 01095).

Pismo MF: W rozdziale tym [Przypis redakcji: rozdział 01095 "Pozostała działalność"] ujmuje się dochody z tytułu czynszów za obwody łowieckie - paragraf 075, z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4800-1197/2005/1925

076 Wpływy z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dochody majątkowe z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności uzyskane na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, zgodnie z którym osoba, na rzecz której zostało przekształcone prawo użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, jest obowiązana do uiszczenia dotychczasowemu właścicielowi opłaty z tytułu tego przekształcenia (z wyłączeniem podmiotów, którym przysługuje przekształcenie nieodpłatnie).

Należy zwrócić uwagę na to, że 5 października 2018 r. weszła w życie ustawa z 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz.U. z 2018 r. poz. 1716).

077 Wpłaty z tytułu odpłatnego nabycia prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. dochody:

● pochodzące ze sprzedaży nieruchomości rolnych, tj. gruntów lub użytków rolnych (rozdział 01095),
● z tytułu sprzedaży nieruchomości niebędących gruntami lub użytkami rolnymi oraz lokali będących odrębnym przedmiotem własności (rozdział 70005).

Pismo MF: Dochody z tytułu sprzedaży nieruchomości niebędących gruntami lub użytkami rolnymi oraz lokali będących odrębnym przedmiotem własności należy klasyfikować w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 077 "Wpłaty z tytułu odpłatnego nabycia prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Dochody pochodzące ze sprzedaży nieruchomości rolnych (gruntów lub użytków rolnych) powinny być ujmowane w dziale 010 "Rolnictwo i łowiectwo", rozdział 01095 "Pozostała działalność", paragraf 077 "Wpłaty z tytułu odpłatnego nabycia prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą.

W związku z powyższym wyjaśnienia zawarte w pismach Ministerstwa Finansów z 19 kwietnia 2005 r., nr STl-4800-83/2005/98, oraz z 13 grudnia 2005 r., nr STl-48001148/2005/6000, ulegają zmianie.

znak: ST1-4834-1180/2006/2019

078 Wpływy ze zbycia praw majątkowych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

079 Wpływy kwot na pokrycie kosztów wytworzenia znaków akcyzy

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2018 r.

Zmiana związana jest z usunięciem z objaśnień do paragrafu 069 wpływów z tytułu wpłaty przez podatników co najmniej 80% kosztów wytworzenia banderol podatkowych i utworzeniem dla tego źródła dochodów paragrafu 079. Paragraf ten został utworzony z uwagi na znaczącą skalę tego źródła dochodów oraz zmiany prezentacji tych danych (w innej części budżetowej oraz rozdziale) wynikające z utworzenia z dniem 1 marca 2017 r. Krajowej Administracji Skarbowej.

080 Wpływy z tytułu odszkodowania za przejęte nieruchomości pod inwestycje celu publicznego

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Inwestycja celu publicznego to działanie o znaczeniu lokalnym (gminnym) i ponadlokalnym (powiatowym, wojewódzkim i krajowym), stanowiące realizację celów wskazanych w art. 6 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

W paragrafie tym ujmuje się np. wpływy z odszkodowania za nieruchomość przejętą pod realizację inwestycji drogowej na podstawie ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Paragraf ten wystąpi m.in. w rozdziałach: 60014, 60015, 70005.

081 Wpłaty środków pozostałych po likwidacji przedsiębiorstw

Paragraf ten obejmuje wpłaty środków pozostałych po likwidacji lub upadłości przedsiębiorstw państwowych oraz wpłaty środków uzyskanych ze zbycia mienia pozostałego po likwidowanych lub upadłych przedsiębiorstwach państwowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 września 1981 r. o przedsiębiorstwach państwowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1384).

082 Wpływy ze składek na państwowe fundusze celowe

083 Wpływy z usług

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● wpływy z usług kserograficznych,
● dochody z rezerwacji torów pływackich na basenie,
● wpłaty za centralne ogrzewanie (rozdział 40001),
● dochody dotyczące wpłat za wodę (rozdział 40002),
● dochody z tytułu opłaty za pobyt w domach pomocy społecznej (rozdział 85202),
● wpłaty za wyżywienie dzieci w żłobku (rozdział 85505),
● wpłaty za wyżywienie dzieci w klubie dziecięcym (rozdział 85506),
● refaktury za wodę, gaz, światło (rozdział właściwy do ponoszonego wydatku),
● zwrot za rozmowy telefoniczne pracowników w przypadku wystawiania refaktury,
● opłaty za posiłki w stołówce wnoszone przez rodziców dzieci przebywających w: młodzieżowych ośrodkach wychowawczych, młodzieżowych ośrodkach socjoterapii, specjalnych ośrodkach szkolno-wychowawczych, specjalnych ośrodkach wychowawczych, bursach, domach wczasów dziecięcych (np. rozdziały: 80148, 85401, 85402, 85403, 85410),
● dochody z opłaty za posiłki w stołówce dla dzieci podczas pobytu w specjalnym ośrodku szkolno-wychowawczym (rozdział 85403),
● w powiatach - dochody z tytułu umieszczenia dziecka w pieczy zastępczej (rozdział 85508),
● w gminach - dochody z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego od innej gminy (rozdział 80104),
● dochody dotyczące wpłat za ścieki (rozdział 90001).

W paragrafie tym nie ujmuje się wpływów z najmów - właściwym paragrafem jest paragraf 075.

Pismo RIO: W jakim paragrafie klasyfikacji budżetowej należy ujmować wydatki z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego oraz w jakim paragrafie należy ujmować dochody w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy oraz czy do dokonywania powyższych rozliczeń należy zawierać odpowiednie porozumienia międzygminne?

(...) wobec braku odpowiednich paragrafów klasyfikacji budżetowej za dopuszczalne należy uznać odpowiednio:

● ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 2310 "Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy - także w paragrafie 2310 "Dotacje celowe otrzymane z gminy na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" bądź też:
● ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 4330 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy w paragrafie 0830 "Wpływy z usług".

Odnośnie do ewentualnej potrzeby zawierania porozumień w celu dokonywania rozliczeń między gminami - informuję, że konieczność pokrywania przez gminę, której mieszkańcem jest uczeń, kosztów jego wychowania przedszkolnego w przypadku, gdy uczęszcza on do przedszkola lub publicznej innej formy wychowania przedszkolnego, prowadzonych przez inną gminę (uczeń nie jest mieszkańcem gminy, w której uczęszcza do przedszkola...) - wynika wprost z art. 79a ustawy o systemie oświaty. Ewentualne porozumienie zawarte między gminami regulować może np. kwestie techniczne związane z rozliczeniami, ale, co należy podkreślić - nie warunkuje samego obowiązku pokrycia kosztów wychowania przedszkolnego, albowiem ten wynika z przepisu ustawy.

znak: WA 4120-15/2014/w

Pismo RIO: Dochody osiągnięte z tytułu opłat za posiłki od uczniów szkoły, w której funkcjonuje stołówka, klasyfikowane są w paragrafie 083 "Wpływy z usług". Opłaty te mają charakter publicznoprawny. Czy prawidłowe jest klasyfikowanie wskazanych wyżej dochodów w paragrafie 083? Jeśli stosowana klasyfikacja jest niewłaściwa, prosimy o wskazanie prawidłowej.

W odpowiedzi na wniosek (...) informuję, że dochody z tytułu opłat za posiłki od uczniów szkoły, w której funkcjonuje stołówka, oraz dochody osiągane z tytułu usług opiekuńczych należy zaklasyfikować do paragrafu 083 "Wpływy z usług" z odpowiednią czwartą cyfrą, zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.).

Należy jednak zauważyć, że powyższe stanowisko Regionalnej Izby Obrachunkowej w Katowicach nie ma charakteru wiążącego.

Pismo RIO w Katowicach z 19 maja 2017 r.

084 Wpływy ze sprzedaży wyrobów

085 Wpłaty zakładów pracy na PFRON

086 Wpływy rekompensujące kwoty składek przekazanych na rzecz otwartych funduszy emerytalnych

087 Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. dochody uzyskane ze sprzedaży składników majątkowych będących rzeczami ruchomymi (czyli wszystko to, co nie jest nieruchomością), np. sprzedaż samochodu, biurek, szaf, złomu pochodzącego z likwidacji środków trwałych itp. Tu również ujmuje się dochody ze sprzedaży drewna z lasów gminnych i mienia gminnego.

Paragraf ten wystąpi np. w rozdziałach: 02001, 70005, 75023, 80101, 80110.

Pismo MF: W paragrafie 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych", z odpowiednią czwartą cyfrą, należy ujmować dochody uzyskane ze sprzedaży składników majątkowych będących rzeczami ruchomymi.

W związku z powyższym wyjaśnienia zawarte w pismach Ministerstwa Finansów z 19 kwietnia 2005 r., nr STl-4800-83/2005/98, oraz z 13 grudnia 2005 r., nr STl-48001148/2005/6000, ulegają zmianie.

znak: ST1-4834-1180/2006/2019

Pismo MF: Dochody ze sprzedaży drewna z lasów gminnych oraz z lasów mienia gminnego należy ujmować w paragrafie 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych" z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834/117/BTM/2012/1414

Pismo MF: Dochód ze sprzedaży drewna z lasów gminnych i mienia gminnego powinien być ujmowany w dziale 020 "Leśnictwo", rozdział 02001 "Gospodarka leśna", paragraf 087 "Wpływy ze sprzedaży składników majątkowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834/16/BTM/2014/RWPD-7473

089 Wpływy z odsetek za nieterminowe rozliczenia, płacone przez urzędy obsługujące organy podatkowe

W budżecie państwa kwoty ujmowane w tym paragrafie wykazywane będą w każdym przypadku ze znakiem ujemnym, a w jednostkach samorządu terytorialnego - ze znakiem dodatnim lub ujemnym.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

090 Wpływy z odsetek od dotacji oraz płatności: wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości

Paragraf ten obejmuje również odsetki naliczone na podstawie art. 168 ust. 3 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. odsetki od:

● dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości w rozdziale, w którym wystąpił zwrot dotacji (np. rozdziały: 75023, 80101),
● płatności wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości, w rozdziale, w którym wystąpił zwrot płatności (np. rozdział 90001).

091 Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat

W paragrafie tym ujmuje się opłatę prolongacyjną i odsetki, do których stosuje się przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Pismo MF: W paragrafie 0910 "Odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat" [Przypis redakcji: obecnie - 091 "Wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat z tytułu podatków i opłat"] ujmuje się wszystkie odsetki od nieterminowych wpłat, które w przepisach prawnych wyraźnie określone są jako podatki lub opłaty, np. odsetki od nieterminowo wpłacanych opłat za zajęcie pasa drogowego wnoszonych na podstawie art. 40 ust. 4 i art. 40a ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych.

znak: ST1-4834-445/2006/638

092 Wpływy z pozostałych odsetek

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. odsetki:

● od dochodów, które nie są określone w przepisach prawnych jako podatki i opłaty, np. odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu czynszu, odsetki od środków gromadzonych na rachunkach bankowych (np. rozdziały: 75023, 80101, 80110, 80120, 80130),
● ustawowe należne budżetowi państwa z tytułu zwrotu organowi właściwemu wierzyciela należności w wysokości świadczeń wypłaconych z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej, łącznie z ustawowymi odsetkami (rozdział 85502).

Pismo MF: Odsetki od dochodów, które nie są określone w przepisach prawnych jako podatki i opłaty, jak np. odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu czynszu czy odsetki od środków gromadzonych na rachunkach bankowych, należy ujmować w paragrafie 0920 "Pozostałe odsetki" [Przypis redakcji: obecnie - 092 "Wpływy z pozostałych odsetek"].

znak: ST1-4834-445/2006/638

Pismo MF: W związku z tym, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) nie ma objaśnień do paragrafu 092 "Wpływy z pozostałych odsetek", w praktyce powstały rozbieżności dotyczące klasyfikowania dochodów osiągniętych z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym (kapitalizacja odsetek). Redakcja "PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" prosi zatem o zajęcie stanowiska, czy ww. dochody prawidłowo należy ujmować w paragrafie 092, czy 097 "Wpływy z różnych dochodów"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania dochodu/wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego dochodu/wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Zgodnie z załącznikiem nr 3 do powyższego rozporządzenia, dochody z tytułu odsetek należy klasyfikować w paragrafie 092 "Wpływy z pozostałych odsetek". Paragraf 097 "Wpływy z różnych dochodów" z założenia ma charakter ogólny i przeznaczony jest do ewidencjonowania wpływów, dla których nie przewidziano innej podziałki klasyfikacji budżetowej.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, iż ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania dochodu według katalogu paragrafów, określających rodzaj dochodu, ustalonych w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 26 lipca 2017 r.

093 Wpływy z opłat paszportowych oraz pozostałych opłat konsularnych

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 097 "Wpływy z różnych dochodów" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. ten paragraf.

094 Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 097 "Wpływy z różnych dochodów" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. powyższy paragraf.

Ujmuje się tu różne dochody, m.in.:

● rozliczenia z lat ubiegłych, np. zwrot jednostce samorządu terytorialnego środków z rozliczenia VAT z poprzednich okresów (rozdział 75814),
● wpływy ze zwrotu nienależnie pobranych świadczeń rodzinnych wypłaconych przez gminę i dokonanych po zakończeniu roku budżetowego (rozdział 85502),
● wpływy ze zwrotów nienależnie pobranych zasiłków stałych dokonanych po zakończeniu roku budżetowego (rozdział 85216).

Pismo MF: Do 31 grudnia 2016 r. wpływy z tytułu zwrotów wypłaconych zaliczek alimentacyjnych (w latach wcześniejszych) w ośrodkach pomocy społecznej ujmowano w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów". Czy po zmianach klasyfikacji budżetowej, wprowadzonych rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2294), od 1 stycznia 2017 r. wpływy te nadal ujmuje się w paragrafie 097, czy jednak właściwy będzie nowy paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych"?

Zarówno dochody, jak i wydatki powinny być klasyfikowane w podziałkach możliwie najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych z paragrafu dochodowego 097 wyodrębniono m.in. paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych", który ma zastosowanie od 1 stycznia 2017 r. Po ww. zmianie paragraf 097 "Wpływy z różnych dochodów" obejmuje wszystkie pozostałe dochody nieobjęte poszczególnymi paragrafami, w szczególności:

● spłatę stypendiów i zasiłków zwrotnych wypłaconych w okresie studiów, zwrot kosztów kształcenia w razie niepodjęcia przez absolwenta pracy itp.,
● zwrot kosztów szkolenia pracowników - wpływy z tytułu wynagrodzenia dla płatnika z tytułu wykonywania zadań określanych przepisami prawa,
● wpływy za czynności polegające na zapewnieniu bezpieczeństwa imprez masowych,
● wpływy z tytułu udostępniania informacji publicznej zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej,
● wpłaty od Banku Gospodarstwa Krajowego.

W związku z powyższym wpływy z tytułu zwrotów zaliczek alimentacyjnych wypłaconych na podstawie art. 42 ustawy z 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów, które do 31 grudnia 2016 r. w ośrodkach pomocy społecznej były klasyfikowane w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów" z odpowiednią czwartą cyfrą, od 1 stycznia 2017 r. należy klasyfikować w paragrafie dochodowym 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych" z odpowiednią czwartą cyfrą.

Ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 24 lutego 2017 r.

095 Wpływy z tytułu kar i odszkodowań wynikających z umów

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 097 "Wpływy z różnych dochodów" w związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowiło ograniczenie przejrzystości finansów publicznych. Zgodnie z zaleceniami pokontrolnymi dokonano identyfikacji tytułów stanowiących znaczące wpływy w tych podziałkach lub występujących u wielu dysponentów i na tej podstawie wyodrębniono m.in. powyższy paragraf.

Ujmuje się tu m.in.:

● kary wynikające z umowy, np. od wykonawcy robót,
● wpływy z odszkodowania wypłaconego z polisy ubezpieczeniowej, jeśli wynika ono z zawartej umowy, wpłacone przez pracownika odszkodowania za zniszczone mienie, np. telefon, laptop, jeśli wynika ono z podpisanej umowy o odpowiedzialności materialnej pracownika.

096 Wpływy z otrzymanych spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się np.:

● darowizny otrzymane na budowę sieci kanalizacyjnej, wodociągowej oraz oczyszczalni ścieków na terenie wsi (rozdział 01010), darowizny z wpłat ludności na remont bądź modernizację dróg (rozdział 60016), na kanalizację (rozdział 90001),
● darowizny otrzymane od rodziców na zakup pomocy naukowych (np. rozdziały: 80101, 80104).

Pismo MF: Darowizna przekazana do budżetu jednostki samorządu terytorialnego powinna być ujmowana w paragrafie 096 "Otrzymane spadki, zapisy i darowizny w postaci pieniężnej" [Przypis redakcji: obecnie - 096 "Wpływy z otrzymanych spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej"], z odpowiednią czwartą cyfrą. Natomiast w opinii Ministerstwa Finansów, w przypadku gdy mieszkańcy dokonują wpłat tytułem udziału w kosztach inwestycji, wówczas dochody z tego tytułu można ujmować w paragrafie 629 "Środki na dofinansowanie własnych inwestycji gmin (związków gmin), powiatów (związków powiatów), samorządów województw, pozyskane z innych źródeł", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

097 Wpływy z różnych dochodów

Paragraf ten obejmuje wszystkie pozostałe dochody nieobjęte poszczególnymi paragrafami, w szczególności:

- spłatę stypendiów i zasiłków zwrotnych wypłaconych w okresie studiów, zwrot kosztów kształcenia w razie niepodjęcia przez absolwenta pracy itp.,

- zwrot kosztów szkolenia pracowników,

- wpływy z tytułu wynagrodzenia dla płatnika z tytułu wykonywania zadań określanych przepisami prawa,

- wpływy za czynności polegające na zapewnieniu bezpieczeństwa imprez masowych,

- wpływy z tytułu udostępniania informacji publicznej zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1764),

- wpłaty od Banku Gospodarstwa Krajowego.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego paragrafu.

W związku z podnoszonym przez Najwyższą Izbę Kontroli ujmowaniem zbyt dużych kwot dochodów w tym paragrafie i niedostatecznie precyzyjnej informacji w zakresie źródeł dochodów budżetu państwa, co stanowi ograniczenie przejrzystości finansów publicznych, z tego paragrafu wydzielono paragrafy: 093, 094, 095.

Paragraf ten obejmuje różne dochody wymienione w objaśnieniach. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu m.in.:

● wpływy z tytułu udostępniania informacji publicznych,
● wpływy dotyczące wynagrodzenia dla płatnika z tytułu wykonywania zadań określanych przepisami prawa, np. wynagrodzenie z tytułu terminowego zapłacenia składek do ZUS czy też podatku dochodowego od osób fizycznych,
● wpływy środków z ulgi na zakup kas fiskalnych,
● wpływy z odszkodowania wypłaconego z polisy ubezpieczeniowej, jeśli nie wynika ono z zawartej umowy.

Pismo MF: Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 121 z późn.zm.], jeżeli osoba ustalona jako nabywca nieruchomości nie przystąpi bez usprawiedliwienia do zawarcia umowy w miejscu i w terminie podanych w zawiadomieniu, o którym mowa w ust. 1, organizator przetargu może odstąpić od zawarcia umowy, a wpłacone wadium nie podlega zwrotowi. W zawiadomieniu zamieszcza się informację o tym uprawnieniu.

Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.] nie wyodrębniają paragrafu przeznaczonego do zatrzymania wadium, zatem wpływy z tego tytułu mogą być klasyfikowane w paragrafie 0970 "Wpływy z różnych dochodów".

znak: STI/4834/38/BTM/2014/RWPD-30034

Pismo RIO: (...) w myśl art. 191 ust. 5 ustawy z 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz.U. z 2018 r. poz. 998 z późn.zm.) powiat, na terenie którego funkcjonują mogące przyjąć dziecko rodzina zastępcza, rodzinny dom dziecka lub placówka opiekuńczo-wychowawcza, zawiera z powiatem właściwym do ponoszenia wydatków na opiekę i wychowanie dziecka umieszczonego w rodzinie zastępczej albo rodzinnym domu dziecka porozumienie w sprawie przyjęcia dziecka oraz warunków jego pobytu i wysokości wydatków.

Zdaniem Izby, do porozumienia, o którym mowa w powyższym przepisie, nie mają zastosowania przepisy ustaw ustrojowych dotyczące porozumień administracyjnych. Zatem porozumienie to należy traktować jako porozumienie o charakterze cywilnoprawnym. Wobec powyższego, przekazywane na jego podstawie środki należy klasyfikować w budżecie po stronie dochodów w § 097 "Wpływy z różnych dochodów", natomiast po stronie wydatków w § 433 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego", z odpowiednią czwartą cyfrą, zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.).

Należy jednak zauważyć, że powyższe stanowisko Regionalnej Izby Obrachunkowej w Katowicach nie ma charakteru wiążącego.

Znak: WA-023/56/18

098 Wpływy z tytułu zwrotów wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego

Paragraf ten obejmuje dochody z tytułu należności ściągniętych od dłużnika alimentacyjnego w wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego, zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów (Dz.U. z 2012 r. poz. 1228 z późn.zm.).

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dochody z tytułu należności ściągniętych od dłużnika alimentacyjnego w wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego - dotyczy to dochodów podlegających odprowadzeniu do budżetu państwa (rozdział 85502).

099 Wpłaty z tytułu konfiskaty mienia i przepadku przedmiotów na rzecz Skarbu Państwa

Paragraf ten obejmuje w szczególności wpłaty z tytułu przepadku równowartości korzyści majątkowej uzyskanej z przestępstwa dokonywane na podstawie orzeczeń sądowych, o których mowa w art. 33 ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy i art. 45 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny (Dz.U. Nr 88, poz. 553 z późn.zm.).

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Został wyodrębniony z paragrafu 097.

Ujmuje się tu wpłaty z tytułu konfiskaty mienia i przepadku przedmiotów na rzecz Skarbu Państwa.

101 Dochody po zlikwidowanych państwowych funduszach celowych

Komentarz: Dodany nowy paragraf obowiązuje od 24 kwietnia 2018 r.

106 Wpływy z prywatyzacji mienia Skarbu Państwa na państwowe fundusze celowe: Fundusz Reprywatyzacji, Fundusz Restrukturyzacji Przedsiębiorców, Fundusz Skarbu Państwa, Fundusz Nauki i Technologii Polskiej oraz na wyodrębniony rachunek ministra właściwego ds. pracy na finansowanie zadań na rzecz przeciwdziałania bezrobociu

107 Przychody państwowych funduszy celowych z dopłat do stawek w grach losowych stanowiących monopol Państwa

108 Różne, w tym określone ustawowo przychody państwowych funduszy celowych

109 Wpływy z prywatyzacji mienia Skarbu Państwa na Fundusz Rezerwy Demograficznej

150 Wpływy z tytułu nierozliczonych dochodów otrzymanych z placówek polskich za granicą

Paragraf ten nie występuje w planowaniu i ma zastosowanie do sprawozdań miesięcznych, o których mowa w przepisach o sprawozdawczości budżetowej, sporządzanych przez dysponentów części budżetowych, którym podlegają jednostki budżetowe mające siedziby poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

151 Różnice kursowe

200 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, z wyłączeniem dochodów klasyfikowanych w paragrafie 205

Paragraf ten stosuje się również do rozliczeń dotacji rozwojowej otrzymanej przed 31 grudnia 2009 r., w tym zwrotów środków tej dotacji oraz do zwrotów środków, o których mowa powyżej. Paragrafu tego nie stosuje się w przypadku środków uzyskanych przez państwowe jednostki budżetowe na wydatki ponoszone bezpośrednio przez te jednostki.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa wraz z objaśnieniami do tego paragrafu.

201 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminie (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym) ustawami

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w gminach (rozdziały: 01095, 75011, 75045, 75056, 75101, 75107, 75108, 75109, 75110, 75113, 85156). Ponadto w tym paragrafie w gminach ujmuje się m.in. dotacje na zadania zlecone z zakresu pomocy społecznej (np. rozdziały: 85202, 85213, 85215, 85219, 85228, 85502, 85504).

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2015 r. poz. 1045). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

202 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w gminach. Ujmuje się tu m.in. dotacje na zadania realizowane przez gminę na podstawie porozumień (np. rozdziały: 71035, 80195).

203 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (związków gmin, związków powiatowo-gminnych)

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w gminach. Ujmuje się tu m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (np. rozdziały: 80195, 85213, 85214, 85216, 85219, 85230, 85505). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których gmina otrzyma dotacje na realizację zadania własnego.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2015 r. poz. 1045). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

204 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących gmin z zakresu edukacyjnej opieki wychowawczej finansowanych w całości przez budżet państwa w ramach programów rządowych

205 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego

Paragraf ten dotyczy dotacji i płatności otrzymywanych przez jednostki samorządu terytorialnego występujące w charakterze beneficjenta tylko w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2015 r.

Jednostki samorządu terytorialnego ujmują tu dochody otrzymywane jako beneficjenci w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

Pismo MF: Wprowadzenie paragrafów "205" i "625" miało na celu umożliwienie określenia, ile środków jest przeznaczonych dla wszystkich jednostek samorządu terytorialnego występujących w charakterze beneficjenta w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020. Paragrafy te nie mają więc na celu informacji dotyczącej źródła finansowania, gdyż to określa czwarta cyfra paragrafu: "5", "6", "7", "8", "9".

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że postulowana likwidacja odrębnych paragrafów dotacyjnych dla programów i projektów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE i państw EFTA oraz zastosowanie w tym zakresie wielu innych paragrafów z odpowiednią czwartą cyfrą znacząco utrudniałoby prace poszczególnym jednostkom na etapie planowania, wykonania i bieżącej analityki budżetowej.

Zatem biorąc pod uwagę konieczność uzyskania informacji niezbędnych do prac analitycznych, a jednocześnie nie powodując dodatkowych utrudnień dla poszczególnych jednostek realizujących projekty, wprowadzono dwa nowe paragrafy rozróżniające wydatki, tylko w zakresie bieżących i majątkowych, tj. bez konieczności rozbijania tych środków na gminy, powiaty, samorządy województw oraz zadania własne, z zakresu administracji i realizowane na podstawie porozumień.

znak: BP1.402.7.4.1.2015.KIM

206 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone gminom (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym), związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Został wprowadzony w związku z rozwiązaniami wynikającymi z ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2016 r. poz. 195). W gminach wystąpią dochody z tego tytułu w rozdziale 85501.

211 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez powiat

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w powiatach (rozdziały: 01005, 02001, 70005, 71013, 75011, 75515, 85156, 85205, 85510). Ujmuje się tu m.in. dotacje na zadania zlecone.

212 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez powiat na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w powiatach (np. rozdział 85508). Ujmuje się tu m.in. dotacje na zadania realizowane przez gminę na podstawie porozumień.

213 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych powiatu

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w powiecie (np. rozdziały: 60078, 80195, 85202, 85508). Ujmuje się tu m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących powiatu.

216 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone powiatom, związane z realizacją dodatku wychowawczego oraz dodatku do zryczałtowanej kwoty stanowiących pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Został wprowadzony w związku z rozwiązaniami wynikającymi z ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Ustawa ta wprowadza do systemu prawnego nowe świadczenia: świadczenie wychowawcze, dodatek wychowawczy oraz dodatek do zryczałtowanej kwoty - w wysokości świadczenia wychowawczego - o których mowa w ustawie z 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

W paragrafie tym wystąpią środki przeznaczone na realizację dodatku wychowawczego oraz dodatku do zryczałtowanej kwoty (rozdziały: 85508, 85510). Paragraf ten pozwoli na odzwierciedlenie środków z budżetu państwa przeznaczanych na realizację dodatków w wysokości świadczenia wychowawczego w pieczy zastępczej.

221 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez samorząd województwa

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządzie województwa (np. rozdziały: 01005, 01008, 01041, 60003, 71005, 71012, 85156, 85502, 85509). Ujmuje się tu m.in. dotacje na zadania zlecone.

222 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządzie województwa. Ujmuje się tu dotacje na zadania realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień.

223 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych samorządu województwa

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządzie województwa. Ujmuje się tu m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących samorządu województwa.

224 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań bieżących objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez samorządowe instytucje kultury

Paragraf ten obejmuje dotacje udzielane na podstawie § 1 w związku z § 4 rozporządzenia Ministra Kultury z dnia 1 września 2005 r. w sprawie zakresu zadań objętych mecenatem państwa, szczegółowego trybu składania wniosków o udzielenie dotacji oraz trybu przekazywania i rozliczania udzielonych dotacji (Dz.U. Nr 177, poz. 1474 z późn.zm.). Powyższe objaśnienia mają także zastosowanie do paragrafów: 225, 654 i 655.

225 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań bieżących objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez jednostki niezaliczane do sektora finansów publicznych

226 uchylony

227 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez uczelnię publiczną lub prowadzącą studia doktoranckie jednostkę naukową na pozostałe zadania

W paragrafie tym ujmuje się dotacje otrzymane z budżetu przez uczelnie publiczne lub prowadzące studia doktoranckie jednostki naukowe, zaliczane do sektora finansów publicznych, na zadania określone w ustawie z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.U. z 2012 r. poz. 572 z późn.zm.), niezaliczane do paragrafu 252.

228 Dotacja otrzymana z budżetu przez instytucję gospodarki budżetowej na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

Instytucja gospodarki budżetowej, zgodnie z art. 23 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest jednostką sektora finansów publicznych tworzoną w celu realizacji zadań publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania, a koszty swojej działalności oraz zobowiązania pokrywa z uzyskiwanych przychodów. Nowo tworzonej instytucji gospodarki budżetowej może być przyznana jednorazowa dotacja na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe (art. 24 ust. 4 ww. ustawy). A zatem w paragrafie tym będzie klasyfikowana dotacja na pierwsze wyposażenie tej instytucji.

229 Wpływy do budżetu nadwyżki środków finansowych agencji wykonawczej

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

Agencja wykonawcza, zgodnie z art. 18 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa. A zatem paragraf ten może wystąpić jedynie w budżecie państwa.

Agencja wykonawcza jest obowiązana corocznie wpłacać do budżetu państwa, na rachunek bieżący dochodów państwowej jednostki budżetowej obsługującej ministra sprawującego nadzór nad tą agencją, nadwyżkę środków finansowych ustaloną na koniec roku, pozostającą po uregulowaniu zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem, że w szczególnie uzasadnionych przypadkach wynikających z konieczności zapewnienia sprawnego i pełnego wykonywania zadań agencji wykonawczej Rada Ministrów może, na wniosek ministra sprawującego nadzór nad agencją wykonawczą, wyrazić zgodę, w formie uchwały, na niewpłacenie tej nadwyżki. Nadwyżkę agencja wykonawcza przekazuje niezwłocznie po uregulowaniu zobowiązań wymagalnych z okresu sprawozdawczego, nie później jednak niż do 30 czerwca roku następującego po roku, w którym nadwyżka powstała (art. 22 ust. 1-3 ww. ustawy).

230 Wpłaty od jednostek na państwowy fundusz celowy

Paragraf ten obejmuje w szczególności wpłaty, o których mowa w art. 13 ust. 3, 4a i 4e ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2015 r. poz. 355 z późn.zm.), wpłaty, o których mowa w art. 8a ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1402 z późn.zm.), oraz wpłaty, o których mowa w art. 19b-19d i 19g ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz.U. z 2013 r. poz. 1340 z późn.zm.).

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Został wprowadzony w związku z likwidacją paragrafu 300. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów bez modyfikacji ich treści.

Paragraf ten może wystąpić w państwowych funduszach celowych: Funduszu Wsparcia Policji, Funduszu Wsparcia Straży Granicznej, Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej.

231 Dotacje celowe otrzymane z gminy na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie gminy w przypadku realizowania zadania na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego zgodnie z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Wówczas jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu działania innych jednostek samorządu terytorialnego otrzymuje od tych jednostek dotacje celowe w kwocie wynikającej z zawartego porozumienia, jeśli odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Pismo RIO: W jakim paragrafie klasyfikacji budżetowej należy ujmować wydatki z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego oraz w jakim paragrafie należy ujmować dochody w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy oraz czy do dokonywania powyższych rozliczeń należy zawierać odpowiednie porozumienia międzygminne?

(...) wobec braku odpowiednich paragrafów klasyfikacji budżetowej za dopuszczalne należy uznać odpowiednio:

● ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 2310 "Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy - także w paragrafie 2310 "Dotacje celowe otrzymane z gminy na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" bądź też:
● ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 4330 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy w paragrafie 0830 "Wpływy z usług".

Odnośnie do ewentualnej potrzeby zawierania porozumień w celu dokonywania rozliczeń między gminami - informuję, że konieczność pokrywania przez gminę, której mieszkańcem jest uczeń, kosztów jego wychowania przedszkolnego w przypadku, gdy uczęszcza on do przedszkola lub publicznej innej formy wychowania przedszkolnego, prowadzonych przez inną gminę (uczeń nie jest mieszkańcem gminy, w której uczęszcza do przedszkola...) - wynika wprost z art. 79a ustawy o systemie oświaty. Ewentualne porozumienie zawarte między gminami regulować może np. kwestie techniczne związane z rozliczeniami, ale, co należy podkreślić - nie warunkuje samego obowiązku pokrycia kosztów wychowania przedszkolnego, albowiem ten wynika z przepisu ustawy.

znak: WA 4120-15/2014/w

232 Dotacje celowe otrzymane z powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie gminy lub powiatu w przypadku realizowania zadania na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego zgodnie z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Wówczas jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu działania innych jednostek samorządu terytorialnego otrzymuje od tych jednostek dotacje celowe w kwocie wynikającej z zawartego porozumienia, jeśli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, np. w gminach z tytułu porozumień na zimowe utrzymanie dróg powiatowych.

Pismo MF: Zgodnie z art. 86 ust. 4 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. Nr 64, poz. 593 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1508 z późn.zm.], powiat prowadzący placówkę opiekuńczo-wychowawczą lub rodzinę zastępczą zawiera z powiatem właściwym ze względu na miejsce zamieszkania przyjętego dziecka przed umieszczeniem w rodzinie zastępczej lub skierowaniem do placówki opiekuńczo-wychowawczej porozumienie w sprawie umieszczenia dziecka i wysokości wydatków na jego utrzymanie. Przepis ten obliguje do zawarcia porozumienia. Porozumienie zawarte między powiatami dotyczy umieszczenia dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej lub rodzinie zastępczej i określenia wysokości wydatków na realizację tego zadania. Zgodnie z art. 19 pkt 5 ustawy o pomocy społecznej, do zadań własnych powiatu należy pokrywanie kosztów utrzymania dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w placówkach opiekuńczo-wychowawczych i rodzinach zastępczych, również na terenie innego powiatu. Pokrywanie kosztów utrzymania dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w placówkach opiekuńczo-wychowawczych i w rodzinach zastępczych na terenie innego powiatu, jest ponoszeniem odpowiednich wydatków z budżetu, a kwoty wynikające z zawartego porozumienia przekazywane są na rachunek budżetu powiatu realizującego zadanie.

W związku z tym dochody i wydatki z tego tytułu należy klasyfikować jako: wydatek, w budżecie powiatu przekazującego środki na ten cel w paragrafie 2320 "Dotacje celowe przekazane dla powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", dochód, w budżecie powiatu realizującego zadanie - w paragrafie 2320 "Dotacje celowe otrzymane z powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego".

znak: BPl-4071/2a/2005/31

Pismo RIO: W odpowiedzi na wniosek z 30 grudnia 2014 r. w sprawie udzielenia wyjaśnienia odnośnie do sposobu klasyfikowania środków finansowych przekazywanych i otrzymywanych przez Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w X w związku z finansowaniem świadczeń pieniężnych dotyczących dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w rodzinach zastępczych, rodzinnych domach dziecka lub placówkach opiekuńczo-wychowawczych, na terenie innego powiatu, Regionalna Izba Obrachunkowa we Wrocławiu podziela stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym środki finansowe przekazywane na podstawie porozumień między powiatami klasyfikuje się w paragrafie 232 "Dotacje celowe przekazane dla powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego". Z kolei środki finansowe przekazywane na finansowanie świadczeń pieniężnych dotyczących dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej lub interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym, na podstawie porozumień zawartych z samorządem województwa (formy wymienione w pkt. C wniosku), klasyfikuje się w paragrafie 233 "Dotacje celowe przekazane dla samorządu województwa na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego".

znak: P.WR.54.3.2015

233 Dotacje celowe otrzymane od samorządu województwa na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie gminy, powiatu lub samorządu województwa w przypadku realizowania zadania na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego zgodnie z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Wówczas jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu działania innych jednostek samorządu terytorialnego otrzymuje od tych jednostek dotacje celowe w kwocie wynikającej z zawartego porozumienia, jeśli odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Pismo RIO: W odpowiedzi na wniosek z 30 grudnia 2014 r. w sprawie udzielenia wyjaśnienia odnośnie do sposobu klasyfikowania środków finansowych przekazywanych i otrzymywanych przez Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w X w związku z finansowaniem świadczeń pieniężnych dotyczących dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w rodzinach zastępczych, rodzinnych domach dziecka lub placówkach opiekuńczo-wychowawczych, na terenie innego powiatu, Regionalna Izba Obrachunkowa we Wrocławiu podziela stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym środki finansowe przekazywane na podstawie porozumień między powiatami klasyfikuje się w paragrafie 232 "Dotacje celowe przekazane dla powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego". Z kolei środki finansowe przekazywane na finansowanie świadczeń pieniężnych dotyczących dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej lub interwencyjnym ośrodku preadopcyjnym, na podstawie porozumień zawartych z samorządem województwa (formy wymienione w pkt. C wniosku), klasyfikuje się w paragrafie 233 "Dotacje celowe przekazane dla samorządu województwa na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego".

znak: P.WR.54.3.2015

234 Wpływy do budżetu części zysku państwowych osób prawnych

235 Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżetach wojewodów, natomiast nie występuje w jednostkach samorządu terytorialnego. Stanowi dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zleconych przez jednostki samorządu terytorialnego.

236 Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżetach jednostek samorządu terytorialnego. Stanowi dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego, związane z realizacją zadań zleconych przez te jednostki. W paragrafie tym ujmuje się m.in. zwrot należności z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych - 50% należnych gminie (rozdział 85502), jak również 40% dotyczące zwrotu należności z tytułu wypłaconych świadczeń alimentacyjnych czy też w powiecie - 25% z tytułu gospodarki nieruchomościami Skarbu Państwa.

237 Wpływy do budżetu nadwyżki środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w budżetach jednostek samorządu terytorialnego. Samorządowy zakład budżetowy wpłaca do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nadwyżkę środków obrotowych, ustaloną na koniec okresu sprawozdawczego, chyba że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego postanowi inaczej w podjętej stosownej uchwale w tej sprawie i zwolni z dokonania tej wpłaty (art. 15 ust. 7 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych). W przypadku niepodjęcia takiej uchwały odprowadzenie nadwyżki jest obowiązkowe, a niedokonanie w terminie wpłaty stanowi naruszenie dyscypliny finansów publicznych na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych. Samorządowy zakład budżetowy, zgodnie z art. 44 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, planuje jako wpłatę do budżetu jednostki samorządu terytorialnego różnicę między sumą planowanych przychodów, powiększonych o planowany stan środków obrotowych na początek roku, a sumą planowanych kosztów, powiększonych o planowany stan środków obrotowych na koniec roku.

238 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone samorządom województw, związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Został wprowadzony w związku z rozwiązaniami wynikającymi z ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Ustawa ta wprowadza do systemu prawnego nowe świadczenie - świadczenie wychowawcze. W samorządzie województwa wystąpią dochody z tego tytułu w rozdziale 85501.

239 Wpływy do budżetu zysku instytucji gospodarki budżetowej

Komentarz: Paragraf ten może wystąpić jedynie w budżecie państwa. Instytucja gospodarki budżetowej, zgodnie z art. 23 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest jednostką sektora finansów publicznych tworzoną w celu realizacji zadań publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania, a koszty swojej działalności oraz zobowiązania pokrywa z uzyskiwanych przychodów. We wniosku o utworzenie instytucji gospodarki budżetowej minister lub szef Kancelarii Prezesa Rady Ministrów określają m.in. przeznaczenie zysku.

240 Wpływy do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej

Paragraf ten obejmuje wpływy do budżetu jednostki samorządu terytorialnego pozostałych na dzień 31 grudnia środków finansowych z rachunku samorządowej jednostki budżetowej, prowadzącej działalność określoną w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, zgodnie z art. 223 ust. 4 ustawy.

Komentarz: Paragraf ten może wystąpić w budżetach jednostek samorządu terytorialnego.

Środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, utworzonym na podstawie art. 223 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych przez samorządowe jednostki budżetowe prowadzące działalność określoną w ustawie o systemie oświaty, na dzień 31 grudnia roku budżetowego podlegają odprowadzeniu na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie do 5 stycznia następnego roku. Wpływ pozostałości środków do budżetu jednostki samorządu terytorialnego jest dochodem budżetowym klasyfikowanym w paragrafie 240. Wpłata ta, jeżeli nastąpiła po 1 stycznia, powinna być wykazywana w miesięcznym sprawozdaniu jednostkowym Rb-27S sporządzanym przez jednostkę samorządu terytorialnego za styczeń danego roku budżetowego.

Możliwość gromadzenia dochodów na wydzielonym rachunku bankowym mają także państwowe jednostki budżetowe, które - w odróżnieniu od samorządowych jednostek budżetowych gromadzących dochody na wydzielonym rachunku bankowym - nie mają ustawowego obowiązku przekazywania na rachunek dysponenta wyższego stopnia pozostałości środków na wydzielonych rachunkach bankowych dochodów. Pozostałość środków na tym rachunku na koniec roku budżetowego powinna być uwzględniona w planie finansowym dochodów gromadzonych na tym rachunku i wydatków sfinansowanych tymi środkami na kolejny rok budżetowy.

241 Dotacja otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego przez samorządowy zakład budżetowy na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe

Komentarz: W paragrafie tym nowo utworzony samorządowy zakład budżetowy zaklasyfikuje otrzymaną jednorazową dotację z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe przyznaną na podstawie art. 15 ust. 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

242 Wpłaty funduszy celowych do budżetu państwa

Paragraf ten ma zastosowanie w szczególności do ujmowania w budżecie państwa wpłaty otrzymanej ze środków Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych z tytułu ponoszenia przez budżet państwa wydatków związanych z przejęciem przez ministra właściwego do spraw pracy zadań i pracowników Krajowego Biura Funduszu.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Został wprowadzony w związku z likwidacją paragrafu 301. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów.

243 Dotacja z budżetu otrzymana przez państwowy fundusz celowy

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w państwowym funduszu celowym, który otrzyma dotację z budżetu.

244 Dotacje otrzymane z państwowych funduszy celowych na realizację zadań bieżących jednostek sektora finansów publicznych

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w jednostkach sektora finansów publicznych, które otrzymają na realizację zadań bieżących dotację z państwowych funduszy celowych, np. z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej, Funduszu Wsparcia Policji, Funduszu Wsparcia Straży Granicznej, Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej. Klasyfikuje się tu m.in.:

● dochody otrzymane przez jednostki samorządu terytorialnego w formie dotacji z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej, który jest państwowym funduszem celowym,
● na wydatki, na które jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dotacje, np. modernizacja kortów, przebudowa boiska wielofunkcyjnego.

246 Środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na realizację zadań bieżących jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych

W paragrafie tym ujmuje się również dotacje, o których mowa w art. 411 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w jednostkach sektora finansów publicznych, które otrzymają na realizację zadań bieżących dotację np. z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska, Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska.

Pismo MF: W przypadku, gdy środki z WFOŚiGW zostały przekazane w formie dotacji, środki te w budżecie gminy powinny zostać ujęte po stronie dochodów w paragrafie 246 "Środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na realizację zadań bieżących jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Jednocześnie Ministerstwo Finansów zauważa, iż zgodnie z objaśnieniami do paragrafu 246 "Środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na realizację zadań bieżących jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych", w paragrafie tym ujmuje się również dotacje, o których mowa w art. 411 ust. 1 pkt 2 ustawy z 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.

znak: ST1/4834/114/BTM/2014/RWPD-85858

248 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez samorządową instytucję kultury

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w przychodach samorządowych instytucji kultury, np. bibliotekach, muzeach, teatrach, domach kultury, które otrzymują dotację podmiotową z budżetu.

249 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez organ administracji rządowej lub uczelnię publiczną

250 uchylony

251 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez samorządowy zakład budżetowy

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządowym zakładzie budżetowym, który otrzyma dotację podmiotową. W zakresie określonym w odrębnych ustawach samorządowy zakład budżetowy może otrzymywać dotację podmiotową na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

252 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez uczelnię publiczną na zadania, o których mowa w art. 94 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

253 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez jednostkę naukową

W paragrafie tym ujmuje się dochody jednostek naukowych, o których mowa w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r. poz. 1620 z późn.zm.), z wyłączeniem jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych.

255 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez państwową instytucję kultury

256 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego

257 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez pozostałe jednostki sektora finansów publicznych

259 Dotacja podmiotowa z budżetu otrzymana przez publiczną jednostkę systemu oświaty prowadzoną przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną

262 Dotacja przedmiotowa z budżetu otrzymana przez pozostałe jednostki sektora finansów publicznych

264 Dotacja celowa otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego przez samorządowy zakład budżetowy na zadania bieżące

W paragrafie tym ujmuje się dotację celową otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na zadania bieżące finansowane z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy.

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządowym zakładzie budżetowym, który otrzyma dotację celową z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Dotacje celowe udzielone samorządowemu zakładowi budżetowemu z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z § 38 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, mogą być wykorzystywane wyłącznie na cele, na które zostały przyznane; dotacje te, w części, w jakiej nie zostały wykorzystane w roku budżetowym, podlegają zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do 31 stycznia następnego roku.

265 Dotacja przedmiotowa z budżetu otrzymana przez samorządowy zakład budżetowy

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządowym zakładzie budżetowym, który otrzyma dotację przedmiotową z budżetu. Samorządowy zakład budżetowy może otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego m.in. dotacje przedmiotowe na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do 31 stycznia następnego roku.

268 Rekompensaty utraconych dochodów w podatkach i opłatach lokalnych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● w gminie - rekompensatę utraconych dochodów w związku ze zwolnieniem w podatku od nieruchomości w parkach narodowych oraz rezerwatach przyrody, a także zwolnień na podstawie ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,
● w gminie, miastach na prawach powiatu - rekompensatę z PFRON z tytułu zwolnień podatkowych zakładów pracy chronionej (rozdział 75615).

269 Środki z Funduszu Pracy otrzymane na realizację zadań wynikających z odrębnych ustaw

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- środki otrzymane z Funduszu Pracy przez powiat z przeznaczeniem na finansowanie kosztów wynagrodzenia i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników powiatowego urzędu pracy na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. z 2017 r. poz. 1065 z późn.zm.),

- środki Funduszu Pracy przeznaczone na koordynację przez asystenta rodziny, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem",

- środki Funduszu Pracy przeznaczone na dofinansowanie zadań, o których mowa w art. 62 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz.U. z 2018 r. poz. 603 z późn.zm.), w latach 2018-2022.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowa nazwa rozdziału wraz z objaśnieniami. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Zmiana nazwy i objaśnień do paragrafu ma związek z uchyleniem po stronie wydatków paragrafu 473 "Koordynacja przez asystenta rodziny finansowanych ze środków Funduszu Pracy zadań określonych w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin »Za życiem«" w celu umożliwienia ewidencjonowania w jednym paragrafie nowych zadań wynikających z ustaw, w tym środków Funduszu Pracy przeznaczonych na koordynację przez asystenta rodziny zadań określonych w art. 8 ust. 2 ww. ustawy o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem" oraz środków przeznaczonych na dofinansowanie zadań, o których mowa w art. 62 ust. 1 ustawy z 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 w latach 2018-2022.

Paragraf ten występuje m.in. po stronie dochodów budżetu powiatu (rozdział 85333).

270 Środki na dofinansowanie własnych zadań bieżących gmin, powiatów (związków gmin, związków powiatowo-gminnych, związków powiatów), samorządów województw, pozyskane z innych źródeł

Komentarz: W paragrafie tym jednostki samorządu terytorialnego klasyfikują dochody pozyskiwane bezpośrednio ze źródeł zagranicznych, z odpowiednią czwartą cyfrą, np. z tytułu realizacji programu "ERASMUS+".

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

Pismo RIO: Środki finansowe w ramach Polsko-Litewskiego Funduszu Wymiany Młodzieży, stosownie do zapisów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zaklasyfikować do paragrafu 270 "Środki na dofinansowanie własnych zadań bieżących gmin (związków gmin), powiatów (związków powiatów), samorządów województw, pozyskane z innych źródeł" [Przypis redakcji: od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu], z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu. Przy czym rodzaj dochodów i wydatków powinien być zgodny z treścią złożonego wniosku, w następstwie którego jednostka samorządu terytorialnego zawarła umowę o dofinansowanie konkretnego zadania.

znak: WA-023/65/15

271 Dotacja celowa otrzymana z tytułu pomocy finansowej udzielanej między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań bieżących

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego. Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być udzielona innym jednostkom samorządu terytorialnego pomoc finansowa w formie dotacji celowej lub pomoc rzeczowa. Podstawą udzielenia takiej pomocy jest umowa.

273 Dotacje celowe otrzymane z budżetu przez użytkowników zabytków niebędących jednostkami budżetowymi na finansowanie i dofinansowanie prac remontowych i konserwatorskich przy tych zabytkach

275 Środki na uzupełnienie dochodów gmin

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 36 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2015 r. poz. 513).

Komentarz: Paragraf ten stosują gminy, które otrzymały środki na uzupełnienie dochodów (rozdział 75802).

276 Środki na uzupełnienie dochodów powiatów

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 36 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten stosują powiaty, które otrzymały środki na uzupełnienie dochodów (rozdział 75802).

277 Środki na uzupełnienie dochodów województw

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 36 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten stosują województwa, które otrzymały środki na uzupełnienie dochodów (rozdział 75802).

278 Dotacja celowa otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na dofinansowanie realizacji zadań w zakresie programów polityki zdrowotnej

W paragrafie tym ujmuje się między innymi środki przekazywane na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1638 z późn.zm.) oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1793 z późn.zm.).

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2017 r. Został wprowadzony w związku ze zgłaszanymi wątpliwościami jednostek samorządu terytorialnego w zakresie klasyfikowania środków na realizację tych zadań.

279 Środki na utrzymanie rzecznych przepraw promowych oraz na remonty, utrzymanie, ochronę i zarządzanie drogami krajowymi i wojewódzkimi w granicach miast na prawach powiatu

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

280 Dotacja celowa otrzymana z budżetu przez pozostałe jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych

284 Dotacja celowa otrzymana z budżetu państwa na finansowanie lub dofinansowanie ustawowo określonych zadań bieżących realizowanych przez pozostałe jednostki sektora finansów publicznych

Paragraf ten obejmuje dotacje celowe niezaliczone do paragrafów: 201 do 203, 211 do 213, 221 do 223.

287 Dotacja z budżetu państwa dla gmin uzdrowiskowych

Paragraf ten obejmuje dotację z budżetu państwa w wysokości równej wpływom z tytułu opłaty uzdrowiskowej pobranej w uzdrowisku w roku poprzedzającym rok bazowy zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz.U. z 2012 r. poz. 651 z późn.zm.).

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w dochodach gmin uzdrowiskowych (rozdział 75618). Gmina uzdrowiskowa realizująca zadania własne związane z zachowaniem funkcji leczniczych uzdrowiska, o których mowa w art. 46 ustawy wymienionej w objaśnieniach do tego paragrafu, otrzymuje dotację z budżetu państwa w wysokości równej wpływom z tytułu opłaty uzdrowiskowej pobranej w uzdrowisku w roku poprzedzającym rok bazowy w rozumieniu ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

288 Dotacja celowa otrzymana przez jednostkę samorządu terytorialnego od innej jednostki samorządu terytorialnego będącej instytucją wdrażającą na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów)

289 Środki z Funduszu Promocji Kultury otrzymane przez Polski Instytut Sztuki Filmowej na realizację zadań bieżących

290 Wpływy z wpłat gmin i powiatów na rzecz innych jednostek samorządu terytorialnego oraz związków gmin, związków powiatowo-gminnych, związków powiatów, związków metropolitalnych na dofinansowanie zadań bieżących

Komentarz: Od 26 lipca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu.

Zmiana nazwy związana jest z wejściem w życie ustawy z 9 marca 2017 r. o związku metropolitalnym w województwie śląskim. Paragraf ten wystąpi również w śląskim związku metropolitalnym.

291 Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości

Paragraf obejmuje zwroty dotacji oraz zwroty płatności, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Zmiana brzmienia paragrafu ma związek z wprowadzeniem nowego paragrafu 295. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów.

Paragraf ten stosuje się nie tylko do dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, ale również dotyczy płatności wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w ustawie o finansach publicznych, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości.

292 Subwencje ogólne z budżetu państwa

Komentarz: Paragraf ten dotyczy wszystkich jednostek samorządu terytorialnego, które w tym paragrafie ujmują wpływy z tytułu poszczególnych części subwencji ogólnej (rozdziały: 75801, 75803-75805, 75807, 75831-75833) na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

293 Wpływy z wpłat jednostek samorządu terytorialnego do budżetu państwa

Komentarz: Paragraf ten dotyczy dochodów budżetu państwa. Ujmuje się tu wpłaty gmin, powiatów, samorządów województwa na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

294 Zwrot do budżetu państwa nienależnie pobranej subwencji ogólnej za lata poprzednie

Komentarz: Paragraf ten dotyczy dochodów budżetu państwa. Ujmuje się tu zwroty nienależnie pobranej przez gminy, powiaty, samorządy województw subwencji ogólnej, na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

295 Wpływy ze zwrotów niewykorzystanych dotacji oraz płatności

W paragrafie tym ujmuje się między innymi zwroty niewykorzystanych, w rozumieniu art. 168 ustawy, dotacji oraz płatności wynikające z rozliczenia umów, projektów, a także zwroty środków w związku z uzyskaniem dochodów, z wyłączeniem zwrotów, o których mowa w paragrafie 291.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Wprowadzenie nowego paragrafu 295 ma związek ze zmianą brzmienia paragrafu 291. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów.

Paragraf ten stosuje się nie tylko do zwrotów niewykorzystanych dotacji, ale również do zwrotu niewykorzystanych płatności.

296 Przelewy redystrybucyjne

Paragraf ten obejmuje przelewy środków między poszczególnymi dysponentami tego samego rodzaju środków.

297 Różne przelewy

Paragraf ten występuje tylko w samorządowych zakładach budżetowych i państwowych funduszach celowych i obejmuje przelewy między różnymi rodzajami tych środków.

298 Wpływy do wyjaśnienia

299 Wpłata środków finansowych z niewykorzystanych w terminie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego

Paragraf ten obejmuje środki finansowe niewykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego dla wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, a które podlegają przekazaniu na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie 7 dni od dnia określonego przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem zwrotów zaliczonych do paragrafu 668.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się środki finansowe niewykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego dla wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego. W paragrafie tym ujmuje się także zwroty niesklasyfikowane w paragrafie 668.

Niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 263 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, wygasają z upływem roku budżetowego, z tym że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może ustalić, w drodze uchwały, wykaz wydatków niewygasających oraz określić ostateczny termin dokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie w następnym roku budżetowym. Ostateczny termin dokonania wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, upływa 30 czerwca roku następnego. Łącznie z wykazem wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego ustala plan finansowy tych wydatków w podziale na działy i rozdziały klasyfikacji wydatków, z wyodrębnieniem wydatków majątkowych. Środki finansowe na wydatki ujęte w wykazie należy gromadzić na wyodrębnionym subkoncie podstawowego rachunku bankowego jednostki samorządu terytorialnego. Środki finansowe niewykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego podlegają przekazaniu na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie 7 dni od dnia określonego przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.

300 Wpłaty od jednostek na państwowy fundusz celowy - uchylony

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami został usunięty z dniem 1 stycznia 2016 r. - w jego miejsce wprowadzono paragraf 230. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów bez modyfikacji ich treści.

301 Wpływy z tytułu wpłat dokonywanych przez fundusze celowe do budżetu państwa - uchylony

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami został usunięty z dniem 1 stycznia 2016 r. - w jego miejsce wprowadzono paragraf 242. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów.

617 Wpłaty od jednostek na państwowy fundusz celowy na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych

Paragraf ten obejmuje wpłaty, o których mowa w art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji, oraz wpłaty, o których mowa w art. 8a ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej, oraz wpłaty, o których mowa w art. 19b-19d i 19g ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej.

Komentarz: Paragraf ten może wystąpić w państwowych funduszach celowych: Funduszu Wsparcia Policji, Funduszu Wsparcia Straży Granicznej, Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej.

618 Środki na inwestycje na drogach publicznych powiatowych i wojewódzkich oraz na drogach powiatowych, wojewódzkich i krajowych w granicach miast na prawach powiatu

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

620 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, z wyłączeniem dochodów klasyfikowanych w paragrafie 625

Paragraf ten stosuje się również do rozliczeń dotacji rozwojowej otrzymanej przed 31 grudnia 2009 r., w tym zwrotów środków tej dotacji oraz do zwrotów środków, o których mowa powyżej.

Paragrafu tego nie stosuje się w przypadku środków uzyskanych przez państwowe jednostki budżetowe na wydatki ponoszone bezpośrednio przez te jednostki.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje zmiana nazwy i objaśnień do tego paragrafu.

621 Dotacje celowe otrzymane z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych samorządowych zakładów budżetowych

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w samorządowych zakładach budżetowych, jeśli otrzyma on dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych.

622 Dotacje celowe otrzymane z budżetu na finansowanie i dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych innych jednostek sektora finansów publicznych

625 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego

Paragraf ten dotyczy dotacji i płatności otrzymywanych przez jednostki samorządu terytorialnego występujące w charakterze beneficjenta tylko w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2015 r.

Stosują go jednostki samorządu terytorialnego do dochodów otrzymywanych jako beneficjenci w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

Pismo MF: Wprowadzenie paragrafów "205" i "625" miało na celu umożliwienie określenia, ile środków jest przeznaczonych dla wszystkich jednostek samorządu terytorialnego występujących w charakterze beneficjenta w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020. Paragrafy te nie mają więc na celu informacji dotyczącej źródła finansowania, gdyż to określa czwarta cyfra paragrafu: "5", "6", "7", "8", "9".

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że postulowana likwidacja odrębnych paragrafów dotacyjnych dla programów i projektów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE i państw EFTA oraz zastosowanie w tym zakresie wielu innych paragrafów z odpowiednią czwartą cyfrą znacząco utrudniałoby prace poszczególnym jednostkom na etapie planowania, wykonania i bieżącej analityki budżetowej.

Zatem biorąc pod uwagę konieczność uzyskania informacji niezbędnych do prac analitycznych, a jednocześnie nie powodując dodatkowych utrudnień dla poszczególnych jednostek realizujących projekty, wprowadzono dwa nowe paragrafy rozróżniające wydatki, tylko w zakresie bieżących i majątkowych, tj. bez konieczności rozbijania tych środków na gminy, powiaty, samorządy województw oraz zadania własne, z zakresu administracji i realizowane na podstawie porozumień.

znak: BP1.402.7.4.1.2015.KIM

626 Dotacje otrzymane z państwowych funduszy celowych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek sektora finansów publicznych

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego do ujmowania dochodów z państwowych funduszy celowych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych, np. z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej, Funduszu Wsparcia Policji, Funduszu Wsparcia Straży Granicznej, Funduszu Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej. Klasyfikuje się tu dochody otrzymane przez jednostki samorządu terytorialnego w formie dotacji z Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej, który jest państwowym funduszem celowym.

628 Środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych

W paragrafie tym ujmuje się również dotacje, o których mowa w art. 411 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w jednostkach sektora finansów publicznych, które otrzymają na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych dotację, np. z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska, Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska.

629 Środki na dofinansowanie własnych inwestycji gmin, powiatów (związków gmin, związków powiatowo-gminnych, związków powiatów), samorządów województw, pozyskane z innych źródeł

Komentarz: W paragrafie tym jednostki samorządu terytorialnego ujmują dochody pozyskiwane bezpośrednio ze źródeł zagranicznych, z odpowiednią czwartą cyfrą, np. ERASMUS+.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

Pismo MF: Darowizna przekazana do budżetu jednostki samorządu terytorialnego powinna być ujmowana w paragrafie 096 "Otrzymane spadki, zapisy i darowizny w postaci pieniężnej" [Przypis redakcji: obecnie - 096 "Wpływy z otrzymanych spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej"], z odpowiednią czwartą cyfrą. Natomiast w opinii Ministerstwa Finansów, w przypadku gdy mieszkańcy dokonują wpłat tytułem udziału w kosztach inwestycji, wówczas dochody z tego tytułu można ujmować w paragrafie 629 "Środki na dofinansowanie własnych inwestycji gmin (związków gmin), powiatów (związków powiatów), samorządów województw, pozyskane z innych źródeł" [Przypis redakcji: od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu], z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

630 Dotacja celowa otrzymana z tytułu pomocy finansowej udzielanej między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego. Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być udzielona innym jednostkom samorządu terytorialnego pomoc finansowa w formie dotacji celowej lub pomoc rzeczowa. Podstawą udzielenia takiej pomocy jest umowa.

631 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminom ustawami

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje na zadania zlecone gminom ustawami.

632 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. dotacje na zadania realizowane przez gminę na podstawie porozumień (np. rozdział 71035).

633 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych gmin (związków gmin, związków powiatowo-gminnych)

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych gmin (rozdział 60078). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których gmina otrzyma dotacje na realizację zadania własnego.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

634 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone gminom (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym), związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Został wprowadzony w związku z rozwiązaniami wynikającymi z ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. W gminach wystąpią dochody z tego tytułu w rozdziale 85501.

641 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez powiat

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje na zadania zlecone powiatom ustawami.

642 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez powiat na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje na zadania realizowane przez powiat na podstawie porozumień.

643 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych powiatu

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych powiatu (rozdział 60078). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których powiat otrzyma dotacje na realizację zadania własnego.

644 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone powiatom, związane z realizacją dodatku wychowawczego oraz dodatku do zryczałtowanej kwoty stanowiących pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Został wprowadzony w związku z rozwiązaniami wynikającymi z ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Ustawa ta wprowadza do systemu prawnego nowe świadczenia: świadczenie wychowawcze, dodatek wychowawczy oraz dodatek do zryczałtowanej kwoty - w wysokości świadczenia wychowawczego - o których mowa w ustawie z 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej. W paragrafie tym wystąpią środki przeznaczone na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone powiatom, związane z realizacją dodatku wychowawczego oraz dodatku do zryczałtowanej kwoty (rozdziały: 85508, 85510).

645 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone samorządom województw, związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Został wprowadzony w związku z rozwiązaniami wynikającymi z ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Ustawa ta wprowadza do systemu prawnego nowe świadczenia: świadczenie wychowawcze. W samorządzie województwa wystąpią dochody z tego tytułu w rozdziale 85501.

651 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez samorząd województwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje na zadania zlecone samorządom województwa (np. rozdziały: 01008, 01041).

652 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje na zadania realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień.

653 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych samorządu województwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. dotacje otrzymane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych samorządu województwa (rozdziały: 60001, 60078). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których samorząd województwa otrzyma dotacje na realizację zadania własnego.

654 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań inwestycyjnych objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez samorządowe instytucje kultury

655 Dotacje celowe otrzymane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań inwestycyjnych objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez jednostki niezaliczane do sektora finansów publicznych

656 Dotacje celowe otrzymane z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych obiektów zabytkowych, wykonywanych przez jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych

657 Dotacje celowe otrzymane z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych obiektów zabytkowych, wykonywanych przez jednostki niezaliczane do sektora finansów publicznych

661 Dotacje celowe otrzymane z gminy na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: W tym paragrafie ujmuje się dotacje na zadania inwestycyjne i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego, a wynikające z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, na które jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dotację celową z gminy.

662 Dotacje celowe otrzymane z powiatu na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: W tym paragrafie ujmuje się dotacje na zadania inwestycyjne i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego, a wynikające z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, na które jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dotację celową z powiatu.

663 Dotacje celowe otrzymane z samorządu województwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: W tym paragrafie ujmuje się dotacje na zadania inwestycyjne i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego, a wynikające z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, na które jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dotację celową z samorządu województwa.

664 Dotacja celowa otrzymana przez jednostkę samorządu terytorialnego od innej jednostki samorządu terytorialnego będącej instytucją wdrażającą na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów)

665 Wpływy z wpłat gmin i powiatów na rzecz jednostek samorządu terytorialnego oraz związków gmin, związków powiatowo-gminnych lub związków powiatów na dofinansowanie zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu.

Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

666 Wpływy ze zwrotów dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości, dotyczące dochodów majątkowych

Paragraf obejmuje zwroty dotacji oraz zwroty płatności, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Zmiana brzmienia paragrafu ma związek z wprowadzeniem nowego paragrafu 669. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów.

Paragraf ten stosuje się nie tylko do dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, ale również dotyczy płatności wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości.

667 Środki z Funduszu Promocji Kultury otrzymane przez Polski Instytut Sztuki Filmowej na realizację zadań inwestycyjnych

668 Wpłata środków finansowych z niewykorzystanych w terminie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego

Komentarz: W paragrafie tym kwalifikuje się środki finansowe niewykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego dla wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego. W paragrafie tym ujmuje się także zwroty niesklasyfikowane w paragrafie 299.

Niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 263 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, wygasają z upływem roku budżetowego, z tym że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może ustalić, w drodze uchwały, wykaz wydatków niewygasających oraz określić ostateczny termin dokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie w następnym roku budżetowym. Ostateczny termin dokonania wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, upływa 30 czerwca roku następnego. Łącznie z wykazem wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego ustala plan finansowy tych wydatków w podziale na działy i rozdziały klasyfikacji wydatków, z wyodrębnieniem wydatków majątkowych. Środki finansowe na wydatki ujęte w wykazie należy gromadzić na wyodrębnionym subkoncie podstawowego rachunku bankowego jednostki samorządu terytorialnego. Środki finansowe niewykorzystane w terminie określonym przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego podlegają przekazaniu na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie 7 dni od dnia określonego przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.

669 Wpływy ze zwrotów niewykorzystanych dotacji oraz płatności, dotyczące dochodów majątkowych

W paragrafie tym ujmuje się między innymi zwroty niewykorzystanych, w rozumieniu art. 168 ustawy, dotacji oraz płatności wynikające z rozliczenia umów, projektów, a także zwroty środków w związku z uzyskaniem dochodów, z wyłączeniem zwrotów, o których mowa w paragrafie 666.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Wprowadzenie nowego paragrafu 669 ma związek ze zmianą brzmienia paragrafu 666. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów.

Paragraf ten stosuje się nie tylko do zwrotów niewykorzystanych dotacji, ale również do zwrotu niewykorzystanych płatności.

802 Wpływy z tytułu zagranicznych poręczeń i gwarancji

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu.

Z paragrafu tego wydzielono wpływy z tytułu poręczeń i gwarancji na rynku krajowym do nowego paragrafu 803.

Pismo MF: Zmiana nazwy paragrafu dochodowego 802 "Wpływy z tytułu poręczeń i gwarancji, w tym należności uboczne" wynikała z konieczności wydzielenia wpływów krajowych i zagranicznych. W toku dokonywania zmian w klasyfikacji uwzględniona została również potrzeba ujednolicania nazewnictwa podziałek odnoszących się do tych samych tytułów po stronie dochodowej i wydatkowej. W dotychczasowym brzmieniu załącznika nr 4 do rozporządzenia brak było rozwinięcia "i uboczne należności z tego tytułu", co nie oznaczało, że nie są one tam klasyfikowane. Bezspornym faktem jest, iż wpływy z tytułu poręczeń i gwarancji obejmują nie tylko główne, ale i uboczne należności z tego tytułu. W związku z powyższym zbędne jest wtrącenie "w tym należności uboczne".

znak: BP1.402.7.7.MLV.2015

803 Wpływy z tytułu krajowych poręczeń i gwarancji

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Przed zmianą wpływy z tytułu poręczeń i gwarancji na rynkach zagranicznych i rynku krajowym były ujmowane łącznie w paragrafie 802.

806 Wpłaty odsetek i opłat od udzielonych pożyczek i kredytów zagranicznych oraz od rachunków specjalnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

807 Wpłaty odsetek od podmiotów krajowych z tytułu udostępnionych kredytów zagranicznych oraz należności ubocznych z tytułu zaliczek udzielonych w latach ubiegłych

808 Wpływy z tytułu skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych na rynku krajowym

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

809 Wpływy z tytułu skarbowych papierów wartościowych wyemitowanych za granicą

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

812 Wpłaty odsetek od pożyczek udzielonych przez jednostkę samorządu terytorialnego

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

W paragrafie tym ujmuje się odsetki od pożyczek udzielanych z budżetu przez jednostkę samorządu terytorialnego, m.in. szpitalom, zakładom opieki zdrowotnej, samorządowym instytucjom kultury czy też innym jednostkom samorządu terytorialnego.

850 Wpływy z opłat cukrowych

851 Wpływy z różnych rozliczeń

852 Wpłaty do budżetu państwa z Unii Europejskiej na dostosowanie granicy do traktatu z Schengen

853 Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej przeznaczone na finansowanie programów i projektów

Paragraf nie ma zastosowania do jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten nie powinien występować w ewidencji dochodów budżetowych jednostek samorządu terytorialnego. Ujmuje się tu środki przekazane z budżetu Unii Europejskiej do budżetu państwa na finansowanie programów realizowanych przez jednostki sektora finansów publicznych.

Pismo MF: W paragrafie 8530 "Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej przeznaczone na finansowanie programów i projektów", realizowanych przez jednostki sektora finansów publicznych dochodów budżetowych, ujmowane są środki przekazane z budżetu Unii Europejskiej do budżetu państwa na finansowanie programów realizowanych przez jednostki sektora finansów publicznych. Paragraf ten nie powinien występować w ewidencji dochodów budżetowych jednostek samorządu terytorialnego.

znak: ST1-4800-708a/2005/1095

854 Środki pochodzące z Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy

Paragraf nie ma zastosowania do jednostek samorządu terytorialnego.

855 Wpłaty dotyczące Wspólnej Polityki Rolnej

Paragraf ten obejmuje wpłaty dotyczące Wspólnej Polityki Rolnej, w tym także zwroty wyprzedzającego finansowania Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz wpłaty dokonane przez agencję płatniczą z tytułu sprzedaży zapasów interwencyjnych Unii Europejskiej.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa wraz z objaśnieniami do tego paragrafu.

Europejski Fundusz Rolniczy Gwarancji (EFRG) finansujący wydatki w ramach Wspólnej Polityki Rolnej nie finansuje już wydatków związanych z rynkami rybołówstwa. Opis paragrafu został zmieniony tak, aby klasyfikowane w nim dochody obejmowały także perspektywę finansową 2014-2020.

6. Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków (z objaśnieniami)

Wydatki dzieli się na bieżące i majątkowe. Do wydatków majątkowych zalicza się paragrafy: 601, 602, 605 do 608, 611 do 614, 616 do 623, 625 do 634, 641 do 645, 651 do 659, 661 do 667, 669 i 680:

● inwestycje i zakupy inwestycyjne, w tym na programy finansowane z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), a także środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi, innych niż wcześniej wymienione, w części związanej z realizacją zadań jednostki samorządu terytorialnego,
● zakup i objęcie akcji i udziałów,
● wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego.

Natomiast wydatki budżetu państwa, zgodnie z art. 124 ust. 1 uofp, dzielą się na grupy wydatków: dotacje i subwencje, świadczenia na rzecz osób fizycznych, wydatki bieżące jednostek budżetowych, wydatki majątkowe, wydatki na obsługę długu Skarbu Państwa, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 uofp, w tym wydatki budżetu środków europejskich, środki własne Unii Europejskiej.

Świadczenia na rzecz osób fizycznych obejmują wydatki budżetu państwa kierowane, na podstawie odrębnych przepisów, bezpośrednio lub pośrednio do osób fizycznych, a niebędące wynagrodzeniem za świadczoną pracę.

Wydatkami bieżącymi jednostek budżetowych są:

● wynagrodzenia i uposażenia osób zatrudnionych w państwowych jednostkach budżetowych oraz składki naliczane od tych wynagrodzeń i uposażeń,
● zakupy towarów i usług,
● koszty utrzymania oraz inne wydatki związane z funkcjonowaniem jednostek budżetowych i realizacją ich statutowych zadań,
● koszty zadań zleconych do realizacji jednostkom zaliczanym i niezaliczanym do sektora finansów publicznych, z wyłączeniem organizacji pozarządowych.

Wydatki majątkowe to wydatki na zakup i objęcie akcji oraz wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego, a także wydatki inwestycyjne państwowych jednostek budżetowych oraz dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji realizowanych przez inne jednostki.

Wydatki na obsługę długu Skarbu Państwa obejmują w szczególności wydatki budżetu państwa z tytułu oprocentowania i dyskonta od skarbowych papierów wartościowych, oprocentowania zaciągniętych kredytów i pożyczek oraz wypłat związanych z udzielonymi przez Skarb Państwa poręczeniami i gwarancjami, a także koszty związane z emisją skarbowych papierów wartościowych.

Paragrafy wydatków łączy się w grupy w sposób podany w tabeli 4.

Tabela 4. Grupy wydatków

Dnia 18 lipca 2018 r. Minister Finansów podpisał rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1393). Nowelizacja dotyczy określenia sposobu grupowania paragrafów klasyfikacji budżetowej w jednostkach samorządu terytorialnego w odniesieniu do przepisów art. 236 uofp - wprowadzono 26 grup paragrafów wydatków.

Ma to zapewnić jednolity sposób grupowania i prezentacji wydatków przez wszystkie samorządowe jednostki, jeśli organ wykonawczy tak zadecyduje.

Tabela 5. Grupy paragrafów wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego

Symbole grup: 1400, 1100, 1200, 1300, 1401, 1402, 1403, 1101, 1102, 1103, 1201, 1202, 1203, 1301, 1302, 1303, 1800, 1810, 1600, 1601, 1602, 1610, 1611, 1612, 1620, 1630 mogą być stosowane przez jednostki samorządu terytorialnego na potrzeby opracowania projektów planów finansowych w zakresie określonym w odrębnych przepisach.

Zmiany weszły w życie 3 sierpnia 2018 r. i mają zastosowanie po raz pierwszy do planowania na rok 2019.

Ta zmiana w klasyfikacji budżetowej ściśle wiąże się ze zmianą rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1542 z późn.zm.). Dnia 18 lipca 2018 r. Minister Finansów podpisał również rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1394). Po zmianach projekty planów finansowych są sporządzane:

1) w zakresie dochodów w szczegółowości dział, rozdział, paragraf;

2) w zakresie wydatków w szczegółowości:

a) dział, rozdział, paragraf albo

b) dział, rozdział, grupa paragrafów

- określonej w przepisach o klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

Zmiany te mają charakter fakultatywny. Zarządy jednostek samorządu terytorialnego mają możliwość podejmowania decyzji o szczegółowości sporządzanych planów finansowych, w zakresie wydatków, swoich jednostek budżetowych. Ewidencję wydatków jednostek budżetowych należy prowadzić jak dotychczas, w pełnej szczegółowości (dział, rozdział, paragraf).

Grupy dotyczą tylko możliwości sporządzania planów finansowych w mniejszej szczegółowości. Ma to uprościć proces planowania oraz uelastycznienia wykonywania budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Pismo RIO:Dokonanie zmian w uchwale w sprawie trybu prac nad projektem uchwały budżetowej oraz w uchwale w sprawie określenia zakresu i formy informacji o przebiegu wykonania budżetu gminy w związku ze zmianą planowania wydatków budżetowych w grupach paragrafów

Opis stanu faktycznego:

1. Uchwała Rady Gminy ... w sprawie trybu prac nad projektem uchwały budżetowej zawiera m.in. zapisy:

- "Kierownicy jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, kierownicy referatów Urzędu Gminy i samodzielne stanowiska pracy przedkładają do 30 września roku poprzedzającego rok budżetowy projekty planów wydatków w podziale na wydatki bieżące i wydatki majątkowe w układzie klasyfikacji budżetowej (dział, rozdział, paragraf)";

- "W uchwale budżetowej plan wydatków budżetu Rada Gminy uchwala w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf klasyfikacji budżetowej".

2. Uchwała Rady Gminy ... w sprawie określenia zakresu i formy informacji o przebiegu wykonania budżetu Gminy ..., informacji o kształtowaniu się wieloletniej prognozy finansowej oraz informacji o przebiegu wykonania planów finansowych gminnych osób prawnych za pierwsze półrocze roku budżetowego zawiera m.in. zapis: "Wójt Gminy przygotowuje informację o przebiegu wykonania budżetu Gminy ... za pierwsze półrocze roku budżetowego w zakresie planowanych i wykonanych wydatków w podziale na działy, rozdziały i paragrafy klasyfikacji budżetowej".

Czy wobec powyższego, jeżeli wójt gminy zamierza opracować projekt budżetu gminy na 2019 r. w zakresie wydatków w szczegółowości dział, rozdział, grupa paragrafów, wykorzystując możliwość zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z 18 lipca 2018 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1394), należy zmienić zapisy w uchwale Rady Gminy w sprawie trybu prac nad projektem uchwały budżetowej w tej kwestii?

Czy w uchwale Rady Gminy w sprawie określenia zakresu i formy informacji o przebiegu wykonania budżetu Gminy ..., informacji o kształtowaniu się wieloletniej prognozy finansowej oraz informacji o przebiegu wykonania planów finansowych gminnych osób prawnych należy zmienić zapisy w zakresie planu wydatków, jeżeli budżet na 2019 r. w zakresie wydatków zostanie uchwalony w szczegółowości dział, rozdział, grupa paragrafów?

Stanowisko jednostki:

1. Zgodnie z art. 234 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa tryb prac nad projektem uchwały budżetowej.

2. Na podstawie art. 266 ust. 2 organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa zakres i formę informacji o przebiegu wykonania budżetu, informacji o kształtowaniu się wieloletniej prognozy finansowej oraz informacji o przebiegu wykonania planów finansowych gminnych osób prawnych za pierwsze półrocze.

Odpowiadając na postawione pytania, wskazać należy na następujące okoliczności.

Zgodnie z art. 236 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 ze zm.) w planie wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego wyszczególnia się, w układzie działów i rozdziałów klasyfikacji budżetowej, planowane kwoty wydatków bieżących i wydatków majątkowych. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może ustalić większą szczegółowość planu wydatków. Rada Gminy ..., korzystając z uprawnienia z art. 236 ust. 5 ustawy o finansach publicznych, podjęła uchwałę na podstawie art. 234 pkt 1 ww. ustawy, w której zapisano, że plan wydatków budżetu rada uchwala w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf klasyfikacji budżetowej. Zatem wójt nie może opracować projektu budżetu gminy na 2019 r. w zakresie wydatków w szczegółowości dział, rozdział, grupa paragrafów. Jednakże wójt będzie mógł opracować projekt budżetu gminy na 2019 r. w zakresie wydatków w szczegółowości dział, rozdział, grupa paragrafów, w sytuacji gdy Rada Gminy, korzystając z uprawnienia wynikającego z art. 236 ust. 5 ustawy o finansach publicznych zmieni dotychczas obowiązującą uchwałę w sprawie trybu prac nad projektem uchwały budżetowej, zmniejszając szczegółowość planu wydatków w układzie na: dział, rozdział, grupa paragrafów. Ewentualna zmiana przedmiotowej uchwały spowoduje konieczność dokonania zmiany w powyższym zakresie w uchwale Rady Gminy ... w sprawie określenia zakresu i formy informacji o przebiegu wykonania budżetu Gminy ..., informacji o kształtowaniu się wieloletniej prognozy finansowej oraz informacji o przebiegu wykonania planów finansowych gminnych osób prawnych.

Ponadto wyjaśniam, że wójt gminy nie może opracować projektu budżetu gminy na 2019 r. w zakresie wydatków w szczegółowości dział, rozdział, grupa paragrafów, wykorzystując możliwość zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1542 ze zm.). Jak wynika z tytułu tego rozporządzenia, określa ono sposób prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, nie zaś gospodarki finansowej jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z § 5 ust. 2a rozporządzenia zarząd jednostki samorządu terytorialnego dokonuje wyboru poziomu szczegółowości projektów planów finansowych samorządowych jednostek budżetowych, o której mowa w ust. 2 pkt 2, z tym że szczegółowość ta nie może być mniejsza niż szczegółowość planu wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zatem szczegółowość planu wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego determinuje określenie przez wójta wyboru poziomu szczegółowości projektów planów finansowych samorządowych jednostek budżetowych, nie zaś odwrotnie.

Źródło: http://bip.kielce.rio.gov.pl

Wydatki publiczne mogą być ponoszone na cele i w wysokościach ustalonych w:

● ustawie budżetowej,
● uchwale budżetowej jednostki samorządu terytorialnego,
● planie finansowym jednostki sektora finansów publicznych.

Jednostki sektora finansów publicznych dokonują wydatków zgodnie z przepisami dotyczącymi poszczególnych rodzajów wydatków. Wydatki publiczne powinny być dokonywane:

1) w sposób celowy i oszczędny, z zachowaniem zasad:

● uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów,
● optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu założonych celów;

2) w sposób umożliwiający terminową realizację zadań;

3) w wysokości i terminach wynikających z wcześniej zaciągniętych zobowiązań.

Wyboru odpowiedniego zaklasyfikowania danego wydatku dokonać musi kierownik jednostki sektora finansów publicznych (główny księgowy jednostki), zgodnie z istniejącym stanem faktycznym i stosownie do postanowień zawartych umów. W przypadku braku jednoznacznego paragrafu, poszczególne przepływy finansowe powinny być ujmowane w tych paragrafach, które najbliżej charakteryzują dany rodzaj wydatku. Dokonywanie i klasyfikowanie wydatków musi być zgodne z zatwierdzonym planem finansowym.

6.1. Czwarta cyfra

Czwartą cyfrę paragrafu stanowi "0" (zero) lub inna odpowiednia cyfra od "1" do "9". Znaczenie poszczególnych czwartych cyfr wydatków budżetowych przy danym paragrafie oznacza, z jakich środków dane wydatki są finansowane. Jeśli do trzycyfrowego symbolu paragrafu wydatkowego doda się czwartą cyfrę "0", wówczas paragraf ten wskazuje, że wydatki w nim zaklasyfikowane sfinansowano lub zaplanowano do wydatkowania ze środków własnych. Natomiast pozostałe czwarte cyfry od "1" do "9" przedstawiają się podobnie jak w dochodach.

1 Finansowanie programów ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej

Symbol ten stosuje się do oznaczenia wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć w ramach danego programu finansowanego ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej, m.in. do wydatków realizowanych ze środków instrumentu finansowego UE Transition Facility lub z innych środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy, w tym do wydatków ponoszonych w ramach działu 3a budżetu Unii Europejskiej.

Komentarz: W paragrafie z czwartą cyfrą "1" ujmuje się wydatki realizowane w ramach programu "ERASMUS+".

Pismo MF: Programy oświatowe "Sokrates", "Przyjazna szkoła", "Uczenie się przez całe życie" itp. są to programy finansowane z budżetu Unii Europejskiej. Dlatego też zalicza się je do środków określonych w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych. Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, określającym szczegółowo katalog tych środków, mieszczą się one w kategorii "inne środki", o których mowa w pkt 6. W związku z powyższym środki pochodzące z tych programów należy klasyfikować w paragrafie z czwartą cyfrą 1 "Finansowanie programów ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej" i 2 "Współfinansowanie programów realizowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej", zgodnie z objaśnieniem czwartych cyfr paragrafów zawartym w załączniku nr 3 i 4 ww. rozporządzenia w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

2 Współfinansowanie programów realizowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej

Symbol ten stosuje się do oznaczenia wydatków ponoszonych w trakcie realizacji tych przedsięwzięć w ramach programów finansowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej, co do których strona polska podjęła zobowiązanie, że będą one również przez nią finansowane. Źródłem finansowania tych wydatków mogą być np. środki pochodzące z budżetu państwa oraz środki własne jednostek samorządu terytorialnego. Symbol ten stosuje się również do wydatków współfinansowanych ze środków instrumentu finansowego UE Transition Facility lub z innych środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy, w tym do wydatków ponoszonych w ramach działu 3a budżetu Unii Europejskiej.

Komentarz: W paragrafie z czwartą cyfrą "2" ujmuje się wydatki realizowane w ramach programu "ERASMUS+".

Pismo MF: Programy oświatowe "Sokrates", "Przyjazna szkoła", "Uczenie się przez całe życie" itp. są to programy finansowane z budżetu Unii Europejskiej. Dlatego też zalicza się je do środków określonych w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych. Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, określającym szczegółowo katalog tych środków, mieszczą się one w kategorii "inne środki", o których mowa w pkt 6. W związku z powyższym środki pochodzące z tych programów należy klasyfikować w paragrafie z czwartą cyfrą 1 "Finansowanie programów ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej" i 2 "Współfinansowanie programów realizowanych ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej", zgodnie z objaśnieniem czwartych cyfr paragrafów zawartym w załączniku nr 3 i 4 ww. rozporządzenia w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych.

znak: ST1-4834-98/BTM/2010/606

3 Finansowanie z pożyczek i kredytów zagranicznych oraz darowizn lub grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje

Symbol ten stosuje się do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć, których źródłem finansowania są środki pochodzące z pożyczek i kredytów zagranicznych z międzynarodowych instytucji finansowych, np. Banku Światowego (Międzynarodowego Banku Odbudowy i Rozwoju), Europejskiego Banku Inwestycyjnego, Europejskiego Banku Odbudowy i Rozwoju, Nordyckiego Inwestycyjnego Banku, Banku Rozwoju Rady Europy.

Symbol ten stosuje się również do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć, których źródłem finansowania są środki pochodzące z darowizn, grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje (np. grant rządu USA, Królestwa Niderlandów itp.).

4 Współfinansowanie pożyczek i kredytów zagranicznych oraz darowizn lub grantów przyznanych Polsce przez poszczególne kraje lub instytucje

Symbol ten stosuje się do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji tych przedsięwzięć finansowanych z pożyczek i kredytów zagranicznych, a także z grantów i darowizn, co do których strona polska podjęła zobowiązanie, że będą one również przez nią finansowane. Zobowiązanie strony polskiej potwierdzone jest w dokumentach przyznania pożyczek lub kredytów zagranicznych z międzynarodowych instytucji finansowych albo w dokumentach przyznania grantów lub darowizn. Źródłem finansowania tych wydatków mogą być np. środki pochodzące z budżetu państwa oraz środki własne jednostek samorządu terytorialnego.

5 Finansowanie z innych środków bezzwrotnych

Symbol ten stosuje się do wydatków budżetu państwa finansowanych ze środków Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy, z wyłączeniem środków europejskich, do których stosuje się czwartą cyfrę paragrafu "7".

6 Współfinansowanie innych środków bezzwrotnych

Symbol ten stosuje się do wydatków na współfinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy.

7 Płatności w zakresie budżetu środków europejskich

Symbol ten stosuje się dla wydatków dokonywanych w ramach płatności budżetu środków europejskich.

Pismo MF: W związku z wątpliwościami pojawiającymi się w zakresie klasyfikacji budżetowej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), głównie stosowania po stronie wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego czwartej cyfry "7" i "8", uprzejmie prosimy o odpowiedź na następujące pytania:

1. Czy jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje czwartą cyfrę "8"?

2. Czy czwarta cyfra "7" stosowana jest w jednostkach samorządu terytorialnego tylko wtedy, kiedy jednostka ta otrzymała zaliczkę na realizację zadania z udziałem środków z UE?

3. Czy są ogólne zasady, kiedy jednostki mają stosować czwartą cyfrę "7", a kiedy czwartą cyfrę "8", czy też zależy to od Instytucji Płatniczej?

Zgodnie z załącznikiem nr 4 "Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków" rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych klasyfikacja paragrafów wydatków i środków jest czterocyfrowa. Czwartą cyfrą jest zero lub odpowiednia inna wskazana w tym załączniku cyfra, oznaczająca źródło finansowania. Czwartą cyfrę paragrafu "7 Płatności w zakresie budżetu środków europejskich" stosuje się, jak stanowi jej objaśnienie, dla wydatków dokonywanych w ramach płatności budżetu środków europejskich. Czwartą cyfrę paragrafu "8 Finansowanie programów i projektów ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich" stosuje się natomiast do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć w ramach danego programu lub projektu finansowanego ze środków pochodzących z budżetu UE, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy (do których stosowana jest czwarta cyfra 5 lub 1) oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich, a także z wyjątkiem wydatków oznaczonych cyfrą 9. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia wydatków ponoszonych na finansowanie Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach wspólnej polityki rolnej, z udziałem funduszy unijnych finansujących wspólną politykę rolną. Stosuje się go również do wydatków, których źródłem finansowania jest pożyczka na prefinansowanie z budżetu państwa. W ocenie Ministerstwa Finansów, jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE pochodzących z płatności budżetu środków europejskich i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje wówczas czwartą cyfrę paragrafu "7". Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej, jak i stosowania czwartej cyfry jest ustalenie rodzaju tego wydatku, który w tym przypadku dotyczy realizacji programów i projektów finansowanych ze środków pochodzących z budżetu środków europejskich. W przypadku płatności z zakresu wspólnej polityki rolnej, samorządy otrzymują środki na finansowanie wyprzedzające Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Środki z powyższego tytułu trafiają do samorządów w zależności od rodzaju działania poprzez budżety wojewodów lub pożyczki udzielane przez BGK ze środków rozchodów budżetu państwa. Jednostka samorządu terytorialnego może realizować wydatki w ramach PROW 2014-2020 z własnych środków, w sytuacji spełniania niezbędnych warunków wynikających z tego Programu. W takim przypadku wydatki te powinny być ujmowane w paragrafie z czwartą cyfrą "8", gdyż nie pochodzą one z budżetu środków europejskich, lecz stanowią wydatki pochodzące z budżetu JST, które zostaną zrefundowane przez agencję płatniczą. Czwartą cyfrę paragrafu "7" należy przyjąć w przypadku, gdy przekazywane przez Agencję Płatniczą środki (zarówno refundacja finansowania wyprzedzającego, jak i zaliczka w części unijnej) pochodzą z budżetu środków europejskich. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który ma szczególną wiedzę m.in. na temat źródła finansowania, podmiotu przekazującego środki oraz ich przeznaczenia, tj. rodzaju/charakteru ponoszonych wydatków.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2 grudnia 2016 r.

8 Finansowanie programów i projektów ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy, oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich

Symbol ten stosuje się do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć w ramach danego programu lub projektu finansowanego ze środków pochodzących z budżetu UE, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy (do których stosowana jest czwarta cyfra 5 lub 1) oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich, a także z wyjątkiem wydatków oznaczonych cyfrą 9. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia wydatków ponoszonych na finansowanie Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Wspólnej Polityki Rolnej, z udziałem funduszy unijnych finansujących Wspólną Politykę Rolną. Stosuje się go również do wydatków, których źródłem finansowania jest pożyczka na prefinansowanie z budżetu państwa.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tej cyfry.

Pismo MF: W związku z wątpliwościami pojawiającymi się w zakresie klasyfikacji budżetowej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), głównie stosowania po stronie wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego czwartej cyfry "7" i "8", uprzejmie prosimy o odpowiedź na następujące pytania:

1. Czy jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje czwartą cyfrę "8"?

2. Czy czwarta cyfra "7" stosowana jest w jednostkach samorządu terytorialnego tylko wtedy, kiedy jednostka ta otrzymała zaliczkę na realizację zadania z udziałem środków z UE?

3. Czy są ogólne zasady, kiedy jednostki mają stosować czwartą cyfrę "7", a kiedy czwartą cyfrę "8", czy też zależy to od Instytucji Płatniczej?

Zgodnie z załącznikiem nr 4 "Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków" rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych klasyfikacja paragrafów wydatków i środków jest czterocyfrowa. Czwartą cyfrą jest zero lub odpowiednia inna wskazana w tym załączniku cyfra, oznaczająca źródło finansowania. Czwartą cyfrę paragrafu "7 Płatności w zakresie budżetu środków europejskich" stosuje się, jak stanowi jej objaśnienie, dla wydatków dokonywanych w ramach płatności budżetu środków europejskich. Czwartą cyfrę paragrafu "8 Finansowanie programów i projektów ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich" stosuje się natomiast do oznaczenia wszystkich wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć w ramach danego programu lub projektu finansowanego ze środków pochodzących z budżetu UE, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy (do których stosowana jest czwarta cyfra 5 lub 1) oraz z wyłączeniem budżetu środków europejskich, a także z wyjątkiem wydatków oznaczonych cyfrą 9. Symbol ten stosuje się również do oznaczenia wydatków ponoszonych na finansowanie Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach wspólnej polityki rolnej, z udziałem funduszy unijnych finansujących wspólną politykę rolną. Stosuje się go również do wydatków, których źródłem finansowania jest pożyczka na prefinansowanie z budżetu państwa. W ocenie Ministerstwa Finansów, jednostka samorządu terytorialnego, która realizuje zadania z udziałem środków UE pochodzących z płatności budżetu środków europejskich i finansuje ponoszone wydatki z własnych środków, które po rozliczeniu zostaną jej zwrócone, stosuje wówczas czwartą cyfrę paragrafu "7". Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej, jak i stosowania czwartej cyfry jest ustalenie rodzaju tego wydatku, który w tym przypadku dotyczy realizacji programów i projektów finansowanych ze środków pochodzących z budżetu środków europejskich. W przypadku płatności z zakresu wspólnej polityki rolnej, samorządy otrzymują środki na finansowanie wyprzedzające Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Środki z powyższego tytułu trafiają do samorządów w zależności od rodzaju działania poprzez budżety wojewodów lub pożyczki udzielane przez BGK ze środków rozchodów budżetu państwa. Jednostka samorządu terytorialnego może realizować wydatki w ramach PROW 2014-2020 z własnych środków, w sytuacji spełniania niezbędnych warunków wynikających z tego Programu. W takim przypadku wydatki te powinny być ujmowane w paragrafie z czwartą cyfrą "8", gdyż nie pochodzą one z budżetu środków europejskich, lecz stanowią wydatki pochodzące z budżetu JST, które zostaną zrefundowane przez agencję płatniczą. Czwartą cyfrę paragrafu "7" należy przyjąć w przypadku, gdy przekazywane przez Agencję Płatniczą środki (zarówno refundacja finansowania wyprzedzającego, jak i zaliczka w części unijnej) pochodzą z budżetu środków europejskich. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który ma szczególną wiedzę m.in. na temat źródła finansowania, podmiotu przekazującego środki oraz ich przeznaczenia, tj. rodzaju/charakteru ponoszonych wydatków.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2 grudnia 2016 r.

9 Współfinansowanie programów i projektów realizowanych ze środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy

Symbol ten stosuje się do oznaczenia wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć finansowanych ze środków pochodzących z budżetu UE, o których mowa w art. 5 ust. 3 ustawy, z wyłączeniem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6 ustawy (do których stosowana jest czwarta cyfra 6 lub 2), stanowiących krajowy wkład publiczny w realizację programu lub projektu. Źródłem finansowania tych wydatków mogą być na przykład środki pochodzące z budżetu państwa (z wyłączeniem środków otrzymanych z tytułu pożyczki na prefinansowanie) bądź środki własne jednostek sektora finansów publicznych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tej cyfry.

Pismo RIO: W odpowiedzi na wniosek z 15 stycznia 2018 r. informuję, że wydatki na pokrycie kosztów niekwalifikowalnych objętych wnioskiem o dofinansowanie należy ująć z czwartą cyfrą "9", natomiast wydatki na pokrycie kosztów niekwalifikowalnych nieobjętych wnioskiem o dofinansowanie należy ująć z czwartą cyfrą "0", zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.). Do wydatków na pokrycie kosztów VAT naliczonego od wydatków objętych, jak i nieobjętych wnioskiem o dofinansowanie winny mieć zastosowanie paragrafy wydatkowe z czwartą cyfrą "0", zgodnie z ww. rozporządzeniem.

Należy jednak zauważyć, że powyższe stanowisko Regionalnej Izby Obrachunkowej w Katowicach nie ma charakteru wiążącego.

znak: WA-023/4/18

6.2. Paragrafy wydatków

Klasyfikacja paragrafów wydatków jest czterocyfrowa (najczęściej czwarta cyfra to zero). W przypadku wydatków paragrafy wskazują rodzaj wydatków.

Objaśnienia do paragrafów 302 do 305, 307, 401 do 404, 409 do 410 i 417 do 418 opracowano w oparciu o przepisy wydane na podstawie art. 31 ustawy z 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej.

200 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, z wyłączeniem wydatków klasyfikowanych w paragrafie 205

Paragraf ten stosuje się również do rozliczeń dotacji rozwojowej otrzymanej przed 31 grudnia 2009 r., w tym zwrotów środków tej dotacji oraz do zwrotów środków, o których mowa powyżej. Paragrafu tego nie stosuje się w przypadku środków uzyskanych przez państwowe jednostki budżetowe na wydatki ponoszone bezpośrednio przez te jednostki.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa oraz treść objaśnień do tego paragrafu.

Pismo MF: W sprawie klasyfikacji wydatków jednostek samorządu terytorialnego na realizację zadań, o których mowa w art. 114 ust. 1 pkt 1-6 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 160 z późn.zm.], Ministerstwo Finansów wyraża pogląd, że dotacje dla spółek wykonujących działalność leczniczą powinny być ujmowane w paragrafach:

- 283 "Dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji pozostałym jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- 623 "Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

W przypadku realizacji projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), lub innych niż wymienione środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi na zasadach określonych w odrębnych przepisach zastosowanie powinny mieć paragrafy:

- 200 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich (...)", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- 620 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich (...)", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST4/4834/294/12/532

201 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminom (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym) ustawami

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa (np. rozdziały: 01095, 75011, 75045, 75056, 75101, 75107, 75108, 75109, 75110, 75113, 85156, 85401, 85412, 85415). Ponadto w paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane na zadania zlecone realizowane przez gminę, m.in. z zakresu pomocy społecznej (np. rozdziały: 85202, 85213, 85219, 85228, 85278, 85502).

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

202 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się w budżecie państwa dotacje przekazane na zadania realizowane przez gminę na podstawie porozumień (np. rozdziały: 71035, 80195).

203 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (związków gmin, związków powiatowo-gminnych)

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących gmin (np. rozdziały: 60078, 80195, 85213, 85214, 85216, 85219, 85505). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których z budżetu państwa przekazane zostaną dotacje na realizację zadania własnego gmin.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

204 Dotacje przekazane z budżetu państwa na realizację zadań bieżących gmin z zakresu edukacyjnej opieki wychowawczej finansowanych w całości przez budżet państwa w ramach programów rządowych

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

205 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego

Paragraf ten dotyczy środków dotacji i płatności przekazywanych na realizację projektów i programów z ww. środków dla jednostek samorządu terytorialnego występujących w charakterze beneficjenta tylko w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2015 r.

Dotyczy środków dotacji i płatności przekazywanych na realizację projektów i programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

206 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone gminom (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym), związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Ujmuje się tu dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez gminę na podstawie ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

211 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez powiat

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez powiat.

212 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez powiat na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania realizowane przez powiat na podstawie porozumień.

213 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych powiatu

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących powiatu. Może wystąpić w rozdziałach, w których budżet państwa przekaże dotacje na realizację zadania własnego (np. rozdział 60078).

216 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone powiatom, związane z realizacją dodatku wychowawczego oraz dodatku do zryczałtowanej kwoty stanowiących pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Ujmuje się tu dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez powiat na podstawie ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

219 Rezerwy subwencji ogólnej

Paragraf ten obejmuje rezerwy, o których mowa w art. 26 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

W budżecie państwa, zgodnie z art. 26 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, tworzy się rezerwę subwencji ogólnej z przeznaczeniem na dofinansowanie:

● inwestycji na drogach publicznych powiatowych i wojewódzkich oraz na drogach powiatowych, wojewódzkich i krajowych w granicach miast na prawach powiatu,
● utrzymania rzecznych przepraw promowych o średnim natężeniu ruchu w skali roku powyżej 2000 pojazdów na dobę, wskazanych przez ministra właściwego do spraw transportu - w kwocie nie mniejszej niż w roku bazowym,
● remontu, utrzymania, ochrony i zarządzania drogami krajowymi i wojewódzkimi w granicach miast na prawach powiatu.

Wysokość tej rezerwy ustala się w kwocie nie mniejszej niż kwota rezerwy przyjęta w ustawie budżetowej na rok bazowy na dofinansowanie ww. zadań skorygowana w przypadku zmiany zakresu realizowanych zadań. Rezerwą dysponuje minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw transportu, po zasięgnięciu opinii reprezentacji jednostek samorządu terytorialnego.

220 Rezerwy

Paragraf ten nie obejmuje rezerw wymienionych w paragrafie 219, 320, 481 i 680. Paragraf ten nie dotyczy wydatków na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, w tym wydatków budżetu środków europejskich.

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.

Nie ma on zastosowania w jednostkach samorządu terytorialnego.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień związana z wprowadzeniem nowego paragrafu 219.

221 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez samorząd województwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez samorząd województwa.

222 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień.

223 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację bieżących zadań własnych samorządu województwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa na realizację własnych zadań bieżących samorządu województwa. Może wystąpić w rozdziałach, w których budżet państwa przekaże dotacje na realizację zadania własnego (np. rozdział 60078).

224 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań bieżących objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez samorządowe instytucje kultury

Paragraf ten obejmuje dotacje udzielane na podstawie § 1 w związku z § 4 rozporządzenia Ministra Kultury z dnia 1 września 2005 r. w sprawie zakresu zadań objętych mecenatem państwa, szczegółowego trybu składania wniosków o udzielenie dotacji oraz trybu przekazywania i rozliczania udzielonych dotacji. Powyższe objaśnienia mają także zastosowanie do paragrafów: 225, 654 i 655.

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

225 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań bieżących objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez jednostki niezaliczane do sektora finansów publicznych

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

226 Dotacja podmiotowa z budżetu dla uczelni niepublicznej lub prowadzącej studia doktoranckie jednostki naukowej na pozostałe zadania

W paragrafie tym ujmuje się dotacje z budżetu dla uczelni niepublicznych lub prowadzących studia doktoranckie jednostek naukowych, niezaliczanych do sektora finansów publicznych, na zadania określone w ustawie z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym, niezaliczane do paragrafu 250.

227 Dotacja podmiotowa z budżetu dla uczelni publicznej lub prowadzącej studia doktoranckie jednostki naukowej na pozostałe zadania

W paragrafie tym ujmuje się dotacje z budżetu dla uczelni publicznych lub prowadzących studia doktoranckie jednostek naukowych, zaliczanych do sektora finansów publicznych, na zadania określone w ustawie z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym, niezaliczane do paragrafu 252.

228 Dotacja z budżetu dla instytucji gospodarki budżetowej na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje przekazane z budżetu państwa dla instytucji gospodarki budżetowej na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe. Instytucja gospodarki budżetowej, zgodnie z art. 23 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest jednostką sektora finansów publicznych tworzoną w celu realizacji zadań publicznych.

229 Wpłata do budżetu nadwyżki środków finansowych przez agencję wykonawczą

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się nadwyżkę środków finansowych występującą na koniec roku w agencji wykonawczej i odprowadzoną do budżetu państwa.

Agencja wykonawcza, zgodnie z art. 18 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa.

Agencja wykonawcza jest obowiązana corocznie wpłacać do budżetu państwa, na rachunek bieżący dochodów państwowej jednostki budżetowej obsługującej ministra sprawującego nadzór nad tą agencją, nadwyżkę środków finansowych ustaloną na koniec roku, pozostającą po uregulowaniu zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem, że w szczególnie uzasadnionych przypadkach wynikających z konieczności zapewnienia sprawnego i pełnego wykonywania zadań agencji wykonawczej Rada Ministrów może, na wniosek ministra sprawującego nadzór nad agencją wykonawczą, wyrazić zgodę, w formie uchwały, na niewpłacenie tej nadwyżki. Nadwyżkę agencja wykonawcza przekazuje niezwłocznie po uregulowaniu zobowiązań wymagalnych z okresu sprawozdawczego, nie później jednak niż do dnia 30 czerwca roku następującego po roku, w którym nadwyżka powstała (art. 22 ust. 1-3 ww. ustawy).

230 Wpłaty jednostek na państwowy fundusz celowy

Paragraf ten obejmuje w szczególności wpłaty, o których mowa w art. 13 ust. 3, 4a i 4e ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji, wpłaty, o których mowa w art. 8a ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej, oraz wpłaty, o których mowa w art. 19b-19d i 19g ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wprowadzony w związku z likwidacją paragrafu 300. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów bez modyfikacji ich treści.

231 Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie gminy, powiatu lub samorządu województwa w przypadku realizowania zadania na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego na podstawie art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, np. na zimowe utrzymanie dróg przez gminę.

Pismo MF: W sprawie wątpliwości dotyczących klasyfikacji środków uzyskiwanych na zadania finansowane przy udziale środków unijnych - Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje: Środki, które powiat otrzymuje z Ministerstwa Edukacji Narodowej, będącego instytucją wdrażającą, powinny w budżecie powiatu zostać ujęte w takich samych przedziałkach klasyfikacji budżetowej, w jakich zostały przekazane przez instytucję wdrażającą. Wydatki zaś w budżecie powiatu należy klasyfikować w tym samym dziale i rozdziale oraz w paragrafach odpowiednio do rodzaju wydatków. W przypadku przekazania tych środków z budżetu powiatu do gminy na realizację zadania, środki te powinny zostać ujęte w budżecie powiatu we właściwym dziale i rozdziale w paragrafie 231 "Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", a w przypadku inwestycji - w paragrafie 661 "Dotacje celowe przekazane gminie na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-603/2007/1111

Pismo RIO: W jakim paragrafie klasyfikacji budżetowej należy ujmować wydatki z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego oraz w jakim paragrafie należy ujmować dochody w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy oraz czy do dokonywania powyższych rozliczeń należy zawierać odpowiednie porozumienia międzygminne?

(...) wobec braku odpowiednich paragrafów klasyfikacji budżetowej za dopuszczalne należy uznać odpowiednio:

- ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 2310 "Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy - także w paragrafie 2310 "Dotacje celowe otrzymane z gminy na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" bądź też:

- ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 4330 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy w paragrafie 0830 "Wpływy z usług".

Odnośnie do ewentualnej potrzeby zawierania porozumień w celu dokonywania rozliczeń między gminami - informuję, że konieczność pokrywania przez gminę, której mieszkańcem jest uczeń, kosztów jego wychowania przedszkolnego w przypadku, gdy uczęszcza on do przedszkola lub publicznej innej formy wychowania przedszkolnego, prowadzonych przez inną gminę (uczeń nie jest mieszkańcem gminy, w której uczęszcza do przedszkola...) - wynika wprost z art. 79a ustawy o systemie oświaty. Ewentualne porozumienie zawarte między gminami regulować może np. kwestie techniczne związane z rozliczeniami, ale, co należy podkreślić - nie warunkuje samego obowiązku pokrycia kosztów wychowania przedszkolnego, albowiem ten wynika z przepisu ustawy.

znak: WA 4120-15/2014/w

232 Dotacje celowe przekazane dla powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie powiatu lub samorządu województwa w przypadku realizowania zadania wynikającego z porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego na podstawie art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

233 Dotacje celowe przekazane do samorządu województwa na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie samorządu województwa w przypadku realizowania zadania wynikającego z porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego na podstawie art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, np. na zimowe utrzymanie dróg przez gminę.

236 Dotacje celowe z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, udzielone w trybie art. 221 ustawy, na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji organizacjom prowadzącym działalność pożytku publicznego

Dotacji celowych ujmowanych w tym paragrafie nie wykazuje się w paragrafach 281 do 283.

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w budżecie jednostki samorządu terytorialnego. Podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku na podstawie art. 221 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Zlecenie zadania i udzielenie dotacji następuje zgodnie z przepisami ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a jeżeli dotyczy ono innych zadań niż określone w tej ustawie - na podstawie umowy jednostki samorządu terytorialnego z tym podmiotem.

237 Wpłata do budżetu nadwyżki środków obrotowych przez samorządowy zakład budżetowy

Komentarz: W paragrafie tym samorządowy zakład budżetowy ujmuje wpłatę do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nadwyżki środków obrotowych, ustaloną na koniec okresu sprawozdawczego. Wpłaty te mają charakter obligatoryjny, chyba że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego skorzysta z zapisów art. 15 ust. 7 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych i postanowi inaczej - podejmie uchwałę w sprawie zwolnienia samorządowego zakładu budżetowego z obowiązku wpłaty nadwyżki.

W przypadku niepodjęcia takiej uchwały, odprowadzenie nadwyżki jest obowiązkowe, a niedokonanie w terminie wpłaty stanowi naruszenie dyscypliny finansów publicznych na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych.

238 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone samorządom województw, związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Ujmuje się tu dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez samorząd województwa na podstawie ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

239 Wpłata do budżetu zysku przez instytucję gospodarki budżetowej

Komentarz: Instytucja gospodarki budżetowej, zgodnie z art. 23 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest jednostką sektora finansów publicznych tworzoną w celu realizacji zadań publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania, a koszty swojej działalności oraz zobowiązania pokrywa z uzyskiwanych przychodów. We wniosku o utworzenie instytucji gospodarki budżetowej minister lub szef Kancelarii Prezesa Rady Ministrów określają m.in. przeznaczenie zysku.

240 Wpłata do budżetu pozostałości środków finansowych gromadzonych na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej

Paragraf ten obejmuje wpłaty do budżetu jednostki samorządu terytorialnego pozostałych na dzień 31 grudnia środków finansowych z rachunku samorządowej jednostki budżetowej, prowadzącej działalność określoną w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, zgodnie z art. 223 ust. 4 ustawy.

Komentarz: Środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, utworzonym na podstawie art. 223 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych przez samorządowe jednostki budżetowe prowadzące działalność określoną w ustawie o oświacie, na dzień 31 grudnia roku budżetowego podlegają odprowadzeniu na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego w terminie do 5 stycznia następnego roku. Przekazane środki stanowią wydatek w tym paragrafie, wykazywany w sprawozdaniu Rb-34S.

Możliwość gromadzenia dochodów na wydzielonym rachunku bankowym mają także państwowe jednostki budżetowe, które - w odróżnieniu od samorządowych jednostek budżetowych gromadzących dochody na wydzielonym rachunku bankowym - nie mają ustawowego obowiązku przekazywania na rachunek dysponenta wyższego stopnia pozostałości środków na wydzielonych rachunkach bankowych dochodów. Pozostałość środków na tym rachunku na koniec roku budżetowego powinna być uwzględniona w planie finansowym dochodów gromadzonych na tym rachunku i wydatków sfinansowanych tymi środkami na kolejny rok budżetowy.

241 Dotacja z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dla samorządowego zakładu budżetowego na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe

Komentarz: Paragraf może wystąpić w budżecie jednostki samorządu terytorialnego, w przypadku udzielenia nowo tworzonemu samorządowemu zakładowi budżetowemu dotacji na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe, zgodnie z art. 15 ust. 5 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

242 Wpłaty dokonywane przez fundusze celowe do budżetu państwa

Paragraf ten ma zastosowanie w szczególności do ujmowania w planie finansowym Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych kwot wydatków stanowiących wpłatę do budżetu państwa z tytułu ponoszenia przez budżet państwa wydatków związanych z przejęciem przez ministra właściwego do spraw pracy zadań i pracowników Krajowego Biura Funduszu.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wprowadzony w związku z likwidacją paragrafu 301. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów bez modyfikacji ich treści.

Paragraf ten może wystąpić w jednostkach samorządu terytorialnego w przypadku wpłaty na państwowy fundusz celowy, np.: Fundusz Wsparcia Policji, Fundusz Wsparcia Straży Granicznej, Fundusz Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej.

243 Dotacja z budżetu dla państwowego funduszu celowego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotację udzieloną dla państwowego funduszu celowego.

244 Dotacje przekazane z państwowych funduszy celowych na realizację zadań bieżących dla jednostek sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotację udzieloną przez państwowy fundusz celowy na realizację zadań bieżących dla jednostek sektora finansów publicznych.

245 Dotacje przekazane z państwowych funduszy celowych na realizację zadań bieżących dla jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotację udzieloną przez państwowy fundusz celowy na realizację zadań bieżących dla jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych.

246 Wpłaty przekazane przez pozostałe jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych na realizację zadań bieżących dla jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych

W paragrafie tym ujmuje się również dotacje, o których mowa w art. 411 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu dochodów.

Paragraf ten wystąpi np. w wojewódzkim funduszu ochrony środowiska, Narodowym Funduszu Ochrony Środowiska, gdy zostaje udzielona dotacja dla jednostek samorządu terytorialnego.

247 Wpłaty przekazane przez pozostałe jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych na realizację zadań bieżących dla jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - aktualna treść odnosi się wprost do kasowego charakteru klasyfikowanych tu wpłat.

248 Dotacja podmiotowa z budżetu dla samorządowej instytucji kultury

Komentarz: Paragraf ten występuje w wydatkach budżetu jednostek samorządu terytorialnego (np. rozdziały: 92105, 92109, 92110, 92116, 92118), jeśli jednostka samorządu terytorialnego udzieli dotacji podmiotowej dla samorządowej instytucji kultury, zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

249 Dotacja podmiotowa z budżetu dla samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej utworzonego przez organ administracji rządowej lub państwową uczelnię

Paragraf ten obejmuje dotacje, o których mowa w art. 115 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 618), z przeznaczeniem na wydatki bieżące, z wyjątkiem wydatków ujmowanych w paragrafie 622.

250 Dotacja podmiotowa z budżetu dla uczelni niepublicznej na zadania, o których mowa w art. 94 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

W paragrafie tym ujmuje się w szczególności dotację z budżetu dla szkół wyższych prowadzonych przez kościoły i związki wyznaniowe, udzielaną na podstawie odrębnych ustaw.

251 Dotacja podmiotowa z budżetu dla samorządowego zakładu budżetowego

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w jednostkach samorządu terytorialnego, w przypadku udzielenia dotacji podmiotowej dla samorządowego zakładu budżetowego na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, który stanowi, że w zakresie określonym w odrębnych ustawach samorządowy zakład budżetowy może otrzymywać dotację podmiotową.

252 Dotacja podmiotowa z budżetu dla uczelni publicznej na zadania, o których mowa w art. 94 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym

Komentarz: Z dniem 1 października 2018 r. weszła w życie ustawa z 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz ustawa z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym. Przestała obowiązywać ustawa z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki i ustawa z 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym.

253 Dotacja podmiotowa z budżetu dla jednostek naukowych

W paragrafie tym ujmuje się wydatki jednostek naukowych, o których mowa w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, z wyłączeniem jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych.

Komentarz: W związku z wejściem w życie z dniem 1 października 2018 r. ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym, przestała obowiązywać ustawa z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki i ustawa z 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym.

254 Dotacja podmiotowa z budżetu dla niepublicznej jednostki systemu oświaty

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w budżetach jednostek samorządu terytorialnego w przypadku udzielenia dotacji podmiotowej dla niepublicznej jednostki systemu oświaty.

255 Dotacja podmiotowa z budżetu dla państwowej instytucji kultury

256 Dotacja podmiotowa z budżetu dla samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej utworzonego przez jednostkę samorządu terytorialnego

Paragraf ten obejmuje dotacje, o których mowa w art. 115 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, z przeznaczeniem na wydatki bieżące, z wyjątkiem wydatków ujmowanych w paragrafie 622.

257 Dotacja podmiotowa z budżetu dla pozostałych jednostek sektora finansów publicznych

258 Dotacja podmiotowa z budżetu dla jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

259 Dotacja podmiotowa z budżetu dla publicznej jednostki systemu oświaty prowadzonej przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w budżetach jednostek samorządu terytorialnego w przypadku udzielenia dotacji podmiotowej dla publicznej jednostki systemu oświaty prowadzonej przez osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego lub przez osobę fizyczną.

260 Dotacje z budżetu dla Funduszu Pożyczek i Kredytów Studenckich

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wprowadzony w związku z likwidacją paragrafu 323. Dokonano zmiany numeracji paragrafów.

261 Środki przekazane przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na finansowanie funkcjonowania systemu handlu uprawnieniami do emisji

Paragraf ten obejmuje środki, o których mowa w art. 401c ust. 8 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska, przeznaczone wyłącznie na finansowanie funkcjonowania systemu handlu uprawnieniami do emisji, w tym na prowadzenie Krajowego Rejestru Uprawnień do Emisji i realizację zadań Krajowego Administratora Systemu Handlu Uprawnieniami do Emisji oraz zadań dotyczących monitorowania wielkości emisji substancji objętych tym systemem.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

262 Dotacja przedmiotowa z budżetu dla pozostałych jednostek sektora finansów publicznych

263 Dotacja przedmiotowa z budżetu dla jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

264 Dotacja celowa przekazana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dla samorządowego zakładu budżetowego na zadania bieżące

W paragrafie ujmuje się dotację celową przekazaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na zadania bieżące finansowane z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

Paragraf ten wystąpi w jednostkach samorządu terytorialnego w przypadku udzielenia dotacji celowej dla samorządowego zakładu budżetowego na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

265 Dotacja przedmiotowa z budżetu dla samorządowego zakładu budżetowego

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w jednostkach samorządu terytorialnego w przypadku udzielenia dotacji przedmiotowej dla samorządowego zakładu budżetowego. Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe dla samorządowych zakładów budżetowych, kalkulowane według stawek jednostkowych - art. 219 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Dotacje w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do 31 stycznia następnego roku.

266 Środki przekazane przez jednostki samorządu terytorialnego na finansowanie lub dofinansowanie zadania z zakresu zarządzania drogami publicznymi krajowymi

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 26 lipca 2017 r.

Został dodany w związku z art. 19 ust. 4 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, zgodnie z którym zarządzanie drogami publicznymi może być przekazywane między zarządcami w trybie porozumienia, regulującego w szczególności wzajemne rozliczenia finansowe. Zarządcy dróg mogą także zawierać porozumienia w sprawie finansowania lub dofinansowania zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Paragraf ten może wystąpić np. w rozdziałach: 60011, 60014, 60015, 60016.

268 Rekompensaty utraconych dochodów w podatkach i opłatach lokalnych

Komentarz: Paragraf ten wystąpi m.in. w PFRON i dotyczy wypłacanej gminom i miastom na prawach powiatu rekompensaty z tytułu zwolnień podatkowych zakładów pracy chronionej.

269 Środki Funduszu Pracy przekazane na realizację zadań wynikających z odrębnych ustaw

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- środki przekazane powiatom z Funduszu Pracy z przeznaczeniem na finansowanie kosztów wynagrodzenia i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników powiatowego urzędu pracy na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,

- środki Funduszu Pracy przeznaczone na koordynację przez asystenta rodziny, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem",

- środki Funduszu Pracy przeznaczone na dofinansowanie zadań, o których mowa w art. 62 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, w latach 2018-2022.

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu wraz z objaśnieniami. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Zmiana ta ma związek z uchyleniem w wydatkach paragrafu 473 "Koordynacja przez asystenta rodziny finansowanych ze środków Funduszu Pracy zadań określonych w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin »Za życiem«" w celu umożliwienia ewidencjonowania w jednym paragrafie nowych zadań wynikających z ustaw, w tym środków Funduszu Pracy przeznaczonych na koordynację przez asystenta rodziny zadań określonych w art. 8 ust. 2 ww. ustawy o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem" oraz środków przeznaczonych na dofinansowanie zadań, o których mowa w art. 62 ust. 1 ustawy z 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 w latach 2018-2022.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. przekazane do budżetu powiatu środki z Funduszu Pracy, a w gminach środki przekazane m.in. na zatrudnienie asystenta rodziny.

270 Subwencje dla partii politycznych

271 Dotacja celowa na pomoc finansową udzielaną między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań bieżących

Komentarz: Z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być udzielona innym jednostkom samorządu terytorialnego pomoc finansowa w formie dotacji celowej lub pomoc rzeczowa. Podstawą udzielenia takiej pomocy jest umowa. Wydatki budżetu jednostki samorządu terytorialnego przeznacza się na realizację zadań określonych w odrębnych przepisach, a w szczególności na pomoc finansową dla innych jednostek samorządu terytorialnego, określoną odrębną uchwałą przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego - art. 216 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy.

272 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie prac remontowych i konserwatorskich obiektów zabytkowych przekazane jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe udzielone z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie prac remontowych i konserwatorskich obiektów zabytkowych jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych (rozdział 92120) na podstawie ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

273 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie prac remontowych i konserwatorskich obiektów zabytkowych, przekazane jednostkom zaliczanym do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe udzielone z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie prac remontowych i konserwatorskich obiektów zabytkowych jednostkom zaliczanym do sektora finansów publicznych (rozdział 92120) na podstawie ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

274 Pomoc zagraniczna

Paragraf ten obejmuje m.in. wydatki na pomoc techniczną dla państw w drodze transformacji i pomoc humanitarną (z wyjątkiem wydatków finansowanych w szczególności z paragrafów: 281 do 283, 422 do 424 i 430).

275 Środki na uzupełnienie dochodów gmin

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 36 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

276 Środki na uzupełnienie dochodów powiatów

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 36 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

277 Środki na uzupełnienie dochodów województw

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 36 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

278 Dotacja celowa przekazana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na dofinansowanie realizacji zadań w zakresie programów polityki zdrowotnej

W paragrafie tym ujmuje się między innymi środki przekazywane na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Komentarz: Paragraf wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2017 r.

Został wprowadzony w związku ze zgłaszanymi wątpliwościami jednostek samorządu terytorialnego w zakresie klasyfikowania środków na realizację zadań w zakresie programów polityki zdrowotnej.

279 Środki na utrzymanie rzecznych przepraw promowych oraz na remonty, utrzymanie, ochronę i zarządzanie drogami krajowymi i wojewódzkimi w granicach miast na prawach powiatu

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

280 Dotacja celowa z budżetu dla pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe udzielone z budżetu dla pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych.

281 Dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji fundacjom

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe udzielone z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji fundacjom.

282 Dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji stowarzyszeniom

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji stowarzyszeniom, np. klubom sportowym (rozdział 92605), udzielane na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Klub sportowy, działający na obszarze danej jednostki samorządu terytorialnego, niedziałający w celu osiągnięcia zysku, może otrzymywać dotację celową z budżetu tej jednostki, z zastosowaniem ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w zakresie udzielania dotacji celowych dla podmiotów niezaliczanych do sektora finansów publicznych i niedziałających w celu osiągnięcia zysku.

283 Dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji pozostałym jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe udzielone z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji pozostałym jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych.

284 Dotacja celowa z budżetu państwa na finansowanie lub dofinansowanie ustawowo określonych zadań bieżących realizowanych przez pozostałe jednostki sektora finansów publicznych

Paragraf ten obejmuje dotacje celowe niezaliczone do paragrafów: 201 do 203, 211 do 213, 221 do 223.

Komentarz: Paragraf ten występuje w budżecie państwa.

285 Wpłaty gmin na rzecz izb rolniczych w wysokości 2% uzyskanych wpływów z podatku rolnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki gmin na rzecz izb rolniczych w wysokości 2% uzyskanych wpływów z podatku rolnego ponoszone na podstawie ustawy z 14 grudnia 1995 r. o izbach rolniczych. Paragraf ten wystąpi w gminach (rozdział 01030).

Dochody izb pochodzą z odpisu w wysokości 2% od uzyskanych wpływów z tytułu podatku rolnego pobieranego na obszarze działania izby. Odpis ten gminy powinny odprowadzać na rachunki bankowe właściwych izb w terminie 21 dni od dnia, w którym upływa termin płatności danej raty podatku rolnego, a od wpływów gminy z tytułu zaległości podatkowych w podatku rolnym oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości - w najbliższym terminie, o którym mowa wcześniej, przypadającym po dniu wpływu tych dochodów na rachunek bankowy gminy.

286 Dotacja z budżetu państwa stanowiąca zwrot kosztów obsługi świadczeń zleconych do wypłaty Zakładowi Ubezpieczeń Społecznych i Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz dotacja dla Funduszu Kościelnego

287 Dotacja z budżetu państwa dla gmin uzdrowiskowych

Paragraf ten obejmuje dotację z budżetu państwa w wysokości równej wpływom z tytułu opłaty uzdrowiskowej pobranej w uzdrowisku w roku poprzedzającym rok bazowy zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych.

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w budżecie państwa. W paragrafie tym ujmuje się dotacje dla gmin uzdrowiskowych udzielane z budżetu zgodnie z art. 49 ustawy z 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych.

288 Dotacja celowa przekazana jednostce samorządu terytorialnego przez inną jednostkę samorządu terytorialnego będącą instytucją wdrażającą na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów)

289 Środki Funduszu Promocji Kultury przekazane Polskiemu Instytutowi Sztuki Filmowej na realizację zadań bieżących

290 Wpłaty gmin i powiatów na rzecz innych jednostek samorządu terytorialnego oraz związków gmin, związków powiatowo-gminnych, związków powiatów, związków metropolitalnych na dofinansowanie zadań bieżących

Komentarz: Od 26 lipca 2017 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu.

Zmiana wynika z wejścia w życie ustawy z 9 marca 2017 r. o związku metropolitalnym w województwie śląskim.

291 Zwrot dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości

Paragraf obejmuje zwroty dotacji oraz zwroty płatności, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu. Zmiana ma związek z wprowadzeniem nowego paragrafu 295 i ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów.

Paragraf ten stosuje się nie tylko do dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, ale również dotyczy płatności wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w ustawie o finansach publicznych, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości.

292 Subwencje ogólne z budżetu państwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się przekazywane z budżetu państwa subwencje ogólne.

293 Wpłaty jednostek samorządu terytorialnego do budżetu państwa

Komentarz: Paragraf ten wystąpi w budżecie jednostki samorządu terytorialnego. Ujmuje się tu wpłaty do budżetu państwa subwencji ogólnej dokonywane przez gminy, powiaty, samorządy województw na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

294 Zwrot do budżetu państwa nienależnie pobranej subwencji ogólnej za lata poprzednie

Komentarz: Ujmuje się tu zwroty nienależnie pobranej przez gminy, powiaty, samorządy województw subwencji ogólnej na podstawie ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

295 Zwrot niewykorzystanych dotacji oraz płatności

W paragrafie tym ujmuje się między innymi zwroty niewykorzystanych, w rozumieniu art. 168 ustawy, dotacji oraz płatności wynikające z rozliczenia umów, projektów, a także zwroty środków w związku z uzyskaniem dochodów, z wyłączeniem zwrotów, o których mowa w paragrafie 291.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Wprowadzenie nowego paragrafu 295 ma związek ze zmianą brzmienia paragrafu 291. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów. Paragraf ten stosuje się nie tylko do zwrotów niewykorzystanych dotacji, ale również do zwrotu niewykorzystanych płatności.

296 Przelewy redystrybucyjne

Paragraf ten obejmuje przelewy środków między poszczególnymi dysponentami tego samego rodzaju środków. W paragrafie tym ujmuje się także środki przekazywane przez gminy i powiaty, o których mowa w art. 404 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.

297 Różne przelewy

Paragraf ten występuje tylko w samorządowych zakładach budżetowych i państwowych funduszach celowych i obejmuje przelewy między różnymi rodzajami środków.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się przelewy między różnymi rodzajami środków w zakładach budżetowych i funduszach celowych.

Pismo MF: Zgodnie z objaśnieniami, w paragrafie 297 "Różne przelewy" ujmuje się przelewy pomiędzy różnymi rodzajami środków w zakładach budżetowych i funduszach celowych.

Należy zaznaczyć, że paragraf ten w niemal niezmienionym brzmieniu, z wyjątkiem zmian w zakresie podmiotów, których dotyczy, funkcjonuje w klasyfikacji budżetowej od co najmniej 30 lat i na przestrzeni ostatnich kilku lat Ministerstwo Finansów nie odnotowało zapytań ze strony zainteresowanych jednostek, świadczących o niejasnościach w zakresie posługiwania się tą podziałką.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2009 r.

298 Pozostałe rozliczenia z bankami

Paragraf ten obejmuje rozliczenia z bankami niezaliczone do paragrafu 801.

299 Wpłata do budżetu nadwyżek środków znajdujących się na rachunkach państwowych funduszy celowych tworzonych z przychodów z prywatyzacji

300 Wpłaty jednostek na państwowy fundusz celowy - uchylony

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami został usunięty z dniem 1 stycznia 2016 r. - w jego miejsce wprowadzono paragraf 230. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów bez modyfikacji ich treści.

301 Wpłaty dokonywane przez fundusze celowe do budżetu państwa - uchylony

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami został usunięty z dniem 1 stycznia 2016 r. - w jego miejsce wprowadzono paragraf 242. Dokonano jedynie zmiany numeracji paragrafów bez modyfikacji ich treści.

302 Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń

Paragraf ten obejmuje wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze, niezaliczone do wynagrodzeń, w szczególności:

- świadczenia rzeczowe, wynikające z przepisów dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy (w tym profilaktyczne posiłki i napoje), oraz ekwiwalenty za te świadczenia, a także ekwiwalenty za pranie odzieży roboczej wykonywane przez pracowników, ekwiwalenty za używanie własnej odzieży i obuwia roboczego,

- ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące własność wykonawcy,

- zasiłki na zagospodarowanie i zasiłki osiedleniowe, z wyłączeniem zasiłków na zagospodarowanie nauczycieli,

- dodatki mieszkaniowe i wiejskie dla nauczycieli,

- środki wydawane do spożycia pracownikom wyłącznie w czasie wykonywania pracy, bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu (m.in. w zakładach gastronomicznych, placówkach wyżywienia przyzakładowego, placówkach opiekuńczo-wychowawczych, zakładach dla nieletnich, służbie zdrowia, w domach pomocy społecznej, domach wczasowych, marynarzom i rybakom oraz dodatki kaloryczne wypłacane na podstawie odrębnych przepisów),

- wartość umundurowania, jeśli obowiązek jego noszenia wynika z obowiązujących ustaw,

- wypłaty dokonywane na rzecz twórców wynalazków, projektów racjonalizatorskich i wzorów użytkowych oraz nagrody związane z tymi projektami, a także nagrody za osiągnięcie wymiernych efektów ekonomicznych wdrażania nowych rozwiązań technicznych i organizacyjnych, będących wynikami prac badawczych,

- określone ustawowo: odprawy pieniężne, odszkodowania, rekompensaty lub inne świadczenia z powodu ogłoszenia upadłości lub likwidacji pracodawcy albo restrukturyzacji zatrudnienia z przyczyn niedotyczących pracowników,

- odszkodowania przysługujące od pracodawcy za przedmioty utracone lub uszkodzone wskutek wypadku przy pracy,

- zasądzone i dobrowolnie wypłacone odszkodowania w sprawach o roszczenia ze stosunku pracy,

- wypłaty przeznaczone na pomoc zdrowotną dla nauczycieli,

- świadczenia przysługujące mianowanym urzędnikom państwowym w razie rozwiązania stosunku pracy, w przypadku reorganizacji urzędu lub jego likwidacji, oraz świadczenia przysługujące urzędnikom służby cywilnej w razie rozwiązania stosunku pracy, w przypadku likwidacji urzędu,

- odprawy pośmiertne,

- świadczenia przysługujące członkom służby zagranicznej oraz pracownikom zatrudnionym zgodnie z polskim prawem, wykonującym obowiązki służbowe w placówkach zagranicznych, w tym dodatki zagraniczne i dodatki na pokrycie zwiększonych kosztów utrzymania rodziny przysługujące ambasadorowi i konsulowi kierującemu urzędem konsularnym.

Komentarz: Paragraf ten obejmuje wydatki dotyczące wypłat pieniężnych oraz wartość świadczeń w naturze, niezaliczone do wynagrodzeń, wskazane w objaśnieniach. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu także:

● wydatki związane z wypłatą świadczeń pieniężnych należnych osobom odbywającym zastępczą służbę wojskową. Osobie podlegającej kwalifikacji wojskowej odbywającej służbę zastępczą z tytułu jej pełnienia, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 listopada 2003 r. o służbie zastępczej, przysługuje świadczenie, które wypłaca podmiot zatrudniający. Podmiot zatrudniający, po przedstawieniu stosownych dokumentów, otrzymuje od marszałka województwa zwrot poniesionych wydatków na wypłatę tego świadczenia,
● wydatki na zakup odzieży służbowej dla pracowników przez zakład, jeśli taki obowiązek wynika z przepisów dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy,
● ekwiwalenty za pranie odzieży roboczej wykonywane przez pracowników, ekwiwalenty za używanie własnej odzieży i obuwia roboczego,
● wydatki na rzecz pracownika dotyczące zwrotu kosztów zakupu okularów korygujących,
● wydatki przeznaczone na pomoc zdrowotną dla nauczycieli.

Natomiast nie ujmuje się tu zasiłków na zagospodarowanie nauczycieli.

Pismo MF: Poniesione na rzecz pracownika wydatki dotyczące zwrotu kosztów zakupu okularów korygujących należy klasyfikować w paragrafie 302 "Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń", z właściwą czwartą cyfrą.

znak: BP1-4071/80/2006/1532

Pismo MF: Wydatki na zakup wody na podstawie przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. Nr 60, poz. 279) klasyfikuje się w paragrafie 302 "Wydatki osobowe niezaliczane do wynagrodzeń" zgodnie z objaśnieniami do tego paragrafu.

znak: BP l/4071/45_352/MLV/2014

303 Różne wydatki na rzecz osób fizycznych

Paragraf ten obejmuje wydatki osobowe oraz wydatki z tytułu świadczeń rzeczowych niezaliczone do paragrafów 302, 304, 305, 307, 311, 321, 324 do 326, 401 do 410, 417 i 418, między innymi:

- diety poselskie, senatorskie, członków Rady Statystyki i inne,

- diety dla radnych jednostek samorządu terytorialnego i członków komisji organów stanowiących jednostek samorządu terytorialnego,

- diety dla członków komisji działających przy organach administracji publicznej,

- zwrot kosztów podróży, dojazdów komunikacją miejscową i noclegów członkom komisji działających przy organach administracji publicznej oraz zwrot kosztów podróży radnym jednostek samorządu terytorialnego,

- pozostałe wydatki związane z postępowaniem sądowym i prokuratorskim, a w szczególności: ryczałty wypłacane kuratorom społecznym, ryczałty wypłacane kuratorom zawodowym z tytułu przeprowadzonych wywiadów, rekompensaty dla ławników za czas wykonywania czynności w sądzie, świadczenia związane z postępowaniem mediacyjnym, zwrot utraconych wynagrodzeń świadków w związku z wykonywaniem czynności w sądzie, zwrot kosztów diet, przejazdów i noclegów ławnikom, biegłym i świadkom,

- wydatki wynikające z umów o staż, umów o praktykę absolwencką.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu. Po zmianie klasyfikuje się tu również wydatki wynikające z umów o staż, umów o praktykę absolwencką.

Paragraf ten obejmuje wydatki osobowe oraz wydatki z tytułu świadczeń rzeczowych. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu m.in.:

● wydatki dotyczące wypłaty ekwiwalentów dla członków ochotniczych straży pożarnych wypłacane na podstawie art. 28 ustawy z 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej. Wysokość ekwiwalentu ustala rada gminy w drodze uchwały. Jego wysokość nie może przekraczać 1/175 przeciętnego wynagrodzenia, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" na podstawie art. 20 pkt 2 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych przed dniem ustalenia ekwiwalentu za każdą godzinę udziału w działaniu ratowniczym lub szkoleniu pożarniczym. Ekwiwalent jest wypłacany z budżetu gminy (rozdział 75412),
● wypłatę diet radnych (rozdziały: 75017, 75019, 75022),
● zwroty kosztów podróży służbowych radnych (rozdziały: 75017, 75019, 75022) dokonywane na podstawie odpowiednio: rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych gminy, rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych powiatu oraz rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych województwa,
● wydatki związane z wypłatą diet dla sołtysów (rozdział 75095),
● zwrot kosztów przejazdu dziecka i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeśli dowożenie zapewniają rodzice (rozdział 80113),
● wydatki związane z praktykami absolwenckimi (np. rozdziały: 75008, 75018, 75023, 80110 - w zależności od jednostki, w której praktyka będzie się odbywała) wynikającymi z ustawy z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich. Praktyka może być odbywana odpłatnie lub nieodpłatnie. Wysokość miesięcznego świadczenia pieniężnego nie może przekraczać dwukrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę.

Pismo MF: Mając na uwadze przepisy § 3 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 31 lipca 2000 r. w sprawie sposobu ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych województwa (Dz.U. Nr 66, poz. 798 z późn.zm.), radnym z tytułu podróży służbowych przysługują diety oraz zwrot kosztów, m.in. przejazdów z miejscowości określonej przez przewodniczącego sejmiku województwa w poleceniu wyjazdu służbowego do miejsca stanowiącego cel podróży i z powrotem, noclegów, dojazdów środkami komunikacji miejscowej.

Mając na uwadze charakter powyższych świadczeń, jak i kategorię świadczeniobiorców, wydatki związane zarówno z wypłatą diet, jak i zwrotem kosztów podróży służbowych radnych powinny być ujmowane w paragrafie 303 "Różne wydatki na rzecz osób fizycznych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Zgodnie bowiem z objaśnieniami do ww. paragrafu (np. tiret 2), kwestią rozstrzygającą o sposobie klasyfikacji wymienionych świadczeń, wypłacanych osobom pełniącym funkcję radnego sejmiku wojewódzkiego, będzie przede wszystkim charakter pełnionej funkcji publicznej - wykonywanie powierzonego mandatu społecznego, a w związku z tym m.in. pozostawanie poza stosunkiem pracy (bądź jego zawieszenie) w urzędzie marszałkowskim lub na stanowisku kierowniczym w wojewódzkich samorządowych jednostkach organizacyjnych (art. 25 i 26 ustawy o samorządzie województwa), jak również np. zwolnienie przez pracodawcę od pracy zawodowej w celu wykonywania mandatu radnego (art. 27 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 3 ww. ustawy).

znak: ST2-4834/38A/RLK/09/256

304 Nagrody o charakterze szczególnym niezaliczone do wynagrodzeń

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- nagrody resortowe, w tym nagrody ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania dla nauczycieli za osiągnięcia dydaktyczno-wychowawcze oraz nagrody ministrów dla nauczycieli akademickich za osiągnięcia naukowe, dydaktyczne lub organizacyjne albo za całokształt dorobku,

- nagrody za szczególne osiągnięcia w zakresie prac badawczych oraz zastosowanie ich wyników w praktyce,

- nagrody Prezesa Rady Ministrów za wyróżnione rozprawy doktorskie i habilitacyjne oraz za osiągnięcia naukowe, naukowo-techniczne lub artystyczne,

- nagrody kuratora oświaty dla nauczycieli za osiągnięcia dydaktyczno-wychowawcze,

- nagrody za ratownictwo morskie,

- nagrody dla krwiodawców,

- nagrody za osiągnięcia w dziedzinie twórczości artystycznej, upowszechniania i ochrony kultury,

- nagrody za wybitne osiągnięcia sportowe,

- nagrody dla żołnierzy wynikające z ustawy z dnia 9 października 2009 r. o dyscyplinie wojskowej (Dz.U. Nr 190, poz. 1474 z późn.zm.).

Paragraf ten nie obejmuje nagród przyznawanych przez pracodawców dla pracowników.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

Z paragrafu wyodrębniono nagrody konkursowe (paragraf 419). Zgodnie z objaśnieniami, paragraf 304 jest zaliczany do świadczeń na rzecz osób fizycznych, a nagrody konkursowe mogą być przyznawane zarówno osobom fizycznym, jak i prawnym.

Paragraf 304 dotyczy nagród wypłacanych w drodze innych ustaw dla osób niebędących pracownikami.

305 Zasądzone renty

307 Wydatki osobowe niezaliczone do uposażeń wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom

Paragraf ten obejmuje:

- uposażenia, nagrody i zapomogi, inne należności wypłacane żołnierzom niezawodowym, funkcjonariuszom w służbie kandydackiej oraz zapomogi dla byłych żołnierzy niezawodowych,

- ustawowe należności dla żołnierzy i funkcjonariuszy, między innymi takie jak: równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, równoważniki remontowe, pomoc mieszkaniowa, zasiłki na zagospodarowanie i zasiłki osiedleniowe oraz ryczałt z tytułu przeniesienia, należności za rozłąkę i służby dyżurne, gratyfikacje urlopowe, dopłaty do wypoczynku, należności za przejazd na urlop, inne świadczenia dla funkcjonariuszy Służby Celno-Skarbowej w związku z przeniesieniem do pełnienia służby w innej miejscowości, wartość wyżywienia przysługującego funkcjonariuszom Służby Celno-Skarbowej,

- należności pieniężne wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom wyznaczonym do pełnienia służby poza granicami państwa,

- wypłaty dokonywane na rzecz twórców wynalazków, projektów racjonalizatorskich i wzorów użytkowych oraz nagrody związane z tymi projektami, a także nagrody za osiągnięcie wymiernych efektów ekonomicznych wdrażania nowych rozwiązań technicznych i organizacyjnych, będących wynikami prac badawczych.

Komentarz: Od 1 marca 2017 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. zwrot kosztów przysługujący na podstawie obowiązujących przepisów funkcjonariuszowi komendy powiatowej straży pożarnej uczęszczającemu do Szkoły Głównej Pożarniczej, a w szczególności dotyczący przejazdów do szkół oraz zwrotu kosztów nauki funkcjonariuszy pobieranych przez instytucje spoza Ministerstwa Spraw Wewnętrznych organizujące naukę (szkolenie). W paragrafie tym klasyfikuje się również wydatki z tytułu jednorazowego odszkodowania wypłacanego w związku z doznaniem stałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu albo ze śmiercią lub utratą mienia (stanowisko takie zaprezentowało Ministerstwo Finansów w piśmie z 19 grudnia 2012 r., znak: BP1/4071/90/KIM/2012/10071).

311 Świadczenia społeczne

Paragraf ten obejmuje świadczenia społeczne na rzecz osób fizycznych przewidziane w obowiązujących przepisach i układach zbiorowych pracy, w szczególności:

- emerytury i renty,

- świadczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych pokrywane ze środków państwowych funduszów celowych,

- świadczenia wypłacane ze środków Funduszu Pracy,

- zapomogi dla podopiecznych,

- zasiłki dla rodzin osób odbywających służbę wojskową,

- pomoc pieniężną dla rodzin zastępczych, pomoc dla osób, które osiągnęły pełnoletność w rodzinie zastępczej, oraz pomoc dla osób pełnoletnich opuszczających jednostki pomocy społecznej,

- zaopatrzenie inwalidów w przedmioty ortopedyczne,

- doraźne zaopatrzenie inwalidów w sprzęt domowy, bieliznę, pościel, odzież i inne,

- świadczenia wypłacane w ramach pomocy społecznej,

- dodatki mieszkaniowe,

- zasiłki rodzinne i dodatki do zasiłków rodzinnych, zasiłki pielęgnacyjne oraz świadczenia pielęgnacyjne,

- świadczenia społeczne, zlecone do wypłaty, podlegające finansowaniu ze środków budżetu państwa, między innymi ryczałty energetyczne, dodatki kombatanckie, świadczenia dla osób deportowanych,

- uposażenia sędziów i prokuratorów w stanie spoczynku oraz uposażenia rodzinne,

- świadczenie pieniężne z budżetu państwa dla medalistów igrzysk olimpijskich, paraolimpijskich, igrzysk głuchych oraz zawodów "Przyjaźń 84".

Komentarz: Paragraf ten obejmuje świadczenia społeczne na rzecz osób fizycznych przewidziane w obowiązujących przepisach i układach zbiorowych pracy. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu także świadczenia wypłacane przez gminę bezrobotnemu skierowanemu do wykonywania prac społecznie użytecznych (rozdział 85295).

Tu również klasyfikuje się wydatki związane z realizacją ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, m.in. program Rodzina 500+.

Pismo MF: W myśl art. 73a ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99, poz. 1001 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie -  j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1265], na wniosek gminy starosta może skierować bezrobotnego bez prawa do zasiłku korzystającego ze świadczeń z pomocy społecznej do wykonywania prac społecznie użytecznych w miejscu zamieszkania lub pobytu w wymiarze 10 godzin tygodniowo. Wykonywanie prac społecznie użytecznych odbywa się na podstawie porozumienia zawartego pomiędzy starostą a gminą, na rzecz której prace społecznie użyteczne będą wykonywane. Bezrobotnemu nieposiadającemu prawa do zasiłku przysługuje świadczenie w wysokości nie niższej niż 6 zł za każdą godzinę wykonywania prac społecznie użytecznych. Starosta refunduje gminie ze środków Funduszu Pracy do 60% minimalnej kwoty świadczenia przysługującego bezrobotnemu.

Szczegółowy sposób i tryb, w tym szczegółowe zasady ustalania świadczenia za wykonywanie prac społecznie użytecznych, reguluje rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z 25 października 2005 r. w sprawie trybu organizowania prac społecznie użytecznych (Dz.U. Nr 120, poz. 1745) [Przypis redakcji: obecnie rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 grudnia 2017 r. w sprawie organizowania prac społecznie użytecznych - Dz.U. z 2017 r. poz. 2447]. Świadczenie wypłacane przez gminę bezrobotnemu skierowanemu do wykonywania prac społecznie użytecznych należy ujmować w dziale 852 "Pomoc społeczna", rozdział 85295 "Pozostała działalność", paragraf 3110 "Świadczenia społeczne".

znak: ST1-4834-106/2006/170

320 Rezerwy

Paragraf ten nie obejmuje rezerw wymienionych w paragrafie 219, 220, 481 i 680. Paragraf ten nie dotyczy wydatków na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, w tym wydatków budżetu środków europejskich.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień związana z wprowadzeniem nowego paragrafu 219.

Paragraf ten nie występuje w jednostkach samorządu terytorialnego.

321 Stypendia i zasiłki dla studentów

323 Dopłaty do Funduszu Pożyczek i Kredytów Studenckich - uchylony

Komentarz: Paragraf ten został usunięty z dniem 1 stycznia 2016 r. - w jego miejsce wprowadzono paragraf 260. Dokonano zmiany numeracji paragrafów.

324 Stypendia dla uczniów

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. wypłaty stypendiów socjalnych i motywacyjnych dla uczniów (rozdział 85415).

Pomoc materialna ma charakter socjalny albo motywacyjny.

Uczniowi może być przyznana jednocześnie pomoc materialna o charakterze socjalnym i motywacyjnym.

325 Stypendia różne

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- stypendia doktoranckie i stypendia naukowe,

- stypendia ministra za osiągnięcia w nauce,

- stypendia dla osób kierowanych: za granicę w celu prowadzenia badań naukowych, na studia wyższe, studia doktoranckie i podyplomowe, staże naukowe, artystyczne, habilitacyjne i inne staże oraz kursy podnoszące kwalifikacje,

- stypendia dla osób niebędących obywatelami polskimi, przyjeżdżających do Polski w celu odbycia studiów, studiów doktoranckich i podyplomowych, stażu naukowego, artystycznego oraz specjalizacyjnego, praktyk zawodowych oraz przewodów kwalifikacyjnych I i II stopnia,

- stypendia przyznawane osobom zajmującym się twórczością artystyczną, upowszechnianiem i ochroną dóbr kultury,

- stypendia ministra za wybitne osiągnięcia sportowe.

326 Inne formy pomocy dla uczniów

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. pomoc przyznaną w formie rzeczowej, w tym w szczególności zakup podręczników (rozdział 85415).

Pomoc materialna ma charakter socjalny albo motywacyjny.

Uczniowi może być przyznana jednocześnie pomoc materialna o charakterze socjalnym i motywacyjnym.

400 Grupa wydatków bieżących jednostki

Paragraf ma zastosowanie do planowania w zakresie określonym w odrębnych przepisach. Paragraf nie dotyczy wydatków niewygasających z upływem roku budżetowego ustalanych rozporządzeniem Rady Ministrów, na podstawie art. 181 ust. 2 i 3 ustawy.

Komentarz: Od 24 kwietnia 2018 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego paragrafu. Paragraf obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. i ma zastosowanie na etapie planowania budżetu państwa. Celem wprowadzanego rozwiązania jest uelastycznienie wykonywania budżetu i zmniejszenie obciążeń dysponentów w procesie realizacji budżetu, z tym że nie będzie miało to wpływu negatywnego na wymogi wynikające z uregulowań prawnych dotyczących procesu dokonywania wydatków w jednostkach sektora finansów publicznych, jak również na ilość i jakość danych do analizy w tym zakresie. Paragraf 400 obejmie grupę paragrafów wydatków bieżących, co do której plan będzie wykazywany łącznie. Przyjęto, że grupa tych paragrafów będzie określona w odrębnych przepisach - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczegółowego sposobu, trybu i terminów opracowania materiałów do projektu ustawy budżetowej. Paragraf 400 "Grupa wydatków bieżących jednostki" z odpowiednią czwartą cyfrą, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, ma zastosowanie wyłącznie do planowania: do projektu planu, planu oraz planu po zmianach. W paragrafie 400 planuje się środki, które będą klasyfikowane zgodnie z ww. rozporządzeniem, w toku dokonywania wydatków w paragrafach: 421, 422, 426, 428, 430, 434, 436, 438, 439, 440, z odpowiednimi czwartymi cyframi.

Należy zwrócić uwagę, że paragraf ten nie dotyczy budżetów jednostek samorządu terytorialnego, tylko budżetu państwa.

Pismo MF: Wprowadzenie paragrafu 400 "Grupa wydatków bieżących jednostki" ma charakter pilotażowy, a jak wynika z treści objaśnień "paragraf ma zastosowanie do planowania w zakresie określonym w odrębnych przepisach". Wskazane tu "odrębne przepisy" w odniesieniu do planowania na rok 2016 to projektowane obecnie rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczegółowego sposobu, trybu i terminów opracowania materiałów do projektu ustawy budżetowej na rok 2016, w którym zostanie określony katalog paragrafów bieżących podlegających grupowaniu. Katalog ten nie będzie zawierał paragrafów obejmujących wynagrodzenia, z uwagi na to, że jak wskazano w piśmie, dokonywanie zmian w zakresie wynagrodzeń jest regulowane przez przepisy ustawy o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej.

Celem zaprojektowanego rozwiązania jest ułatwienie dla użytkowników klasyfikacji, służące uelastycznieniu w procesie planowania i wykonywania budżetu, co stanowi odpowiedź na postulaty dysponentów w tym zakresie. Jak wskazano wyżej, jest to rozwiązanie pilotażowe i obejmuje część wydatków bieżących jednostki.

znak: BP1.402.7.6.MLY.2015

Pismo MF: Agregacja planowania wydatków bieżących w paragrafie "400" będzie miała zastosowanie do całego budżetu państwa zarówno do dysponentów części budżetowych, jak i dysponentów niższych stopni, powinna ona wystąpić zarówno w materiałach planistycznych, projektach planów finansowych i planach finansowych poszczególnych jednostek.

Paragraf "400" wystąpi w planowaniu, natomiast wykonanie będzie odbywało się już w szczegółowych paragrafach wchodzących w zakres paragrafu "400", które zostaną wskazane w tzw. nocie budżetowej na rok 2016. Zaproponowane rozwiązanie ma na celu uproszczenie procesu planowania oraz wykonywania budżetu i jest odpowiedzią na postulaty dysponentów budżetowych. Zakłada się, iż ograniczenie decyzji o zmianach planu wydatków w zakresie paragrafów związanych z bieżącym funkcjonowaniem jednostek przyczyni się do zmniejszenia obciążeń dysponentów w procesie realizacji budżetu.

znak: BP1.402.7.3.2015.KIM

401 Wynagrodzenia osobowe pracowników

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę,
● odprawy emerytalne i rentowe,
● ekwiwalenty za niewykorzystany urlop dla pracowników,
● nagrody uznaniowe,
● nagrody jubileuszowe,
● dodatek do wynagrodzenia pracownika socjalnego (250 zł),
● inne dodatki do wynagrodzeń,
● wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe i godziny doraźnych zastępstw dla nauczycieli,
● godziny nadliczbowe,
● zasiłki na zagospodarowanie dla nauczycieli.

Wynagrodzenia osobowe obejmują w szczególności:

● wynagrodzenia zasadnicze w formie czasowej, akordowej, prowizyjnej i innej,
● dodatki za staż pracy oraz inne dodatki (dodatkowe wynagrodzenia) za szczególne właściwości pracy, szczególne kwalifikacje lub warunki pracy,
● premie i nagrody regulaminowe i uznaniowe,
● dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
● wynagrodzenia dodatkowe za prace wykonywane w ramach obowiązującego wymiaru czasu pracy, lecz niewynikające z zakresu czynności,
● wynagrodzenia za czynności przewidziane do wykonania poza normalnymi godzinami pracy w zakładzie lub w innym miejscu wyznaczonym przez pracodawcę,
● dopłaty (dodatki) wyrównawcze (np. wyrównanie do wysokości kwoty najniższego wynagrodzenia za pracę pracowników ustalanego przez Ministra Pracy i Polityki Socjalnej na podstawie Kodeksu pracy, przy wykonywaniu pracy zastępczej),
● wynagrodzenia za czas niewykonywania pracy, wypłacane ze środków pracodawców (wynagrodzenia za urlopy wypoczynkowe i dla poratowania zdrowia, za czas niezdolności do pracy wskutek choroby, za czas przestoju niezawinionego przez pracownika i inne),
● nagrody jubileuszowe, odprawy rentowe i emerytalne, ekwiwalenty pieniężne za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i inne,
● świadczenia o charakterze deputatowym (wartość świadczeń w części nieopłaconej przez pracownika) lub ich ekwiwalenty pieniężne (np. deputaty węglowe, energetyczne, środków spożywczych), a także ekwiwalenty za umundurowanie, jeśli obowiązek jego noszenia wynika z obowiązujących ustaw,
● świadczenia odszkodowawcze (np. w związku ze skróceniem okresu wypowiedzenia świadczenia wyrównawcze wypłacane pracownikom, którzy wskutek wypadku przy pracy lub choroby zawodowej doznali stałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu).

Do wynagrodzeń osobowych nie zalicza się wynagrodzeń z tytułu rozporządzania przez pracowników prawami autorskimi do utworów stworzonych w ramach stosunku pracy.

Źródło: www.stat.gov.pl

Wynagrodzenia ujmuje się w kwocie brutto, tj. wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pokrywane przez pracownika oraz zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W paragrafie tym ujmuje się także zasiłki na zagospodarowanie nauczycieli.

Pismo MF: Wydatki przeznaczone na zasiłki na zagospodarowanie dla nauczycieli stanowią element wynagrodzenia osobowego, a zatem należy je ujmować w paragrafie 401 "Wynagrodzenia osobowe pracowników".

znak: ST1-4800-527/2001

Pismo MF: Jednostki sektora finansów publicznych na podstawie umowy o organizację robót publicznych zawartej z powiatowym urzędem pracy (PUP) zatrudniają osoby bezrobotne w ramach robót publicznych. Wypłacają im wynagrodzenia oraz odprowadzają za nich składki na ubezpieczenia społeczne. Na podstawie złożonego do PUP wniosku o refundację wraz z kompletem dokumentów potwierdzających fakt wypłacenia wynagrodzenia i składek ZUS jednostki otrzymują refundację części kosztów poniesionych na ww. wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia społeczne bezrobotnych w uprzednio uzgodnionej wysokości. Czy otrzymane przez te jednostki środki w części dotyczącej wynagrodzeń zmniejszają wykonanie wydatków/kosztów (paragraf 401 "Wynagrodzenia osobowe pracowników" i 411 "Składki na ubezpieczenia społeczne"), czy też otrzymaną refundację należy traktować jako dochód budżetowy (paragraf 097 "Wpływy z różnych dochodów") [Przypis redakcji: od 1 stycznia 2017 r. paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych] i odprowadzać do budżetu jednostki samorządu terytorialnego?

Dana jednostka budżetowa otrzymująca refundację poniesionych wydatków na wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne na podstawie umowy zawartej ze starostą (powiatowym urzędem pracy) o zatrudnienie pracowników wykonujących roboty publiczne powinna pomniejszyć wykonanie wydatków w paragrafach "401" oraz "411" odpowiednio do wysokości przekazanej refundacji.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 30 maja 2016 r.

402 Wynagrodzenia osobowe członków korpusu służby cywilnej

Paragraf ten obejmuje wynagrodzenia osób należących do korpusu służby cywilnej (pracowników i urzędników służby cywilnej), o którym mowa w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o służbie cywilnej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1111 z późn.zm.).

403 Wynagrodzenia osobowe sędziów i prokuratorów oraz asesorów i aplikantów

Wynagrodzenia osobowe, o których mowa w paragrafach 401 do 403, obejmują wynagrodzenia i inne świadczenia z tytułu pracy, wypłacane lub wydane w naturze (odpowiednio przeliczone): pracownikom - należne z tytułu istniejącego stosunku pracy lub stosunku służbowego, osobom wykonującym pracę nakładczą - należne z tytułu umowy o pracę nakładczą, młodocianym - z tytułu umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego i osobom pełnoletnim, które kończą naukę zawodu na warunkach określonych dla młodocianych.

Wynagrodzenia osobowe obejmują w szczególności:

- wynagrodzenia zasadnicze w formie czasowej, akordowej, prowizyjnej i innej,

- dodatki za staż pracy oraz inne dodatki (dodatkowe wynagrodzenia) za szczególne właściwości pracy, szczególne kwalifikacje lub warunki pracy,

- premie i nagrody regulaminowe i uznaniowe,

- dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

- wynagrodzenia dodatkowe za prace wykonywane w ramach obowiązującego wymiaru czasu pracy, lecz niewynikające z zakresu czynności,

- wynagrodzenia za czynności przewidziane do wykonania poza normalnymi godzinami pracy w zakładzie lub w innym miejscu wyznaczonym przez pracodawcę (np. dyżury, pełnienie pogotowia domowego),

- dopłaty (dodatki) wyrównawcze (np. wyrównanie do wysokości kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie odrębnych przepisów),

- wynagrodzenia za czas niewykonywania pracy, wypłacane ze środków pracodawców (wynagrodzenia za urlopy wypoczynkowe i dla poratowania zdrowia, za czas niezdolności do pracy wskutek choroby, za czas przestoju niezawinionego przez pracownika i inne),

- nagrody jubileuszowe, odprawy rentowe i emerytalne, ekwiwalenty pieniężne za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i inne,

- uposażenia posłów i senatorów wraz z uposażeniem dodatkowym, odprawy emerytalne, rentowe i parlamentarne posłów i senatorów, odprawy pracowników biur klubów, kół poselskich i senatorskich oraz zespołów parlamentarnych w związku z zakończeniem kadencji Sejmu i Senatu, a także odprawy dla pracowników samorządowych zatrudnionych na podstawie wyboru, z którymi został rozwiązany stosunek pracy w związku z upływem kadencji,

- świadczenia o charakterze deputatowym (wartość świadczeń w części nieopłaconej przez pracownika) lub ich ekwiwalenty pieniężne (np. deputaty węglowe, energetyczne, środki spożywcze), a także ekwiwalenty za umundurowanie, jeżeli obowiązek jego noszenia wynika z obowiązujących ustaw (z wyjątkiem ujętych w paragrafie 418),

- świadczenia odszkodowawcze (np. w związku ze skróceniem okresu wypowiedzenia, świadczenia wyrównawcze wypłacane pracownikom, którzy wskutek wypadku przy pracy lub choroby zawodowej doznali stałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu),

- świadczenia pieniężne w wysokości zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacane sędziom i prokuratorom w przypadkach, w których pracownikom podlegającym ubezpieczeniu społecznemu przysługują zasiłki niezależnie od prawa do wynagrodzenia.

Do wynagrodzeń osobowych nie zalicza się wynagrodzeń z tytułu rozporządzania przez pracowników prawami autorskimi do utworów stworzonych w ramach stosunku pracy.

404 Dodatkowe wynagrodzenie roczne

Paragraf ten obejmuje wydatki ponoszone zgodnie z ustawą z dnia 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym dla pracowników jednostek sfery budżetowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 1144).

Komentarz: Paragraf ten dotyczy dodatkowego wynagrodzenia rocznego (trzynastki) i występuje w rozdziałach, w których wypłacane są wynagrodzenia pracowników.

Dodatkowe wynagrodzenie roczne ujmuje się w kwocie brutto, tj. wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pokrywane przez pracownika oraz zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zasady nabywania prawa oraz ustalania wysokości i wypłacania dodatkowego wynagrodzenia rocznego dla pracowników jednostek sfery budżetowej zawiera ustawa z 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym dla pracowników jednostek sfery budżetowej.

405 Uposażenia żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy

Paragraf ten obejmuje uposażenia zasadnicze wraz z dodatkami dla żołnierzy zawodowych, policjantów, funkcjonariuszy Straży Granicznej, funkcjonariuszy Państwowej Straży Pożarnej, funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa, funkcjonariuszy Służby Celno-Skarbowej oraz uposażenia zasadnicze wraz z dodatkami, nagrody uznaniowe i zapomogi dla funkcjonariuszy Służby Więziennej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego.

Komentarz: Od 1 lutego 2018 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu. W paragrafie 405 klasyfikuje się wyłącznie wydatki spełniające definicję wynagrodzenia określoną w art. 2 pkt 3 ustawy z 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw.

406 Inne należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy zaliczane do wynagrodzeń

Paragraf ten obejmuje inne należności przysługujące żołnierzom zawodowym oraz funkcjonariuszom, zaliczane do wynagrodzeń zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. z 2011 r. Nr 79, poz. 431 z późn.zm.), niezaliczone do paragrafu 405 i 407.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tego paragrafu. Po zmianie klasyfikuje się tu wyłącznie wydatki spełniające definicję wynagrodzenia określoną w art. 2 pkt 3 ustawy z 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw, zgodnie z którym przez wynagrodzenia rozumie się wynagrodzenia i inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy osób zatrudnionych w państwowych jednostkach budżetowych prowadzących gospodarkę finansową na zasadach określonych w art. 11 i 12 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz uposażenia, nagrody roczne i uznaniowe, dodatkowe uposażenia roczne, a także zapomogi przysługujące na podstawie odrębnych ustaw żołnierzom i funkcjonariuszom: żołnierzom zawodowym, żołnierzom odbywającym nadterminową zasadniczą służbę wojskową, żołnierzom odbywającym okresową służbę wojskową, funkcjonariuszom Policji, Straży Granicznej, Służby Ochrony Państwa i Państwowej Straży Pożarnej - z wyjątkiem pełniących służbę kandydacką - oraz funkcjonariuszom Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Służby Więziennej i Służby Celnej.

Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2016. W paragrafie tym ujmuje się inne należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy zaliczane do wynagrodzeń.

407 Dodatkowe uposażenie roczne dla żołnierzy zawodowych oraz nagrody roczne dla funkcjonariuszy

Komentarz: Klasyfikuje się wyłącznie wydatki spełniające definicję wynagrodzenia określoną w art. 2 pkt 3 ustawy z 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw.

408 Uposażenia i świadczenia pieniężne wypłacane przez okres roku żołnierzom i funkcjonariuszom zwolnionym ze służby

409 Honoraria

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- wynagrodzenie przekazywane autorowi lub artyście wykonawcy z tytułu korzystania z utworu lub artystycznego wykonywania przez podmioty wypłacające wynagrodzenie, jeżeli utwór lub artystyczne wykonanie zostały stworzone przez pracowników na podstawie umowy o pracę lub przez osoby fizyczne na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

- opłaty (tantiemy) płacone organizacjom zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi,

- wynagrodzenia za opracowania naukowe i badawczo-rozwojowe wykonywane przez pracowników jednostek naukowych i jednostek badawczo-rozwojowych, stanowiące wykładnik działalności twórczej,

- opłaty (tantiemy) płacone stowarzyszeniom twórców,

- wynagrodzenia za opracowania naukowo-badawcze i rozwojowe wykonywane przez pracowników placówek naukowych i szkół wyższych poza obowiązującym ich czasem pracy lub poza obowiązującym wymiarem zajęć - wyłącznie w zakresie prac twórczych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że organizacjom zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi oraz stowarzyszeniom twórców wnosi się opłaty, a nie wynagrodzenia.

Honorarium to wynagrodzenie z tytułu korzystania z praw autorskich lub praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami.

410 Wynagrodzenia agencyjno-prowizyjne

Paragraf ten obejmuje wynagrodzenia osób fizycznych należne za zlecone czynności wykonywane na podstawie umowy agencyjnej, opłacane od dokonywanych transakcji kupna lub sprzedaży oraz wykonywanych usług o określonej wysokości stawki prowizyjnej.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in. prowizje dla inkasentów za pobór podatków i opłat lokalnych, w tym z tytułu poboru opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (rozdział 75023).

411 Składki na ubezpieczenia społeczne

Komentarz: Ubezpieczenia społeczne obejmują: ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, ubezpieczenie w razie choroby i macierzyństwa (tzw. ubezpieczenie chorobowe) oraz ubezpieczenie z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (tzw. ubezpieczenie wypadkowe).

W paragrafie tym ujmuje się jedynie składki w części pokrywanej przez pracodawcę.

Pismo MF: Jednostki sektora finansów publicznych na podstawie umowy o organizację robót publicznych zawartej z powiatowym urzędem pracy (PUP) zatrudniają osoby bezrobotne w ramach robót publicznych. Wypłacają im wynagrodzenia oraz odprowadzają za nich składki na ubezpieczenia społeczne. Na podstawie złożonego do PUP wniosku o refundację wraz z kompletem dokumentów potwierdzających fakt wypłacenia wynagrodzenia i składek ZUS jednostki otrzymują refundację części kosztów poniesionych na ww. wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia społeczne bezrobotnych w uprzednio uzgodnionej wysokości. Czy otrzymane przez te jednostki środki w części dotyczącej wynagrodzeń zmniejszają wykonanie wydatków/kosztów (paragraf 401 "Wynagrodzenia osobowe pracowników" i 411 "Składki na ubezpieczenia społeczne"), czy też otrzymaną refundację należy traktować jako dochód budżetowy (paragraf 097 "Wpływy z różnych dochodów") [Przypis redakcji: od 1 stycznia 2017 r. paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych] i odprowadzać do budżetu jednostki samorządu terytorialnego?

Dana jednostka budżetowa otrzymująca refundację poniesionych wydatków na wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne na podstawie umowy zawartej ze starostą (powiatowym urzędem pracy) o zatrudnienie pracowników wykonujących roboty publiczne powinna pomniejszyć wykonanie wydatków w paragrafach "401" oraz "411" odpowiednio do wysokości przekazanej refundacji.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 30 maja 2016 r.

412 Składki na Fundusz Pracy

Komentarz: Składka na Fundusz Pracy wynosi 2,45% podstawy wymiaru składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Składkę tę w całości pokrywa pracodawca.

413 Składki na ubezpieczenie zdrowotne

Paragraf ten obejmuje składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacane z budżetu państwa za osoby wymienione w art. 86 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 581).

414 Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych

Paragraf ten obejmuje wpłaty, o których mowa w art. 21 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721 z późn.zm.).

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się miesięczne wpłaty dokonywane na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) przez jednostki sektora finansów publicznych. Pracodawcy zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy, zgodnie z art. 21 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, mają obowiązek dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz. Wysokość kwot, zasady naliczania, zwolnienia określa ww. ustawa.

Pismo MF: Wpłaty pracodawców dokonywane na podstawie art. 21 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2008 r. Nr 14, poz. 92 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 511 z późn.zm.] mają charakter obowiązkowy oraz zgodnie z art. 46 pkt 1 ww. ustawy stanowią element przychodów PFRON. Przedmiotowa ustawa określa cele, na jakie przeznaczane są środki zgromadzone na rachunku bankowym PFRON. Zdaniem Ministerstwa Finansów, środki przeznaczone na przedmiotowe wpłaty w trybie wykonania budżetu powinny być ujmowane w paragrafie wydatków 4140 "Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych".

znak: ST2-4834/38A/RLK/09/256

415 Dopłaty w spółkach prawa handlowego

Paragraf ten obejmuje dopłaty, o których mowa w art. 177 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 z późn.zm.).

Pismo MF: Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 994 z późn.zm.], zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie lokalnego transportu zbiorowego należy do zadań własnych gminy. Przewoźnik wykonujący regularne przewozy osób, stosownie do postanowień art. 18a ustawy z 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. z 2004 r. Nr 204, poz. 2088 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2200 z późn.zm.], poza uprawnieniami pasażerów do ulgowych przejazdów określonych w odrębnych przepisach, uwzględnia uprawnienia pasażerów do innych ulgowych przejazdów, jeżeli podmiot, który ustanawia te ulgi, ustali z przewoźnikiem, w drodze umowy, warunki zwrotu kosztów ich stosowania. Zaznaczyć należy przy tym, iż zgodnie z art. 176 ustawy z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 249, poz. 2104 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie art. 221 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.], jedynie podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje na cele publiczne związane z realizacją zadań tej jednostki. Zlecenie zadania i udzielenie dotacji następują zgodnie z przepisami ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96, poz. 873 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 450 z późn.zm.], a jeżeli dotyczy ono innych zadań niż określone w tej ustawie - na podstawie umowy jednostki samorządu terytorialnego z ww. podmiotem. W związku z powyższymi regulacjami prawnymi gmina, realizując zadanie własne w zakresie lokalnego transportu zbiorowego, może zawrzeć z przewoźnikiem umowę w sprawie przewozu osób, ustalając jednocześnie warunki zwrotu poniesionych kosztów z tytułu stosowania ulg określonych uchwałą rady gminy. Wydatki na dopłaty z tytułu ulgowych przejazdów nie mogą być jednak, w świetle obowiązujących przepisów prawnych, przekazywane w formie dotacji celowej. Należy jednak zaznaczyć, iż gmina, realizując zadania z zakresu lokalnego transportu zbiorowego, może przeznaczyć środki finansowe na wyrównanie przewoźnikom utraconych dochodów z tytułu stosowania tych ulg, wówczas wydatek ten będzie zapłatą za określoną usługę. Wydatki te należy ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu. Natomiast w przypadku, gdy przewoźnik działa w formie spółki prawa handlowego, dopuszczalną formą przekazania środków finansowych z budżetu gminy mogą być dopłaty, o których mowa w art. 177 Kodeksu spółek handlowych, jeżeli umowa spółki zawiera postanowienia zobowiązujące wspólników do dopłat. Wydatki te będą wówczas ujmowane w paragrafie 415 "Dopłaty w spółkach prawa handlowego", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

znak: ST1-4834-417/2007/807

416 Pokrycie ujemnego wyniku finansowego jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych

Paragraf ten obejmuje między innymi wydatki, o których mowa w art. 59 ust. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

417 Wynagrodzenia bezosobowe

Paragraf ten obejmuje wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub umów o dzieło, z wyjątkiem honorariów zaliczanych do paragrafu 409, a w szczególności:

- wynagrodzenia wypłacane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

- wynagrodzenia wypłacane na podstawie odrębnych przepisów osobom, które wykonują określone czynności na polecenie właściwych organów, w szczególności biegłym w postępowaniu przygotowawczym, sądowym i administracyjnym, wynagrodzenia za czynności arbitrów, wynagrodzenia tłumaczy przysięgłych, wynagrodzenia kuratorów zastępujących strony w postępowaniu,

- wynagrodzenia wypłacane osobom fizycznym za udział w komisjach, radach, zespołach, komitetach, radach nadzorczych, zarządach spółek, jury w konkursach, radach naukowych i naukowo-technicznych, niezależnie od sposobu ich powoływania,

- dodatkowe wynagrodzenia radców prawnych z tytułu zastępstwa w postępowaniu sądowym wypłacane na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Ponadto ujmuje się w tym paragrafie wynagrodzenia:

- przysługujące członkom komisji wojewódzkiej do spraw służby zastępczej i członkom komisji do spraw służby zastępczej za udział w pracach tych komisji,

- wynagrodzenia dla pozaetatowych członków samorządowych kolegiów odwoławczych za udział w posiedzeniach,

- wynagrodzenia ryczałtowe dla pozaetatowych członków kolegiów regionalnych izb obrachunkowych.

Komentarz: Paragraf ten obejmuje wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub umów o dzieło. Katalog ten jest otwarty. W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● dodatkowe wynagrodzenia radców prawnych z tytułu zastępstwa w postępowaniu sądowym na podstawie umowy cywilnoprawnej, o której mowa w art. 224 ust. 2 ustawy z 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych,
● dodatkowe wynagrodzenia radców prawnych z tytułu zastępstwa w postępowaniu sądowym, w sytuacji gdy nie ma podpisanej umowy zlecenia, a radca prawny pobiera wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę,
● wynagrodzenia członków gminnych komisji rozwiązywania problemów alkoholowych wynikające z ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi,
● wynagrodzenia dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za wykonywaną usługę,
● wynagrodzenia dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a wykonujących na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło czynności w zakresie ekspertyz, analiz i opinii,
● wynagrodzenia dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a wykonujących tłumaczenia na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło.

Pismo MF: W paragrafie 417 "Wynagrodzenia bezosobowe", z odpowiednią czwartą cyfrą, ujmuje się m.in. dodatkowe wynagrodzenia radców prawnych z tytułu zastępstwa w postępowaniu sądowym na podstawie umowy cywilnoprawnej, o której mowa w art. 224 ust. 2 ustawy z 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych. W paragrafie tym ujmuje się nie tylko wynagrodzenia wypłacane na podstawie umowy zlecenia czy umowy o dzieło, ale również dodatkowe wynagrodzenia radców prawnych z tytułu zastępstwa w postępowaniu sądowym, w przypadku gdy nie ma podpisanej umowy zlecenia, a radca prawny pobiera wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę.

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Stosownie do postanowień zawartych w art. 41 ust. 5 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, rada gminy, w gminnych programach rozwiązywania problemów alkoholowych, określa zasady wynagradzania członków komisji rozwiązywania problemów alkoholowych.

Z powyższego wynika, że ustawodawca pozostawił swobodę w określeniu ogólnych zasad wynagradzania członków komisji organom stanowiącym gminy. Zauważyć jednak należy, że ustawa posługuje się pojęciem "wynagrodzenie" a nie "dieta".

W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 10 września 1998 r. (sygn. akt II SA/Po 15/98) wynagrodzenie nie jest tożsame z pojęciem diety. Dieta występuje jako ryczałtowe określenie należności pieniężnej przysługującej pracownikowi na pokrycie kosztów dziennego utrzymania podczas podróży służbowej bądź jako wynagrodzenie dzienne z tytułu pełnienia szczególnych obowiązków, np. dieta poselska czy diety radnych gmin.

Z przepisów ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi wynika, że członkowie gminnych komisji rozwiązywania problemów alkoholowych otrzymują wynagrodzenie za realizację określonych w ustawie zadań. Podstawą wypłaty wynagrodzenia dla członków komisji jest akt powołujący gminną komisję, wydany przez wójta na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi.

Wynagrodzenia członków gminnych komisji rozwiązywania problemów alkoholowych należy klasyfikować w paragrafie 4170 "Wynagrodzenia bezosobowe".

znak: ST1-4834-241/06/346

Pismo MF: W związku z pojawiającymi się pytaniami dotyczącymi klasyfikowania wydatków z tytułu wypłaty wynagrodzeń dla urzędników wyborczych Departament Budżetu Państwa pragnie zauważyć, że zgodnie z definicją Głównego Urzędu Statystycznego wynagrodzenia obejmują wypłaty pieniężne wypłacane pracownikom lub innym osobom fizycznym, stanowiące wydatki ponoszone przez pracodawców na opłacenie wykonywanej pracy (z wyjątkiem honorariów), niezależnie od źródeł ich finansowania oraz bez względu na podstawę stosunku pracy bądź innego stosunku prawnego lub czynności prawnej, na podstawie których jest świadczona praca lub pełniona służba.

Jeden z rodzajów wynagrodzeń stanowią wynagrodzenia bezosobowe, które są klasyfikowane w paragrafie 417 "Wynagrodzenia bezosobowe". Z treści objaśnień zamieszczonych pod powyższym paragrafem wynika, że obejmuje on wynagrodzenia (z wyjątkiem honorariów):

- wypłacane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

- wypłacane na podstawie odrębnych przepisów osobom, które wykonują określone czynności na polecenie właściwych organów, w szczególności biegłym w postępowaniu dochodzeniowym, sądowym i administracyjnym, za czynności arbitrów, wynagrodzenia tłumaczy przysięgłych oraz kuratorów zastępujących strony w postępowaniu,

- wypłacane osobom fizycznym za udział w komisjach, radach, zespołach, komitetach, radach nadzorczych, zarządach spółek, jury w konkursach, radach naukowych i naukowo-technicznych, niezależnie od sposobu ich powoływania,

- dodatkowe wynagrodzenia radców prawnych z tytułu zastępstwa w postępowaniu sądowym wypłacane na podstawie umowy cywilnoprawnej,

- przysługujące członkom komisji wojewódzkiej do spraw służby zastępczej i członkom komisji do spraw służby zastępczej za udział w pracach tych komisji,

- dla pozaetatowych członków samorządowych kolegiów odwoławczych za udział w posiedzeniach,

- ryczałtowe dla pozaetatowych członków kolegiów regionalnych izb obrachunkowych.

Zgodnie z art. 191e § 3 ustawy z 5 stycznia 2011 r. - Kodeks wyborczy (Dz.U. z 2018 r. poz. 754 z późn.zm.) oraz pkt II ppkt 3 załącznika do Uchwały Państwowej Komisji Wyborczej w sprawie określenia szczegółowego zakresu zadań urzędników wyborczych, sposobu ich realizacji oraz zasad wynagradzania za ich realizację, a także zasad zwolnienia od pracy zawodowej na czas wykonywania obowiązków urzędnika wyborczego w wyborach organów jednostek samorządu terytorialnego z 12 marca 2018 r. (M.P. z 2018 r. poz. 567 z późn.zm.), urzędnikom wyborczym, za realizację zadań związanych z organizacją obwodowych komisji wyborczych, przysługuje wynagrodzenie.

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenie urzędnika wyborczego jest wynagrodzeniem bezosobowym wypłacanym na podstawie odrębnych przepisów osobom, które wykonują określone czynności na polecenie właściwych organów i wydatki z tego tytułu należy klasyfikować w paragrafie 417 "Wynagrodzenia bezosobowe" z odpowiednią czwartą cyfrą.

Źródło: www.mf.gov.pl

418 Równoważniki pieniężne i ekwiwalenty dla żołnierzy i funkcjonariuszy oraz pozostałe należności

Paragraf ten obejmuje ekwiwalenty i równoważniki pieniężne niezaliczone do paragrafu 307, a w szczególności: ekwiwalenty i równoważniki pieniężne otrzymane w zamian za umundurowanie, wyżywienie, środki higieny wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom, a także pozostałe należności żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy oraz zapomogi przyznawane weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym żołnierzom.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tego paragrafu.

W paragrafie tym ujmuje się pozostałe należności, tj. odprawy, nagrody jubileuszowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, ekwiwalenty za pełnienie służby ponad ustawowy wymiar, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie zadań zleconych wykraczających poza obowiązki służbowe.

419 Nagrody konkursowe

Paragraf ten obejmuje nagrody dla osób fizycznych, osób prawnych lub innych jednostek organizacyjnych, w tym również zakup nagród rzeczowych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2015 r. - został wyodrębniony z paragrafu 304. Zgodnie z objaśnieniami, paragraf 304 jest zaliczany do świadczeń na rzecz osób fizycznych, a nagrody konkursowe mogą być przyznawane zarówno osobom fizycznym, jak i prawnym. Paragraf ten dodano w celu jednolitego klasyfikowania nagród konkursowych bez względu na status prawny laureatów, np. nagród rzeczowych w konkursach (książek, pucharów, dyplomów) wydanych bezpośrednio uczniowi. Klasyfikuje się tu również wydatki związane z przekazaniem nagród rzeczowych i finansowych z tytułu konkursów za sportowe osiągnięcia dla dzieci i młodzieży szkolnej. Paragraf ten obejmuje wyłącznie jeden rodzaj nagród, tj. nagrody konkursowe.

Pismo MF: Wydatki ponoszone na nagrody na rzecz innych podmiotów - osób prawnych lub innych jednostek organizacyjnych - powinny być realizowane w ramach paragrafu 419 "Nagrody konkursowe".

znak: BP1.4102.7.9.1.2015.MNN

Pismo MF: Wydatki budżetowe związane z przekazaniem nagród rzeczowych i finansowych z tytułu konkursów za sportowe osiągnięcia dla dzieci i młodzieży szkolnej należy klasyfikować w paragrafie 419 "Nagrody konkursowe", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1.4102.6.2015.KIM

Pismo MF: Rozporządzenie Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych przewiduje paragraf 419 "Nagrody konkursowe". Paragraf ten został wyodrębniony z paragrafu 304 i obejmuje nagrody dla osób fizycznych, osób prawnych lub innych jednostek organizacyjnych, w tym również zakup nagród rzeczowych. Do której pozycji kosztów działalności operacyjnej w "Rachunku zysków i strat jednostki budżetowej/samorządowego zakładu budżetowego (wariant porównawczy)" należy przyporządkować ten paragraf? Czy będzie to pozycja B.II. "Zużycie materiałów i energii", B.IX. "Inne świadczenia finansowane z budżetu" czy inna?

Jednostka budżetowa zobowiązana jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Z uwzględnieniem zasad szczególnych wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Koszty dotyczące nagród konkursowych należałoby - w ocenie Departamentu Rachunkowości i Rewizji Finansowej - prezentować w sprawozdaniu finansowym zgodnie z załącznikiem nr 7 do ww. rozporządzenia "Rachunek zysków i strat jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego" w pozycji B.VII. "Pozostałe koszty rodzajowe".

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 10 lutego 2017 r.

Pismo RIO: Objaśnienia do paragrafu 419 "Nagrody konkursowe" zawierają jedynie wskazanie, komu może być przyznana nagroda, a mianowicie osobom fizycznym, osobom prawnym lub innym jednostkom organizacyjnym. Z uwagi na to, że wydatki z tytułu "nagród konkursowych", przed zmianą rozporządzenia, ujęte były w objaśnieniach do paragrafu 304 "Nagrody o charakterze szczególnym niezaliczone do wynagrodzeń" oraz z uwagi na brak w objaśnieniach wyszczególnienia rodzaju wydatków, Urząd (...) uważa, że wydatki ponoszone na zakup nagród przekazywanych uczestnikom konkursów w postaci rzeczowej należy klasyfikować zgodnie z treścią ekonomiczną ponoszonych wydatków, co oznacza, że np. zakup tabletów dla uczestników konkursów należy klasyfikować w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia".

(...)

1. Zgodnie z treścią rozporządzenia, paragraf 304 jest zaliczany do świadczeń na rzecz osób fizycznych. Biorąc jednakże pod uwagę, że nagrody konkursowe mogą być przyznawane zarówno osobom fizycznym, jak i prawnym, w celu umożliwienia jednolitego klasyfikowania nagród konkursowych bez względu na status prawny laureatów oraz uniknięcie wątpliwości interpretacyjnych zidentyfikowanych na podstawie dotychczasowych doświadczeń, wyodrębniono stosowny paragraf - 419 "Nagrody konkursowe".

2. Konkurs - publiczne przyrzeczenie nagrody za określoną czynność lub jej zaniechanie lub za najlepszy rezultat, spełniające przyrzeczone warunki, z określonym terminem ubiegania się o przyrzeczoną nagrodę.

3. Rodzaje nagród:

- pieniężne,
- rzeczowe (wartościowy przedmiot),
- honorowe (dyplom, medal, uścisk ręki prezesa).

4. Tworząc nowy paragraf 419, nie określono, jakiego rodzaju nagrody konkursowe powinny być tam zaliczane.

5. Do paragrafu 421 "Zakup materiałów i wyposażenia" nie zaliczamy m.in. zakupów dóbr przekazywanych osobom fizycznym w ramach deputatów i innych świadczeń w naturze dokonywanych z wydatków osobowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Izby wydatki ponoszone na zakup nagród przekazywanych uczestnikom konkursów w postaci rzeczowej należy klasyfikować do paragrafu 419 "Nagrody konkursowe".

znak: WI-44/697/2015

420 Fundusz operacyjny

Paragraf nie ma zastosowania do wydatków funduszu operacyjnego, których przeznaczenie zostało uznane za informację niejawną na podstawie odrębnych przepisów lub jeżeli wynika to z umów międzynarodowych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują dodane nowe objaśnienia do tego paragrafu. Paragraf ten nie ma zastosowania w jednostkach samorządu terytorialnego.

421 Zakup materiałów i wyposażenia

W paragrafie tym ujmuje się zakup materiałów i wyposażenia związany z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek, w tym m.in.: leków i środków opatrunkowych na wyposażenie apteczek, prasy.

Nie zalicza się do tego paragrafu zakupów dóbr przekazywanych osobom fizycznym w ramach deputatów i innych świadczeń w naturze dokonywanych z wydatków osobowych oraz zakupu środków żywności.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - z uszczegółowienia wynika, że w paragrafie tym klasyfikuje się wydatki wyłącznie w przypadkach związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek, w tym prasy. Wprost określono, że nie ujmuje się tu zakupionych środków żywności.

W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● zakup materiałów biurowych (długopisów, wkładów do długopisów, gumek, temperówek, korektorów, markerów, zakreślaczy, segregatorów, dziurkaczy, datowników, numeratorów, zszywaczy, spinaczy, tuszu do pieczątek), artykułów papierniczych (kopert, teczek, wizytówek, papieru do drukarki, papieru ozdobnego, rolek termicznych), map, druków akcydensowych, dzienników korespondencyjnych, kalendarzy, prasy,
● zakup przedmiotów administracyjno-biurowych (kalkulatorów, maszyn liczących, aparatów telefonicznych, radiomagnetofonów, dyktafonów, projektorów, mikrofonów, telefaksów, akcesoriów komputerowych, w tym myszy, filtrów, pendrive’ów, a także płyt CD, DVD, toreb na laptopy, tonerów do drukarek, materiałów elektrycznych, w tym listw, przedłużaczy i zasilaczy), materiałów na posiedzenia rad sesji,
● zakup innego wyposażenia nieuznawanego za środki trwałe (mebli, firan, karniszy, żyrandoli, lampek, wieszaków, podnóżków, podstawek pod komputer, wentylatorów, blindownic, niszczarek, kasetek, sejfów, testerów banknotów, aparatów telefonicznych, czajników, ekspresów do kawy, odkurzaczy, drukarek, dywanów),
● zakup środków czystości, apteczki zakładowej i jej wyposażenia (plastrów, kompresów, gazy, bandaży, opatrunków, opasek elastycznych, chustek trójkątnych, ustników do sztucznego oddychania, rękawiczek gumowych),
● zakup odzieży ochronnej,
● zakup sprzętu pożarniczego (w tym gaśnic) i gospodarczego,
● zakup zestawu komputerowego, laptopa, urządzenia wielofunkcyjnego o wartości nieprzekraczającej 10 000 zł,
● zakup materiałów do konserwacji i remontów, materiałów budowlanych, takich jak: cement, gips, lakier, farba - oprócz tych wykorzystywanych w procesie inwestycyjnym,
● zakup węgla, koksu, oleju opałowego, drewna, benzyny,
● zakup mydła w płynie, papierowych ręczników, papieru toaletowego - wyłożone w łazience do używania przez pracowników,
● zapłatę za wydane zaświadczenie o uczestnictwie w bezpłatnej konferencji, ponieważ nie jest to już forma szkolenia.

W paragrafie tym ujmuje się także zakup mydła i papieru do toalet z przeznaczeniem do ogólnego użytkowania (m.in. przez osoby odwiedzające jednostkę, petentów). Natomiast wodę zakupioną wyłącznie dla pracowników jednostki ze względów profilaktycznych wynikających z przepisów dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy ujmuje się w paragrafie 302.

Pismo MF: W związku ze zgłaszanymi do tut. Izby problemami z interpretacją przepisów dotyczących ewidencji środków trwałych oraz klasyfikacji budżetowej wydatków majątkowych - uprzejmie proszę o zajęcie stanowiska w przedstawionej niżej sprawie:

Stosownie do przepisów art. 236 ust. 2 ustawy o finansach publicznych przez wydatki bieżące budżetu jednostki samorządu terytorialnego rozumie się wydatki budżetowe niebędące wydatkami majątkowymi, zaś do wydatków majątkowych, w związku z przepisami art. 236 ust. 4 tej ustawy, zalicza się m.in. wydatki na inwestycje i zakupy inwestycyjne. Przepisy ustawy nie definiują precyzyjnie pojęcia wydatki bieżące.

Jednostki samorządu terytorialnego zobowiązane są - przy planowaniu, prowadzeniu gospodarki finansowej, ewidencji księgowej - do przestrzegania zasad wynikających z rozporządzeń wydanych na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych, w tym rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911) powoływanego w dalszej części pisma jako "rozporządzenie z 13 września 2017 r." oraz rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), powołanego w dalszej części pisma jako "rozporządzenie z 2 marca 2010 r.".

Przepisy tych rozporządzeń - w zakresie zagadnień dotyczących wydatków bieżących i inwestycyjnych - zawierają postanowienia, które mogą budzić istotne wątpliwości co do ich stosowania.

W rozporządzeniu z 2 marca 2010 r. w załączniku nr 4 "Klasyfikacja paragrafów i środków" zawarto zapis:

,,Wydatki bieżące jednostek budżetowych: 400 do 434, 436, 438 do 470, 472, 473, 476 do 478, 481, 488 do 491 i 493 do 498

Wydatki majątkowe: 601, 602, 605 do 608, 611 do 614, 616 do 623, 625 do 634, 641 do 645, 651 do 659, 661 do 667, 669 i 680" oraz że do wydatków majątkowych jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w art. 236 ust. 4 ustawy, zalicza się paragrafy: 601, 605, 606, 613, 614, 617, 619-623, 625, 630, 656-659, 661-666, 669 i 680". Ponadto pod paragrafami 605 do 614 zamieszczono objaśnienie "z wydatków na cele inwestycyjne wyodrębnione zostały zakupy. W paragrafach: 605, 607, 611 i 613 ujmuje się wydatki na inwestycje, bez zakupów inwestycyjnych, które należy klasyfikować odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614. Zakupy te odnoszą się do środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.".

Z zapisów tego rozporządzenia można wywnioskować, że jako zakupy inwestycyjne kwalifikuje się wyłącznie wydatki na zakup środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i stopniowo amortyzowanych (z wyjątkiem środków trwałych, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych).

W rozporządzeniu z 13 września 2017 r. w § 7 zawarto zapis: ,,1. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się lub amortyzuje. Odpisów umorzeniowych lub amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych przez jednostkę zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki określone w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 z późn.zm.) albo stawki określone przez jednostkę nadrzędną albo zarząd jednostki samorządu terytorialnego.

2. Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do używania. mogą być umarzane:

1) książki i inne zbiory biblioteczne;

2) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych;

3) odzież i umundurowanie;

4) meble i dywany;

5) inwentarz żywy;

6) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania".

Wyżej zacytowane przepisy rozporządzenia z 13 września 2017 r. uprawniają kierownika jednostki do określenia w przepisach wewnętrznych (polityce rachunkowości) m.in. zasad amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wśród tych zasad kierownik zobowiązany jest określić składniki majątku, które będą jednorazowo umarzane, bowiem konstrukcja § 7 ust. 2 tego przepisu wskazuje jedynie na możliwości w tym zakresie (szeroki katalog możliwych rozwiązań), które w związku z przepisami art. 3 ust. 1 pkt 11 ustawy o rachunkowości należy sprecyzować i określić w sposób jednoznaczny w polityce rachunkowości, definiowanej jako wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.

W związku z postanowieniami § 7 ust. 2 pkt 6 tego rozporządzenia środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi jednorazowo umarzanymi w danej jednostce będą środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne określone w jej polityce rachunkowości, których wartość nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Kierownik jednostki może więc ustalić, że jednorazowo będą umarzane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, o wartości np. 2000 zł, 3500 zł czy 10 000 zł.

Zgodnie z zasadami funkcjonowania kont, określonymi w zał. nr 3 do rozporządzenia z 13 września 2017 r., środki trwałe, które podlegają jednorazowemu umorzeniu, ujmuje się na koncie 013 "Pozostałe środki trwałe", zaś na koncie 011 "Środki trwałe" ewidencjonuje się te, których nie księguje się na koncie 013. Jednocześnie na koncie 810 "Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje" należy ujmować równowartość wydatków dokonanych przez jednostki budżetowe ze środków budżetu na finansowanie: środków trwałych w budowie, zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zazwyczaj jednostki samorządu przyjmowały w polityce rachunkowości rozwiązanie, polegające na jednorazowym umarzaniu środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 3500 zł, co zapewniało zgodność klasyfikowania wydatków budżetowych i zasad ewidencji środków trwałych.

W związku z wprowadzoną od 1 stycznia 2018 r. - w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych - znaczącą zmianą kwoty umożliwiającej podatnikom podatku dochodowego jednorazowe zaliczenie do kosztów takich zakupów (z 3500 zł na 10 000 zł), pojawiły się wątpliwości co do możliwości skorzystania z uprawnienia do określenia w polityce rachunkowości niższej wartości środków trwałych umarzanych jednorazowo (§ 7 ust. 2 pkt 6 rozporządzenia z 13 września 2017 r.). Doprowadziłoby to bowiem do uznawania za wydatki inwestycyjne - klasyfikowane do §§ 605-614 - wydatków poniżej kwoty 10 000 zł. Przyjęcie jako środków trwałych, stopniowo umarzanych środków o wartości niższej niż 10 000 zł i jednocześnie finansowanie ich zakupu z wydatków bieżących, stanowiących w całości koszt w chwili wydatkowania, byłoby nielogiczne. W związku z powyższym proszę o przedstawienie stanowiska, czy w ocenie Ministerstwa wydatki majątkowe (klasyfikowane w §§ inwestycyjnych) będą dotyczyły tylko wydatków powyżej kwoty 10 000 zł, czy też po skorzystaniu przez jednostkę z wyżej opisanych uprawnień - również wydatków poniżej tej kwoty (np. dalej 3500 zł).

Ponadto proszę o rozważenie, czy w przedstawionym stanie prawnym nie byłoby uzasadnione doprecyzowanie, w powyższym zakresie, przepisów wskazanych rozporządzeń.

Końcowo wskazać należy również, że tak radykalne zwiększenie (prawie trzykrotne) kwoty wartości środków trwałych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, która nie dotyczy bezpośrednio jednostek samorządu terytorialnego, ma przełożenie nie tylko na wspomniane wyżej planowanie wydatków, ewidencję księgową, ale również na szereg działań w gospodarce finansowej JST, uzależnionych od poziomu wydatków bieżących, np. dotacje oświatowe. Wprowadzona zmiana przekłada się na automatyczny wzrost wydatków bieżących, który ma wpływ m.in. na indywidualne wskaźniki zadłużenia JST, równoważenie się budżetu, w tym spełnienie wymogów określonych w art. 242 i 243 ustawy o finansach publicznych.

W związku z zapytaniem z 18 stycznia 2018 r. (znak: RIO-11-0712/1/2018) dotyczącym klasyfikowania wydatków budżetowych do wydatków bieżących lub majątkowych, Departament Budżetu Państwa w Ministerstwie Finansów wyjaśnia, co następuje.

Przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2016 r. poz. 2342 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 395 z późn.zm.] nie określają granicznej wartości środka trwałego, jaką jednostka powinna przyjąć, ustalając dla tego środka trwałego zasady amortyzacji. W tym zakresie jednostki prowadzące księgi rachunkowe w oparciu o przepisy ww. ustawy zobowiązane są do stosowania nadrzędnych zasad rachunkowości, w tym zasady ostrożności i istotności. Określona w art. 7 ustawy o rachunkowości zasada ostrożności zobowiązuje jednostki do uwzględnienia w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, m.in. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również w postaci odpisów amortyzacyjnych. Natomiast - zgodnie z art. 8 tej ustawy - określając zasady (politykę) rachunkowości, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności, o której mowa w art. 7 ustawy.

Niemniej jednak, w odniesieniu do jednostek zobowiązanych do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911), należy dodatkowo wskazać, jak poniżej.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 6 ww. rozporządzenia, jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do użytkowania, mogą być umarzane pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do użytkowania. Zgodnie z opisem do konta 013 "Pozostałe środki trwałe" ujętym w załączniku nr 3 pod nazwą "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do ww. rozporządzenia, na koncie tym ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Mając na uwadze brzmienie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, jeżeli ustalona przez kierownika jednostki wartość pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas możliwe jest ich jednorazowe umorzenie. Należy przy tym mieć na uwadze, iż przyjęte przez jednostkę rozwiązanie w tym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w stosowanych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości.

Natomiast w zakresie ujmowania wydatków w podziałkach klasyfikacji budżetowej określonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zauważyć, że zgodnie z treścią objaśnień zamieszczonych pod paragrafem 614 "Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek" do wydatków na zakupy inwestycyjne (które są klasyfikowane odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614) należy zakwalifikować zakupy środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa niż kwota określona w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn.zm.], a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

W związku z powyższym w paragrafach: 606, 608, 612 i 614 mogą być klasyfikowane wydatki na środki trwałe o wartości początkowej powyżej 10 000 zł.

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

znak: BPI.4102.10.2018

Pismo MF: Odnosząc się natomiast do zakupu usług wykonania mebli, należy zauważyć, że w tym przypadku powinny zostać uwzględnione zasady (polityka) rachunkowości przyjęte w jednostce, szczególnie w zakresie przedmiotów przyjmowanych na ewidencję środków trwałych.

W przypadku usługi wykonania mebli (jeżeli meble zgodnie z polityką rachunkowości przyjętą w danej jednostce nie stanowią środka trwałego), gdy na fakturze nie ma podziału na materiał i usługę, może być zastosowany paragraf 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Natomiast gdy na fakturze wyodrębniono materiał służący wykonaniu mebli, wówczas należy zaklasyfikować go w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", z odpowiednią czwartą cyfrą, natomiast usługę wykonania mebli - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1/407l/57_475/KIM/2014

Pismo MF: Na podstawie art. 233 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 917 z późn.zm.] "Pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom odpowiednie urządzenia higieniczno-sanitarne oraz dostarczyć niezbędne środki higieny osobistej". Do środków higieny osobistej należą m.in. papierowe ręczniki jednorazowe, mydło, papier toaletowy.

Wydatki na zakup ww. środków higieny osobistej powinny być klasyfikowane w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia".

znak: BP1/4071/45_352/MLV/2014

Pismo MF: W związku z rozbieżnymi interpretacjami ekspertów redakcja "PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" zwraca się z pytaniem, w którym paragrafie klasyfikacji budżetowej jednostki powinny ujmować wydatki ponoszone na zakup artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów (wójta, burmistrza itp.), organizowanych konferencji, obsługi organów rady (gminy, powiatu), komisji prawniczych, np. kawy, herbaty, soków, wody, paluszków. Czy zgodnie z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) właściwy jest paragraf 422 "Zakup środków żywności", czy paragraf 421 "Zakup materiałów i wyposażenia"?

Klasyfikacja budżetowa jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania dochodu/wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego dochodu/wydatku oraz jego podstawy prawnej. Odnosząc się natomiast do sposobu ewidencjonowania wydatków na środki żywności (artykuły spożywcze), zgodnie z objaśnieniami do paragrafu 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", nie zalicza się do niego zakupu środków żywności. Jednocześnie należy zauważyć, że objaśnienia do paragrafu 422 "Zakup środków żywności" jednoznacznie wskazują, że obejmuje on pełne wydatki na zakup produktów żywnościowych. Zgodnie z powyższymi objaśnieniami, zakupy środków żywności należy klasyfikować w paragrafie 422.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 5 maja 2016 r.

422 Zakup środków żywności

Paragraf ten obejmuje pełne wydatki na zakup produktów żywnościowych, w szczególności dla osób korzystających z internatów i stołówek, dla dzieci w żłobkach, klubach dziecięcych, u dziennych opiekunów i w przedszkolach, chorych w szpitalach, krwiodawców, podopiecznych w zakładach opiekuńczych, wychowanków zakładów poprawczych i schronisk dla nieletnich, uczestników obozów, więźniów, żołnierzy, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470. Opłaty za wyżywienie obejmują odpowiednie podziałki dochodów. Paragraf ten obejmuje także wydatki na zakup i utrzymanie inwentarza żywego przeznaczonego do uboju na własne potrzeby wymienionych zakładów.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - wyłączono z paragrafu 422 wyżywienie uczestników szkoleń, które należy klasyfikować w paragrafach: 455 i 470.

Paragraf ten wystąpi przede wszystkim w stołówkach szkolnych, przedszkolnych, internatach, zakładach opiekuńczych, schroniskach dla nieletnich, żłobkach, klubach dziecięcych i obejmuje zakup produktów żywnościowych. W paragrafie tym również klasyfikuje się zakup karmy dla zwierząt oraz ryczałty pieniężne na wyżywienie psów służbowych.

Objaśnienia do tego paragrafu jednoznacznie wskazują, że obejmuje on pełne wydatki na zakup produktów żywnościowych. A tym samym zakupy środków żywności, np. ciastka, kawa, herbata, woda, należy klasyfikować w tym paragrafie. Natomiast wydatki ponoszone na wodę dla pracowników na podstawie przepisów BHP ujmuje się w paragrafie 302 "Wydatki osobowe niezaliczane do wynagrodzeń".

Pismo MF: Odnosząc się do wątpliwości dotyczących wydatków ponoszonych przez jednostkę na zakupy artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów, komisji prawniczych, szkoleń wewnętrznych itp., uprzejmie informuję, że wszystkie wydatki na artykuły spożywcze, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470, należy klasyfikować w paragrafie 422 "Zakup środków żywności".

znak: BP1.402.7.5.MLV.2015

Pismo MF: W związku z niejednoznacznym charakterem przepisów, dotyczących klasyfikacji wydatków w układzie paragrafów, Wojskowa Agencja Mieszkaniowa zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, w którym paragrafie wydatków powinny być wykazywane wydatki z tytułu zakupów artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów jednostek organizacyjnych? Przyjmując założenie, że dla WAM jako agencji wykonawczej właściwe są reguły ustalone w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, paragrafem, którego tytuł oddaje właściwą treść, byłby paragraf 422 "Zakup środków żywności". Problem pojawia się jednak przy analizie opisu dla tego paragrafu, gdzie w szczególności wymienia się tylko tytuły związane z żywieniem zbiorowym w różnych rodzajach instytucji, gdy wydatki te dotyczą w zasadzie zakupu materiałów, przetwarzanych następnie poprzez obróbkę technologiczną i przeznaczonych w formie przetworzonej na cele żywieniowe. Trzecie zdanie tego opisu rozszerza zakres działań nawet do zakupu zwierząt hodowlanych i paszy do ich tuczu, przeznaczanych następnie na ubój dla zabezpieczenia tego typu potrzeb żywieniowych. Powstaje zatem pytanie, czy użycie zwrotu "w szczególności" można uznać za podanie przykładu szczególnego, ale niewykluczającego kwalifikowania zakupów artykułów spożywczych do paragrafu 422, czy też w paragrafie tym powinny być ujmowane wyłącznie wydatki o podanej charakterystyce, tj. zapewniające żywienie zbiorowe, a zakupy artykułów żywnościowych w innych celach, czyli nie na potrzeby żywienia zbiorowego, nie mogą być w tym paragrafie ujmowane.

Za prawidłowością pierwszej tezy przemawiają zapisy załączników nr 7 i 8 do ww. rozporządzenia, gdzie w paragrafie 422 podaje się tylko tytuł "zakup środków żywności", dzięki czemu nie ma przestrzeni do powstania dylematów, które istnieją z powodu ww. wyjaśnienia zamieszczonego w załączniku nr 4.

Wydatki z tytułu zakupu produktów żywnościowych/artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów jednostek organizacyjnych Wojskowej Agencji Mieszkaniowej, zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), powinny być klasyfikowane w paragrafie 422 "Zakup środków żywności", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1/4071/49/KIM/2014

Pismo MF: W związku z rozbieżnymi interpretacjami ekspertów redakcja "PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" zwraca się z pytaniem, w którym paragrafie klasyfikacji budżetowej jednostki powinny ujmować wydatki ponoszone na zakup artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów (wójta, burmistrza itp.), organizowanych konferencji, obsługi organów rady (gminy, powiatu), komisji prawniczych, np. kawy, herbaty, soków, wody, paluszków. Czy zgodnie z załącznikiem nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) właściwy jest paragraf 422 "Zakup środków żywności", czy paragraf 421 "Zakup materiałów i wyposażenia"?

Klasyfikacja budżetowa jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania dochodu/wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego dochodu/wydatku oraz jego podstawy prawnej. Odnosząc się natomiast do sposobu ewidencjonowania wydatków na środki żywności (artykuły spożywcze), zgodnie z objaśnieniami do paragrafu 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", nie zalicza się do niego zakupu środków żywności. Jednocześnie należy zauważyć, że objaśnienia do paragrafu 422 "Zakup środków żywności" jednoznacznie wskazują, że obejmuje on pełne wydatki na zakup produktów żywnościowych. Zgodnie z powyższymi objaśnieniami, zakupy środków żywności należy klasyfikować w paragrafie 422.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 5 maja 2016 r.

423 Zakup leków, wyrobów medycznych i produktów biobójczych

Paragraf ten obejmuje w szczególności wydatki zakładów leczniczych i sanitarnych, zakładów dla podopiecznych, zakładów dla nieuleczalnie chorych, wydatki jednostek wymiaru sprawiedliwości, wydatki inspektoratów weterynarii, inspekcji sanitarnych na zakup stosowanych u ludzi i zwierząt leków, krwi od krwiodawców, środków opatrunkowych, opakowań do leków, błon, papierów i chemikaliów rentgenowskich, materiałów do analiz, środków dezynfekcyjnych i produktów biobójczych itp.

Paragraf ten ma zastosowanie wyłącznie w jednostkach, w których wydatki te wynikają bezpośrednio z charakteru ich działalności.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - z uszczegółowienia wynika, że w paragrafie tym klasyfikuje się wydatki wyłącznie w przypadkach związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek i że chodzi tu o jednostki, w których wydatki te wynikają bezpośrednio z charakteru ich działalności. W paragrafie tym ujmuje się m.in. zakupy leków i materiałów opatrunkowych w jednostkach wymienionych w opisie do paragrafu. Klasyfikuje się tu również dopłaty do leków, które wynikają z odrębnych przepisów, np. w domach pomocy społecznej. Natomiast zakup plastrów, kompresów, gazy, opatrunków, chustek trójkątnych, ustników do sztucznego oddychania do apteczki zakładowej ujmuje się w paragrafie 421.

424 Zakup środków dydaktycznych i książek

Paragraf ten ma zastosowanie do zakupów środków dydaktycznych służących procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych oraz książek i zbiorów bibliotecznych.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tego paragrafu - z uszczegółowienia wynika, że w paragrafie tym klasyfikuje się wydatki wyłącznie w przypadkach związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek. Po zmianach wydatki dotyczące zakupu wydawnictw fachowych, niezależnie od ich formy - książka, biuletyn, prasa (i jej prenumerata), przeznaczonych jako materiały pomocnicze do bezpośredniego użytku poszczególnych pracowników oraz niezbędnych do bieżącego wykonywania obowiązków służbowych w jednostkach sektora finansów publicznych, powinny być klasyfikowane w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", z odpowiednią czwartą cyfrą.

W paragrafie tym ujmuje się zakup różnego rodzaju przedmiotów i urządzeń technicznych z zamiarem ich przeznaczenia dla uczniów, ale zanim zostaną ujęte w tym paragrafie, należy rozważyć, czy stanowią one środki dydaktyczne. Zadaniem ww. zakupów jest ich wykorzystanie w procesie dydaktycznym, podnoszenie efektywności nauki oraz rozumienia, dostarczanie uczniom różnorodnych bodźców oddziałujących na ich zmysły (wzrok, słuch, dotyk itd.). Dzięki środkom dydaktycznym uczniowie mogą lepiej i szybciej zdobywać wiedzę i nowe umiejętności. Środkami dydaktycznymi mogą być:

● książki,
● mapy,
● modele,
● płyty,
● taśmy,
● filmy,
● programy i gry edukacyjne,
● instrumenty muzyczne,
● urządzenia techniczne, za pomocą których są udostępniane, czyli: odbiorniki radiowe, telewizyjne, komputery, odtwarzacze video/DVD, projektory, tablice multimedialne (interaktywne) itp.

Pomoc dydaktyczna powinna być możliwa do wykorzystania w procesie dydaktycznym i powinna służyć tylko do celów edukacyjnych.

Pismo MEN: Wydatki związane z zakupem publikacji i czasopism służących nauczaniu i wychowaniu - w planie wydatków rzeczowych szkół (placówek) ujmuje się w paragrafie 4240 "Zakup pomocy naukowych, dydaktycznych i książek" [Przypis redakcji: obecnie - 424 "Zakup środków dydaktycznych i książek"].

znak: DE-3-339-24/08

Pismo MF: Prasę oraz książki na potrzeby urzędu po wejściu w życie projektowanych zmian należy klasyfikować w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia". Paragraf 424 zgodnie z objaśnieniami przeznaczony będzie dla szkół, placówek oświatowych oraz bibliotek.

znak: BP1.402.7.5.MLV.2015

425 Zakup sprzętu i uzbrojenia

Paragraf ten służy do wyodrębnienia wydatków ponoszonych na zakup specjalistycznego sprzętu i uzbrojenia wykorzystywanego na potrzeby obronności i bezpieczeństwa publicznego i występuje w Ministerstwie Spraw Wewnętrznych i Administracji, w Ministerstwie Obrony Narodowej, w Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, w Agencji Wywiadu, w Centralnym Biurze Antykorupcyjnym i w budżetach wojewodów - w dziale 754 Bezpieczeństwo publiczne i ochrona przeciwpożarowa, w Ministerstwie Sprawiedliwości - w dziale 755 Wymiar sprawiedliwości i w Ministerstwie Finansów oraz w izbach administracji skarbowej - w dziale 750 Administracja publiczna.

Do paragrafu tego nie zalicza się wydatków na zakup środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.).

Komentarz: Od 24 kwietnia 2018 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

426 Zakup energii

Paragraf ten obejmuje opłaty za dostawę energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu oraz wody.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● opłaty za dostawę energii elektrycznej,
● opłaty za dostawę energii cieplnej i gazu,
● opłaty za dostawę wody,
● opłaty za centralne ogrzewanie, ciepłą wodę,
● opłaty związane z przesłaniem i dystrybucją energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu oraz wody, w tym opłaty przesyłowe stałe i zmienne, opłaty przejściowe oraz abonamentowe, które stanowią integralną część kosztów związanych z dostawą energii elektrycznej, cieplnej i innej oraz gazu.

Pismo MF: W paragrafie tym ujmuje się m.in. opłaty za dostawę energii elektrycznej, cieplnej, gazu, wody.

znak: ST1-4800-866/2004/1493

Pismo MF: W paragrafie 426 "Zakup energii" ujmuje się opłaty za dostawę energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu oraz wody. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w "Sekcji E - Energia elektryczna, gaz, para wodna i woda" zgromadzone są usługi związane między innymi z dostarczaniem energii elektrycznej, gazu, pary wodnej, przesyłania i dystrybucji energii elektrycznej oraz usługi w tym zakresie, tj.: przyłączanie i odłączanie podmiotów do/od sieci, dostęp i korzystanie z utrzymanego w odpowiednim stanie systemu elektroenergetycznego i zapewnienie odpowiedniego stanu systemu, ciągłości, niezawodności i odpowiedniej jakości dostaw energii, a także usługi rozprowadzania wody.

W związku z tym również w klasyfikacji budżetowej w jednym paragrafie, tj. 4260 "Zakup energii", należy klasyfikować te usługi. W związku z powyższym wydatki, w zależności od charakteru świadczonych usług, powinny w budżecie jednostki samorządu terytorialnego być ujęte w odpowiednich paragrafach.

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Wydatki związane z utrzymaniem pomieszczeń szkolnych należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących, stosownie do rodzaju ponoszonych kosztów, z odpowiednią czwartą cyfrą, np.:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii",

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], dozór obiektu i sprzątanie w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych",

- ubezpieczenie w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki",

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych".

znak: ST1-4834-417/2007/807

Pismo MF: Stosownie do obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], paragraf 426 "Zakup energii", zgodnie z opisem, obejmuje opłaty za dostawę energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu oraz wody. W paragrafie tym ujmowane są również opłaty związane z ich przesłaniem i dystrybucją, w tym opłaty przesyłowe stałe i zmienne, opłaty przejściowe oraz abonamentowe, które stanowią integralną część kosztów związanych z dostawą energii elektrycznej, cieplnej i innej oraz gazu.

W związku z powyższym opłaty za dostawę wody oraz opłaty związane z dostawą energii elektrycznej i gazu powinny być ujmowane w paragrafie 426, z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1/4834/218/PAN/10/1410

Pismo MF: Jak prawidłowo klasyfikować wydatki na dostawę i dystrybucję energii elektrycznej (w tym opłatę abonamentową)? Zgodnie z objaśnieniami do paragrafu 426 "Zakup energii" zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) paragraf ten obejmuje opłaty za dostawę energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu oraz wody. Czy należy dokonać rozdzielenia tych operacji i zakup energii ujmować w paragrafie 426, a opłatę za dystrybucję - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych"? Czy w odniesieniu do podziałek klasyfikacji budżetowej ma znaczenie, czy dostarczanie energii odbywa się na podstawie:

- dwóch odrębnych umów: umowy sprzedaży i umowy o świadczenie usług przesyłania lub dystrybucji energii lub

- jednej umowy zawierającej postanowienia umowy sprzedaży i umowy o świadczenie usług przesyłania lub dystrybucji energii, zwanej w ustawie z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 755 z późn.zm.) "umową kompleksową"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem technicznym mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych poszczególnych stopni zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania dochodu/wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie charakteru/rodzaju tego zdarzenia.

Zarówno dochody, jak i wydatki związane z realizacją określonych zadań powinny być ujmowane w podziałkach możliwie najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

Odnosząc się do wydatków na dostawę i dystrybucję energii elektrycznej, należy zauważyć, iż zgodnie z objaśnieniami do paragrafu wydatków 426 "Zakup energii" paragraf ten obejmuje opłaty za dostawę energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu oraz wody. Poprzez dostawę należy rozumieć dostarczenie energii elektrycznej, cieplnej i innej, gazu na podstawie właściwej umowy, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, tj. zawierającej postanowienia umowy sprzedaży i umowy o świadczenie usług przesyłania lub dystrybucji albo umowy sprzedaży. Usługa przesyłania lub dystrybucji jest zatem integralnie związana z zakupem energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu.

Biorąc pod uwagę powyższe, w paragrafie wydatków 426 "Zakup energii" należy klasyfikować zarówno zapłatę za pobraną energię elektryczną, jak i świadczone usługi ich przesłania lub dystrybucji (w tym opłatę abonamentową) niezależnie od tego, czy objęte są one wspólną umową czy też nie.

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 5 listopada 2018 r.

427 Zakup usług remontowych

Paragraf ten obejmuje wydatki na zakup usług remontowych (z wyjątkiem wydatków na zakup usług świadczonych przez osoby fizyczne, objętych paragrafami: 401 do 403, 405, 406, 408 do 410, 417 i 434), w szczególności:

- usługi obce o charakterze przemysłowym, polegające głównie na przywracaniu wartości użytkowej wyrobów przemysłowych, między innymi usługi konserwacyjne i naprawcze wyrobów przemysłowych, np. maszyn, środków transportu, urządzeń, sprzętu,

- usługi budowlano-montażowe, w zakresie remontów i konserwacji pomieszczeń i budynków, a także koszty zleconego opracowania dokumentacji oraz założeń projektowych,

- usługi w zakresie remontów dróg.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano zapisy w zakresie kosztów zleconego opracowania dokumentacji.

Paragraf ten obejmuje wydatki na zakup usług remontowych wymienionych w jego objaśnieniach. Katalog ten jest otwarty.

Przez pojęcie "remont" należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane).

W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● bieżące remonty dróg (łatanie dziur),
● remonty i konserwacje w zakresie oświetlenia ulicznego,
● remonty pomieszczeń szkolnych, świetlic, domów ludowych itp.,
● konserwację i naprawę sprzętu informatycznego, transportowego, sprzętu administracyjno-biurowego, przeciwpożarowego, windy,
● naprawę sprzętu AGD,
● naprawy hydrauliczne, remont instalacji kanalizacyjnej,
● konserwacje i remonty sprzętów (kserokopiarki, drukarki, kosiarki, samochodu).

Aby w praktyce dokonać prawidłowego rozróżnienia nakładów na ulepszenie środków trwałych od nakładów remontowych, należy przeanalizować:

● okoliczności, z których wynika konieczność podjęcia decyzji o przeprowadzeniu prac,
● zakres prac do wykonania,
● efekty, jakie dzięki nim zostaną osiągnięte.

Pismo MF: Naprawę sprzętu AGD należy zaklasyfikować w paragrafie 427, z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-21a/2008/MLI/1569

Pismo MF: W paragrafie 427 "Zakup usług remontowych" ujmuje się wydatki na zakup usług remontowych (z wyjątkiem wydatków na zakup usług świadczonych przez osoby fizyczne, objętych paragrafami: 401 do 403, 405 do 406, 408 do 410 i 417 oraz w paragrafie 434), a w szczególności:

- usługi obce o charakterze przemysłowym, polegające głównie na przywracaniu wartości użytkowej wyrobów przemysłowych, między innymi usługi konserwacyjne i naprawcze wyrobów przemysłowych, np. maszyn, środków transportu, urządzeń, sprzętu,

- usługi budowlano-montażowe w zakresie remontów i konserwacji pomieszczeń i budynków, a także koszty zleconego opracowania dokumentacji typowej oraz zleconego opracowania założeń projektowych,

- usługi w zakresie remontów dróg.

W związku z powyższym wydatki na świadczone usługi w zakresie napraw hydraulicznych, konserwacji i remonty powinny być ujmowane w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-72/BTM/2008/1590

Pismo MF: W paragrafie tym, z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu, należy klasyfikować wydatki poniesione na usługi administrowania oraz czynsze (pojęcie interpretowane zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - występujące w przypadku umowy najmu, dzierżawy) za pomieszczenia szkolne. Wydatki związane z utrzymaniem pomieszczeń szkolnych należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących, stosownie do rodzaju ponoszonych kosztów, z odpowiednią czwartą cyfrą, np.:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii",

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], dozór obiektu i sprzątanie w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych",

- ubezpieczenie w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki",

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych".

znak: ST1-4834-417/2007/807

Pismo MF: Wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu należy klasyfikować we właściwych dla danych kosztów paragrafach, tj. w następujący sposób:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], odprowadzenie ścieków, utrzymanie czystości ciągów komunikacyjnych, dozór obiektu, usługa kominiarska, obsługa bankowa i sprzątanie wokół terenu w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- podatek od nieruchomości w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- ubezpieczenie budynków w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: DR3/502/137/2009/BMI/DR-580

Pismo MF: Odnosząc się do wydatków ponoszonych na usługi administrowania (zarządzania) nieruchomościami, w tym lokalami mieszkalnymi w budynkach stanowiących własność gminy, jak również lokali mieszkalnych w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zdaniem Departamentu Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów, powinny być one klasyfikowane w paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu, stanowiące koszty bieżącej eksploatacji, jak również koszty utrzymania nieruchomości do wspólnego korzystania należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących stosownie do rodzaju ponoszonych wydatków, np.: opłaty za media: centralne ogrzewanie i wodę - w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą; usługi związane z wywozem śmieci, odprowadzeniem ścieków, utrzymaniem czystości ciągów komunikacyjnych oraz wokół terenu, a także usługi kominiarskie, obsługę bankową - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą; podatek od nieruchomości - w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą; ubezpieczenie budynków - w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą; konserwacje, remonty i modernizacje - w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/2014

Pismo RIO: Województwo, otrzymując faktury za naprawę, np. służbowego samochodu osobowego, kserokopiarki, drukarki itp., na których wyszczególnione są zarówno pozycje materiałów użytych do naprawy, jak i pozycja dotycząca wykonania usługi wymiany tych materiałów oraz pozycja dotycząca naprawy - wartość materiałów klasyfikuje w paragrafie 421 "Zużycie materiałów i energii" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu, wartość wykonanej usługi wymiany w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu, a naprawy - w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu. Wobec różnych interpretacji w ogólnodostępnych publikacjach i rodzących się wątpliwości, Województwo prosi o wyrażenie stanowiska odnośnie do prawidłowości klasyfikowania wydatków dotyczących faktur za zakup usług remontowych, na których wymienione są materiały użyte do naprawy, usługa wymiany i usługa naprawy.

Stanowisko jednostki: Jeśli wykonanie prac remontowych zostanie zlecone wyspecjalizowanej firmie i wykonawca na fakturze wyodrębni zużyte do naprawy części materiałów, usługę wymiany i naprawy, to naszym zdaniem należy wyodrębnić te wydatki i klasyfikować zgodnie z treścią operacji gospodarczej, tj.:

- zakup materiałów - § 421 "Zużycie materiałów i energii" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu,

- wartość wykonanej usługi wymiany - § 430 "Zakup usług pozostałych" z odpowiednią czwartą cyfrą,

- naprawy - § 427 "Zakup usług remontowych" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Województwo ... otrzymuje faktury za naprawę np. służbowego samochodu osobowego, kserokopiarki, drukarki itp., na których wyszczególnione są zarówno pozycje materiałów użytych do naprawy, jak i pozycja dotycząca wykonania usługi wymiany tych materiałów oraz pozycja dotycząca naprawy. Wartość materiałów klasyfikuje w § 421 "Zakup materiałów i wyposażenia" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu, naprawy w § 427 "Zakup usług remontowych" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu, wartość wykonanej usługi wymiany w § 430 "Zakup usług pozostałych" z odpowiednią czwartą cyfrą paragrafu.

Odpowiadając na postawione pytanie, wskazać należy na następujące okoliczności. Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 ze zm.), podziałka klasyfikacyjna "paragraf" oznacza rodzaj wydatku. Podziałki paragrafów wydatków określa załącznik nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 ze zm.). Jak wynika z przykładów objaśnień do § 4270 "Zakup usług remontowych", paragraf ten obejmuje w szczególności usługi obce o charakterze przemysłowym, polegające głównie na przywracaniu wartości użytkowej wyrobów przemysłowych, między innymi usługi konserwacyjne i naprawcze wyrobów przemysłowych, np. maszyn, środków transportu, urządzeń, sprzętu.

Z wniosku o udzielenie wyjaśnienia wynika, że jednostka zleciła wyspecjalizowanym firmom naprawy m.in. samochodu osobowego, kserokopiarki, drukarki. Każda naprawa stanowiła każdorazowo jedną usługę remontową, nie zaś odrębnie dostawę materiałów oraz dwie usługi polegające na wymianie zakupionych materiałów i naprawie. Zatem wydatki związane z realizacją każdej usługi powinny być w całości zaliczone do § 4270 "Zakup usług remontowych".

Dla potrzeb ustalenia właściwej klasyfikacji wydatków budżetowych podstawą jest zakres oraz charakter przedmiotu zamówienia. Już na etapie zawarcia umowy lub wydania zlecenia zaciągane jest zobowiązanie, o którym stanowi art. 44 ust. 3 pkt 3 uofp, które wskazuje źródło finansowania. W przypadku gdy nie zawarto umowy lub nie wydano zlecenia, opis merytoryczny pracownika zawarty na fakturze, potwierdzający rodzaj powierzonego do wykonania wydatku. Wskazana we wniosku o udzielenie wyjaśnienia usługa naprawy środka transportu, urządzenia, sprzętu wskazuje na źródło finansowania przewidziane w § 4270. Podstawy do zaklasyfikowania wydatku nie stanowi zaś wyszczególnienie zawarte na fakturze lub specyfikacji załączonej do faktury. Dane tam wskazane, zawierające ewentualnie takie elementy jak koszt dojazdu, zakupu materiałów, fazy technologiczne remontu (naprawy), stanowią jedynie informację dodatkową dla zamawiającego usługę.

znak: WI.44.30.2018

428 Zakup usług zdrowotnych

W paragrafie tym ujmuje się również wydatki z zakresu medycyny pracy obejmujące badania wstępne, okresowe i profilaktyczne pracowników.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki na badania okresowe, wstępne oraz profilaktyczne pracowników. Ujmuje się tu również, w ramach profilaktycznych badań, specjalistyczne badania piersi (USG, mammografię). Nie ujmuje się tu badań uczniów kształcących się w szkołach w różnych zawodach, w których są one wymagane.

Od 1 kwietnia 2015 r. ustawa z 7 listopada 2014 r. o ułatwianiu działalności gospodarczej wprowadza istotną zmianę w art. 229 k.p., dotyczącą przeprowadzania wstępnych badań lekarskich pracowników. Osoby zmieniające pracę nie muszą robić nowych badań lekarskich, jeśli już te posiadane są nadal aktualne, a warunki pracy na nowym stanowisku są podobne do poprzedniego. Regulacja wskazuje, że wstępnym badaniom lekarskim nie podlegają osoby:

● przyjmowane ponownie do pracy u tego samego pracodawcy na to samo stanowisko lub na stanowisko o takich samych warunkach pracy w ciągu 30 dni po rozwiązaniu lub wygaśnięciu poprzedniego stosunku pracy z tym pracodawcą,
● przyjmowane do pracy u innego pracodawcy na dane stanowisko w ciągu 30 dni po rozwiązaniu lub wygaśnięciu poprzedniego stosunku pracy, jeżeli przedstawią pracodawcy aktualne orzeczenie lekarskie, stwierdzające brak przeciwwskazań do pracy w warunkach pracy opisanych w skierowaniu na badania lekarskie, a pracodawca ten stwierdzi, że warunki te odpowiadają warunkom występującym na danym stanowisku pracy, z wyłączeniem osób przyjmowanych do wykonywania prac szczególnie niebezpiecznych.

Nowe przepisy potwierdziły, że koszty badań ponosi zawsze pracodawca i że to on kieruje pracownika na wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie. Nie zmieniają się natomiast zasady przeprowadzania okresowych badań lekarskich pracowników.

429 Zakup świadczeń zdrowotnych dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego

Komentarz: W paragrafie tym klasyfikuje się wydatki na zakup świadczeń zdrowotnych dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego, np. składki z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego opłacane za dzieci i uczniów niepodlegających obowiązkowi ubezpieczenia z innego tytułu. Art. 86 ust. 1 pkt 4 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych stanowi, że za dzieci, uczniów i słuchaczy, o których mowa w art. 66 ust. 1 pkt 17 i 18, przebywających w placówce pełniącej funkcje resocjalizacyjne, wychowawcze, opiekuńcze lub lecznicze lub w domu pomocy społecznej składkę opłaca placówka lub dom, a za uczniów i słuchaczy nieprzebywających w takiej placówce lub domu, jeżeli nie podlegają obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego z innego tytułu, opłaca szkoła lub zakład kształcenia nauczycieli, do którego uczeń lub słuchacz uczęszcza.

430 Zakup usług pozostałych

Paragraf ten obejmuje wydatki funduszu operacyjnego, którego przeznaczenie jest niejawne, oraz wydatki na zakup usług (z wyjątkiem: usług świadczonych przez osoby fizyczne, objętych paragrafami: 401 do 403, 405, 406, 408 do 410 i 417, oraz usług wymienionych w paragrafach: 426 do 429, 432 do 440, 461 do 463 i 470), a w szczególności:

- usługi drukarskie, introligatorskie, powielanie, kopiowanie,

- usługi transportowe związane z przewozem rzeczy, między innymi: opłaty za przewóz wszelkich towarów obcymi środkami transportu przy zakupach loco magazyn dostawcy, wraz z kosztami załadowania i wyładowania, jeśli nie zostały one wyodrębnione w rachunku za transport, np. transport opału z dostawą do piwnic,

- opłaty za usługi pocztowe i telegraficzne,

- usługi w zakresie utrzymania dróg,

- usługi pralnicze,

- usługi kominiarskie, utrzymanie parków i zieleńców,

- usługi w zakresie przetwarzania danych,

- dopłaty do biletów dla uczniów dojeżdżających do szkół,

- druk i dystrybucja znaków akcyzy,

- usługi komunalne i mieszkaniowe, między innymi: opłaty za wynajem sal, wydatki związane z zakwaterowaniem uczestników kursów szkoleniowych, wydatki na utrzymanie cudzoziemców (np. hotele, wyżywienie, przejazdy), opłaty za usługi pogrzebowe, np. dotyczące osób zasłużonych, podopiecznych,

- usługi w zakresie oświaty i wychowania oraz szkolnictwa wyższego, między innymi: zwroty kosztów wyżywienia w internatach wychowanków domów dziecka i innych zakładów opiekuńczo-wychowawczych, wydatki dotyczące przejazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczniów i dzieci na wycieczkach oraz imprezach urządzanych w ramach programów nauczania i wychowania, opłaty za studia organizowane przez szkoły wyższe w zakresie dokształcania kadr,

- usługi w zakresie kultury i sztuki, kultury fizycznej oraz turystyki i wypoczynku, między innymi: opłaty radiofoniczne i telewizyjne,

- usługi naukowo-badawcze,

- usługi reklamowe, usługi dotyczące ogłoszeń, obwieszczeń, rozprowadzania pism,

- usługi w zakresie badania technicznego pojazdów, wytwarzania tablic rejestracyjnych dla organów właściwych w sprawach rejestracji pojazdów,

- koszty i prowizje bankowe,

- usługi w zakresie utrzymania infrastruktury zapewniającej dostęp do portów i infrastruktury portowej,

- usługi w zakresie robót związanych z ochroną brzegu morskiego,

- usługi w zakresie ratownictwa morskiego.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano zapis związany z zakupem usług w zakresie przetwarzania danych oraz dodano opis dotyczący środków na finansowanie wydatków w ramach funduszu operacyjnego o charakterze niejawnym.

W celu ujednolicenia zasad klasyfikowania opłat za odpady komunalne, od 1 stycznia 2015 r. z objaśnień do tego paragrafu usunięto zapis dotyczący zakupu usług wywozu śmieci. W związku z tą zmianą i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, opłaty za odpady komunalne wnoszone na podstawie składanych deklaracji ujmuje się w paragrafie 452.

Paragraf ten obejmuje wydatki na zakup usług wymienionych w jego objaśnieniach we wszystkich jednostkach sektora finansów publicznych. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu m.in.:

● usługi w zakresie odprowadzania ścieków,
● usługi transportowe, usługi spedycyjne,
● usługi reklamowe, fotograficzne,
● usługi pocztowe, bankowe,
● dopłaty do wody, zgodnie z art. 24 ust. 6 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków,
● dopłaty do bezpłatnych i ulgowych przejazdów pasażerskich dla spółki prawa handlowego, w formie której prowadzi działalność przedsiębiorstwo komunikacji miejskiej,
● wydatki za naukę pracowników na studiach wieczorowych lub zaocznych,
● wydatki związane z opłacaniem dokształcania nauczycieli pobierających naukę na studiach wyższych w ramach podpisanej umowy z uczelnią na dofinansowanie nauki, np. studia podyplomowe, licencjackie, magisterskie,
● wydatki związane z opłacaniem kursu strażaka w ramach podpisanej umowy, np. ze Szkołą Główną Pożarniczą i zapłata bezpośrednio na konto szkoły,
● zakup klucza do bankowości elektronicznej, koszty i prowizje bankowe,
● wydatki za dzierżawę dystrybutora wody pitnej, wynajem czy dzierżawę środków transportu (np. wynajem busa na bezpłatną konferencję), maszyn i urządzeń,
● usuwanie azbestu,
● zabezpieczenie medyczne imprez masowych, np. zawody o puchar wójta, dni gminy, obchody rocznicowe,
● usługi badania rynku i opinii publicznej,
● wydatki z tytułu dostępu do serwisów internetowych lub portali dla księgowych, a także zakup nowej licencji do programów komputerowych, zakup nowej wersji programu,
● zakup usługi związanej z odnowieniem podpisu elektronicznego, zakup certyfikatu kwalifikowanego,
● usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki,
● usługi prawne, usługi doradztwa,
● usługi ochroniarskie,
● usługi krawieckie, pralnicze, wydatki za dozór obiektu, sprzątanie,
● wydatki za utrzymanie czystości ciągów komunikacyjnych,
● wydatki za usługi kominiarskie i sprzątanie wokół terenu,
● usługi weterynaryjne,
● wydatki za badania uczniów kształcących się w szkołach w różnych zawodach, w których są one wymagane,
● usługi realizowane przez specjalistyczne formacje ochrony,
● odgrzybianie, czyszczenie i dezynfekcja klimatyzacji oraz czyszczenie wentylacji i kanałów wentylacyjnych,
● wydatki za badania okresowe i psychologiczne uczestników projektu, którzy nie są pracownikami.

Nie klasyfikuje się tu:

● wydatków za noclegi pracownika podczas podróży służbowej ponoszone bezpośrednio przez jednostkę, która zakupuje usługę,
● wydatków za bilety (pociąg, samolot) pracownika podczas podróży służbowej ponoszone bezpośrednio przez jednostkę, która zakupiła usługę transportową i nie jest rozliczana w ramach zwrotu kosztów poniesionych w podróży służbowej,

które od 1 stycznia 2016 r. należy ujmować odpowiednio w paragrafie 470 lub 455.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafów: 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" i 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" - doprecyzowano, że w paragrafach tych należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, łącznie z przejazdami na szkolenia. Odpowiednio zmiany obowiązują w zakresie paragrafu 441 "Podróże służbowe krajowe"/442 "Podróże służbowe zagraniczne". A jak prawidłowo należy klasyfikować wydatki, w sytuacji gdy pracodawca dofinansowuje pracownikowi - oprócz czesnego - zwrot kosztów dojazdu pracownika na zajęcia w ramach studiów podyplomowych (w przypadku nauczycieli w ramach środków na doskonalenie zawodowe nauczycieli) - czy wydatek na dojazdy należy ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" tak jak opłatę za czesne, czy jednak w paragrafie 441 "Podróże służbowe krajowe"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej. Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, paragraf 430 "Zakup usług pozostałych" obejmuje m.in. opłaty za studia organizowane przez szkoły wyższe w zakresie dokształcania kadr. Mając na uwadze powyższe oraz dążąc do zagregowania w jednej podziałce klasyfikacyjnej wszystkich kosztów związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w ramach studiów podyplomowych, zdaniem Ministerstwa Finansów, wydatki ponoszone na przejazdy związane z uczestnictwem w studiach podyplomowych pracowników należy klasyfikować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" (z odpowiednią czwartą cyfrą). Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, ustalonych w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 10 sierpnia 2016 r.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafu 421 "Zakup materiałów i wyposażenia". Z uszczegółowienia wynika, że w paragrafie tym klasyfikuje się wydatki wyłącznie w przypadkach związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek, w tym prasy. Czy chodzi tu o prenumeratę czasopism tylko w formie papierowej? Czy w paragrafie tym należy ujmować także prenumeratę czasopisma on-line?

W nawiązaniu do zapytania w sprawie klasyfikowania wydatków na zakup prasy, Ministerstwo Finansów podtrzymuje stanowisko wyrażone w odpowiedzi dla redakcji PORADNIKA z 26 sierpnia 2016 r. (poniżej).

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej - pismo z 9 listopada 2018 r.

Pismo MF: W dobie powszechnej informatyzacji cały czas rozwijającym się źródłem informacji dla księgowych są - nie tylko czasopisma w wersji papierowej i internetowej - ale także oferowane różnego rodzaju serwisy, portale internetowe dostępne po zalogowaniu. Jak w jednostkach sektora finansów publicznych prawidłowo klasyfikować wydatki ponoszone na: prenumeratę czasopism w wersji elektronicznej, dostęp do serwisów internetowych, miesięczny/roczny dostęp do portalu dla księgowych, abonament na korzystanie z zasobów internetowych, w tym dostęp do aktów prawnych? Czy prawidłowy będzie paragraf 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", 430 "Zakup usług pozostałych" czy 443 "Różne opłaty i składki"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej jest ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej. Zgodnie z ww. rozporządzeniem, wydatki ponoszone przez jednostki sektora finansów publicznych z tytułu korzystania z usług dostępu do czasopism w wersji elektronicznej, dostępu do serwisów internetowych lub portali dla księgowych, a także korzystania z usługi dostępu do zasobów internetowych, w tym dostępu do aktów prawnych, powinny być klasyfikowane w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" z odpowiednią czwartą cyfrą. Paragraf ten obejmuje wydatki na zakup usług (z wyjątkiem: usług świadczonych przez osoby fizyczne, objętych paragrafami: 401 do 403, 405, 406, 408 do 410 i 417, oraz usług wymienionych w paragrafach: 426 do 429, 432 do 440, 461 do 463 i 470). Należy ponadto zauważyć, że przykładowe usługi wskazane w objaśnieniach do tego paragrafu nie stanowią katalogu zamkniętego. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 26 sierpnia 2016 r.

Pismo MF: Zgodnie z art. 24 ust. 6 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1152 z późn.zm.], rada gminy może podjąć uchwałę o dopłacie dla jednej, wybranych lub wszystkich taryfowych grup odbiorców. Dopłata ta ma na celu ochronę np. gospodarstw domowych przed skokowym wzrostem cen i stawek opłat za wodę i ścieki i nie stanowi formy dotowania działalności przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Dopłata ta nie jest przekazywana do wszystkich gospodarstw domowych, ale łącznie i bezpośrednio na konto przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Pozostałą część należności za wodę regulują gospodarstwa domowe. W związku z tym dopłatę do wody należy traktować jako zakup usług i zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-254/BTM/2009/1612

Pismo MF: W myśl art. 24 ust. 6 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (j.t. Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1152 z późn.zm.], rada gminy może podjąć uchwałę o dopłacie dla jednej, wybranych lub wszystkich taryfowych grup odbiorców. Dopłata ta ma na celu ochronę np. gospodarstw domowych przed skokowym wzrostem cen i stawek opłat za wodę i ścieki i nie stanowi formy dotowania działalności przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego ani dopłaty w spółkach prawa handlowego. Dopłata ta nie będzie przekazywana do gospodarstw domowych, ale łącznie i bezpośrednio na konto przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Pozostałą część należności za wodę uregulują gospodarstwa domowe.

W związku z powyższym dopłatę do ceny wody i ścieków należy traktować jako zakup usług i zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) można zaklasyfikować ją w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1/4071/59_559/KIM/2014

Pismo MF: Dopłaty do bezpłatnych i ulgowych przejazdów pasażerskich należy traktować jako zakup usług i ujmować w paragrafie 4300 "Zakup usług pozostałych".

znak: ST1-4800-383/2002

Pismo MF: Koszty za naukę pracowników na studiach wieczorowych lub zaocznych należy klasyfikować w paragrafie 4300 "Zakup usług pozostałych".

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: W paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" przyjmuje się klasyfikowanie m.in. opłat za odprowadzanie ścieków. Do "Sekcji O - Usługi komunalne pozostałe, społeczne i indywidualne" zaliczone zostały między innymi usługi w zakresie odprowadzania ścieków, wywozu odpadów oraz inne usługi, dlatego opłaty za tego rodzaju usługi i inne, które nie mają odrębnego paragrafu w klasyfikacji budżetowej, ujmuje się w paragrafie 4300 "Zakup usług pozostałych". W związku z powyższym wydatki, w zależności od charakteru świadczonych usług, powinny w budżecie jednostki samorządu terytorialnego być ujęte w odpowiednich paragrafach.

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: W ocenie Ministerstwa Finansów wydatki ponoszone przez jednostki sektora finansów publicznych z tytułu kontynuacji dostępu do serwisów internetowych lub portali dla księgowych, a także opłaty abonamentu na korzystanie z zasobów internetowych, jeśli nie wiąże się to z odnowieniem bądź zakupem nowej licencji do programów komputerowych, zakupem nowej wersji programu, powinny być klasyfikowane w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Wyboru odpowiedniego sposobu klasyfikowania przedmiotowego wydatku dokonać musi kierownik jednostki sektora (główny księgowy jednostki), zgodnie z istniejącym stanem faktycznym i stosownie do postanowień umowy zawartej z określonym podmiotem.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2009 r.

Pismo MF: Wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu należy klasyfikować we właściwych dla danych kosztów paragrafach, tj. w następujący sposób:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], odprowadzenie ścieków, utrzymanie czystości ciągów komunikacyjnych, dozór obiektu, usługa kominiarska, obsługa bankowa i sprzątanie wokół terenu w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- podatek od nieruchomości w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- ubezpieczenie budynków w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: DR3/502/137/2009/BMI/DR-580

Pismo MF: Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 994 z późn.zm.], zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie lokalnego transportu zbiorowego należy do zadań własnych gminy. Przewoźnik wykonujący regularne przewozy osób, stosownie do postanowień art. 18a ustawy z 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. z 2004 r. Nr 204, poz. 2088 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2200 z późn.zm.], poza uprawnieniami pasażerów do ulgowych przejazdów określonych w odrębnych przepisach, uwzględnia uprawnienia pasażerów do innych ulgowych przejazdów, jeżeli podmiot, który ustanawia te ulgi, ustali z przewoźnikiem, w drodze umowy, warunki zwrotu kosztów ich stosowania. Zaznaczyć należy przy tym, iż zgodnie z art. 176 ustawy z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych - Dz.U. Nr 249, poz. 2104 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie art. 221 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.], jedynie podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje na cele publiczne związane z realizacją zadań tej jednostki. Zlecenie zadania i udzielenie dotacji następuje zgodnie z przepisami ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96, poz. 873 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 450 z późn.zm.], a jeżeli dotyczy ono innych zadań niż określone w tej ustawie - na podstawie umowy jednostki samorządu terytorialnego z ww. podmiotem. W związku z powyższymi regulacjami prawnymi gmina, realizując zadanie własne w zakresie lokalnego transportu zbiorowego, może zawrzeć z przewoźnikiem umowę w sprawie przewozu osób, ustalając jednocześnie warunki zwrotu poniesionych kosztów z tytułu stosowania ulg określonych uchwałą rady gminy. Wydatki na dopłaty z tytułu ulgowych przejazdów nie mogą być jednak, w świetle obowiązujących przepisów prawnych, przekazywane w formie dotacji celowej. Należy jednak zaznaczyć, iż gmina, realizując zadania z zakresu lokalnego transportu zbiorowego, może przeznaczyć środki finansowe na wyrównanie przewoźnikom utraconych dochodów z tytułu stosowania tych ulg, wówczas wydatek ten będzie zapłatą za określoną usługę. Wydatki te należy ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu. Natomiast w przypadku gdy przewoźnik działa w formie spółki prawa handlowego, dopuszczalną formą przekazania środków finansowych z budżetu gminy mogą być dopłaty, o których mowa w art. 177 Kodeksu spółek handlowych, jeżeli umowa spółki zawiera postanowienia zobowiązujące wspólników do dopłat. Wydatki te będą wówczas ujmowane w paragrafie 415 "Dopłaty w spółkach prawa handlowego", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

znak: ST1-4834-417/2007/807

Pismo MF: Wydatki ponoszone na zakup usług niesklasyfikowanych w innych paragrafach można ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Paragraf ten obejmuje m.in. usługi drukarskie, introligatorskie, powielanie, kopiowanie - tiret pierwsze objaśnień do paragrafu. Mając powyższe na uwadze, zakup usługi wykonania pieczątek według określonych wzorów, jak również zakup usługi wykonania materiałów promocyjnych, kalendarzy można zaklasyfikować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Odnosząc się natomiast do zakupu usług wykonania mebli, należy zauważyć, że w tym przypadku powinny zostać uwzględnione zasady (polityka) rachunkowości przyjęte w jednostce, szczególnie w zakresie przedmiotów przyjmowanych na ewidencję środków trwałych. W przypadku usługi wykonania mebli (jeżeli meble zgodnie z polityką rachunkowości przyjętą w danej jednostce nie stanowią środka trwałego), gdy na fakturze nie ma podziału na materiał i usługę, może być zastosowany paragraf 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Natomiast gdy na fakturze wyodrębniono materiał służący wykonaniu mebli, wówczas należy zaklasyfikować go w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", z odpowiednią czwartą cyfrą, natomiast usługę wykonania mebli - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1/407l/57_475/KIM/2014

Pismo MF: Odnosząc się do wydatków ponoszonych na usługi administrowania (zarządzania) nieruchomościami, w tym lokalami mieszkalnymi w budynkach stanowiących własność gminy, jak również lokali mieszkalnych w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zdaniem Departamentu Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów, powinny być one klasyfikowane w paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu, stanowiące koszty bieżącej eksploatacji, jak również koszty utrzymania nieruchomości do wspólnego korzystania należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących stosownie do rodzaju ponoszonych wydatków, np.: opłaty za media: centralne ogrzewanie i wodę - w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą; usługi związane z wywozem śmieci, odprowadzeniem ścieków, utrzymaniem czystości ciągów komunikacyjnych oraz wokół terenu, a także usługi kominiarskie, obsługę bankową - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą; podatek od nieruchomości - w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą; ubezpieczenie budynków - w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą; konserwacje, remonty i modernizacje - w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/2014

431 Realizacja zleconych programów poręczeniowo-gwarancyjnych

Paragraf ten obejmuje wydatki niezaliczane do paragrafu 802 i 803.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 28 lipca 2016 r.

Ujmuje się tu wydatki na programy poręczeniowo-gwarancyjne, których charakter uniemożliwia zaliczenie ich do wydatków z grupy "Obsługa długu publicznego" i klasyfikowanie w paragrafach 802 i 803. Utworzenie podziałki umożliwiającej odrębne ewidencjonowanie tych wydatków pozwoli na rozliczanie środków z tytułu udzielanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego gwarancji de minimis w ramach rządowego programu "Wspieranie przedsiębiorczości z wykorzystaniem poręczeń i gwarancji BGK" oraz umożliwi rzetelne ujęcie wydatków w ewidencji księgowej odpowiedniej części budżetowej zgodnie z ich charakterem ekonomicznym.

432 Staże i specjalizacje medyczne

433 Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego

Paragraf ten obejmuje w szczególności opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej, o których mowa w art. 61 ust. 2 pkt 3 i ust. 3 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej, oraz wydatki gmin na opiekę i wychowanie dziecka na podstawie art. 191 ust. 9 i 10 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym ujmuje się również wydatki ponoszone przez gminy na opiekę i wychowanie dziecka wynikające z ustawy z 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.

Paragraf ten obejmuje wydatki na zakup usług dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego. Katalog ten jest otwarty. W paragrafie tym gminy ujmują m.in.:

● wydatki ponoszone w związku z obowiązkiem zwrotu za dziecko uczęszczające do przedszkola publicznego prowadzonego przez gminę, której dziecko nie jest mieszkańcem (rozdział 80104),
● opłaty za pobyt mieszkańca danej gminy umieszczonego w powiatowym lub regionalnym domu pomocy społecznej ponoszone na podstawie ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (rozdział 85202),
● wydatki na opiekę i wychowanie dziecka ponoszone na podstawie ww. ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (rozdział 85508).

Paragraf ten dotyczy wyłącznie budżetów jednostek samorządu terytorialnego i nie powinien występować w planach finansowych żadnych podlegających im jednostek organizacyjnych (w tym występujących w objaśnieniach: domach pomocy społecznej, ośrodkach pomocy społecznej, przedszkolach itd.).

Pismo MF: Zgodnie z art. 86 ust. 4 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. Nr 64, poz. 593 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1508 z późn.zm.], powiat prowadzący placówkę opiekuńczo-wychowawczą lub rodzinę zastępczą zawiera z powiatem właściwym ze względu na miejsce zamieszkania przyjętego dziecka przed umieszczeniem w rodzinie zastępczej lub skierowaniem do placówki opiekuńczo-wychowawczej porozumienie w sprawie umieszczenia dziecka i wysokości wydatków na jego utrzymanie. Przepis ten obliguje do zawarcia porozumienia. Porozumienie zawarte między powiatami dotyczy umieszczenia dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej lub rodzinie zastępczej i określenia wysokości wydatków na realizację tego zadania. Zgodnie z art. 19 pkt 5 ustawy o pomocy społecznej, do zadań własnych powiatu należy pokrywanie kosztów utrzymania dzieci z terenu powiatu umieszczonych w placówkach opiekuńczo-wychowawczych i rodzinach zastępczych, również na terenie innego powiatu. Pokrywanie kosztów utrzymania dzieci z terenu powiatu, umieszczonych w placówkach opiekuńczo-wychowawczych i w rodzinach zastępczych na terenie innego powiatu, jest ponoszeniem odpowiednich wydatków z budżetu, a kwoty wynikające z zawartego porozumienia przekazywane są na rachunek budżetu powiatu realizującego zadanie.

W związku z tym dochody i wydatki z tego tytułu należy klasyfikować jako: wydatek, w budżecie powiatu przekazującego środki na ten cel w paragrafie 2320 "Dotacje celowe przekazane dla powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", dochód, w budżecie powiatu realizującego zadanie - w paragrafie 2320 "Dotacje celowe otrzymane z powiatu na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego".

Opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej, o których mowa w art. 61 ust. 2 pkt 3 i ust. 3 ustawy o pomocy społecznej, klasyfikowane do paragrafu 4330 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego", zgodnie z postanowieniami art. 62 ust. 2 tej ustawy, gmina przekazuje na rachunek bankowy właściwego domu pomocy społecznej.

znak: BPl-4071/2a/2005/31

Pismo RIO: W jakim paragrafie klasyfikacji budżetowej należy ujmować wydatki z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego oraz w jakim paragrafie należy ujmować dochody w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy oraz czy do dokonywania powyższych rozliczeń należy zawierać odpowiednie porozumienia międzygminne?

(...) wobec braku odpowiednich paragrafów klasyfikacji budżetowej za dopuszczalne należy uznać odpowiednio:

- ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 2310 "Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy - także w paragrafie 2310 "Dotacje celowe otrzymane z gminy na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego" bądź też:

- ujmowanie wydatków z tytułu zwrotu kosztów wychowania przedszkolnego w paragrafie 4330 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego" oraz dochodów w przypadku zwrotu kosztów z tego tytułu od innej gminy w paragrafie 0830 "Wpływy z usług".

Odnośnie do ewentualnej potrzeby zawierania porozumień w celu dokonywania rozliczeń między gminami - informuję, że konieczność pokrywania przez gminę, której mieszkańcem jest uczeń, kosztów jego wychowania przedszkolnego w przypadku, gdy uczęszcza on do przedszkola lub publicznej innej formy wychowania przedszkolnego, prowadzonych przez inną gminę (uczeń nie jest mieszkańcem gminy, w której uczęszcza do przedszkola...) - wynika wprost z art. 79a ustawy o systemie oświaty. Ewentualne porozumienie zawarte między gminami regulować może np. kwestie techniczne związane z rozliczeniami, ale, co należy podkreślić - nie warunkuje samego obowiązku pokrycia kosztów wychowania przedszkolnego, albowiem ten wynika z przepisu ustawy.

znak: WA 4120-15/2014/w

Pismo RIO: W odpowiedzi na wniosek z 15 czerwca 2018 r. wyjaśniam, że w myśl art. 191 ust. 5 ustawy z 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz.U. z 2018 r. poz. 998 z późn.zm.) powiat, na terenie którego funkcjonują mogące przyjąć dziecko rodzina zastępcza, rodzinny dom dziecka lub placówka opiekuńczo-wychowawcza, zawiera z powiatem właściwym do ponoszenia wydatków na opiekę i wychowanie dziecka umieszczonego w rodzinie zastępczej albo rodzinnym domu dziecka, porozumienie w sprawie przyjęcia dziecka oraz warunków jego pobytu i wysokości wydatków.

Zdaniem Izby, do porozumienia, o którym mowa w powyższym przepisie, nie mają zastosowania przepisy ustaw ustrojowych dotyczące porozumień administracyjnych. Zatem, porozumienie to należy traktować jako porozumienie o charakterze cywilnoprawnym. Wobec powyższego, przekazywane na jego podstawie środki należy klasyfikować w budżecie po stronie dochodów w § 097 "Wpływy z różnych dochodów", natomiast po stronie wydatków w § 433 "Zakup usług przez jednostki samorządu terytorialnego od innych jednostek samorządu terytorialnego", z odpowiednią czwartą cyfrą, zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.).

Należy jednak zauważyć, że powyższe stanowisko Regionalnej Izby Obrachunkowej w Katowicach nie ma charakteru wiążącego.

znak: WA-023/56/18

434 Zakup usług remontowo-konserwatorskich dotyczących obiektów zabytkowych będących w użytkowaniu jednostek budżetowych

Paragraf ten obejmuje wydatki na prace konserwatorskie oraz restauratorskie (z wyjątkiem wydatków na zakup usług świadczonych przez osoby fizyczne, objętych paragrafami: 401 do 403, 405, 406, 408 do 410 i 417) ponoszone zgodnie z ustawą z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2014 r. poz. 1446 z późn.zm.).

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki na zakup usług remontowo-konserwatorskich dotyczących obiektów zabytkowych będących w użytkowaniu jednostek budżetowych, np. wymiana okien w obiekcie wpisanym do rejestru zabytków będącym własnością Skarbu Państwa oddanym jednostce budżetowej (komendzie powiatowej Policji) w użytkowanie wieczyste.

Zabytek to nieruchomość lub rzecz ruchoma, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową (art. 3 pkt 1 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami).

Prace konserwatorskie obejmują działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań, natomiast prace restauratorskie - działania mające na celu wyeksponowanie wartości artystycznych i estetycznych zabytku, w tym, jeżeli istnieje taka potrzeba, uzupełnienie lub odtworzenie jego części, oraz dokumentowanie tych działań.

Roboty budowlane to roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku.

Jak wskazuje nazwa, paragraf ten występuje jedynie w jednostkach budżetowych.

435 uchylony

Komentarz: Paragraf ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2015 r.

Po zmianach wydatki dotyczące zakupu usług dostępu do sieci Internet należy ujmować w paragrafie 436.

436 Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. dokonano połączenia dotychczas odrębnie klasyfikowanych wydatków na telefony stacjonarne, komórkowe oraz Internet. Ujmuje się tu zarówno zakup usług telekomunikacyjnych (czyli stacjonarnych i komórkowych), jak i dostępu do sieci Internet. Obecnie usługi te świadczone są kompleksowo przez jednego operatora i trudno było je wyodrębniać zarówno na etapie planowania, jak i wykonania budżetu.

Od 1 stycznia 2016 r. nie obowiązują już objaśnienia do tego paragrafu - zostały uchylone.

Pismo MF: Rozmowy przeprowadzane przez pracowników jednostek budżetowych z aparatów służbowych stacjonarnych bądź komórkowych (przekroczenia limitów) często nie są wyłącznie rozmowami służbowymi. Kosztami tymi obciąża się pracowników - w praktyce stosowane są różne formy: refaktury, noty obciążeniowe, potrącenia z wynagrodzenia miesięcznego na liście płac. Czy wpływ środków z tytułu ww. obciążenia zarówno w jednostkach państwowych, jak i w samorządowych zmniejsza wykonanie wydatków/kosztów (konto 402 "Usługi obce") w paragrafie 436 "Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych" czy też należy to traktować jako dochód budżetowy w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów" [Przypis redakcji: obecnie - paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych], czy 083 "Wpływy z usług" i odprowadzać do właściwego budżetu (odpowiednio: budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego)?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Podstawą zaklasyfikowania dochodu/wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie charakteru tego dochodu/wydatku oraz jego podstawy prawnej. Odnosząc się do sposobu ewidencjonowania wpływu za prywatne rozmowy telefoniczne pracowników, należy zauważyć, że jest to zwrot wydatku jednostki budżetowej dokonany przez pracownika. Zgodnie z § 19 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych:

- uzyskane przez państwowe jednostki budżetowe zwroty wydatków dokonanych w tym samym roku budżetowym zmniejszają wykonanie planowanych wydatków w tym roku budżetowym,

- uzyskane przez państwowe jednostki budżetowe zwroty wydatków dokonanych w poprzednich latach budżetowych stanowią dochody budżetu państwa.

Wpływy środków z tytułu obciążenia pracownika za prywatne rozmowy zgodnie z ww. rozporządzeniem należy klasyfikować w paragrafie 436 "Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych" z odpowiednią czwartą cyfrą. Natomiast zwroty wydatków dokonanych w poprzednich latach budżetowych stanowią dochód budżetu państwa i powinny być ujmowane w paragrafie 097 "Wpływy z różnych dochodów" [Przypis redakcji: obecnie - paragraf 094 "Wpływy z rozliczeń/zwrotów z lat ubiegłych], z odpowiednią czwartą cyfrą. Ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 8 listopada 2016 r.

Pismo MF: W odpowiedzi przytoczony został § 19 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych. Przepisy te dotyczą wyłącznie państwowych jednostek budżetowych. Uprzejmie proszę o wskazanie, jak zatem powinny postępować samorządowe jednostki budżetowe w przedmiotowej kwestii.

Przepisy zawarte w § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych zostały zamieszczone w rozdziale 4 "Tryb pobierania dochodów i dokonywania wydatków państwowych jednostek budżetowych" - zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o finansach publicznych. Art. 17 ustawy stanowi, że Minister Finansów określi, w drodze rozporządzenia, między innymi tryb pobierania dochodów i dokonywania wydatków państwowych jednostek budżetowych, ale nie można z niego bezpośrednio wywodzić niestosowania § 19 rozporządzenia do samorządowych jednostek budżetowych. Dodatkowo informujemy, że udzielanie informacji w sprawach dotyczących stosowania przepisów o finansach publicznych przez samorządowe jednostki budżetowe należy do zadań regionalnych izb obrachunkowych.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 8 listopada 2016 r.

437 uchylony

Komentarz: Paragraf ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2015 r.

Po zmianach wydatki dotyczące opłat z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych świadczonych w stacjonarnej publicznej sieci telefonicznej należy ujmować w paragrafie 436.

438 Zakup usług obejmujących tłumaczenia

Paragraf ten obejmuje wydatki na usługi świadczone na rzecz jednostki przez przedsiębiorcę, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 584 z późn.zm.), w tym tłumaczenia fachowe i techniczne.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym klasyfikuje się także zakup usług dotyczących tłumaczeń fachowych i technicznych.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. wydatki na:

● tłumaczenia, z wyjątkiem świadczonych przez osoby fizyczne (paragraf 417),
● tłumaczenia wykonywane przez osoby prawne, inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Pismo MF: W paragrafie 438 "Zakup usług obejmujących tłumaczenia" z właściwą czwartą cyfrą należy klasyfikować wydatki na tłumaczenia, z wyjątkiem świadczonych przez osoby fizyczne sklasyfikowanych w paragrafie 417 "Wynagrodzenia bezosobowe", z odpowiednią czwartą cyfrą (tj. usługi osób prawnych i innych jednostek nieposiadających osobowości prawnej).

znak: BP1-4071/80/2006/1532

Pismo MF: Wynagrodzenia dla osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej w niniejszym zakresie, a wykonujących na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło tłumaczenia należy klasyfikować w paragrafie wydatkowym 417 "Wynagrodzenia bezosobowe", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu. Wydatki na tłumaczenia wykonywane przez osoby prawne, inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą należy ujmować w paragrafie 438 "Zakup usług obejmujących tłumaczenia".

znak: ST1-4834-417/2007/807

439 Zakup usług obejmujących wykonanie ekspertyz, analiz i opinii

Paragraf ten obejmuje wydatki na usługi świadczone na rzecz jednostki przez przedsiębiorcę, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, z wyłączeniem ekspertyz, analiz, opinii i innych materiałów sporządzanych i opłacanych w ramach realizowanych przez jednostkę remontów i inwestycji.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym nie należy ujmować zakupu usług obejmujących wykonanie ekspertyz, analiz i opinii zarówno w zakresie realizowanych przez jednostkę inwestycji, jak i remontów.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. wydatki na zakup usług obejmujących ekspertyzy, analizy i opinie wykonywane przez osoby prawne, inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (np. badanie czynników szkodliwych na stanowisku pracy). Można zatem przyjąć, że warunkiem koniecznym do zastosowania tego paragrafu jest to, aby ww. usługi były wykonywane przez przedsiębiorcę, czyli zawsze należy uwzględnić status wykonawcy. Ekspertyzy, opinie i inne materiały wykonane w ramach zadania inwestycyjnego czy remontowego powinny być ujmowane w dziale i rozdziale właściwym dla klasyfikowania całości realizowanej inwestycji czy remontu w paragrafie inwestycyjnym (np. paragraf 605) czy remontowym (paragraf 427), z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

Ekspertyza - specjalistyczne badanie przeprowadzane przez ekspertów.

Analiza - rozpatrywanie jakiegoś problemu, zjawiska z różnych stron w celu jego zrozumienia lub wyjaśnienia.

Opinia - orzeczenie specjalisty na jakiś temat.

Klasyfikuje się tu m.in. wydatki na badanie przebiegu osiadania składowiska, analizę próbek wody, analizę biogazu.

Pismo MF: Wydatki związane z zakupem usług obejmujących ekspertyzy, analizy i opinie wykonywane przez osoby prawne, inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą należy ujmować w paragrafie 439 "Zakup usług obejmujących wykonanie ekspertyz, analiz i opinii", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu. Natomiast wynagrodzenia dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w niniejszym zakresie, a wykonujących na podstawie umów zlecenia oraz umów o dzieło czynności w zakresie ekspertyz, analiz i opinii należy klasyfikować w paragrafie wydatkowym 417 "Wynagrodzenia bezosobowe", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

Ekspertyzy, opinie i inne materiały wykonane w ramach zadania inwestycyjnego powinny być klasyfikowane w dziale i rozdziale właściwym dla klasyfikowania całości realizowanej inwestycji w paragrafie inwestycyjnym, z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

znak: ST1-4834-417/2007/807

440 Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się:

● wydatki poniesione na usługi administrowania oraz czynsze za lokal, w którym działa np. ośrodek pomocy społecznej, za pomieszczenia garażowe,
● opłaty za administrowanie budynkiem, np. przez wydział oświaty.

Pozostałe wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu należy klasyfikować we właściwych dla danych kosztów paragrafach.

Pismo MF: W paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu, należy klasyfikować wydatki poniesione na usługi administrowania oraz czynsze (pojęcie interpretowane zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm. [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1025 z późn.zm.] - występujące w przypadku umowy najmu i dzierżawy) za pomieszczenia szkolne. Natomiast pozostałe wydatki związane z utrzymaniem pomieszczeń szkolnych należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących, stosownie do rodzaju ponoszonych kosztów, z odpowiednią czwartą cyfrą, np.:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii",

- dozór obiektu i sprzątanie w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych",

- ubezpieczenie w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki",

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych".

znak: ST1-4834-417/2007/807

Pismo MF: Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, w paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą, należy klasyfikować wydatki ponoszone na usługi administrowania (zarządzania) nieruchomością w rozumieniu ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 121 z późn.zm.] oraz czynsze (pojęcie interpretowane zgodnie z właściwymi przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 6, poz. 93 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1025 z późn.zm.] za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe. Natomiast pozostałe wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu należy klasyfikować we właściwych dla danych kosztów paragrafach, tj. w następujący sposób:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], odprowadzenie ścieków, utrzymanie czystości ciągów komunikacyjnych, dozór obiektu, usługa kominiarska, obsługa bankowa i sprzątanie wokół terenu w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- podatek od nieruchomości w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- ubezpieczenie budynków w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: DR3/502/137/2009/BMI/DR-580

Pismo MF: Odnosząc się do wydatków ponoszonych na usługi administrowania (zarządzania) nieruchomościami, w tym lokalami mieszkalnymi w budynkach stanowiących własność gminy, jak również lokali mieszkalnych w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zdaniem Departamentu Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów, powinny być one klasyfikowane w paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu, stanowiące koszty bieżącej eksploatacji, jak również koszty utrzymania nieruchomości do wspólnego korzystania należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących stosownie do rodzaju ponoszonych wydatków, np.: opłaty za media: centralne ogrzewanie i wodę - w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą; usługi związane z wywozem śmieci, odprowadzeniem ścieków, utrzymaniem czystości ciągów komunikacyjnych oraz wokół terenu, a także usługi kominiarskie, obsługę bankową - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą; podatek od nieruchomości - w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą; ubezpieczenie budynków - w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą; konserwacje, remonty i modernizacje - w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/2014

441 Podróże służbowe krajowe

Paragraf ten obejmuje wydatki na podróże służbowe krajowe pracowników, w zakresie określonym rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. poz. 167) - ponoszone przez pracodawcę i pracownika.

Paragraf ten ma również zastosowanie do innych wydatków zaliczonych na podstawie odrębnych przepisów do wydatków na podróże służbowe krajowe, np. zwrot kosztów za używanie przez pracowników własnych pojazdów do celów służbowych w granicach administracyjnych miasta lub gminy, przejazdy miejscowe pracowników, wyrównanie wydatków ponoszonych przez pracowników w związku z wykonywaniem pracy poza stałym miejscem pracy lub poza stałym miejscem zamieszkania oraz przeniesieniem do pracy w innej miejscowości.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym należy klasyfikować również wydatki na podróże służbowe krajowe pracowników bez względu na to, czy koszt pokrywa bezpośrednio pracodawca czy wydatek stanowi zwrot kosztów poniesionych przez pracownika. W paragrafie tym nie ujmuje się kosztów dojazdów na szkolenia (ujmuje się je odpowiednio w paragrafie 455 i 470).

W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● przejazdy miejscowe,
● ryczałty pieniężne za używanie samochodów prywatnych do celów służbowych pracowników,
● opłaty za przejazd płatną autostradą - jeśli przejazd nie jest związany ze szkoleniem pracowników,
● bilety przejazdu komunikacją miejską na terenie miasta w celu odbycia podróży służbowej.

Od 1 marca 2013 r. obowiązuje jedno wspólne rozporządzenie o podróżach służbowych krajowych i zagranicznych, tj. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafów: 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" i 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" - doprecyzowano, że w paragrafach tych należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, łącznie z przejazdami na szkolenia. Odpowiednio zmiany obowiązują w zakresie paragrafu 441 "Podróże służbowe krajowe"/442 "Podróże służbowe zagraniczne". A jak prawidłowo należy klasyfikować wydatki, w sytuacji gdy pracodawca dofinansowuje pracownikowi - oprócz czesnego - zwrot kosztów dojazdu pracownika na zajęcia w ramach studiów podyplomowych (w przypadku nauczycieli w ramach środków na doskonalenie zawodowe nauczycieli) - czy wydatek na dojazdy należy ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" tak jak opłatę za czesne, czy jednak w paragrafie 441 "Podróże służbowe krajowe"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej. Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, paragraf 430 "Zakup usług pozostałych" obejmuje m.in. opłaty za studia organizowane przez szkoły wyższe w zakresie dokształcania kadr. Mając na uwadze powyższe oraz dążąc do zagregowania w jednej podziałce klasyfikacyjnej wszystkich kosztów związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w ramach studiów podyplomowych, zdaniem Ministerstwa Finansów, wydatki ponoszone na przejazdy związane z uczestnictwem w studiach podyplomowych pracowników należy klasyfikować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" (z odpowiednią czwartą cyfrą). Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, ustalonych w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 10 sierpnia 2016 r.

442 Podróże służbowe zagraniczne

Paragraf ten obejmuje wydatki na podróże służbowe zagraniczne pracowników, w zakresie określonym rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej - ponoszone przez pracodawcę i pracownika.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym należy klasyfikować również wydatki na podróże służbowe zagraniczne pracowników bez względu na to, czy koszt pokrywa bezpośrednio pracodawca, czy wydatek stanowi zwrot kosztów poniesionych przez pracownika.

W paragrafie tym ujmuje się koszty podróży służbowych zagranicznych, których część odbywa się na terenie kraju. Koszty takie powinny być rozliczane łącznie jako podróż zagraniczna i klasyfikowane w tym paragrafie.

Od 1 marca 2013 r. obowiązuje jedno wspólne rozporządzenie o podróżach służbowych krajowych i zagranicznych, tj. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Pismo MF: Koszty podróży służbowych zagranicznych, których część odbywa się na terenie kraju, powinny być rozliczane łącznie jako podróż zagraniczna i klasyfikowane w paragrafie 442 "Podróże służbowe zagraniczne", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-21a/2008/MLI/1569

443 Różne opłaty i składki

Paragraf ten obejmuje różnego rodzaju płatności oraz składki, między innymi:

- opłaty za ubezpieczenia samochodów i innych pojazdów (łącznie z kierowcą i pasażerami),

- opłaty za patenty krajowe,

- opłaty za patent europejski,

- opłaty za zgłaszane wynalazki,

- składki na rzecz stowarzyszeń krajowych, inne,

- kaucje i wkłady mieszkaniowe,

- koszty ubezpieczeń chorobowych praktykantów,

- różne ubezpieczenia rzeczowe.

Komentarz: Paragraf ten obejmuje różnego rodzaju opłaty i składki, których obowiązek wynika z przepisów prawa i nie można ująć ich w innym, przeznaczonym do tego paragrafie. Katalog ten jest otwarty, a podana lista poszczególnych tytułów stanowi przykładowy zbiór. Ujmuje się tu m.in.:

● opłaty za ubezpieczenia samochodów i innych pojazdów,
● opłaty za ubezpieczenia budynków,
● zwrot podatku, o którym mowa w ustawie z 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej,
● zwrot opłaty za wykonanie przyłącza obejmującego budowę przykanalika i studzienki rewizyjnej, dokonane w następnych latach,
● koszty opłaty komorniczej (egzekucyjnej).

W paragrafie tym należy ujmować takie opłaty, które noszą cechy podatków, a nie usług.

Pismo MF: W dobie powszechnej informatyzacji cały czas rozwijającym się źródłem informacji dla księgowych są - nie tylko czasopisma w wersji papierowej i internetowej - ale także oferowane różnego rodzaju serwisy, portale internetowe dostępne po zalogowaniu. Jak w jednostkach sektora finansów publicznych prawidłowo klasyfikować wydatki ponoszone na: prenumeratę czasopism w wersji elektronicznej, dostęp do serwisów internetowych, miesięczny/roczny dostęp do portalu dla księgowych, abonament na korzystanie z zasobów internetowych, w tym dostęp do aktów prawnych? Czy prawidłowy będzie paragraf 421 "Zakup materiałów i wyposażenia", 430 "Zakup usług pozostałych" czy 443 "Różne opłaty i składki"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej jest ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej. Zgodnie z ww. rozporządzeniem, wydatki ponoszone przez jednostki sektora finansów publicznych z tytułu korzystania z usług dostępu do czasopism w wersji elektronicznej, dostępu do serwisów internetowych lub portali dla księgowych, a także korzystania z usługi dostępu do zasobów internetowych, w tym dostępu do aktów prawnych, powinny być klasyfikowane w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" z odpowiednią czwartą cyfrą. Paragraf ten obejmuje wydatki na zakup usług (z wyjątkiem: usług świadczonych przez osoby fizyczne, objętych paragrafami: 401 do 403, 405, 406, 408 do 410 i 417, oraz usług wymienionych w paragrafach: 426 do 429, 432 do 440, 461 do 463 i 470). Należy ponadto zauważyć, że przykładowe usługi wskazane w objaśnieniach do tego paragrafu nie stanowią katalogu zamkniętego. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 26 sierpnia 2016 r.

Pismo MF: Coraz większą popularnością cieszą się dedykowane księgowym i innym pracownikom szkolenia (wideoakademie) czy kursy internetowe pozwalające rozwinąć i podnieść kompetencje zawodowe lub zweryfikować posiadaną wiedzę, oszczędzając przy tym czas i koszty delegacji. Oferta obejmuje długi okres korzystania ze szkolenia/kursu, np. 180 dni od pierwszego uruchomienia. Szkolenia kończą się testem zdobytej wiedzy oraz certyfikatem. W którym paragrafie klasyfikacji wydatków należy ujmować dostęp (abonament) do szkoleń? Czy takie wydatki należy uznać za zakup usługi, opłatę za dostęp czy zakup szkolenia i czy właściwy będzie paragraf 430 "Zakup usług pozostałych", 443 "Różne opłaty i składki" czy 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej"/455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej"?

Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Rozporządzeniem Ministra Finansów z 24 czerwca 2015 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych dokonano m.in. zmiany objaśnień do paragrafu 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" poprzez wskazanie, że w tej podziałce należy wykazywać całkowity koszt związany z odbyciem szkolenia przez pracownika. Wybór odpowiedniego paragrafu wydatkowego uzależniony jest od tego, czy pracownik jest członkiem korpusu służby cywilnej, czy też nie. Celem wprowadzonych zmian było - służące wzmocnieniu wartości informacyjnej - ujmowanie całego wydatku (kosztu szkolenia) w jednej podziałce klasyfikacyjnej, tak aby odzwierciedlała ona rzeczywiste wydatki ponoszone na szkolenia, bez konieczności wyodrębniania poszczególnych elementów i klasyfikowania ich w innych podziałkach klasyfikacji budżetowej (co mogłoby zaburzać przejrzystość klasyfikacji budżetowej).

Uwzględniając powyższe, należy zauważyć, że forma szkolenia (kurs internetowy dla księgowych i innych pracowników jednostek sektora finansów publicznych pozwalający rozwinąć i podnieść kompetencje zawodowe lub zweryfikować posiadaną wiedzę) nie wpływa na charakter ponoszonego wydatku, nie ma zatem podstaw do klasyfikowania tych wydatków w paragrafach innych niż 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej". Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, podejmuje kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 7 października 2016 r.

Pismo MF: Wydatek z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego, którą jedna jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest zapłacić innej jednostce samorządu terytorialnego, należy klasyfikować w dziale 600 "Transport i łączność" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi, tj. 60013 "Drogi publiczne wojewódzkie", 60014 "Drogi publiczne powiatowe", 60015 "Drogi publiczne w miastach na prawach powiatu" lub 60016 "Drogi publiczne gminne", paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-72/BTM/2008/1590

Pismo RIO: Gmina ... na podstawie art. 40 ustawy o drogach ponosi wydatki z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego na podstawie decyzji zarządcy drogi lub kolei. Kwoty wydatków klasyfikuje zgodnie z właściwością zarządcy drogi, czyli 60014 - drogi publiczne powiatowe, 60013 - drogi publiczne wojewódzkie, w paragrafie 4520 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego". W związku z różnym podejściem do klasyfikowania ww. wydatków, ujmowania opłat np. w klasyfikacji 90095 w paragrafie 4430, proszę o udzielenie wyjaśnień w tym zakresie. Czy opłaty za zajęcie pasa drogowego na podstawie decyzji zarządu dróg i kolei należy ujmować w paragrafie 4520 czy w paragrafie 4430 oraz czy należy stosować dział i rozdział w zakresie właściwym dla zarządcy drogi, np. 60013 - drogi publiczne wojewódzkie, 60014 - drogi publiczne powiatowe, czy dział i rozdział właściwy dla urządzeń umieszczonych w drogach, np. 01010 - Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi.

Zdaniem Gminy ... właściwe będzie ujęcie wydatków z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego w paragrafie 4520 oraz rozdziale właściwym dla zarządcy drogi.

(...) opłaty za zajęcie pasa drogowego w ciągu drogi samorządowej (gminnej, powiatowej, wojewódzkiej) na cele niezwiązane z realizacją inwestycyjną, a będące opłatami rocznymi za wbudowanie urządzeń obcych niezwiązanych z funkcjonowaniem drogi, powinny być ujęte w paragrafie 452 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi.

Jednocześnie pragnę podkreślić, że jest to jedynie stanowisko Regionalnej Izby Obrachunkowej w Łodzi, która nie posiada uprawnień do dokonywania powszechnie obowiązującej wykładni prawa.

Źródło: www.bip.lodz.rio.gov.pl

Pismo MF: Wydatki związane z utrzymaniem pomieszczeń szkolnych należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących, stosownie do rodzaju ponoszonych kosztów, z odpowiednią czwartą cyfrą, np.:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii",

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], dozór obiektu i sprzątanie w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych",

- ubezpieczenie w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki",

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych".

znak: ST1-4834-417/2007/807

Pismo MF: Wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu należy klasyfikować we właściwych dla danych kosztów paragrafach, tj. w następujący sposób:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], odprowadzenie ścieków, utrzymanie czystości ciągów komunikacyjnych, dozór obiektu, usługa kominiarska, obsługa bankowa i sprzątanie wokół terenu w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- podatek od nieruchomości w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- ubezpieczenie budynków w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: DR3/502/137/2009/BMI/DR-580

Pismo MF: Zwrot opłaty za wykonanie przyłącza obejmującego budowę przykanalika i studzienki rewizyjnej, dokonane w następnych latach, stanowi wydatek dla budżetu gminy i powinien zostać ujęty w paragrafie 443, z odpowiednią czwartą cyfrą, w dziale i rozdziale, w których uprzednio ewidencjonowało się wpływy (opłaty) z tego tytułu.

znak: ST1-4834-62/BTM/2008/1391

Pismo MF: Odnosząc się do wydatków ponoszonych na usługi administrowania (zarządzania) nieruchomościami, w tym lokalami mieszkalnymi w budynkach stanowiących własność gminy, jak również lokali mieszkalnych w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zdaniem Departamentu Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów, powinny być one klasyfikowane w paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu, stanowiące koszty bieżącej eksploatacji, jak również koszty utrzymania nieruchomości do wspólnego korzystania należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących stosownie do rodzaju ponoszonych wydatków, np.: opłaty za media: centralne ogrzewanie i wodę - w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą; usługi związane z wywozem śmieci, odprowadzeniem ścieków, utrzymaniem czystości ciągów komunikacyjnych oraz wokół terenu, a także usługi kominiarskie, obsługę bankową - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą; podatek od nieruchomości - w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą; ubezpieczenie budynków - w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą; konserwacje, remonty i modernizacje - w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/2014

Pismo MR: Jak gmina powinna klasyfikować wydatki w zakresie zwrotu producentom rolnym podatku akcyzowego? Czy pracownikom, którzy wykonują prace związane z postępowaniem w sprawie zwrotu podatku akcyzowego producentom rolnym i jego wypłatą przysługuje dodatkowe wynagrodzenie?

Producentom rolnym - osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, będącym posiadaczami gospodarstw rolnych w rozumieniu przepisów o podatku rolnym - przysługuje zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej.

Część - 85/..., dział 010, rozdział - 01095, paragraf 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Zgodnie z art. 8 ust. 5 ww. ustawy z 10 marca 2006 r., przy ustalaniu dotacji celowej na postępowanie w sprawie zwrotu podatku uwzględnia się koszty ustalania i wypłacania zwrotu podatku producentom rolnym, ponoszone przez gminę, w wysokości 2% łącznej kwoty dotacji wypłaconych w danej gminie.

Z powyższego wynika, że możliwe jest przeznaczenie tych środków m.in. na zakup sprzętu, artykułów biurowych lub na wynagrodzenia pracowników, którym zlecono wykonanie tego zadania.

Źródło: bip.minrol.gov.pl

Pismo MF: W obowiązującej klasyfikacji budżetowej określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) nie wyodrębniono wydatków ponoszonych przez gminy w związku ze zwrotem podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, mimo iż są to wydatki co najmniej rzędu kilkuset tysięcy złotych. Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi zaleca ujmowanie tych wydatków w dziale 010 "Rolnictwo", rozdział 01095 "Pozostała działalność", paragraf 443 "Różne opłaty i składki". W paragrafie 443, który obejmuje różne płatności oraz składki, również nie wyszczególniono wydatków z tytułu zwrotu podatku akcyzowego producentom rolnym. W związku z tym skarbnicy gmin zgłaszają wątpliwości w odniesieniu do prawidłowości klasyfikowania zwrotu podatku akcyzowego w sposób zalecany przez wymieniony resort, ponieważ trudno wydatek z tego tytułu zaliczyć do opłat lub składek. Sklasyfikowanie wydatku z przedstawionego tytułu w paragrafie 443 powoduje, że koszt związany ze zwrotem podatku akcyzowego jest ujmowany na koncie 403 "Podatki i opłaty", które według opisu tego konta służy do ewidencji podatku akcyzowego, ale chyba nie dotyczy to zwrotów podatku akcyzowego finansowanych przez gminy z dotacji celowych z budżetu państwa na realizację zadań zleconych. Zaksięgowanie kosztów związanych ze zwrotem podatku akcyzowego na koncie 403 sprawia, że w rachunku zysków i strat koszt ten jest wykazywany w poz. B.IV. "Podatki i opłaty", a nasi Czytelnicy są zdania, że właściwsze byłoby prezentowanie tego kosztu w poz. B.IX. "Inne świadczenia finansowane z budżetu" lub w poz. B.X. "Inne obciążenia".

W związku z tym proszę o potwierdzenie słuszności interpretacji Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie klasyfikacji budżetowej wydatków gmin związanych ze zwrotem podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej lub podanie właściwej klasyfikacji oraz podanie, na jakim koncie zespołu 4 należy ewidencjonować koszty związane z wypłatą tych zwrotów i w jakiej pozycji rachunku zysków i strat należy wykazywać te koszty.

Jak wynika z opisu do zespołu 4 - "Koszty według rodzajów i ich rozliczenie" zawartego w załączniku nr 3 "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 760) [Przypis redakcji: obecnie -  rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911)] wynika, że konta zawarte w tym zespole służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i ich rozliczenia.

Konto 403 "Podatki i opłaty" służy do ewidencji w szczególności kosztów z tytułu podatku akcyzowego, podatku od nieruchomości i podatku od środków transportu, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz opłat o charakterze podatkowym, a także opłaty notarialnej, opłaty skarbowej i opłaty administracyjnej. Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z ww. tytułów, a na stronie Ma ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów oraz na dzień bilansowy - przeniesienie kosztów z tego tytułu na konto 860. Oznacza to, że konto to służy do ewidencji zobowiązań podatkowych, do których ponoszenia zobowiązana jest jednostka na podstawie odrębnych przepisów.

Konto 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" stosowane jest do ewidencji kosztów działalności podstawowej, które nie kwalifikują się do ujęcia na kontach 400-405. Na koncie tym ujmuje się w szczególności inne koszty niezaliczane do kosztów działalności finansowej i pozostałych kosztów operacyjnych.

W odniesieniu do operacji związanych z nałożonym na jednostki samorządu terytorialnego obowiązkiem zwrotu podatku akcyzowego producentom rolnym zasadnym wydaje się być - w ocenie Departamentu Rachunkowości i Rewizji Finansowej - przyjęcie rozwiązania ewidencyjnego polegającego na zastosowaniu do tych operacji konta 409 i ich prezentacji w rachunku zysków i strat w pozycji B.X "Pozostałe obciążenia".

Zastosowane przez jednostkę rozwiązanie w powyższym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w przyjętych do stosowania zasadach (polityce) rachunkowości, które ustala w formie pisemnej i aktualizuje kierownik jednostki.

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego.

W klasyfikacji budżetowej znajdują się podziałki (działy/rozdziały/paragrafy), które umożliwiają przypisanie określonego dochodu/wydatku w sposób odzwierciedlający charakter konkretnego zdarzenia. Niektóre podziałki mają charakter zindywidualizowany, szczegółowy, co wynika najczęściej ze znacznych przepływów finansowych realizowanych w ich ramach. Pozostałe podziałki klasyfikacji mają charakter mniej bądź bardziej ogólny, co zapewnia uniwersalność tego narzędzia i pozwala dokonywać odpowiedniego przypisania określonych zdarzeń do podziałek najbliższych dla konkretnego przepływu środków. Jednocześnie nie ma potrzeby kazuistycznego wymieniania określonych zdarzeń w ramach paragrafów klasyfikacji budżetowej, które ze swojej natury mają charakter generalny i pozwalają ewidencjonować przepływy, których nie można przypisać do innych podziałek. O tym, że dana podziałka ma charakter ogólny i tym samym katalog ujmowanych zdarzeń jest otwarty, świadczy m.in. posługiwanie się w akcie normatywnym zwrotami takimi jak "w szczególności" czy też "między innymi".

Tworzenie szczegółowych podziałek klasyfikacji budżetowej dla każdego zindywidualizowanego przepływu nie jest zasadne. Taka praktyka mogłaby doprowadzić do nadmiernego uszczegółowienia, braku przejrzystości klasyfikacji oraz konieczności ciągłej, szerokiej aktualizacji. Klasyfikacja budżetowa jest narzędziem uniwersalnym służącym ewidencjonowaniu dochodów i wydatków wszystkich jednostek dysponujących środkami publicznymi.

MF nie neguje interpretacji przedstawionej przez resort rolnictwa, który jako właściwy w zakresie wydatków, o których mowa w przedmiotowym zapytaniu, wskazał sposób klasyfikacji tych wydatków.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 17 października 2017 r.

444 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Paragraf ten obejmuje:

- wydatki ponoszone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 2015 r. poz. 111),

- wydatki ponoszone z funduszu socjalnego tworzonego na podstawie art. 27 ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2015 r. poz. 330),

- wydatki ponoszone z funduszu socjalnego tworzonego na podstawie art. 27 ustawy z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2018 r. poz. 132 z późn.zm.),

- wydatki ponoszone zgodnie z art. 53 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela (Dz.U. z 2014 r. poz. 191 z późn.zm.),

- wydatki ponoszone zgodnie z art. 157 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Komentarz: Od 1 lutego 2018 r. obowiązuje zmiana objaśnień do tego paragrafu w związku z wejściem w życie ustawy z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa, zgodnie z którą w miejsce Biura Ochrony Rządu z dniem 1 lutego 2018 r. utworzona została Służba Ochrony Państwa.

W paragrafie tym ujmuje się - jak nazwa wskazuje - odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Obowiązek tworzenia ZFŚS w jednostkach budżetowych i samorządowych zakładach budżetowych wynika wprost z ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

445 Udzielone pożyczki na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych sędziów i prokuratorów

446 Podatek dochodowy od osób prawnych

Komentarz: Z podatku dochodowego, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnione są m.in.:

● Skarb Państwa,
● jednostki budżetowe,
● państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych,
● Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
● wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej,
● jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Natomiast samorządowe zakłady budżetowe jako jednostki nieposiadające osobowości prawnej nie zostały wymienione wśród podmiotów zwolnionych, a zatem są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Datą powstania podmiotowości podatkowej samorządowego zakładu budżetowego jest data wynikająca z aktu o utworzeniu zakładu, wydanego przez uprawniony organ.

447 Cła

448 Podatek od nieruchomości

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się zapłatę do budżetu gminy podatku od nieruchomości.

Pismo MF: Wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu należy klasyfikować we właściwych dla danych kosztów paragrafach, tj. w następujący sposób:

- centralne ogrzewanie i ciepła woda w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- wywóz śmieci [Przypis redakcji: w związku ze zmianą w podziałkach klasyfikacji budżetowej i zapisami ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.) opłaty za odpady komunalne ujmuje się w paragrafie 452], odprowadzenie ścieków, utrzymanie czystości ciągów komunikacyjnych, dozór obiektu, usługa kominiarska, obsługa bankowa i sprzątanie wokół terenu w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- podatek od nieruchomości w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- ubezpieczenie budynków w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- konserwacje i remonty w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: DR3/502/137/2009/BMI/DR-580

Pismo MF: Odnosząc się do wydatków ponoszonych na usługi administrowania (zarządzania) nieruchomościami, w tym lokalami mieszkalnymi w budynkach stanowiących własność gminy, jak również lokali mieszkalnych w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zdaniem Departamentu Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów, powinny być one klasyfikowane w paragrafie 440 "Opłaty za administrowanie i czynsze za budynki, lokale i pomieszczenia garażowe", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki związane z utrzymaniem budynku czy lokalu, stanowiące koszty bieżącej eksploatacji, jak również koszty utrzymania nieruchomości do wspólnego korzystania należy klasyfikować w odpowiednich paragrafach z grupy wydatków bieżących stosownie do rodzaju ponoszonych wydatków, np.: opłaty za media: centralne ogrzewanie i wodę - w paragrafie 426 "Zakup energii", z odpowiednią czwartą cyfrą; usługi związane z wywozem śmieci, odprowadzeniem ścieków, utrzymaniem czystości ciągów komunikacyjnych oraz wokół terenu, a także usługi kominiarskie, obsługę bankową - w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych", z odpowiednią czwartą cyfrą; podatek od nieruchomości - w paragrafie 448 "Podatek od nieruchomości", z odpowiednią czwartą cyfrą; ubezpieczenie budynków - w paragrafie 443 "Różne opłaty i składki", z odpowiednią czwartą cyfrą; konserwacje, remonty i modernizacje - w paragrafie 427 "Zakup usług remontowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BPl/4071/59_559/KIM/2014

449 Pozostałe podatki na rzecz budżetu państwa

450 Pozostałe podatki na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się pozostałe podatki (z wyjątkiem podatku od nieruchomości), które jednostki płacą na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, np. podatek rolny, podatek od środków transportowych, podatek leśny.

451 Opłaty na rzecz budżetu państwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się opłatę:

● za wydanie z Krajowego Rejestru Karnego informacji o osobie,
● za wydanie odpisu z Krajowego Rejestru Sądowego,
● za udostępnianie kopii dokumentów z elektronicznego katalogu dokumentów spółek z Krajowego Rejestru Sądowego,
● za urzędowe kontrole żywności, np. przeprowadzone w szkolnej stołówce badanie kontrolne żywności przez państwowego powiatowego inspektora sanitarnego,
● z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych stanowiących własność Skarbu Państwa czy też z tytułu trwałego zarządu nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa.

Pismo MF: W myśl art. 2 ustawy z 24 maja 2000 r. o Krajowym Rejestrze Karnym (Dz.U. Nr 50, poz. 580 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1218 z późn.zm.], rejestr prowadzi wchodzące w skład Ministerstwa Sprawiedliwości "Biuro Informacyjne Krajowego Rejestru Karnego". Zgodnie z art. 24 ww. ustawy, za wydanie z Rejestru informacji o osobie pobiera się opłatę, stanowiącą dochód budżetu państwa. Wydatki z tytułu opłat za uzyskanie informacji z Krajowego Rejestru Karnego o zatrudnionym pracowniku powinny być ujmowane w paragrafie 451 "Opłaty na rzecz budżetu państwa", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-417/2007/807

Pismo MF: Opłaty za wydanie odpisu z Krajowego Rejestru Sądowego, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z 19 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wysokości opłat za udzielanie informacji, odpisów, wyciągów i zaświadczeń z Krajowego Rejestru Sądowego oraz za udostępnianie kopii dokumentów z elektronicznego katalogu dokumentów spółek, powinny być klasyfikowane w dziale i rozdziale właściwym dla rodzaju działalności w paragrafie 451 "Opłaty na rzecz budżetu państwa", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

452 Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się:

● opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego czy też z tytułu trwałego zarządu nieruchomości stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego,
● opłaty za zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg,
● opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi do gmin, o których mowa w art. 6r ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi dochód gminy (rozdział 90002),
● opłaty reklamowe od umieszczonych tablic reklamowych lub urządzeń reklamowych - od 11 września 2015 r. rada gminy ma możliwość wprowadzenia opłaty reklamowej od umieszczonych tablic reklamowych lub urządzeń reklamowych. Opłata reklamowa stanowi dochód gminy (rozdział 75618).

Pismo MF: Opłaty za wbudowanie urządzeń w pasie drogi powiatowej niezwiązanych z funkcjonowaniem drogi są ustalane i pobierane na podstawie przepisów ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2007 r. Nr 19, poz. 115 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2222 z późn.zm.]. Zgodnie z art. 40a ust. 1 w powiązaniu z art. 2a ust. 1 tej ustawy oraz uwzględniając przepisy ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2008 r. Nr 88, poz. 539 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1530 z późn.zm.], opłaty te stanowią dochód jednostki samorządu.

W związku z powyższym wydatek z tytułu opłat za zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg należałoby - w ocenie Ministerstwa Finansów - klasyfikować w paragrafie 4520 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego".

znak: DR3/502/137/2009/BMI/DR-580

Pismo MF: Znowelizowana ustawa z 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 391 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1454 z późn.zm.] nakłada na gminy szereg obowiązków związanych z gospodarowaniem odpadami komunalnymi, w tym m.in. obowiązek zorganizowania odbioru odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, natomiast na właścicieli nieruchomości nakłada obowiązek ponoszenia opłat z tego tytułu. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy, rada gminy określa, w drodze uchwały, górne stawki opłat ponoszonych przez właścicieli nieruchomości za usługi za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Opłaty te stanowią dochód gminy. W związku z powyższym wydatki jednostek budżetowych wynikające ze złożonej deklaracji o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], można klasyfikować w paragrafie 452 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1/4071/16_134/KIM/2014/39164

Pismo RIO: Gmina ... na podstawie art. 40 ustawy o drogach ponosi wydatki z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego na podstawie decyzji zarządcy drogi lub kolei. Kwoty wydatków klasyfikuje zgodnie z właściwością zarządcy drogi, czyli 60014 - drogi publiczne powiatowe, 60013 - drogi publiczne wojewódzkie, w paragrafie 4520 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego". W związku z różnym podejściem do klasyfikowania ww. wydatków, ujmowania opłat np. w klasyfikacji 90095 w paragrafie 4430, proszę o udzielenie wyjaśnień w tym zakresie. Czy opłaty za zajęcie pasa drogowego na podstawie decyzji zarządu dróg i kolei należy ujmować w paragrafie 4520 czy w paragrafie 4430 oraz czy należy stosować dział i rozdział w zakresie właściwym dla zarządcy drogi, np. 60013 - drogi publiczne wojewódzkie, 60014 - drogi publiczne powiatowe, czy dział i rozdział właściwy dla urządzeń umieszczonych w drogach, np. 01010 - Infrastruktura wodociągowa i sanitacyjna wsi.

Zdaniem Gminy ... właściwe będzie ujęcie wydatków z tytułu opłaty za zajęcie pasa drogowego w paragrafie 4520 oraz rozdziale właściwym dla zarządcy drogi.

(...) opłaty za zajęcie pasa drogowego w ciągu drogi samorządowej (gminnej, powiatowej, wojewódzkiej) na cele niezwiązane z realizacją inwestycyjną, a będące opłatami rocznymi za wbudowanie urządzeń obcych niezwiązanych z funkcjonowaniem drogi, powinny być ujęte w paragrafie 452 "Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego" w rozdziale właściwym dla zarządcy drogi.

Jednocześnie pragnę podkreślić, że jest to jedynie stanowisko Regionalnej Izby Obrachunkowej w Łodzi, która nie posiada uprawnień do dokonywania powszechnie obowiązującej wykładni prawa.

Źródło: www.bip.lodz.rio.gov.pl

453 Podatek od towarów i usług (VAT)

W paragrafie tym ujmuje się między innymi wydatki krajowe związane z rozliczeniem interwencji na wspólnotowych rynkach rolnych.

Komentarz: W paragrafie tym jednostka będąca podatnikiem VAT ujmuje m.in. wydatki z tytułu rozliczenia VAT sfinansowane ze środków planu finansowego jednostki.

Pismo MF: Czy dopuszczalne jest stosowanie w jednostce budżetowej paragrafu 4530 jako wydatku, w przypadku gdy VAT z faktury wydatkowej podlega odliczeniu? Zaplanowany wydatek w takim paragrafie bardzo ułatwiłby rozliczenie VAT naliczonego zwróconego z US w sytuacji, gdy VAT zwrócony księgowany jest jako zmniejszenie wydatków.

Z chwilą wdrożenia centralizacji rozliczeń podatku VAT jednostka samorządu terytorialnego "przejmie" obowiązki podatnika VAT za swoje jednostki organizacyjne. Jednostka samorządu terytorialnego powinna zatem opracować procedury dotyczące rozliczeń podatku VAT z jednostkami organizacyjnymi z uwzględnieniem przepisów prawa. W paragrafie 4530 "Podatek od towarów i usług" jednostka samorządu terytorialnego ujmie wydatki dotyczące zapłaty podatku VAT należnego (kiedy VAT należny jest wyższy od VAT naliczonego). W sprawozdaniu Rb-28S z wykonania planu wydatków budżetowych wydatki wykazywane będą w kwotach brutto.

Źródło: www.finanse.mf.gov.pl

454 Składki do organizacji międzynarodowych

Nie zalicza się do tego paragrafu składek ujmowanych w paragrafie 469.

455 Szkolenia członków korpusu służby cywilnej

Paragraf ten obejmuje w szczególności wydatki na szkolenia centralne, powszechne, specjalistyczne oraz szkolenia prowadzone w ramach studium zarządzania strategicznego dla dyrektorów generalnych, szkolenia w ramach indywidualnego programu rozwoju zawodowego urzędnika służby cywilnej, a także na szkolenia związane z organizacją służby przygotowawczej. Niezależnie od rodzaju działalności szkoleniowej paragraf ten uwzględnia również wydatki stanowiące wypłatę wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, których przedmiotem są szkolenia członków korpusu służby cywilnej.

Do kosztów szkoleń należy zaliczyć wszystkie koszty związane ze szkoleniem, w tym również ponoszone koszty dojazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczestników.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, tj. nie tylko opłatę za szkolenie, ale także wyżywienie, nocleg itp. Przed zmianą koszt szkolenia w przypadku zakupu usługi szkoleniowej był klasyfikowany inaczej niż rzeczywisty całkowity koszt związany ze szkoleniem w sytuacji, gdy odrębnie płacono za podróż, szkolenie czy nocleg.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. wydatki dotyczące:

● szkolenia pracowników własnych, będących członkami służby cywilnej, w tym również wydatki poniesione na szkolenie okresowe pracowników własnych w zakresie BHP, będących członkami służby cywilnej,
● wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia dla wykładowców za przeprowadzenie szkoleń, gdzie uczestnikami byli pracownicy będący członkami korpusu służby cywilnej,
● dojazdu, opłat za przejazd płatną autostradą,
● noclegów i wyżywienia w trakcie szkolenia pracowników.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafów: 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" i 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" - doprecyzowano, że w paragrafach tych należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, łącznie z przejazdami na szkolenia. Odpowiednio zmiany obowiązują w zakresie paragrafu 441 "Podróże służbowe krajowe"/442 "Podróże służbowe zagraniczne". A jak prawidłowo należy klasyfikować wydatki, w sytuacji gdy pracodawca dofinansowuje pracownikowi - oprócz czesnego - zwrot kosztów dojazdu pracownika na zajęcia w ramach studiów podyplomowych (w przypadku nauczycieli w ramach środków na doskonalenie zawodowe nauczycieli) - czy wydatek na dojazdy należy ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" tak jak opłatę za czesne, czy jednak w paragrafie 441 "Podróże służbowe krajowe"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej. Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, paragraf 430 "Zakup usług pozostałych" obejmuje m.in. opłaty za studia organizowane przez szkoły wyższe w zakresie dokształcania kadr. Mając na uwadze powyższe oraz dążąc do zagregowania w jednej podziałce klasyfikacyjnej wszystkich kosztów związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w ramach studiów podyplomowych, zdaniem Ministerstwa Finansów, wydatki ponoszone na przejazdy związane z uczestnictwem w studiach podyplomowych pracowników należy klasyfikować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" (z odpowiednią czwartą cyfrą). Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, ustalonych w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 10 sierpnia 2016 r.

Pismo MF: Wydatki poniesione na szkolenie pracowników własnych, będących członkami służby cywilnej, należy klasyfikować w paragrafie 4550 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej". Koszty za naukę pracowników na studiach wieczorowych lub zaocznych należy klasyfikować w paragrafie 4300 "Zakup usług pozostałych".

Natomiast wydatki poniesione na szkolenie okresowe pracowników własnych w zakresie BHP, będących członkami służby cywilnej, należy klasyfikować w paragrafie 4550 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej".

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Odnosząc się do wątpliwości dotyczących wydatków ponoszonych przez jednostkę na zakupy artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów, komisji prawniczych, szkoleń wewnętrznych itp., uprzejmie informuję, że wszystkie wydatki na artykuły spożywcze, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470, należy klasyfikować w paragrafie 422 "Zakup środków żywności".

znak: BP1.402.7.5.MLV.2015

Pismo MF: Zmiana objaśnień do paragrafów 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" ma na celu zagregowanie całkowitych kosztów szkoleń w przeznaczonych do tego paragrafach. Przy obecnym brzmieniu objaśnień, z uwagi na różnorodność rozliczeń związanych z organizacją szkoleń, brak było jednolitości w ujmowaniu np. kosztów dojazdów. Dodatkowo dotychczasowy sposób klasyfikacji nie pozwalał na zbadanie rzeczywistych wydatków ponoszonych na omawiany cel (np. wskazane koszty dojazdów istotnie najczęściej klasyfikowano w paragrafie 441 lub 442).

znak: BP1.402.7.5.MLV.2015

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień odpowiednio do paragrafu 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" oraz do paragrafu 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej". Doprecyzowano, że do kosztów szkoleń należy zaliczyć wszystkie koszty związane ze szkoleniem, w tym również ponoszone koszty dojazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczestników. Co zatem należy rozumieć przez określenie "wszystkie"? Czy np. w sytuacji organizowania szkoleń przez jednostkę nadrzędną dla swoich pracowników i dla pracowników jednostek organizacyjnych powinno się ujmować w tym paragrafie koszty: wynajmu sali konferencyjnej, zakupu papieru i toneru do przygotowania materiałów szkoleniowych, zakupu projektora, flipchartów wraz z papierem i markerami, zakupu wskaźnika laserowego? Czy zakup fantomów szkoleniowych także należy ujmować odpowiednio w ww. paragrafach?

Zarówno wydatki, jak i dochody związane z realizacją określonych zadań powinny być ujmowane w podziałkach możliwie najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

Jak wskazano w uzasadnieniu do rozporządzenia (Ministra Finansów z 2 marca 2010 r.), celem dokonania zmian w objaśnieniach jest klasyfikowanie wszystkich rzeczywistych wydatków związanych ze szkoleniem w jednej podziałce klasyfikacyjnej, bez konieczności wyodrębniania poszczególnych elementów i klasyfikowania ich w innych podziałkach klasyfikacji budżetowej. Powyższe rozwiązanie pozwala odzwierciedlić rzeczywistą skalę wydatków ponoszonych na szkolenia.

W paragrafach "455" oraz "470" ujmowane są odpowiednio wydatki na szkolenia członków korpusu służby cywilnej i pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej. Uwzględnienie w tych paragrafach kosztów ponoszonych na organizację szkoleń dla pracowników jednostek podległych jest możliwe w sytuacji, gdy jednostki podległe nie są obciążone kosztami tych szkoleń.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2 sierpnia 2017 r.

Pismo MF: Coraz większą popularnością cieszą się przeznaczone dla księgowych i innych pracowników szkolenia (wideoakademie) czy kursy internetowe pozwalające rozwinąć i podnieść kompetencje zawodowe lub zweryfikować posiadaną wiedzę, oszczędzając przy tym czas i koszty delegacji. Oferta obejmuje długi okres korzystania ze szkolenia/kursu, np. 180 dni od pierwszego uruchomienia. Szkolenia kończą się testem zdobytej wiedzy oraz certyfikatem. W którym paragrafie klasyfikacji wydatków należy ujmować dostęp (abonament) do szkoleń? Czy takie wydatki należy uznać za zakup usługi, opłatę za dostęp czy zakup szkolenia i czy właściwy będzie paragraf 430 "Zakup usług pozostałych", 443 "Różne opłaty i składki" czy 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej"/455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej"?

Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Rozporządzeniem Ministra Finansów z 24 czerwca 2015 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych dokonano m.in. zmiany objaśnień do paragrafu 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" poprzez wskazanie, że w tej podziałce należy wykazywać całkowity koszt związany z odbyciem szkolenia przez pracownika. Wybór odpowiedniego paragrafu wydatkowego uzależniony jest od tego, czy pracownik jest członkiem korpusu służby cywilnej, czy też nie. Celem wprowadzonych zmian było - służące wzmocnieniu wartości informacyjnej - ujmowanie całego wydatku (kosztu szkolenia) w jednej podziałce klasyfikacyjnej, tak aby odzwierciedlała ona rzeczywiste wydatki ponoszone na szkolenia, bez konieczności wyodrębniania poszczególnych elementów i klasyfikowania ich w innych podziałkach klasyfikacji budżetowej (co mogłoby zaburzać przejrzystość klasyfikacji budżetowej). Uwzględniając powyższe, należy zauważyć, że forma szkolenia (kurs internetowy dla księgowych i innych pracowników jednostek sektora finansów publicznych pozwalający rozwinąć i podnieść kompetencje zawodowe lub zweryfikować posiadaną wiedzę) nie wpływa na charakter ponoszonego wydatku, nie ma zatem podstaw do klasyfikowania tych wydatków w paragrafach innych niż 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej".

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, podejmuje kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 7 października 2016 r.

456 Odsetki od dotacji oraz płatności: wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości

Paragraf ten obejmuje również odsetki naliczone na podstawie art. 168 ust. 3 ustawy.

457 Odsetki od nieterminowych wpłat z tytułu pozostałych podatków i opłat

458 Pozostałe odsetki

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● odsetki dotyczące zwrotu nadpłaty w zakresie opłaty planistycznej na rzecz osoby fizycznej, osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych (rozdział 70005), ustalonej na podstawie ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,
● odsetki od zasiłków dla opiekunów ustalone w wysokości odsetek ustawowych, o których mowa w art. 2 ust. 3 i 4 ustawy z 4 kwietnia 2014 r. o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów.

Pismo MF: Zwrot nadpłaty w zakresie opłaty planistycznej, ustalonej na podstawie przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. Nr 80, poz. 717 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1945 z późn.zm.], należy zaklasyfikować w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych", z odpowiednią czwartą cyfrą, lub w paragrafie 460 "Kary i odszkodowania na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"]. Natomiast wypłata powstałych z tego tytułu odsetek powinna być ujęta w paragrafie 458 "Pozostałe odsetki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-62/BTM/2008/1391

459 Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych

Paragraf ten obejmuje między innymi odszkodowania Skarbu Państwa dla osób niesłusznie represjonowanych oraz wypłaty z tytułu realizacji odpowiedzialności Skarbu Państwa za wkłady oszczędnościowe ludności.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● zwrot nadpłaty na rzecz osoby fizycznej w zakresie opłaty planistycznej (rozdział 70005), ustalonej na podstawie ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,
● wydatki na wypłatę odszkodowania na rzecz osoby fizycznej z tytułu zajęcia nieruchomości pod drogi publiczne,
● wydatki na wypłatę odszkodowania wynikające z decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej,
● zwroty różnicy w wysokości opłat za wydanie karty pojazdu.

Pismo MF: Wydatki na wypłatę odszkodowania z tytułu zajęcia nieruchomości pod drogi publiczne powinny zostać ujęte w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 4590 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 4600 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"].

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Zwrot nadpłaty w zakresie opłaty planistycznej, ustalonej na podstawie przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. Nr 80, poz. 717 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1073 z późn.zm.], należy zaklasyfikować w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych", z odpowiednią czwartą cyfrą, lub w paragrafie 460 "Kary i odszkodowania na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"]. Natomiast wypłata powstałych z tego tytułu odsetek powinna być ujęta w paragrafie 458 "Pozostałe odsetki", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-62/BTM/2008/1391

Pismo MF: Wydatki na wypłatę odszkodowania wynikające z decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej powinny zostać ujęte w paragrafie 4590 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 4600 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"].

znak: ST1-4834-82/BTM/2008/1690

Pismo MF: Dokonywane przez powiat zwroty różnicy w wysokości opłat za wydanie karty pojazdu powinny być klasyfikowane w odpowiednim dziale i rozdziale w paragrafie 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednią czwartą cyfrą, jeżeli karta pojazdu została wydana takiemu podmiotowi. Odsetki zaś należy ujmować w paragrafie 092 "Pozostałe odsetki" [Przypis redakcji: obecnie - 092 "Wpływy z pozostałych odsetek"], z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki starostwa powiatowego na pokrycie kosztów procesu powinny być ujmowane odrębnie w odpowiednim paragrafie.

znak: ST1-4834-31/BTM/2009/153

Pismo MF: (...) z wydatków inwestycyjnych finansowany jest całościowy koszt inwestycji, dlatego też koszty odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych" z odpowiednią czwartą cyfrą. Należy podkreślić, że koszty odszkodowania stanowią koszty inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanej inwestycji, jeżeli natomiast inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości klasyfikowane jest w paragrafie 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: ST1/4834/74/BTM/2012/1018

Pismo MF: Obowiązujący system klasyfikacji budżetowej, ustalony rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], zgodnie z przyjętą metodologią, umożliwia ewidencjonowanie wydatków majątkowych jednostek samorządu terytorialnego w ramach finansowania całościowego kosztu inwestycji, zatem wydatki na odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość - przy zachowaniu przesłanek określonych w rozporządzeniu w sprawie szczegółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa - powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji w czasie jej trwania i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Szczególnego podkreślenia wymaga, że koszty odszkodowania mogą zostać zaliczone do kosztu inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W przypadku gdy inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości powinno być klasyfikowane w paragrafach 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" albo 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: BP1-4071/12a_111/AEB/2014

460 Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym klasyfikuje się również grzywny. Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na rok 2016.

W paragrafie tym ujmuje się m.in.:

● zwrot nadpłaty na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych w zakresie opłaty planistycznej (rozdział 70005), ustalonej na podstawie ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,
● wypłatę odszkodowania na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych z tytułu zajęcia nieruchomości pod drogi publiczne,
● wydatki na wypłatę odszkodowania wynikające z decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej,
● zwroty różnicy w wysokości opłat za wydanie karty pojazdu.

Pismo MF: Wydatki na wypłatę odszkodowania z tytułu zajęcia nieruchomości pod drogi publiczne powinny zostać ujęte w dziale 700 "Gospodarka mieszkaniowa", rozdział 70005 "Gospodarka gruntami i nieruchomościami", paragraf 4590 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 4600 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"].

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Zwrot nadpłaty w zakresie opłaty planistycznej, ustalonej na podstawie przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. Nr 80, poz. 717 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1945 z późn.zm.], należy zaklasyfikować w dziale 700, rozdziale 70005, paragrafie 459, z odpowiednią czwartą cyfrą lub w paragrafie 460. Natomiast wypłata powstałych z tego tytułu odsetek powinna być ujęta w paragrafie 458, z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-62/BTM/2008/1391

Pismo MF: Wydatki na wypłatę odszkodowania wynikające z decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej powinny zostać ujęte w paragrafie 4590 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 4600 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"].

znak: ST1-4834-82/BTM/2008/1690

Pismo MF: Dokonywane przez powiat zwroty różnicy w wysokości opłat za wydanie karty pojazdu powinny być klasyfikowane w odpowiednim dziale i rozdziale w paragrafie 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub w paragrafie 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednią czwartą cyfrą, jeżeli karta pojazdu została wydana takiemu podmiotowi. Odsetki zaś należy ujmować w paragrafie 092 "Pozostałe odsetki" [Przypis redakcji: obecnie - 092 "Wpływy z pozostałych odsetek"], z odpowiednią czwartą cyfrą.

Natomiast wydatki starostwa powiatowego na pokrycie kosztów procesu powinny być ujmowane odrębnie w odpowiednim paragrafie.

znak: ST1-4834-31/BTM/2009/153

Pismo MF: (...) z wydatków inwestycyjnych finansowany jest całościowy koszt inwestycji, dlatego też koszty odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Należy podkreślić, że koszty odszkodowania stanowią koszty inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanej inwestycji, jeżeli natomiast inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości klasyfikowane jest w paragrafie 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: ST1/4834/74/BTM/2012/1018

Pismo MF: Obowiązujący system klasyfikacji budżetowej, ustalony rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], zgodnie z przyjętą metodologią, umożliwia ewidencjonowanie wydatków majątkowych jednostek samorządu terytorialnego w ramach finansowania całościowego kosztu inwestycji, zatem wydatki na odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość - przy zachowaniu przesłanek określonych w rozporządzeniu w sprawie szczegółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa - powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji w czasie jej trwania i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Szczególnego podkreślenia wymaga, że koszty odszkodowania mogą zostać zaliczone do kosztu inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W przypadku gdy inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości powinno być klasyfikowane w paragrafach 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" albo 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: BP1-4071/12a_111/AEB/2014

461 Koszty postępowania sądowego i prokuratorskiego

Paragraf ten obejmuje w szczególności:

- należności uczelni medycznych i innych instytucji wyznaczonych do wydawania opinii,

- koszty nieopłaconej pomocy prawnej udzielanej z urzędu,

- koszty egzekucji komorniczej,

- obserwacje szpitalne,

- koszty przewozu zwłok,

- sesje wyjazdowe sądu,

- koszty sprowadzania i przewozu oskarżonego, świadków i biegłych,

- opłaty za parkingi i holowanie zabezpieczonych pojazdów,
- doręczanie wezwań i innych pism,

- koszty kontroli i utrwalania rozmów telefonicznych,

- ogłoszenia w prasie, radiu i telewizji,

- koszty przejazdów sędziów, prokuratorów i innych osób z powodu czynności w toku postępowania,

- koszty oględzin, badań przedsięwziętych w toku postępowania oraz przesyłek i przechowywania zajętych przedmiotów, jak również ich sprzedaży,

- koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

- koszty postępowania kasacyjnego,

- koszty związane z postępowaniem arbitrażowym.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym klasyfikuje się również koszty postępowania kasacyjnego i arbitrażowego.

Paragraf ten obejmuje różne koszty. Katalog ten jest otwarty. Ujmuje się tu m.in.:

● opłaty, o których mowa w ustawie z 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach cywilnych, a w szczególności opłaty od wniosku o wpis w księdze wieczystej hipoteki przymusowej,
● opłaty od wniosku o stwierdzenie nabycia spadku,
● opłaty kancelaryjne.

Pismo MF: Opłaty, o których mowa w ustawie z 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach cywilnych (Dz.U. Nr 167, poz. 1398 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 300 z późn.zm.], a w szczególności opłaty od wniosku o wpis w księdze wieczystej hipoteki przymusowej, opłaty od wniosku o stwierdzenie nabycia spadku, opłaty kancelaryjne winny być klasyfikowane w dziale i rozdziale właściwym dla rodzaju działalności w paragrafie 461 "Koszty postępowania sądowego i prokuratorskiego", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: W nawiązaniu do pisma (...) dotyczącego zaklasyfikowania wynagrodzenia kuratora ustanowionego przez sąd dla ochrony praw osoby, która z powodu nieobecności nie może prowadzić swoich spraw, a nie ma pełnomocnika, Departament Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów wyjaśnia, co następuje. Zgodnie z art. 211 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 z późn.zm.], koszty sądowe obejmują opłaty sądowe i zwrot wydatków. Do wydatków w art. 213 pkt 1 ww. ustawy zaliczono należności tłumaczy i kuratorów ustanowionych w danej sprawie. W związku z powyższym wynagrodzenia wypłacane kuratorom ustanowionym przez sądy w postępowaniach administracyjnych, zgodnie z załącznikiem nr 4 "Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków (z objaśnieniami)" do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], powinny być klasyfikowane w paragrafie 461 "Koszty postępowania sądowego i prokuratorskiego", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: BP1/4071/28_234/MLV/2014/60662

462 Umorzenie należności agencji płatniczych

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. nie obowiązują objaśnienia do tego paragrafu. Obecnie Wspólna Polityka Rolna finansowana jest z budżetu środków europejskich.

463 Rozliczenie wydatków agencji płatniczych związanych z interwencją rynkową w ramach Wspólnej Polityki Rolnej

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. nie obowiązują objaśnienia do tego paragrafu. Obecnie Wspólna Polityka Rolna finansowana jest z budżetu środków europejskich.

464 Wydatki egzekucyjne poniesione w postępowaniu egzekucyjnym wszczętym i prowadzonym na poczet należności objętych wnioskiem obcego państwa, nieściągnięte od zobowiązanego

465 Odsetki od nieterminowych wpłat podatku dochodowego od osób prawnych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki z tytułu odsetek od nieterminowego regulowania wpłat podatku dochodowego od osób prawnych. Paragraf ten wystąpi w rozdziałach, w których jest ujmowany ten podatek.

466 Odsetki od nieterminowych wpłat ceł

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki z tytułu odsetek od nieterminowego regulowania wpłat ceł. Paragraf ten wystąpi w rozdziałach, w których są ujmowane cła.

467 Odsetki od nieterminowych wpłat podatku od nieruchomości

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki z tytułu odsetek od nieterminowego regulowania podatku od nieruchomości. Paragraf ten wystąpi w rozdziałach, w których jest ujmowany podatek od nieruchomości (np. rozdziały: 60017, 70005, 80101, 85219).

468 Odsetki od nieterminowych wpłat podatku od towarów i usług (VAT)

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki z tytułu odsetek od nieterminowego regulowania podatku od towarów i usług. Paragraf ten wystąpi w rozdziałach, w których jest ujmowany ten podatek.

469 Składki do organizacji międzynarodowych, w których uczestnictwo związane jest z członkostwem w Unii Europejskiej

470 Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej

Niezależnie od rodzaju działalności szkoleniowej paragraf ten uwzględnia również wydatki stanowiące wypłatę wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, których przedmiotem są szkolenia pracowników.

Do kosztów szkoleń należy zaliczyć wszystkie koszty związane ze szkoleniem, w tym również ponoszone koszty dojazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczestników.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu - doprecyzowano, że w paragrafie tym należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, tj. nie tylko opłatę za szkolenie, ale także wyżywienie, nocleg itp. Przed zmianą koszt szkolenia w przypadku zakupu usługi szkoleniowej był klasyfikowany inaczej niż rzeczywisty całkowity koszt związany ze szkoleniem w sytuacji, gdy odrębnie płacono za podróż, szkolenie czy nocleg.

W paragrafie tym ujmuje się m.in. wydatki:

● na szkolenia pracowników własnych niebędących członkami służby cywilnej,
● na szkolenia okresowe pracowników w zakresie bhp,
● na kursy, szkolenia dla nauczycieli,
● na opłaty za przejazd płatną autostradą,
● na dojazd, nocleg oraz diety związane ze szkoleniem pracownika.

Pismo MF: W paragrafie 4700 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" klasyfikuje się wydatki związane ze szkoleniem pracowników własnych niebędących członkami służby cywilnej.

Wydatki na szkolenia okresowe pracowników w zakresie BHP należy ujmować w paragrafie 4700 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej".

znak: ST1-4834-676/BM/2007/1270

Pismo MF: Odnosząc się do wątpliwości dotyczących wydatków ponoszonych przez jednostkę na zakupy artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatów, komisji prawniczych, szkoleń wewnętrznych itp., uprzejmie informuję, że wszystkie wydatki na artykuły spożywcze, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470, należy klasyfikować w paragrafie 422 "Zakup środków żywności".

znak: BP1.402.7.5.MLV.2015

Pismo MF: Zmiana objaśnień do paragrafów 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" ma na celu zagregowanie całkowitych kosztów szkoleń w przeznaczonych do tego paragrafach. Przy obecnym brzmieniu objaśnień, z uwagi na różnorodność rozliczeń związanych z organizacją szkoleń, brak było jednolitości w ujmowaniu np. kosztów dojazdów. Dodatkowo dotychczasowy sposób klasyfikacji nie pozwalał na zbadanie rzeczywistych wydatków ponoszonych na omawiany cel (np. wskazane koszty dojazdów istotnie najczęściej klasyfikowano w paragrafie 441 lub 442).

znak: BP1.402.7.5.MLV.2015

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafów: 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" i 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" - doprecyzowano, że w paragrafach tych należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, łącznie z przejazdami na szkolenia. Odpowiednio zmiany obowiązują w zakresie paragrafu 441 "Podróże służbowe krajowe"/442 "Podróże służbowe zagraniczne". A jak prawidłowo należy klasyfikować wydatki, w sytuacji gdy pracodawca dofinansowuje pracownikowi - oprócz czesnego - zwrot kosztów dojazdu pracownika na zajęcia w ramach studiów podyplomowych (w przypadku nauczycieli w ramach środków na doskonalenie zawodowe nauczycieli) - czy wydatek na dojazdy należy ujmować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" tak jak opłatę za czesne, czy jednak w paragrafie 441 "Podróże służbowe krajowe"?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej. Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, paragraf 430 "Zakup usług pozostałych" obejmuje m.in. opłaty za studia organizowane przez szkoły wyższe w zakresie dokształcania kadr. Mając na uwadze powyższe oraz dążąc do zagregowania w jednej podziałce klasyfikacyjnej wszystkich kosztów związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w ramach studiów podyplomowych, zdaniem Ministerstwa Finansów, wydatki ponoszone na przejazdy związane z uczestnictwem w studiach podyplomowych pracowników należy klasyfikować w paragrafie 430 "Zakup usług pozostałych" (z odpowiednią czwartą cyfrą). Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, ustalonych w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 10 sierpnia 2016 r.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafu 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej". Doprecyzowano, że w paragrafie tym należy wykazywać całkowity koszt związany ze szkoleniem pracownika, tj. nie tylko opłatę za szkolenie, ale także koszt wyżywienia, noclegu, dojazdu itp.

Czy w związku z tą zmianą wydatki ujmowane w paragrafie 470 należy w całości przyporządkować do pozycji B.VI. "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników", czy ująć w rozbiciu w pozycji B.III., B.VI i B.VII?

Jednostka budżetowa zobowiązana jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z uwzględnieniem zasad szczególnych wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Koszty szkoleń pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej należałoby prezentować w sprawozdaniu finansowym zgodnie z załącznikiem nr 7 do ww. rozporządzenia "Rachunek zysków i strat jednostki budżetowej lub samorządowego zakładu budżetowego" w pozycji B.VI. "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników".

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 8 lutego 2017 r.

Pismo MF: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień odpowiednio do paragrafu 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" oraz do paragrafu 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej". Doprecyzowano, że do kosztów szkoleń należy zaliczyć wszystkie koszty związane ze szkoleniem, w tym również ponoszone koszty dojazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczestników. Co zatem należy rozumieć przez określenie "wszystkie"? Czy np. w sytuacji organizowania szkoleń przez jednostkę nadrzędną dla swoich pracowników i dla pracowników jednostek organizacyjnych powinno się ujmować w tym paragrafie koszty: wynajmu sali konferencyjnej, zakupu papieru i toneru do przygotowania materiałów szkoleniowych, zakupu projektora, flipchartów wraz z papierem i markerami, zakupu wskaźnika laserowego? Czy zakup fantomów szkoleniowych także należy ujmować odpowiednio w ww. paragrafach?

Zarówno wydatki, jak i dochody związane z realizacją określonych zadań powinny być ujmowane w podziałkach możliwie najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

Jak wskazano w uzasadnieniu do rozporządzenia (Ministra Finansów z 2 marca 2010 r.), celem dokonania zmian w objaśnieniach jest klasyfikowanie wszystkich rzeczywistych wydatków związanych ze szkoleniem w jednej podziałce klasyfikacyjnej, bez konieczności wyodrębniania poszczególnych elementów i klasyfikowania ich w innych podziałkach klasyfikacji budżetowej. Powyższe rozwiązanie pozwala odzwierciedlić rzeczywistą skalę wydatków ponoszonych na szkolenia.

W paragrafach "455" oraz "470" ujmowane są odpowiednio wydatki na szkolenia członków korpusu służby cywilnej i pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej. Uwzględnienie w tych paragrafach kosztów ponoszonych na organizację szkoleń dla pracowników jednostek podległych jest możliwe w sytuacji, gdy jednostki podległe nie są obciążone kosztami tych szkoleń.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 2 sierpnia 2017 r.

Pismo MF: Coraz większą popularnością cieszą się przeznaczone dla księgowych i innych pracowników szkolenia (wideoakademie) czy kursy internetowe pozwalające rozwinąć i podnieść kompetencje zawodowe lub zweryfikować posiadaną wiedzę, oszczędzając przy tym czas i koszty delegacji. Oferta obejmuje długi okres korzystania ze szkolenia/kursu, np. 180 dni od pierwszego uruchomienia. Szkolenia kończą się testem zdobytej wiedzy oraz certyfikatem. W którym paragrafie klasyfikacji wydatków należy ujmować dostęp (abonament) do szkoleń? Czy takie wydatki należy uznać za zakup usługi, opłatę za dostęp czy zakup szkolenia i czy właściwy będzie paragraf 430 "Zakup usług pozostałych", 443 "Różne opłaty i składki" czy 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej"/455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej"?

Podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Rozporządzeniem Ministra Finansów z 24 czerwca 2015 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych dokonano m.in. zmiany objaśnień do paragrafu 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" poprzez wskazanie, że w tej podziałce należy wykazywać całkowity koszt związany z odbyciem szkolenia przez pracownika. Wybór odpowiedniego paragrafu wydatkowego uzależniony jest od tego, czy pracownik jest członkiem korpusu służby cywilnej, czy też nie. Celem wprowadzonych zmian było - służące wzmocnieniu wartości informacyjnej - ujmowanie całego wydatku (kosztu szkolenia) w jednej podziałce klasyfikacyjnej, tak aby odzwierciedlała ona rzeczywiste wydatki ponoszone na szkolenia, bez konieczności wyodrębniania poszczególnych elementów i klasyfikowania ich w innych podziałkach klasyfikacji budżetowej (co mogłoby zaburzać przejrzystość klasyfikacji budżetowej). Uwzględniając powyższe, należy zauważyć, że forma szkolenia (kurs internetowy dla księgowych i innych pracowników jednostek sektora finansów publicznych pozwalający rozwinąć i podnieść kompetencje zawodowe lub zweryfikować posiadaną wiedzę) nie wpływa na charakter ponoszonego wydatku, nie ma zatem podstaw do klasyfikowania tych wydatków w paragrafach innych niż 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej".

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, podejmuje kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 7 października 2016 r.

Pismo MF: Obecnie treść objaśnień do paragrafu 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" brzmi: Do kosztów szkoleń należy zaliczyć wszystkie koszty związane ze szkoleniem, w tym również ponoszone koszty dojazdów, zakwaterowania i wyżywienia uczestników. Jak prawidłowo klasyfikować wydatki związane z wyjazdem na darmową konferencję (pracownik otrzymał polecenie wyjazdu na konferencję z zakresu gospodarki odpadami)? Czy koszt delegacji należy ująć w paragrafie 441 "Podróże służbowe krajowe" czy 470?

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych co do zasady przepisami prawa materialnego. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej będzie ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Zarówno dochody, jak i wydatki powinny być klasyfikowane w podziałkach najlepiej oddających charakter ewidencjonowanych środków.

W kontekście skierowanego zapytania dotyczącego wyjazdu na konferencję, z uwagi na różnorodność zdarzeń określanych tym mianem, w celu poprawnego zaklasyfikowania takiego wydatku niezbędne jest ustalenie, czy ma ona charakter szkolenia.

Należy dostrzec różnicę między szkoleniami a podróżami służbowymi. Szkolenia dla pracowników są narzędziem umożliwiającym rozwój pracownika i zdobywanie przez niego nowych kompetencji (bądź ulepszania już istniejących). Z kolei podróż służbowa polega na oddelegowaniu pracownika (pracowników) do wykonania określonego zadania (pracy) poza stałe miejsce codziennego realizowania obowiązków pracowniczych.

Tym samym pracownik odbywa w ramach delegacji podróż służbową albo jedzie w celu odbycia szkolenia i stosownie do stanu faktycznego winno znaleźć to odpowiednie odzwierciedlenie w ujmowaniu związanych z tym wydatków: w pierwszym przypadku w paragrafach właściwych dla podróży służbowych (441 lub 442), natomiast w drugim przypadku w paragrafach właściwych dla szkoleń (455 lub 470).

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, iż ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów określających rodzaj wydatku, ustalonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia MF, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 21 lutego 2018 r.

472 Amortyzacja

473 Koordynacja przez asystenta rodziny finansowanych ze środków Funduszu Pracy zadań określonych w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin "Za życiem" - uchylony

Komentarz: Paragraf ten nie obowiązuje od 24 kwietnia 2018 r.

474 nie obowiązuje - paragraf ten utracił moc z dniem 31 grudnia 2010 r.

475 nie obowiązuje - paragraf ten utracił moc z dniem 31 grudnia 2010 r.

476 Uposażenia żołnierzy Narodowych Sił Rezerwowych

477 Rekompensata dla pracodawcy zatrudniającego żołnierza niezawodowego

Komentarz: Od 1 stycznia 2018 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu.

Zmiana ta po raz pierwszy miała zastosowanie do opracowania projektu ustawy budżetowej oraz projektów uchwał budżetowych na 2018 r.

478 Składki na Fundusz Emerytur Pomostowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki dokonywane przez jednostki sektora finansów publicznych, zobowiązane do opłacania składki na Fundusz Emerytur Pomostowych za pracownika. Zasady i tryb opłacania składek na Fundusz Emerytur Pomostowych reguluje ustawa z 19 grudnia 2008 r. o emeryturach pomostowych. Stopa składki na FEP wynosi 1,5% podstawy wymiaru, natomiast podstawę jej wymiaru stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe, określona w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Składka jest finansowana w całości przez płatnika składek, którą oblicza, rozlicza i opłaca co miesiąc.

481 Rezerwy

Paragraf ten nie obejmuje rezerw wymienionych w paragrafach 219, 220, 320 i 680.

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do tego paragrafu.

W paragrafie tym klasyfikuje się zarówno rezerwę ogólną, jak i rezerwy celowe, z wyjątkiem rezerwy na inwestycje, którą ujmuje się w paragrafie 680. Paragraf ten występuje w rozdziale 75818. W budżecie jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 222 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, tworzy się rezerwę ogólną, w wysokości nie niższej niż 0,1% i nie wyższej niż 1% wydatków budżetu. Rezerwy te mogą być tworzone:

● na wydatki, których szczegółowy podział na pozycje klasyfikacji budżetowej nie może być dokonany w okresie opracowywania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
● na wydatki związane z realizacją programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,
● gdy odrębne ustawy tak stanowią.

Suma rezerw celowych nie może przekroczyć 5% wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto w budżecie jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 26 ust. 4 ustawy z 26 kwietnia 2007 r. o zarządzaniu kryzysowym, tworzy się rezerwę celową na realizację zadań własnych z zakresu zarządzania kryzysowego w wysokości nie mniejszej niż 0,5% wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszonych o wydatki inwestycyjne, wydatki na wynagrodzenia i pochodne oraz wydatki na obsługę długu.

488 Pokrycie przejętych zobowiązań po likwidowanym instytucie badawczym

Paragraf ten obejmuje wydatki, o których mowa w art. 18 ust. 5 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. Nr 96, poz. 618 z późn.zm.).

489 Pokrycie przejętych zobowiązań po likwidowanych jednostkach zaliczanych do sektora finansów publicznych

Paragraf ten obejmuje między innymi wydatki, o których mowa w art. 61 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2013 r., a od 1 stycznia 2016 r. zmieniono jego nazwę i objaśnienia - jednocześnie wprowadzono nowy paragraf 491, co umożliwia właściwe ujmowanie wydatków w wieloletniej prognozie finansowej jednostki samorządu terytorialnego.

Zobowiązania i należności samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej po jego likwidacji stają się zobowiązaniami i należnościami Skarbu Państwa albo uczelni medycznej, albo właściwej jednostki samorządu terytorialnego. Przepis ten stosuje się odpowiednio do mienia (art. 61 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej).

490 Pokrycie zobowiązań zakładów opieki zdrowotnej

Paragraf ten obejmuje wydatki z tytułu przejęcia zobowiązań zakładów opieki zdrowotnej na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji publicznych zakładów opieki zdrowotnej (Dz.U. Nr 78, poz. 684 z późn.zm.).

491 Pokrycie przejętych zobowiązań po przekształcanych jednostkach zaliczanych do sektora finansów publicznych

Paragraf ten obejmuje między innymi wydatki, o których mowa w art. 72 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

Jeżeli wartość wskaźnika zadłużenia SPZOZ wynosi:

● powyżej 0,5 - podmiot tworzący, przed dniem przekształcenia, przejmuje zobowiązania samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej o takiej wartości, aby wskaźnik zadłużenia wyniósł nie więcej niż 0,5,
● 0,5 lub mniej - podmiot tworzący może, przed dniem przekształcenia, przejąć zobowiązania samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.

Przejęciu w pierwszej kolejności podlegają zobowiązania wymagalne najdawniej obejmujące kwotę główną wraz z odsetkami (art. 72 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej).

493 Wydatki państwowego funduszu celowego na cele związane z zaspokojeniem roszczeń byłych właścicieli mienia przejętego przez Skarb Państwa

Paragraf ten dotyczy wydatków, o których mowa w art. 56 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz.U. z 2015 r. poz. 747).

494 Dofinansowanie z państwowego funduszu celowego procesów likwidacyjnych i uzupełnienie środków na pokrycie kosztów postępowania upadłościowego przedsiębiorstw państwowych oraz spółek, w których Skarb Państwa jest udziałowcem lub akcjonariuszem

Paragraf ten dotyczy wydatków, o których mowa w art. 49 ust. 3 ustawy z dnia 25 września 1981 r. o przedsiębiorstwach państwowych oraz w art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 8 sierpnia 1996 r. o zasadach wykonywania uprawnień przysługujących Skarbowi Państwa (Dz.U. z 2012 r. poz. 1224).

495 Różnice kursowe

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. nie obowiązują objaśnienia do tego paragrafu.

Obecnie Wspólna Polityka Rolna finansowana jest z budżetu środków europejskich.

Zobowiązania wyrażane w walucie obcej powinny być co kwartał przeliczane na walutę polską. Jak wynika z zasad rachunkowości, każde zdarzenie gospodarcze powinno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych. Różnice kursowe obciążają plan finansowy jednostki.

496 Stałe zaliczki do rozliczenia udzielone placówkom polskim za granicą

497 Nierozliczone środki budżetowe przekazane jednostkom budżetowym mającym siedziby poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz jednostkom wojskowym poza granicami państwa na finansowanie wydatków

Paragraf ten nie występuje w planowaniu i ma zastosowanie w sprawozdaniach miesięcznych dysponentów części budżetowych, którym podlegają jednostki budżetowe mające siedziby poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Dotyczy środków przekazanych placówkom w trybie określonym w rozporządzeniu Ministra Finansów dotyczącym sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych, wydanym na podstawie upoważnienia zawartego w art. 17 ustawy, ujmowanych w sprawozdaniach miesięcznych, o których mowa w przepisach o sprawozdawczości budżetowej.

W paragrafie tym ujmuje się również nierozliczone środki budżetowe przekazane jednostkom wojskowym biorącym udział w operacjach poza granicami państwa w ramach Polskich Kontyngentów Wojskowych.

498 Zwroty dotyczące rozliczeń z Komisją Europejską

W paragrafie tym ujmuje się między innymi wydatki z tytułu zwrotu środków do Komisji Europejskiej oraz do budżetu państwa, przeznaczonych na realizację przedsięwzięć w ramach danego programu finansowanego ze środków bezzwrotnych pochodzących z Unii Europejskiej, w tym w ramach programów i projektów finansowanych ze środków z funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności.

601 Wydatki na zakup i objęcie akcji i udziałów

Komentarz: Od 3 sierpnia 2018 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu.

Zmiana ta ma zastosowanie po raz pierwszy do planowania na rok 2019.

602 Wydatki na wniesienie wkładów do spółdzielni

603 Wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego oraz na uzupełnienie funduszy statutowych banków państwowych i innych instytucji finansowych

Komentarz: Nowy paragraf obowiązuje od 1 stycznia 2018 r. Do 24 lipca 2018 r. jednostki samorządu terytorialnego zostały zobowiązane do dostosowania uchwał budżetowych na rok 2018.

Paragraf ten wystąpi w jednostkach samorządu terytorialnego, np. w przypadku, gdy towarzystwo budownictwa społecznego (TBS) będzie spółką, a jednostka samorządu terytorialnego będzie ponosiła wydatki na wniesienie wkładów do niej (rozdział 70021).

605 Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na inwestycje prowadzone przez jednostki budżetowe m.in. na:

● modernizację urzędu gminy,
● budowę kanalizacji, wodociągu,
● budowę boiska sportowego, kortu tenisowego,
● budowę nawierzchni na placu zabaw usytuowanym w parku miejskim,
● budowę szkoły,
● budowę dróg.

Z wydatkami inwestycyjnymi mamy do czynienia wtedy, gdy dokonywane jest ulepszenie środków trwałych w rozumieniu art. 31 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - polegające na jego przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodujące, że wartość użytkowa tych środków po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną: okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego, kosztami eksploatacji oraz innymi miarami. O wartość nakładów poniesionych na ulepszenie środka trwałego powiększana jest jego wartość początkowa. Ustawa o rachunkowości nie określa granicy wartości nakładów, pozwalającej na uznanie ich za nakłady na ulepszenie środków trwałych. Granice takie są określone w art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą być stosowane także przy ustalaniu wartości środków trwałych dla celów bilansowych, pod warunkiem wprowadzenia odpowiednich postanowień do polityki rachunkowości jednostki. Z wydatkami na ulepszenie środków trwałych mamy do czynienia w przypadku:

● przebudowy - czyli zamiany podstawowych elementów w istniejącym środku trwałym na inne bez zmiany jego powierzchni czy kubatury,
● rozbudowy - czyli powiększenia środka trwałego, wiążącego się ze zmianą powierzchni lub kubatury,
● rekonstrukcji - czyli odtworzenia całkowicie lub częściowo zużytych lub zniszczonych elementów środków trwałych w takim kształcie, w jakim istniały one dotychczas,
● modernizacji - czyli unowocześnienia środka trwałego poprzez wyposażenie go w nowe elementy, które pojawiły się wraz z postępem technologicznym,
● adaptacji - czyli przystosowania środka trwałego do wykorzystania w innym celu niż zakładany pierwotnie, czego efektem jest wzrost wartości użytkowej środka trwałego, który może się przejawiać poprzez: wydłużenie okresu jego użytkowania, zmniejszenie się kosztów jego eksploatacji, poprawę jakości uzyskiwanych za jego pomocą produktów itp.

Pismo MF: Dla wydatków z tytułu budowy nawierzchni na placu zabaw usytuowanym w parku miejskim właściwy będzie dział 900 "Gospodarka komunalna i ochrona środowiska", rozdział 90095 "Pozostała działalność" oraz paragraf 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą, w sytuacji gdy przedmiotowe działania będą miały charakter inwestycyjny.

znak: ST1-4834-89/BTM/2009/687

Pismo MF: Ekspertyzy, opinie i inne materiały wykonane w ramach zadania inwestycyjnego powinny być klasyfikowane w dziale i rozdziale właściwym dla klasyfikowania całości realizowanej inwestycji w paragrafie inwestycyjnym, z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

znak: ST1-4834-273/BTM/2009/1665

Pismo MF: (...) z wydatków inwestycyjnych finansowany jest całościowy koszt inwestycji, dlatego też koszty odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Należy podkreślić, że koszty odszkodowania stanowią koszty inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanej inwestycji, jeżeli natomiast inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości klasyfikowane jest w paragrafie 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" lub 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: ST1/4834/74/BTM/2012/1018

Pismo MF: Obowiązujący system klasyfikacji budżetowej, ustalony rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.], zgodnie z przyjętą metodologią, umożliwia ewidencjonowanie wydatków majątkowych jednostek samorządu terytorialnego w ramach finansowania całościowego kosztu inwestycji, zatem wydatki na odszkodowania za wywłaszczoną nieruchomość - przy zachowaniu przesłanek określonych w rozporządzeniu w sprawie szczegółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa - powinny być pokrywane ze środków przeznaczonych na realizację danej inwestycji w czasie jej trwania i klasyfikowane w paragrafie 605 "Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

Szczególnego podkreślenia wymaga, że koszty odszkodowania mogą zostać zaliczone do kosztu inwestycji, jeżeli dotyczą aktualnie realizowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W przypadku gdy inwestycja jest już zrealizowana, to odszkodowanie dotyczące nieruchomości powinno być klasyfikowane w paragrafach 459 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych" albo 460 "Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych" [Przypis redakcji: obecnie - 460 "Kary, odszkodowania i grzywny wypłacane na rzecz osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych"], z odpowiednimi czwartymi cyframi.

znak: BP1-4071/12a_111/AEB/2014

606 Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na zakupy inwestycyjne dokonane przez jednostki budżetowe, m.in. dotyczące:

● zakupu nieruchomości wpływającej na powiększenie majątku jednostki (zakup gruntów rolnych od osób fizycznych jest także wydatkiem majątkowym ujmowanym w paragrafie 606),
● zakupu zestawu komputerowego, urządzenia wielofunkcyjnego lub innych przedmiotów i maszyn oraz samochodów o wartości powyżej 10 000 zł.

Pismo MF: Wydatki budżetowe jednostki samorządu terytorialnego dzielą się na wydatki bieżące i majątkowe. Wydatki bieżące są to wydatki na prowadzenie, utrzymanie i eksploatację istniejących urządzeń oraz wszystkie inne wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem. Natomiast wydatki majątkowe są to wydatki, które zwiększają (tworzą) majątek jednostki. Zakup nieruchomości wpływa więc na powiększenie majątku gminy, zatem zakup gruntów rolnych od osób fizycznych jest także wydatkiem majątkowym, który powinien zostać ujęty w paragrafie 606 "Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych".

znak: ST1-4834-650/2006/1055

Pismo MF: Ekspertyzy, opinie i inne materiały wykonane w ramach zadania inwestycyjnego powinny być klasyfikowane w dziale i rozdziale właściwym dla klasyfikowania całości realizowanej inwestycji w paragrafie inwestycyjnym, z odpowiednią czwartą cyfrą dodaną do paragrafu.

znak: ST1-4834-273/BTM/2009/1665

Pismo MF: Klasyfikacja budżetowa nie stanowi podstawy prawnej do ponoszenia wydatków. Zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej powinno być określenie charakteru/rodzaju tego wydatku oraz podstawy prawnej jego ponoszenia. Co do zasady, zgodnie z objaśnieniami dotyczącymi m.in. paragrafu 606 "Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych", zakupy ujmowane w tym paragrafie dotyczą środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w ustawie.

W sytuacji gdy ustalono, że zakupiony zasilacz stanowi integralną, nieodzowną i niezbędną część zakupionego wcześniej serwera oraz stanowi zwiększenie tego środka trwałego i jest traktowany w całości (z serwerem) jako zakup inwestycyjny, można było rozważyć ewidencję przedmiotowego wydatku - zgodnie z załącznikiem nr 4 "Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków (z objaśnieniami)" do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) - w paragrafie 606 "Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych", z odpowiednią czwartą cyfrą. Należy jednak zwrócić uwagę, iż przy podejmowaniu ostatecznej decyzji w omawianym przypadku powinny zostać również uwzględnione zasady (polityka) rachunkowości przyjęte w jednostce. Jednocześnie Departament Budżetu Państwa Ministerstwa Finansów pragnie zauważyć, iż ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania z wykorzystaniem katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełną wiedzą o stanie faktycznym określonego zdarzenia i jest właściwy do decydowania o sposobie wykonania i finansowania poszczególnych zadań oraz odpowiadającej im klasyfikacji.

znak: BP 1/4071/37_307/KIM/2014/100669

Pismo MF: W związku ze zgłaszanymi do tut. Izby problemami z interpretacją przepisów dotyczących ewidencji środków trwałych oraz klasyfikacji budżetowej wydatków majątkowych - uprzejmie proszę o zajęcie stanowiska w przedstawionej niżej sprawie:

Stosownie do przepisów art. 236 ust. 2 ustawy o finansach publicznych przez wydatki bieżące budżetu jednostki samorządu terytorialnego rozumie się wydatki budżetowe niebędące wydatkami majątkowymi, zaś do wydatków majątkowych, w związku z przepisami art. 236 ust. 4 tej ustawy, zalicza się m.in. wydatki na inwestycje i zakupy inwestycyjne. Przepisy ustawy nie definiują precyzyjnie pojęcia wydatki bieżące.

Jednostki samorządu terytorialnego zobowiązane są - przy planowaniu, prowadzeniu gospodarki finansowej, ewidencji księgowej - do przestrzegania zasad wynikających z rozporządzeń wydanych na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych, w tym rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911) powoływanego w dalszej części pisma jako "rozporządzenie z 13 września 2017 r." oraz rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), powołanego w dalszej części pisma jako "rozporządzenie z 2 marca 2010 r.".

Przepisy tych rozporządzeń - w zakresie zagadnień dotyczących wydatków bieżących i inwestycyjnych - zawierają postanowienia, które mogą budzić istotne wątpliwości co do ich stosowania.

W rozporządzeniu z 2 marca 2010 r. w załączniku nr 4 "Klasyfikacja paragrafów i środków" zawarto zapis:

,,Wydatki bieżące jednostek budżetowych: 400 do 434, 436, 438 do 470, 472, 473, 476 do 478, 481, 488 do 491 i 493 do 498

Wydatki majątkowe: 601, 602, 605 do 608, 611 do 614, 616 do 623, 625 do 634, 641 do 645, 651 do 659, 661 do 667, 669 i 680" oraz że do wydatków majątkowych jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w art. 236 ust. 4 ustawy, zalicza się paragrafy: 601, 605, 606, 613, 614, 617, 619-623, 625, 630, 656-659, 661-666, 669 i 680". Ponadto pod paragrafami 605 do 614 zamieszczono objaśnienie "z wydatków na cele inwestycyjne wyodrębnione zostały zakupy. W paragrafach: 605, 607, 611 i 613 ujmuje się wydatki na inwestycje, bez zakupów inwestycyjnych, które należy klasyfikować odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614. Zakupy te odnoszą się do środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.".

Z zapisów tego rozporządzenia można wywnioskować, że jako zakupy inwestycyjne kwalifikuje się wyłącznie wydatki na zakup środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i stopniowo amortyzowanych (z wyjątkiem środków trwałych, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych).

W rozporządzeniu z 13 września 2017 r. w § 7 zawarto zapis: ,,1. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się lub amortyzuje. Odpisów umorzeniowych lub amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych przez jednostkę zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki określone w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 z późn.zm.) albo stawki określone przez jednostkę nadrzędną albo zarząd jednostki samorządu terytorialnego.

2. Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do używania. mogą być umarzane:

1) książki i inne zbiory biblioteczne;

2) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych;

3) odzież i umundurowanie;

4) meble i dywany;

5) inwentarz żywy;

6) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania.".

Wyżej zacytowane przepisy rozporządzenia z 13 września 2017 r. uprawniają kierownika jednostki do określenia w przepisach wewnętrznych (polityce rachunkowości), m.in. zasad amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wśród tych zasad kierownik zobowiązany jest określić składniki majątku, które będą jednorazowo umarzane, bowiem konstrukcja § 7 ust. 2 tego przepisu wskazuje jedynie na możliwości w tym zakresie (szeroki katalog możliwych rozwiązań), które w związku z przepisami art. 3 ust. 1 pkt 11 ustawy o rachunkowości należy sprecyzować i określić w sposób jednoznaczny w polityce rachunkowości, definiowanej jako wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.

W związku z postanowieniami § 7 ust. 2 pkt 6 tego rozporządzenia środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi jednorazowo umarzanymi w danej jednostce będą środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne określone w jej polityce rachunkowości, których wartość nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Kierownik jednostki może więc ustalić, że jednorazowo będą umarzane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, o wartości np. 2000 zł, 3500 zł czy 10 000 zł.

Zgodnie z zasadami funkcjonowania kont, określonymi w zał. nr 3 do rozporządzenia z 13 września 2017 r., środki trwałe, które podlegają jednorazowemu umorzeniu, ujmuje się na koncie 013 "Pozostałe środki trwałe", zaś na koncie 011 "Środki trwałe" ewidencjonuje się te, których nie księguje się na koncie 013. Jednocześnie na koncie 810 "Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje" należy ujmować równowartość wydatków dokonanych przez jednostki budżetowe ze środków budżetu na finansowanie: środków trwałych w budowie, zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zazwyczaj jednostki samorządu przyjmowały w polityce rachunkowości rozwiązanie, polegające na jednorazowym umarzaniu środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 3500 zł, co zapewniało zgodność klasyfikowania wydatków budżetowych i zasad ewidencji środków trwałych.

W związku z wprowadzoną od 1 stycznia 2018 r. - w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych - znaczącą zmianą kwoty umożliwiającej podatnikom podatku dochodowego jednorazowe zaliczenie do kosztów takich zakupów (z 3500 zł na 10 000 zł), pojawiły się wątpliwości co do możliwości skorzystania z uprawnienia do określenia w polityce rachunkowości niższej wartości środków trwałych umarzanych jednorazowo (§ 7 ust. 2 pkt 6 rozporządzenia z 13 września 2017 r.). Doprowadziłoby to bowiem do uznawania za wydatki inwestycyjne - klasyfikowane do §§ 605-614 - wydatków poniżej kwoty 10 000 zł. Przyjęcie jako środków trwałych, stopniowo umarzanych środków o wartości niższej niż 10 000 zł i jednocześnie finansowanie ich zakupu z wydatków bieżących, stanowiących w całości koszt w chwili wydatkowania, byłoby nielogiczne. W związku z powyższym proszę o przedstawienie stanowiska, czy w ocenie Ministerstwa wydatki majątkowe (klasyfikowane w §§ inwestycyjnych) będą dotyczyły tylko wydatków powyżej kwoty 10 000 zł, czy też po skorzystaniu przez jednostkę z wyżej opisanych uprawnień - również wydatków poniżej tej kwoty (np. dalej 3500 zł).

Ponadto proszę o rozważenie, czy w przedstawionym stanie prawnym nie byłoby uzasadnione doprecyzowanie, w powyższym zakresie, przepisów wskazanych rozporządzeń.

Końcowo wskazać należy również, że tak radykalne zwiększenie (prawie trzykrotne) kwoty wartości środków trwałych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, która nie dotyczy bezpośrednio jednostek samorządu terytorialnego, ma przełożenie nie tylko na wspomniane wyżej planowanie wydatków, ewidencję księgową, ale również na szereg działań w gospodarce finansowej JST, uzależnionych od poziomu wydatków bieżących, np. dotacje oświatowe. Wprowadzona zmiana przekłada się na automatyczny wzrost wydatków bieżących, który ma wpływ m.in. na indywidualne wskaźniki zadłużenia JST, równoważenie się budżetu, w tym spełnienie wymogów określonych w art. 242 i 243 ustawy o finansach publicznych.

W związku z zapytaniem z 18 stycznia 2018 r. (znak: RIO-11-0712/1/2018) dotyczącym klasyfikowania wydatków budżetowych do wydatków bieżących lub majątkowych, Departament Budżetu Państwa w Ministerstwie Finansów wyjaśnia, co następuje.

Przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2016 r. poz. 2342 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 395 z późn.zm.] nie określają granicznej wartości środka trwałego, jaką jednostka powinna przyjąć, ustalając dla tego środka trwałego zasady amortyzacji. W tym zakresie jednostki prowadzące księgi rachunkowe w oparciu o przepisy ww. ustawy zobowiązane są do stosowania nadrzędnych zasad rachunkowości, w tym zasady ostrożności i istotności. Określona w art. 7 ustawy o rachunkowości zasada ostrożności zobowiązuje jednostki do uwzględnienia w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, m.in. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również w postaci odpisów amortyzacyjnych. Natomiast - zgodnie z art. 8 tej ustawy - określając zasady (politykę) rachunkowości, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności, o której mowa w art. 7 ustawy.

Niemniej jednak, w odniesieniu do jednostek zobowiązanych do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911), należy dodatkowo wskazać, jak poniżej.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 6 ww. rozporządzenia, jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do użytkowania, mogą być umarzane pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do użytkowania. Zgodnie z opisem do konta 013 "Pozostałe środki trwałe" ujętym w załączniku nr 3 pod nazwą "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do ww. rozporządzenia, na koncie tym ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Mając na uwadze brzmienie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, jeżeli ustalona przez kierownika jednostki wartość pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas możliwe jest ich jednorazowe umorzenie. Należy przy tym mieć na uwadze, iż przyjęte przez jednostkę rozwiązanie w tym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w stosowanych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości.

Natomiast w zakresie ujmowania wydatków w podziałkach klasyfikacji budżetowej określonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zauważyć, że zgodnie z treścią objaśnień zamieszczonych pod paragrafem 614 "Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek" do wydatków na zakupy inwestycyjne (które są klasyfikowane odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614) należy zakwalifikować zakupy środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa niż kwota określona w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn.zm.], a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

W związku z powyższym w paragrafach: 606, 608, 612 i 614 mogą być klasyfikowane wydatki na środki trwałe o wartości początkowej powyżej 10 000 zł.

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

znak: BPI.4102.10.2018

607 Wydatki inwestycyjne samorządowych zakładów budżetowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na inwestycje prowadzone przez samorządowe zakłady budżetowe m.in. na budowę wodociągu, budowę kanalizacji.

608 Wydatki na zakupy inwestycyjne samorządowych zakładów budżetowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na zakupy inwestycyjne dokonane przez samorządowe zakłady budżetowe m.in. na:

● zakup sprzętu do uzdatniania wody,
● zakup samochodu.

Pismo MF: W związku z zapytaniem z 18 stycznia 2018 r. (znak: RIO-11-0712/1/2018) dotyczącym klasyfikowania wydatków budżetowych do wydatków bieżących lub majątkowych, Departament Budżetu Państwa w Ministerstwie Finansów wyjaśnia, co następuje.

Przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2016 r. poz. 2342 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 395 z późn.zm.] nie określają granicznej wartości środka trwałego, jaką jednostka powinna przyjąć, ustalając dla tego środka trwałego zasady amortyzacji. W tym zakresie jednostki prowadzące księgi rachunkowe w oparciu o przepisy ww. ustawy zobowiązane są do stosowania nadrzędnych zasad rachunkowości, w tym zasady ostrożności i istotności. Określona w art. 7 ustawy o rachunkowości zasada ostrożności zobowiązuje jednostki do uwzględnienia w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, m.in. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również w postaci odpisów amortyzacyjnych. Natomiast - zgodnie z art. 8 tej ustawy - określając zasady (politykę) rachunkowości, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności, o której mowa w art. 7 ustawy.

Niemniej jednak, w odniesieniu do jednostek zobowiązanych do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911), należy dodatkowo wskazać, jak poniżej.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 6 ww. rozporządzenia, jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do użytkowania, mogą być umarzane pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do użytkowania. Zgodnie z opisem do konta 013 "Pozostałe środki trwałe" ujętym w załączniku nr 3 pod nazwą "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do ww. rozporządzenia, na koncie tym ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Mając na uwadze brzmienie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, jeżeli ustalona przez kierownika jednostki wartość pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas możliwe jest ich jednorazowe umorzenie. Należy przy tym mieć na uwadze, iż przyjęte przez jednostkę rozwiązanie w tym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w stosowanych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości.

Natomiast w zakresie ujmowania wydatków w podziałkach klasyfikacji budżetowej określonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zauważyć, że zgodnie z treścią objaśnień zamieszczonych pod paragrafem 614 "Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek" do wydatków na zakupy inwestycyjne (które są klasyfikowane odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614) należy zakwalifikować zakupy środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa niż kwota określona w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn.zm.], a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

W związku z powyższym w paragrafach: 606, 608, 612 i 614 mogą być klasyfikowane wydatki na środki trwałe o wartości początkowej powyżej 10 000 zł.

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

znak: BPI.4102.10.2018

611 Wydatki inwestycyjne państwowych funduszy celowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na inwestycje prowadzone przez państwowe fundusze celowe.

612 Wydatki na zakupy inwestycyjne państwowych funduszy celowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na zakupy inwestycyjne dokonane przez państwowe fundusze celowe.

Pismo MF: W związku z zapytaniem z 18 stycznia 2018 r. (znak: RIO-11-0712/1/2018) dotyczącym klasyfikowania wydatków budżetowych do wydatków bieżących lub majątkowych, Departament Budżetu Państwa w Ministerstwie Finansów wyjaśnia, co następuje.

Przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2016 r. poz. 2342 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 395 z późn.zm.] nie określają granicznej wartości środka trwałego, jaką jednostka powinna przyjąć, ustalając dla tego środka trwałego zasady amortyzacji. W tym zakresie jednostki prowadzące księgi rachunkowe w oparciu o przepisy ww. ustawy zobowiązane są do stosowania nadrzędnych zasad rachunkowości, w tym zasady ostrożności i istotności. Określona w art. 7 ustawy o rachunkowości zasada ostrożności zobowiązuje jednostki do uwzględnienia w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, m.in. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również w postaci odpisów amortyzacyjnych. Natomiast - zgodnie z art. 8 tej ustawy - określając zasady (politykę) rachunkowości, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności, o której mowa w art. 7 ustawy.

Niemniej jednak, w odniesieniu do jednostek zobowiązanych do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911), należy dodatkowo wskazać, jak poniżej.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 6 ww. rozporządzenia, jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do użytkowania, mogą być umarzane pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do użytkowania. Zgodnie z opisem do konta 013 "Pozostałe środki trwałe" ujętym w załączniku nr 3 pod nazwą "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do ww. rozporządzenia, na koncie tym ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Mając na uwadze brzmienie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, jeżeli ustalona przez kierownika jednostki wartość pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas możliwe jest ich jednorazowe umorzenie. Należy przy tym mieć na uwadze, iż przyjęte przez jednostkę rozwiązanie w tym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w stosowanych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości.

Natomiast w zakresie ujmowania wydatków w podziałkach klasyfikacji budżetowej określonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zauważyć, że zgodnie z treścią objaśnień zamieszczonych pod paragrafem 614 "Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek" do wydatków na zakupy inwestycyjne (które są klasyfikowane odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614) należy zakwalifikować zakupy środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa niż kwota określona w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn.zm.], a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

W związku z powyższym w paragrafach: 606, 608, 612 i 614 mogą być klasyfikowane wydatki na środki trwałe o wartości początkowej powyżej 10 000 zł.

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

znak: BPI.4102.10.2018

613 Wydatki inwestycyjne pozostałych jednostek

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na inwestycje prowadzone przez pozostałe jednostki.

614 Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek

Z wydatków na cele inwestycyjne wyodrębnione zostały zakupy. W paragrafach: 605, 607, 611 i 613 ujmuje się wydatki na inwestycje, bez zakupów inwestycyjnych, które należy klasyfikować odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614. Zakupy te odnoszą się do środków trwałych niezaliczonych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki ponoszone na zakupy inwestycyjne dokonane przez pozostałe jednostki.

Pismo MF: W związku z zapytaniem z 18 stycznia 2018 r. (znak: RIO-11-0712/1/2018) dotyczącym klasyfikowania wydatków budżetowych do wydatków bieżących lub majątkowych, Departament Budżetu Państwa w Ministerstwie Finansów wyjaśnia, co następuje.

Przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2016 r. poz. 2342 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 395 z późn.zm.] nie określają granicznej wartości środka trwałego, jaką jednostka powinna przyjąć, ustalając dla tego środka trwałego zasady amortyzacji. W tym zakresie jednostki prowadzące księgi rachunkowe w oparciu o przepisy ww. ustawy zobowiązane są do stosowania nadrzędnych zasad rachunkowości, w tym zasady ostrożności i istotności. Określona w art. 7 ustawy o rachunkowości zasada ostrożności zobowiązuje jednostki do uwzględnienia w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, m.in. zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również w postaci odpisów amortyzacyjnych. Natomiast - zgodnie z art. 8 tej ustawy - określając zasady (politykę) rachunkowości, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostrożności, o której mowa w art. 7 ustawy.

Niemniej jednak, w odniesieniu do jednostek zobowiązanych do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911), należy dodatkowo wskazać, jak poniżej.

Zgodnie z § 7 ust. 2 pkt 6 ww. rozporządzenia, jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do użytkowania, mogą być umarzane pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do użytkowania. Zgodnie z opisem do konta 013 "Pozostałe środki trwałe" ujętym w załączniku nr 3 pod nazwą "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do ww. rozporządzenia, na koncie tym ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, 016 i 017, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Mając na uwadze brzmienie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, jeżeli ustalona przez kierownika jednostki wartość pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza wielkości ustalonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas możliwe jest ich jednorazowe umorzenie. Należy przy tym mieć na uwadze, iż przyjęte przez jednostkę rozwiązanie w tym zakresie powinno znaleźć swoje odzwierciedlenie w stosowanych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości.

Natomiast w zakresie ujmowania wydatków w podziałkach klasyfikacji budżetowej określonej rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.), należy zauważyć, że zgodnie z treścią objaśnień zamieszczonych pod paragrafem 614 "Wydatki na zakupy inwestycyjne pozostałych jednostek" do wydatków na zakupy inwestycyjne (które są klasyfikowane odpowiednio w paragrafach: 606, 608, 612 i 614) należy zakwalifikować zakupy środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa niż kwota określona w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn.zm.], a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie są dokonywane jednorazowo lub gdy od nich nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych w przypadkach określonych w tej ustawie.

W związku z powyższym w paragrafach: 606, 608, 612 i 614 mogą być klasyfikowane wydatki na środki trwałe o wartości początkowej powyżej 10 000 zł.

Jednocześnie należy zauważyć, że ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania środków podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2077 z późn.zm.), kierownik jednostki sektora finansów publicznych, który dysponuje pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia i może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego dochodu/wydatku.

znak: BPI.4102.10.2018

616 Wydatki na współfinansowanie programów inwestycyjnych NATO i UE

Paragraf ten obejmuje wydatki na programy w dziedzinie bezpieczeństwa określone przez Ministerstwo Obrony Narodowej.

617 Wpłaty jednostek na państwowy fundusz celowy na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych

Paragraf ten obejmuje wpłaty, o których mowa w art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji, wpłaty, o których mowa w art. 8a ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej, oraz wpłaty, o których mowa w art. 19b-19d i 19g ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej.

Komentarz: Paragraf ten może wystąpić w jednostkach samorządu terytorialnego w przypadku wpłaty na państwowy fundusz celowy, np.: Fundusz Wsparcia Policji, Fundusz Wsparcia Straży Granicznej, Fundusz Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej.

618 Środki na inwestycje na drogach publicznych powiatowych i wojewódzkich oraz na drogach powiatowych, wojewódzkich i krajowych w granicach miast na prawach powiatu

W paragrafie tym ujmuje się środki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

619 Dotacje celowe z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, udzielone w trybie art. 221 ustawy, na dofinansowanie inwestycji w ramach zadań zleconych do realizacji organizacjom prowadzącym działalność pożytku publicznego

Dotacji celowych ujmowanych w tym paragrafie nie wykazuje się w paragrafie 623.

Komentarz: Podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku na podstawie art. 221 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Zlecenie zadania i udzielenie dotacji następuje zgodnie z przepisami ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a jeżeli dotyczy ono innych zadań niż określone w tej ustawie - na podstawie umowy jednostki samorządu terytorialnego z tym podmiotem.

Paragraf ten wystąpi w budżecie jednostki samorządu terytorialnego.

620 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, z wyłączeniem wydatków klasyfikowanych w paragrafie 625

Paragraf ten stosuje się również do rozliczeń dotacji rozwojowej otrzymanej przed 31 grudnia 2009 r., w tym zwrotów środków tej dotacji oraz do zwrotów środków, o których mowa powyżej. Paragrafu tego nie stosuje się w przypadku środków uzyskanych przez państwowe jednostki budżetowe na wydatki ponoszone bezpośrednio przez te jednostki.

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje nowa nazwa i treść objaśnień do tego paragrafu.

Pismo MF: W sprawie klasyfikacji wydatków jednostek samorządu terytorialnego na realizację zadań, o których mowa w art. 114 ust. 1 pkt 1-6 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 160 z późn.zm.], Ministerstwo Finansów wyraża pogląd, że dotacje dla spółek wykonujących działalność leczniczą powinny być ujmowane w paragrafach:

- 283 "Dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji pozostałym jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- 623 "Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

W przypadku realizacji projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), lub innych niż wymienione środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi na zasadach określonych w odrębnych przepisach zastosowanie powinny mieć paragrafy:

- 200 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich (...)", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- 620 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich (...)", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST4/4834/294/12/532

621 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych samorządowych zakładów budżetowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe udzielone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządowemu zakładowi budżetowemu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych - zgodnie z art. 15 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

622 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych innych jednostek sektora finansów publicznych

623 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

Pismo MF: W sprawie klasyfikacji wydatków jednostek samorządu terytorialnego na realizację zadań, o których mowa w art. 114 ust. 1 pkt 1-6 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654 z późn.zm.) [Przypis redakcji: obecnie - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 160 z późn.zm.], Ministerstwo Finansów wyraża pogląd, że dotacje dla spółek wykonujących działalność leczniczą powinny być ujmowane w paragrafach:

- 283 "Dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji pozostałym jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- 623 "Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych", z odpowiednią czwartą cyfrą.

W przypadku realizacji projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), lub innych niż wymienione środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi na zasadach określonych w odrębnych przepisach zastosowanie powinny mieć paragrafy:

- 200 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich (...)", z odpowiednią czwartą cyfrą,

- 620 "Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 5 i 6 ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich (...)", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST4/4834/294/12/532

624 Środki przekazywane z budżetu państwa na Fundusz Rozwoju Inwestycji Komunalnych - uchylony

Komentarz: Paragraf ten został uchylony od 1 stycznia 2017 r.

625 Dotacje celowe w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b ustawy, lub płatności w ramach budżetu środków europejskich, realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego

Paragraf ten dotyczy środków dotacji i płatności przekazywanych na realizację projektów i programów z ww. środków dla jednostek samorządu terytorialnego występujących w charakterze beneficjenta tylko w zakresie programów realizowanych w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

Komentarz: Paragraf ten wraz z objaśnieniami obowiązuje od 1 stycznia 2015 r.

Dotyczy środków dotacji i płatności przekazywanych na realizację projektów i programów w ramach Perspektywy Finansowej 2014-2020.

626 Dotacje z państwowych funduszy celowych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje udzielone przez państwowy fundusz celowy na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek sektora finansów publicznych.

627 Dotacje z państwowych funduszy celowych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje udzielone przez państwowy fundusz celowy na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych.

628 Środki przekazane przez pozostałe jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych

W paragrafie tym ujmuje się również dotacje, o których mowa w art. 411 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.

629 Środki przekazane przez pozostałe jednostki zaliczane do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

630 Dotacja celowa na pomoc finansową udzielaną między jednostkami samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane przez jednostki samorządu terytorialnego w formie pomocy finansowej innej jednostce samorządu terytorialnego na dofinansowanie własnych zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych na podstawie art. 220 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

631 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych gminom ustawami

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez gminę.

632 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez gminę na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania realizowane przez gminę na podstawie porozumień (rozdział 71035).

633 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych gmin (związków gmin, związków powiatowo-gminnych)

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych gmin (rozdział 60078). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których budżet państwa przekaże dotację na realizację zadania własnego. Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu. Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

634 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone gminom (związkom gmin, związkom powiatowo-gminnym), związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Ujmuje się tu dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez gminę na podstawie ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

641 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez powiat

Komentarz: W paragrafie tym klasyfikuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez powiat.

642 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez powiat na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym klasyfikuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania realizowane przez powiat na podstawie porozumień.

643 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych powiatu

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych powiatu (rozdział 60078). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których budżet państwa przekaże dotację na realizację zadania inwestycyjnego własnego.

644 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone powiatom, związane z realizacją dodatku wychowawczego oraz dodatku do zryczałtowanej kwoty stanowiących pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Ujmuje się tu dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez powiat na podstawie ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

645 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej zlecone samorządom województw, związane z realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu dzieci

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 17 lutego 2016 r.

Ujmuje się tu dotacje przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez samorząd województwa na podstawie ustawy z 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

651 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone ustawami realizowane przez samorząd województwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania zlecone realizowane przez samorząd województwa.

652 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień z organami administracji rządowej

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na zadania realizowane przez samorząd województwa na podstawie porozumień.

653 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych samorządu województwa

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe przekazane z budżetu państwa na realizację inwestycji i zakupów inwestycyjnych własnych samorządu województwa (rozdział 60078). Może wystąpić również w innych rozdziałach, w których budżet państwa przekaże dotację na realizację zadania inwestycyjnego własnego.

654 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań inwestycyjnych objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez samorządowe instytucje kultury

655 Dotacje celowe przekazane z budżetu państwa dla państwowej instytucji kultury na dofinansowanie zadań inwestycyjnych objętych mecenatem państwa, wykonywanych w ramach programów ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego przez jednostki niezaliczane do sektora finansów publicznych

656 Dotacje celowe przekazane z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych obiektów zabytkowych jednostkom zaliczanym do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych obiektów zabytkowych udzielane jednostkom zaliczanym do sektora finansów publicznych (rozdział 92120), zgodnie z ustawą z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

657 Dotacje celowe przekazane z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych obiektów zabytkowych jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie zadań inwestycyjnych obiektów zabytkowych udzielone jednostkom niezaliczanym do sektora finansów publicznych (rozdział 92120), zgodnie z ustawą z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

658 Wydatki inwestycyjne dotyczące obiektów zabytkowych będących w użytkowaniu jednostek budżetowych

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki na zadania inwestycyjne dotyczące ochrony obiektów zabytkowych będących w użytkowaniu jednostek budżetowych (rozdział 92120), ponoszone zgodnie z ustawą z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

659 Środki przekazane przez jednostki samorządu terytorialnego na finansowanie lub dofinansowanie zadania inwestycyjnego z zakresu zarządzania drogami publicznymi krajowymi

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 26 lipca 2017 r.

Został dodany w związku z art. 19 ust. 4 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, zgodnie z którym zarządzanie drogami publicznymi może być przekazywane między zarządcami w trybie porozumienia, regulującego w szczególności wzajemne rozliczenia finansowe. Zarządcy dróg mogą także zawierać porozumienia w sprawie finansowania lub dofinansowania zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Paragraf ten może wystąpić np. w rozdziałach: 60011, 60014, 60015, 60016.

661 Dotacje celowe przekazane gminie na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki w formie dotacji celowych na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego, a wynikające z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, na które jednostka samorządu terytorialnego przekazuje dotację celową gminie.

Pismo MF: Środki, które powiat otrzymuje z Ministerstwa Edukacji Narodowej, będącego instytucją wdrażającą, powinny w budżecie powiatu zostać ujęte w takich samych przedziałkach klasyfikacji budżetowej, w jakich zostały przekazane przez instytucję wdrażającą. Wydatki zaś w budżecie powiatu należy klasyfikować w tym samym dziale i rozdziale oraz w paragrafach odpowiednio do rodzaju wydatków.

W przypadku przekazania tych środków z budżetu powiatu do gminy na realizację zadania, środki te powinny zostać ujęte w budżecie powiatu we właściwym dziale i rozdziale w paragrafie 231 "Dotacje celowe przekazane gminie na zadania bieżące realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", a w przypadku inwestycji - w paragrafie 661 "Dotacje celowe przekazane gminie na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego", z odpowiednią czwartą cyfrą.

znak: ST1-4834-603/2007/1111

662 Dotacje celowe przekazane dla powiatu na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki w formie dotacji celowych na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego, a wynikające z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, na które jednostka samorządu terytorialnego przekazuje dotację celową powiatowi.

663 Dotacje celowe przekazane do samorządu województwa na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się wydatki w formie dotacji celowych na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów) między jednostkami samorządu terytorialnego, a wynikające z art. 46 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, na które jednostka samorządu terytorialnego przekazuje dotację celową samorządowi województwa.

664 Dotacja celowa przekazana jednostce samorządu terytorialnego przez inną jednostkę samorządu terytorialnego będącą instytucją wdrażającą na inwestycje i zakupy inwestycyjne realizowane na podstawie porozumień (umów)

665 Wpłaty gmin i powiatów na rzecz innych jednostek samorządu terytorialnego oraz związków gmin, związków powiatowo-gminnych lub związków powiatów na dofinansowanie zadań inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje zmiana nazwy tego paragrafu.

Do związku międzygminnego będzie mógł przystąpić powiat (art. 1 pkt 10 ustawy z 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw). W takim przypadku nastąpi przekształcenie związku międzygminnego w związek powiatowo-gminny.

666 Zwroty dotacji oraz płatności wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem lub wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości, dotyczące wydatków majątkowych

Paragraf obejmuje zwroty dotacji oraz zwroty płatności, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Zmiana brzmienia paragrafu ma związek z wprowadzeniem nowego paragrafu 669. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów.

Paragraf ten stosuje się nie tylko do dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, ale również dotyczy płatności wykorzystanych z naruszeniem procedur, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, pobranych nienależnie lub w nadmiernej wysokości.

667 Środki Funduszu Promocji Kultury przekazane Polskiemu Instytutowi Sztuki Filmowej na realizację zadań inwestycyjnych

669 Zwroty niewykorzystanych dotacji oraz płatności, dotyczące wydatków majątkowych

W paragrafie tym ujmuje się między innymi zwroty niewykorzystanych, w rozumieniu art. 168 ustawy, dotacji oraz płatności wynikające z rozliczenia umów, projektów, a także zwroty środków w związku z uzyskaniem dochodów, z wyłączeniem zwrotów, o których mowa w paragrafie 666.

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje nowe brzmienie tego paragrafu.

Wprowadzenie nowego paragrafu 669 ma związek ze zmianą brzmienia paragrafu 666. Zmiana ta ma na celu oddzielenie zwrotów środków o charakterze sankcyjnym od pozostałych zwrotów. Paragraf ten stosuje się nie tylko do zwrotów niewykorzystanych dotacji, ale również do zwrotu niewykorzystanych płatności.

680 Rezerwy na inwestycje i zakupy inwestycyjne

Komentarz: W paragrafie tym klasyfikuje się rezerwy celowe na inwestycje (rozdział 75818). W budżecie jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 222 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, tworzy się rezerwę ogólną, w wysokości nie niższej niż 0,1% i nie wyższej niż 1% wydatków budżetu. Rezerwy te mogą być tworzone:

● na wydatki, których szczegółowy podział na pozycje klasyfikacji budżetowej nie może być dokonany w okresie opracowywania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
● na wydatki związane z realizacją programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,
● gdy odrębne ustawy tak stanowią.

Suma rezerw celowych nie może przekroczyć 5% wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

801 Rozliczenia z bankami związane z obsługą długu publicznego

Komentarz: W paragrafie tym klasyfikuje się wydatki związane z prowizjami i opłatami dotyczącymi kredytów, pożyczek i emisji obligacji komunalnych jednostek samorządu terytorialnego. Jednostka samorządu terytorialnego ujmuje koszty prowizji, opłat od kredytów i pożyczek w rozdziale 75702.

Pismo MF: Zgodnie z podstawowymi zasadami polskiego prawa spadkowego określonymi w Kodeksie cywilnym, spadek to ogół praw i obowiązków majątkowych należących do spadkodawcy w chwili jego śmierci i przechodzących na jego następców prawnych (spadkobierców) w drodze dziedziczenia. W skład spadku mogą wchodzić także długi zmarłego, w tym zaciągnięte przez niego kredyty.

W związku z powyższym ponoszenie przez gminę wydatków z tytułu spłaty należności głównej (kapitału) przejętego w drodze dziedziczenia ustawowego kredytu należałoby klasyfikować w paragrafie 801 "Rozliczenia z bankami związane z obsługą długu publicznego", natomiast odsetki powinny być klasyfikowane w paragrafie 807 "Odsetki, dyskonto i inne rozliczenia dotyczące skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych, związanych z obsługą długu krajowego".

znak: ST1/4834/99/BTM/2014/RD-68182

802 Wypłaty z tytułu zagranicznych poręczeń i gwarancji

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa paragrafu - zmiana związana jest z utworzeniem nowego paragrafu 803. Dotychczas wydatki dotyczące obsługi długu na rynkach zagranicznych i rynku krajowym były ujmowane łącznie.

Pismo MF: Zmiana nazwy paragrafu dochodowego 802 "Wpływy z tytułu poręczeń i gwarancji, w tym należności uboczne" wynikała z konieczności wydzielenia wpływów krajowych i zagranicznych. W toku dokonywania zmian w klasyfikacji uwzględniona została również potrzeba ujednolicania nazewnictwa podziałek odnoszących się do tych samych tytułów po stronie dochodowej i wydatkowej. W dotychczasowym brzmieniu załącznika nr 4 do rozporządzenia brak było rozwinięcia "i uboczne należności z tego tytułu", co nie oznaczało, że nie są one tam klasyfikowane. Bezspornym faktem jest, iż wpływy z tytułu poręczeń i gwarancji obejmują nie tylko główne, ale i uboczne należności z tego tytułu. W związku z powyższym zbędne jest wtrącenie "w tym należności uboczne".

znak: BP1.402.7.7.MLV.2015

803 Wypłaty z tytułu krajowych poręczeń i gwarancji

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wydzielony z paragrafu 802. Dotychczas wydatki dotyczące obsługi długu na rynkach zagranicznych i rynku krajowym były ujmowane łącznie.

806 Odsetki, dyskonto i inne rozliczenia dotyczące skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych, związanych z obsługą długu zagranicznego

807 Odsetki, dyskonto i inne rozliczenia dotyczące skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych, związanych z obsługą długu krajowego

Pismo MF: Zgodnie z podstawowymi zasadami polskiego prawa spadkowego określonymi w Kodeksie cywilnym, spadek to ogół praw i obowiązków majątkowych należących do spadkodawcy w chwili jego śmierci i przechodzących na jego następców prawnych (spadkobierców) w drodze dziedziczenia. W skład spadku mogą wchodzić także długi zmarłego, w tym zaciągnięte przez niego kredyty.

W związku z powyższym ponoszenie przez gminę wydatków z tytułu spłaty należności głównej (kapitału) przejętego w drodze dziedziczenia ustawowego kredytu należałoby klasyfikować w paragrafie 801 "Rozliczenia z bankami związane z obsługą długu publicznego", natomiast odsetki powinny być klasyfikowane w paragrafie 807 "Odsetki, dyskonto i inne rozliczenia dotyczące skarbowych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek oraz innych instrumentów finansowych, związanych z obsługą długu krajowego".

znak: ST1/4834/99/BTM/2014/RD-68182

808 Koszty emisji skarbowych papierów wartościowych na rynkach zagranicznych oraz inne opłaty i prowizje

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu.

Jednocześnie utworzono nowy paragraf 810. Dotychczas wydatki dotyczące obsługi długu na rynkach zagranicznych i rynku krajowym były ujmowane łącznie.

809 Koszty emisji samorządowych papierów wartościowych oraz inne opłaty i prowizje

810 Koszty emisji skarbowych papierów wartościowych na rynku krajowym oraz inne opłaty i prowizje

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. - został wydzielony z paragrafu 808. Dotychczas wydatki dotyczące obsługi długu na rynkach zagranicznych i rynku krajowym były ujmowane łącznie.

811 Odsetki od samorządowych papierów wartościowych lub zaciągniętych przez jednostkę samorządu terytorialnego kredytów i pożyczek

Komentarz: W paragrafie tym klasyfikuje się wydatki związane z odsetkami dotyczącymi papierów wartościowych, kredytów i pożyczek jednostek samorządu terytorialnego. Jednostka samorządu terytorialnego ponosząca koszty odsetek od kredytów i pożyczek (w tym także od kredytu zaciągniętego na inwestycję) powinna ujmować je w rozdziale 75702. Klasyfikacja wydatków pokazuje jedynie ruch środków publicznych, a zasady wyceny składników aktywów i pasywów zawiera ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości, w związku z tym, mimo ujmowania odsetek w paragrafie 811, koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na inwestycję należy ująć w ewidencji na koncie 080 "Środki trwałe w budowie (inwestycje)".

812 Odsetki od pożyczek udzielonych przez jednostkę samorządu terytorialnego

Komentarz: W paragrafie tym ujmuje się spłatę odsetek od udzielonej pożyczki przez jednostkę samorządu terytorialnego innej jednostce samorządu terytorialnego (rozdział 75702).

813 Dyskonto od samorządowych papierów wartościowych

814 Wydatki związane z finansowaniem programu F-16

851 Wpłata obliczona na podstawie Dochodu Narodowego Brutto

852 Wpłata obliczona, zgodnie z metodologią wynikającą z przepisów Unii Europejskiej, na podstawie podatku od towarów i usług

853 Wpłata z tytułu udziału w opłatach celnych i opłatach rolnych

854 Wpłata z tytułu udziału w opłatach cukrowych

855 Różne rozliczenia finansowe

Paragraf ten obejmuje w szczególności karne odsetki z tytułu zwłoki w przekazywaniu środków własnych Unii Europejskiej.

856 Wpłata z tytułu finansowania rabatu brytyjskiego

857 Wpłata z tytułu finansowania obniżki wkładów opartych na Dochodzie Narodowym Brutto

7. Klasyfikacja paragrafów przychodów

Przychody budżetu ujmuje się w paragrafach o trzycyfrowym symbolu, określających źródło przychodów. Przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 uofp, pochodzą:

● ze sprzedaży papierów wartościowych,
● z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
● ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
● z otrzymanych pożyczek i kredytów,
● z innych operacji finansowych.

Od 1 stycznia 2015 r. do przychodów budżetu państwa z innych operacji finansowych zalicza się także środki przekazane z rachunków depozytowych Ministra Finansów, o których mowa w art. 83a, na inne rachunki Ministra Finansów (Minister Finansów otwiera w Banku Gospodarstwa Krajowego rachunki bankowe w złotych lub walutach obcych, na których są przechowywane pieniądze przyjęte do depozytu sądowego lub składane na tych rachunkach na podstawie odrębnych przepisów, tzw. rachunki depozytowe Ministra Finansów).

Paragrafy

901 Przychody ze sprzedaży bonów skarbowych

902 Przychody ze spłat pożyczek udzielonych na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej

903 Przychody z zaciągniętych pożyczek na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego do pożyczek zaciąganych na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zgodnie z którym jednostki samorządu terytorialnego mogą zaciągać kredyty i pożyczki oraz emitować papiery wartościowe na wyprzedzające finansowanie działań finansowanych ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

904 Przychody związane z zarządzaniem środkami europejskimi

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.

911 Przychody ze sprzedaży obligacji skarbowych na rynku krajowym

916 Przychody ze sprzedaży obligacji skarbowych za granicą

931 Przychody ze sprzedaży innych papierów wartościowych

941 Przychody z prywatyzacji pośredniej

942 Przychody z prywatyzacji bezpośredniej

943 Przychody z prywatyzacji majątku pozostałego po likwidacji państwowych jednostek organizacyjnych oraz spółek z udziałem Skarbu Państwa

944 Pozostałe przychody z prywatyzacji

950 Wolne środki, o których mowa w art. 217 ust. 2 pkt 6 ustawy

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.

Różnica między dochodami a wydatkami budżetu jednostki samorządu terytorialnego stanowi odpowiednio nadwyżkę budżetu jednostki samorządu terytorialnego albo deficyt budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Deficyt budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 217 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, może być sfinansowany przychodami pochodzącymi:

● ze sprzedaży papierów wartościowych wyemitowanych przez jednostkę samorządu terytorialnego,
● z kredytów,
● z pożyczek,
● z prywatyzacji majątku jednostki samorządu terytorialnego,
● z nadwyżki budżetu jednostki samorządu terytorialnego z lat ubiegłych,
● z wolnych środków jako nadwyżki środków pieniężnych na rachunku bieżącym budżetu jednostki samorządu terytorialnego, wynikających z rozliczeń wyemitowanych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek z lat ubiegłych.

951 Przychody ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych

952 Przychody z zaciągniętych pożyczek i kredytów na rynku krajowym

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego do kredytów i pożyczek zaciąganych na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zgodnie z którym jednostki samorządu terytorialnego mogą zaciągać kredyty i pożyczki oraz emitować papiery wartościowe na:

● pokrycie występującego w ciągu roku przejściowego deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
● finansowanie planowanego deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
● spłatę wcześniej zaciągniętych zobowiązań z tytułu emisji papierów wartościowych oraz zaciągniętych pożyczek i kredytów.

953 Przychody z zaciągniętych pożyczek i kredytów na rynku zagranicznym

955 Przychody z tytułu innych rozliczeń krajowych

956 Przychody z tytułu innych rozliczeń zagranicznych

957 Nadwyżki z lat ubiegłych

958 Przychody z tytułu wpływów od podmiotów krajowych na spłatę udostępnionych kredytów zagranicznych oraz z tytułu zwrotu zaliczek udzielonych w latach ubiegłych

959 Zwrot środków z rachunku walutowego, niezwiązanych z prywatyzacją

960 Instrumenty płynnościowe

994 Przelewy z rachunków lokat

8. Klasyfikacja paragrafów rozchodów

Rozchody budżetu ujmuje się w paragrafach o trzycyfrowym symbolu, określających rodzaje rozchodów.

Rozchodami budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego są:

● spłaty otrzymanych pożyczek i kredytów,
● wykupy papierów wartościowych,
● udzielone pożyczki i kredyty,
● płatności wynikające z odrębnych ustaw, których źródłem finansowania są przychody z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa,
● inne operacje finansowe związane z zarządzaniem długiem publicznym i płynnością,
● płatności związane z udziałami Skarbu Państwa w międzynarodowych instytucjach finansowych.

Paragrafy

961 Wykup bonów skarbowych

962 Pożyczki udzielone na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej

963 Spłaty pożyczek otrzymanych na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego do spłacanych pożyczek zaciągniętych na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych na wyprzedzające finansowanie działań finansowanych ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

964 Rozchody związane z zarządzaniem środkami europejskimi

Komentarz: Paragraf ten obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.

971 Wykup obligacji skarbowych sprzedanych na rynku krajowym

976 Wykup obligacji skarbowych sprzedanych za granicą

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa tego paragrafu - uaktualniona nazwa nie odnosi się już do obligacji Brady'ego, ponieważ wszystkie obligacje tego rodzaju zostały już wykupione.

982 Wykup innych papierów wartościowych

985 Finansowanie reformy systemu ubezpieczeń społecznych

987 Wypłaty rekompensat z tytułu okresowego niepodwyższania płac w sferze budżetowej oraz utraty niektórych wzrostów lub dodatków do emerytur i rent

988 Finansowanie innych zadań z wpływów z prywatyzacji

989 Instrumenty płynnościowe

991 Udzielone pożyczki i kredyty

992 Spłaty otrzymanych krajowych pożyczek i kredytów

Komentarz: Paragraf ten stosują jednostki samorządu terytorialnego do spłacanych kredytów i pożyczek zaciągniętych na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych na:

● pokrycie występującego w ciągu roku przejściowego deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
● finansowanie planowanego deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
● spłatę wcześniej zaciągniętych zobowiązań z tytułu emisji papierów wartościowych oraz zaciągniętych pożyczek i kredytów.

993 Spłaty otrzymanych zagranicznych pożyczek i kredytów

994 Przelewy na rachunki lokat

995 Rozchody z tytułu innych rozliczeń krajowych

996 Rozchody z tytułu innych rozliczeń zagranicznych

997 Rozliczenia z tytułu transakcji finansowych na instrumentach pochodnych, polegających na wymianie płatności kapitałowych

998 Udostępnienie kredytów podmiotom krajowym ze środków pożyczek i kredytów zagranicznych

999 Płatności związane z udziałami Skarbu Państwa w międzynarodowych instytucjach finansowych

9. Szczegółowa klasyfikacja wydatków dla zadań z zakresu bezpieczeństwa zewnętrznego

W załączniku nr 7 do rozporządzenia o klasyfikacji budżetowej ustalono klasyfikację wydatków o większej szczegółowości dla zadań z zakresu bezpieczeństwa zewnętrznego.

Klasyfikacja ta może być stosowana wyłącznie na wewnętrzne potrzeby jednostek organizacyjnych Ministerstwa Obrony Narodowej w zakresie realizowanych działów oraz innych dysponentów części budżetowych w zakresie działu 752 - Obrona narodowa.

Paragrafy i pozycje

302 Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń

302001 Pozostałe należności pracowników, w tym odprawy pieniężne wypłacane z tytułu upadłości lub likwidacji pracodawcy albo zmniejszenia zatrudnienia z przyczyn dotyczących pracodawcy

302002 Równoważniki pieniężne w zamian za wyżywienie w naturze, wypłacane pracownikom (wynikające z przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy)

302003 Ekwiwalenty i równoważniki pieniężne, m.in. za używanie odzieży własnej, pranie odzieży roboczej oraz w zamian środków higieny wydawanych w naturze

302004 Odprawy pośmiertne

302005 Wypłaty dokonywane na rzecz twórców wynalazków, projektów racjonalizatorskich i wzorów użytkowych

307 Wydatki osobowe niezaliczone do uposażeń wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom

307001 Uposażenia żołnierzy niezawodowych

307002 Nagrody uznaniowe i zapomogi dla żołnierzy niezawodowych oraz zapomogi dla byłych żołnierzy niezawodowych

307003 Odprawy wypłacane przy zwolnieniu ze służby żołnierzom niezawodowym

Komentarz: Od 26 lipca 2017 r. obowiązuje nowa nazwa tej pozycji.

307004 Należności pieniężne wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom wyznaczonym do pełnienia służby poza granicami państwa w składzie misji specjalnych organizacji międzynarodowych i w ramach ONZ

307005 Należności pieniężne wypłacane skierowanym na przeszkolenie lub studiującym za granicą

307006 Dodatkowe należności pieniężne wypłacane w przedstawicielstwach wojskowych

307007 Gratyfikacje urlopowe

307008 Przejazdy raz w roku

307009 Zasiłki na zagospodarowanie i zasiłki osiedleniowe, ryczałt z tytułu przeniesienia oraz należności za rozłąkę

307010 Odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe oraz pomoc dla sierot po zmarłych żołnierzach i funkcjonariuszach

307011 Zwrot kosztów kształcenia oraz przejazdy do szkół

307012 Ryczałt za pranie odzieży ochronnej roboczej i specjalnej wykonywane we własnym zakresie, ryczałty za czyszczenie i naprawę wyposażenia specjalnego, ryczałty dla żołnierzy za niewydane środki higieny osobistej

307013 Równoważniki pieniężne za brak lub remont lokalu mieszkalnego oraz pomoc mieszkaniowa

307014 Pozostałe należności, w tym w szczególności: za służby dyżurne oraz wypłaty dokonywane na rzecz twórców wynalazków, projektów racjonalizatorskich i wzorów użytkowych

307015 Dopłaty do wypoczynku

307016 Pozostałe świadczenia socjalno-bytowe

307017 Dodatek za gotowość bojową wypłacany żołnierzom pełniącym terytorialną służbę wojskową

Komentarz: Od 26 lipca 2017 r. obowiązuje nowa pozycja 307017.

311 Świadczenia społeczne

311001 Emerytury

311002 Renty z tytułu niezdolności do pracy

311003 Renty rodzinne

311004 Renty z ustawy o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin

311005 Renty wypadkowe - refundowane przez Fundusz Ubezpieczeń Społecznych

311006 Świadczenia rolne - refundowane przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego

311007 Dodatki rolne - refundowane przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego

311008 Dodatki dla sierot zupełnych

311009 Dodatki kombatanckie i świadczenia w wysokości dodatku kombatanckiego

311010 Ryczałty energetyczne

311011 Świadczenia dla żołnierzy górników

311012 Świadczenia dla osób deportowanych

311013 Zasiłki pogrzebowe

311014 Wydatki z tytułu świadczeń społecznych przyznanych jedynym żywicielom rodzin

311015 Pozostałe świadczenia społeczne

311016 Dodatek weterana poszkodowanego

401 Wynagrodzenia osobowe pracowników

401001 Wynagrodzenia dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania (bez wynagrodzeń służby cywilnej)

401002 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania (bez wynagrodzeń służby cywilnej)

401003 Wynagrodzenia dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania, bez pracowników opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

401004 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania, bez pracowników opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

401005 Wynagrodzenia dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

401006 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

401007 Nagrody uznaniowe dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania

401008 Nagrody uznaniowe dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania, bez pracowników opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

401009 Nagrody uznaniowe dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

401010 Celowy fundusz nagród

401011 uchylona

402 Wynagrodzenia osobowe członków korpusu służby cywilnej

402001 Wynagrodzenia dla służby cywilnej

402002 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop dla służby cywilnej

402003 Nagrody uznaniowe dla służby cywilnej

402004 Celowy fundusz nagród

402005 uchylona

404 Dodatkowe wynagrodzenie roczne

404001 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania (bez wynagrodzeń służby cywilnej)

404002 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla służby cywilnej

404003 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania bez pracowników opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

404004 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania opłacanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

405 Uposażenia żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy

405001 Uposażenia dla żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy PSP

405002 uchylona

405003 Uposażenia dla funkcjonariuszy

405004 Nagrody uznaniowe i zapomogi dla funkcjonariuszy Służby Wywiadu Wojskowego i Służby Kontrwywiadu Wojskowego

406 Inne należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy zaliczane do wynagrodzeń

406001 Nagrody i zapomogi dla żołnierzy

406002 Nagrody i zapomogi dla funkcjonariuszy PSP

406003 Inne należności

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa paragrafu 406 oraz pozycji od 406001 do 406003 - poprzez zmiany wprowadzone także w paragrafie 418 uporządkowano sposób klasyfikowania wynagrodzeń i uposażeń żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy.

407 Dodatkowe uposażenie roczne dla żołnierzy zawodowych oraz nagrody roczne dla funkcjonariuszy

407001 Dodatkowe uposażenie roczne dla żołnierzy zawodowych i nagroda roczna dla funkcjonariuszy PSP

407002 Nagroda roczna dla funkcjonariuszy

411 Składki na ubezpieczenia społeczne

411001 Składki na ubezpieczenia społeczne pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania

411002 Składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe za żołnierzy zawodowych, za których istnieje obowiązek opłacenia składek w związku ze zwolnieniem ze służby

411003 Składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe za żołnierzy niezawodowych

411004 uchylona

411006 Składki na ubezpieczenia społeczne członków korpusu służby cywilnej

411007 Składki na ubezpieczenia społeczne z innych tytułów niż stosunek pracy lub służby

412 Składki na Fundusz Pracy

412001 Składki na Fundusz Pracy - pracownicy

412002 Składki na Fundusz Pracy - członkowie służby cywilnej

412003 Składki na Fundusz Pracy z innych tytułów

417 Wynagrodzenia bezosobowe

417001 Wynagrodzenia wypłacane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło

417002 Wynagrodzenia wypłacane osobom fizycznym za udział w komisjach, komitetach, radach nadzorczych, zarządach spółek, jury w konkursach, radach naukowych i naukowo-technicznych, niezależnie od sposobu ich powoływania

417003 Dodatkowe wynagrodzenie za czasowe pełnienie obowiązków służbowych oraz wykonanie czynności powierzonych

417004 Dodatkowe wynagrodzenie rzeczników dyscyplinarnych

417005 Pozostałe wynagrodzenia wynikające z odrębnych przepisów

418 Równoważniki pieniężne i ekwiwalenty dla żołnierzy i funkcjonariuszy oraz pozostałe należności

418001 Równoważniki pieniężne w zamian za wyżywienie w naturze

418002 Ekwiwalenty i równoważniki pieniężne w zamian za umundurowanie i środki higieny w naturze, wypłacane żołnierzom

418003 Nagrody jubileuszowe

418004 Odprawy wypłacane w związku ze zwolnieniem ze służby

418005 Ekwiwalent za niewykorzystany urlop

418006 Zapomogi przyznawane weteranom-żołnierzom lub weteranom poszkodowanym-żołnierzom

418007 Pozostałe należności

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa paragrafu 418 oraz pozycji od 418001 do 418007 - poprzez zmiany wprowadzone także w paragrafie 406 uporządkowano sposób klasyfikowania wynagrodzeń i uposażeń żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy.

421 Zakup materiałów i wyposażenia

421001 Przedmioty i materiały administracyjno-biurowe, mapy, prasa oraz literatura

421002 Materiały pędne i smary - objęte centralnym planem rzeczowym

421003 Opał (węgiel, koks, olej opałowy, drewno, paliwa zastępcze)

421004 Przedmioty zaopatrzenia mundurowego - objęte centralnym planem rzeczowym

421005 Wyposażenie

421006 Amunicja, materiały wybuchowe - nieobjęte centralnym planem rzeczowym

421007 Materiały kwaterunkowe, środki gaśnicze, sprzęt kwaterunkowy, pożarniczy i gospodarczy

421008 Pozostałe materiały

421009 Przedmioty zaopatrzenia mundurowego, w tym odzieży ochronnej i roboczej - nieobjęte centralnym planem rzeczowym

421010 Materiały pędne i smary - nieobjęte centralnym planem rzeczowym

421011 Zakup koni i psów służbowych

421012 Amunicja, materiały wybuchowe - objęte centralnym planem rzeczowym

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje zmiana pozycji paragrafu 421.

422 Zakup środków żywności

422001 Środki żywności - nieobjęte centralnym planem rzeczowym

422002 Środki żywności - objęte centralnym planem rzeczowym

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje zmiana pozycji paragrafu 422.

423 Zakup leków, wyrobów medycznych i produktów biobójczych

423001 Leki, środki opatrunkowe, opakowania do leków, materiały do analiz itp. - objęte centralnym planem rzeczowym

423002 Dopłaty do leków, w tym realizacja recept dla żołnierzy niezawodowych

423003 Leki, środki opatrunkowe, opakowania do leków, materiały do analiz itp. - nieobjęte centralnym planem rzeczowym

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje zmiana pozycji paragrafu 423.

425 Zakup sprzętu i uzbrojenia

425001 Sprzęt informatyczny i łączności

425002 Sprzęt uzbrojenia i techniki specjalnej

425003 Sprzęt medyczny

425004 Sprzęt inżynieryjny i obrony przed bronią masowego rażenia

425005 Pozostały sprzęt

Komentarz: Od 24 kwietnia 2018 r. obowiązuje nowy paragraf wraz z pozycjami od 425001 do 425005.

Potrzeba dodania nowego paragrafu związana jest z podwyższeniem wartości środka trwałego z kwoty 3500 zł do 10 000 zł wynikającym z ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji ww. nowelizacji ustawy sprzęt wojskowy, który dotychczas był pozyskiwany w ramach wydatków majątkowych, powinien być ujmowany do wydatków bieżących. Szczegółowość paragrafu 425 wynika z analizy obecnie ujmowanego asortymentu w centralnych planach rzeczowych.

426 Zakup energii

426001 Energia elektryczna

426002 Energia cieplna

426003 Gaz

426004 Woda

426005 Inne

427 Zakup usług remontowych

427001 Remont uzbrojenia, sprzętu wojskowego i techniki specjalnej oraz pozostałego sprzętu, w tym opracowanie dokumentacji technicznej oraz założeń projektowych tych remontów - objęty centralnym planem rzeczowym

427002 Remont pomieszczeń i budynków oraz budowli, w tym opracowanie dokumentacji technicznej oraz założeń projektowych tych remontów

427003 Konserwacja i naprawa uzbrojenia, sprzętu wojskowego i techniki specjalnej oraz pozostałego sprzętu, w tym sprzętu powszechnego użytku

427004 Konserwacja i naprawa pomieszczeń i budynków oraz budowli

427005 Zakup usług serwisowych uzbrojenia i sprzętu wojskowego

Komentarz: Od 1 stycznia 2015 r. obowiązuje zmiana pozycji paragrafu 427.

428 Zakup usług zdrowotnych

428001 Wydatki z zakresu medycyny pracy dotyczące pracowników

428002 Wydatki z zakresu medycyny pracy dotyczące żołnierzy

428003 Wydatki związane z orzecznictwem

428004 Wydatki na świadczenia stomatologiczne

428005 Wydatki na organizację turnusów leczniczo-profilaktycznych

428006 Wydatki na realizację profilaktycznych programów zdrowotnych

428007 Wydatki na dofinansowanie z budżetu państwa zadań wynikających z art. 23 ust. 4 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi (Dz.U. z 2014 r. poz. 332)

428008 Pozostałe usługi zdrowotne

430 Zakup usług pozostałych

430001 Wydatki z tytułu utrzymania zapasów wojennych, wynikające z zadań mobilizacyjnych szpitali

430002 Wydatki związane z kontaktami zagranicznymi

430003 Wydatki związane z finansowaniem implementacji międzynarodowych porozumień o kontroli zbrojeń

430004 Usługi dotyczące funkcjonowania przedstawicielstw (czynsze i kaucje za powierzchnie mieszkalne i biurowe, wydatki na naukę dzieci, telekomunikacyjne, pocztowe, bankowe i inne usługi oraz wydatki okolicznościowe)

430005 Wydatki okolicznościowe i reprezentacyjne

430006 Usługi związane z prowadzeniem badań naukowych i prac studyjnych

430007 Usługi bankowe i pocztowe

430008 Usługi transportowe

430009 Opłaty za korzystanie z usług zbiorowego żywienia

430010 Usługi komunalne i mieszkaniowe

430011 Opłaty radiowo-telewizyjne

430012 Dzierżawa traktów, łączy, obwodów i otworów kanalizacyjnych oraz opłaty za zmianę miejsca doprowadzenia lub pracy traktów i łączy

430013 Usługi krawieckie, pralnicze oraz związane z utrzymaniem higieny osobistej

430014 Wydatki z tytułu rekonwersji

430015 Wydatki z tytułu usług realizowanych przez specjalistyczne formacje ochrony

430016 Wydatki z tytułu gospodarowania odpadami

430017 Usługi spedycyjne

430018 Pozostałe usługi

430019 Fundusz operacyjny

Komentarz: Dodana nowa pozycja obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

441 Podróże służbowe krajowe

441001 Podróże służbowe krajowe żołnierzy i funkcjonariuszy

441002 Podróże służbowe krajowe pracowników

441003 Wykup uprawnień do przejazdów ulgowych

441004 Przejazdy miejscowe

441005 Koszty dojazdu osób uprawnionych mieszkających poza siedzibą jednostki

441006 Ryczałty pieniężne za używanie samochodów prywatnych do celów służbowych

441007 Ryczałt za eksploatację i konserwację pojazdów służbowych

442 Podróże służbowe zagraniczne

442001 Podróże służbowe zagraniczne żołnierzy i funkcjonariuszy

442002 Podróże służbowe zagraniczne pracowników

442003 Podróże służbowe zagraniczne żołnierzy i pracowników przedstawicielstw wojskowych

443 Różne opłaty i składki

443001 Składki na rzecz instytucji ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczeń osobowych

443002 Składki na rzecz instytucji ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczeń majątkowych

443003 Pozostałe opłaty i składki

444 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

444001 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych pracowników

444002 Odpisy na fundusz socjalny dla osób uprawnionych do zaopatrzenia emerytalnego

444003 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych dla nauczycieli emerytów i rencistów

450 Pozostałe podatki na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

450001 Podatek od środków transportowych

450002 Inne podatki na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

451 Opłaty na rzecz budżetu państwa

451001 Opłata roczna z tytułu trwałego zarządu nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa

451002 Inne

452 Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

452001 Opłata roczna z tytułu trwałego zarządu nieruchomościami stanowiącymi własność jednostek samorządu terytorialnego

452002 Opłaty za gospodarcze korzystanie ze środowiska

452003 Inne

454 Składki do organizacji międzynarodowych

454001 Składki do budżetów wojskowych NATO oraz agencji

454002 Składki do wspólnych budżetów jednostek wielonarodowych

454003 Składki do innych organizacji międzynarodowych

459 Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych

459001 Odszkodowania Skarbu Państwa dla osób niesłusznie represjonowanych

459002 Odszkodowania Skarbu Państwa z tytułu ustanowienia obszarów ograniczonego użytkowania

459003 Pozostałe kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych

606 Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych

606001 Systemy rakietowe

606002 Pociski rakietowe (broń konwencjonalna)

606003 Samoloty

606004 Sprzęt artyleryjski

606005 Pojazdy bojowe

606006 Sprzęt inżynieryjny oraz kolejowy dla celów wojskowych

606007 Uzbrojenie i broń małokalibrowa

606008 Pojazdy transportowe i pojazdy o przeznaczeniu innym niż bojowe

606009 Okręty i pozostałe jednostki pływające

606010 Sprzęt elektroniczny i łączności

606011 Sprzęt medyczny

606012 Finansowanie prac rozwojowych

606013 Modernizacja i modyfikacja sprzętu wojskowego

606014 Pozostałe wydatki na zakupy inwestycyjne

606015 uchylona

616 Wydatki na współfinansowanie programów inwestycyjnych NATO i UE

616001 Wydatki na program w dziedzinie bezpieczeństwa NATO

616002 Inne programy NATO i UE określone przez MON

622 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych innych jednostek sektora finansów publicznych

622001 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji zakupów inwestycyjnych

622002 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji budowlanych

623 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych

623001 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji

623002 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji zakupów inwestycyjnych

10. Szczegółowa klasyfikacja wydatków dla zadań z zakresu bezpieczeństwa wewnętrznego

W załączniku nr 8 do rozporządzenia w sprawie klasyfikacji budżetowej ustalono klasyfikację wydatków o większej szczegółowości dla zadań z zakresu bezpieczeństwa wewnętrznego.

Klasyfikacja ta może być stosowana wyłącznie na wewnętrzne potrzeby jednostek organizacyjnych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych w zakresie realizowanych działów oraz innych dysponentów części budżetowych w zakresie działu 754 - Bezpieczeństwo publiczne i ochrona przeciwpożarowa.

Uwaga! Ministerstwo Spraw Wewnętrznych zostało przekształcone w Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i Administracji.

Pismo MF: W związku z licznymi pytaniami dotyczącymi stosowania klasyfikacji wydatków w komendach powiatowych Państwowej Straży Pożarnej redakcja "PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" zwraca się z uprzejmą prośbą o wyjaśnienie poniższych wątpliwości:

1. Rozporządzenie Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 z późn.zm.) w załączniku nr 4 określa paragrafy wydatków i środków z objaśnieniami, natomiast w załączniku nr 8 ustala klasyfikację wydatków o większej szczegółowości niż określona w załączniku 4, dla zadań z zakresu bezpieczeństwa wewnętrznego, która może być stosowana wyłącznie na wewnętrzne potrzeby jednostek organizacyjnych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji w zakresie realizowanych działów oraz innych dysponentów części budżetowych w zakresie działu 754 "Bezpieczeństwo publiczne i ochrona przeciwpożarowa". Nasuwa się zatem pytanie: czy wiodącą klasyfikacją wydatków dla Komendy Głównej, jak również dla komend powiatowych Państwowej Straży Pożarnej jest klasyfikacja wydatków z załącznika nr 4, czy też z załącznika nr 8 do ww. rozporządzenia?

2. Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa treść objaśnień do paragrafów związanych z kosztami szkoleń: 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej" i 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" ujętych w załączniku nr 4. Zmiany te w powiązaniu z zapisami załącznika nr 8 w zakresie paragrafu 430 - pozycja 430016 "Usługi w zakresie szkolenia" nasuwają pytanie: w którym paragrafie wydatków należy ujmować koszty szkoleń pracowników cywilnych i funkcjonariuszy? Czy właściwy jest paragraf 470, czy też w związku z tym, że w załączniku nr 8 w paragrafie 430 jest pozycja 430016, to koszty szkoleń pracowników cywilnych i funkcjonariuszy KP PSP należy ujmować w paragrafie 430? Należy również nadmienić, że w załączniku nr 8 występuje jeszcze zapis związany ze szkoleniami w paragrafie 307 - pozycja 307013 "Pozostałe należności funkcjonariuszy, w tym w szczególności: przejazdy do szkół oraz zwrot kwot pokrywających koszty nauki funkcjonariuszy pobieranych przez instytucje spoza Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji organizujące naukę (szkolenie)".

3. W załączniku nr 4 dodane zostało zdanie "Objaśnienia do paragrafów 302 do 305, 307, 401 do 404, 409 do 410 i 417 do 418 opracowano w oparciu o przepisy wydane na podstawie art. 31 ustawy z 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 591 z późn.zm.)" i w związku z tym pojawił się problem z klasyfikowaniem wydatków w KP PSP w paragrafie 418 "Równoważniki pieniężne i ekwiwalenty dla żołnierzy i funkcjonariuszy oraz pozostałe należności" z załącznika nr 8. Wiąże się to z tym, że część wydatków tu ujmowanych stanowi wynagrodzenie, a część w rozumieniu ustawy o statystyce publicznej nie stanowi wynagrodzeń, lecz w paragrafie 418 jest podana np. pozycja 418002 "Ekwiwalenty i równoważniki pieniężne w zamian za umundurowanie i środki higieny w naturze, wypłacane funkcjonariuszom", czy pozycja 418010 "Jednorazowe odszkodowanie wypłacane w związku z doznaniem stałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu albo ze śmiercią lub utratą mienia".

Powyżej przedstawione zostały tylko niektóre zapisy z załącznika nr 8, które są niespójne z załącznikiem nr 4 i stanowią wiele wątpliwości przy klasyfikowaniu wydatków w komendach powiatowych Państwowej Straży Pożarnej.

Klasyfikacja budżetowa określona rozporządzeniem Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych jest narzędziem mającym za zadanie umożliwić dysponentom środków budżetowych zaewidencjonowanie określonych zdarzeń (np. społecznych, gospodarczych, administracyjnych), rozstrzygniętych, co do zasady, przepisami prawa materialnego. A zatem podstawą zaklasyfikowania wydatku do odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej jest ustalenie rodzaju tego wydatku oraz jego podstawy prawnej.

Klasyfikacja paragrafów wydatków i środków (z objaśnieniami) ujęta w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia jest klasyfikacją podstawową, tj. którą dysponenci poszczególnych części budżetowych zobligowani są stosować przy ewidencjonowaniu poszczególnych wydatków.

Natomiast klasyfikacja ujęta w załączniku nr 8 - jak sama nazwa wskazuje - jest klasyfikacją szczegółową wydatków dla zadań z zakresu bezpieczeństwa wewnętrznego. Klasyfikacja w załączniku nr 8 ma więc charakter pomocniczy. Ponadto należy zauważyć, że szczegółowa klasyfikacja ujęta w tym załączniku została opracowana na potrzeby resortu spraw wewnętrznych, w tym przede wszystkim jednostek organizacyjnych: Policji, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu [Przypis redakcji: obecnie - Służby Ochrony Państwa] czy Państwowej Straży Pożarnej i dotyczy tylko zadań związanych z bezpieczeństwem i porządkiem publicznym.

Wydatki dotyczące szkoleń członków korpusu służby cywilnej są ujmowane w paragrafie 455 "Szkolenia członków korpusu służby cywilnej", a w paragrafie 470 "Szkolenia pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej" ujmowane są wydatki związane ze szkoleniami pracowników niebędących członkami korpusu służby cywilnej. Natomiast wydatki związane ze szkoleniami funkcjonariuszy ujmowane są w paragrafie 307 "Wydatki osobowe niezaliczane do uposażeń wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom".

Odnosząc się do wskazanego w załączniku nr 8 paragrafu 307 w poz. 307013 "Pozostałe należności funkcjonariuszy", w tym w szczególności: przejazdy do szkół oraz zwrot kwot pokrywających koszty nauki funkcjonariuszy pobieranych przez instytucje spoza Ministerstwa Spraw Wewnętrznych organizujące naukę (szkolenie) oraz do paragrafu 430 w poz. 430016 "Usługi w zakresie szkolenia", należy zauważyć, że przedmiotowa klasyfikacja ma charakter pomocniczy i została opracowana na potrzeby resortu spraw wewnętrznych w oparciu o specyfikę służb podległych Ministrowi Spraw Wewnętrznych i Administracji.

Z kolei w zakresie wątpliwości związanych z ujmowaniem wydatków na wynagrodzenia w KP PSP należy zauważyć, że w związku z koniecznością dostosowania klasyfikacji wydatków do definicji wynagrodzeń wynikającej z ustawy z 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz o zmianie niektórych ustaw, od 1 stycznia 2016 r. wprowadzono zmiany w klasyfikacji budżetowej. Polegały one m.in. na wyłączeniu z dotychczasowego paragrafu 406 "Pozostałe należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy" wydatków, które nie stanowiły wynagrodzeń w rozumieniu ww. ustawy. Wyłączone z ww. paragrafu wydatki zostały przeniesione do dotychczasowego paragrafu 418 "Równoważniki pieniężne i ekwiwalenty dla żołnierzy i funkcjonariuszy". Dokonanie ww. zmian umożliwiło prezentowanie wszystkich wynagrodzeń w załączniku nr 6 ustawy budżetowej.

Zgodnie z ww. ustawą, pod pojęciem wynagrodzenia rozumie się wynagrodzenia i inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy osób zatrudnionych w jednostkach budżetowych, prowadzących gospodarkę finansową na zasadach określonych w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, oraz uposażenia, nagrody roczne i uznaniowe oraz dodatkowe uposażenia roczne, a także zapomogi przysługujące na podstawie odrębnych ustaw żołnierzom i funkcjonariuszom: Policji, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu [Przypis redakcji: obecnie - Służby Ochrony Państwa] i Państwowej Straży Pożarnej - z wyjątkiem pełniących służbę kandydacką - oraz funkcjonariuszy Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Służby Więziennej i Służby Celnej.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, iż ostateczną decyzję o sposobie klasyfikowania wydatku według katalogu paragrafów, określających rodzaj wydatku, ustalonych w załączniku nr 4 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, podejmuje, zgodnie z dyspozycją art. 53 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, kierownik jednostki sektora finansów publicznych. Dysponując pełnią wiedzy o stanie faktycznym określonego zdarzenia, może dokonać szczegółowej analizy charakteru danego wydatku.

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji
"PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej" - pismo z 4 kwietnia 2016 r.

Paragrafy i pozycje

262 Dotacja przedmiotowa z budżetu dla pozostałych jednostek sektora finansów publicznych

262001 Dotacja na dofinansowanie zadań wynikających z Programu "Zagospodarowanie przejętego mienia i rekultywacja terenów zdegradowanych przez wojska Federacji Rosyjskiej"

262002 Dotacje dla stołówek szkolnych i akademickich

262003 Pozostałe dotacje przedmiotowe

302 Wydatki osobowe niezaliczone do wynagrodzeń

302001 Pozostałe należności pracowników, w tym odprawy pieniężne wypłacane z tytułu upadłości lub likwidacji pracodawcy albo zmniejszenia zatrudnienia z przyczyn dotyczących pracodawcy

302002 Równoważniki pieniężne w zamian za wyżywienie w naturze, wypłacane pracownikom (wynikające z przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy)

302003 Ekwiwalenty i równoważniki pieniężne, m.in. za używanie odzieży własnej, pranie odzieży roboczej oraz w zamian środków higieny wydawanych w naturze

302004 Odprawy pośmiertne

303 Różne wydatki na rzecz osób fizycznych

303001 Wydatki i świadczenia na rzecz osób fizycznych

303002 Wydatki i świadczenia wynikające z art. 204 i 214 ustawy z dnia 21 listopada 1967 r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2012 r. poz. 461 z późn.zm.)

303003 Inne wydatki na rzecz osób fizycznych

307 Wydatki osobowe niezaliczone do uposażeń wypłacane żołnierzom i funkcjonariuszom

307001 Uposażenia funkcjonariuszy w służbie kandydackiej

307002 Nagrody i zapomogi funkcjonariuszy w służbie kandydackiej

307003 Należności pieniężne wypłacane funkcjonariuszom wyznaczonym do pełnienia służby poza granicami państwa w składzie misji specjalnych organizacji międzynarodowych i w ramach ONZ

307004 Należności pieniężne wypłacane funkcjonariuszom skierowanym na przeszkolenie lub studiującym za granicą

307005 Równoważniki pieniężne wypłacane funkcjonariuszom za remont lokalu mieszkalnego

307006 Równoważniki pieniężne wypłacane funkcjonariuszom za brak lokalu mieszkalnego

307007 Równoważniki pieniężne wypłacane za remont lokalu mieszkalnego emerytom i rencistom

307008 Pomoc mieszkaniowa

307009 Dopłata do wypoczynku dla funkcjonariuszy i ich rodzin

307010 Przejazdy raz w roku dla funkcjonariuszy i ich rodzin

307011 Zasiłki na zagospodarowanie i zasiłki osiedleniowe oraz ryczałt z tytułu przeniesienia, z wyłączeniem nauczycieli objętych ustawą z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela

307012 Odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe

307013 Pozostałe należności funkcjonariuszy, w tym w szczególności: przejazdy do szkół oraz zwrot kwot pokrywających koszty nauki funkcjonariuszy pobieranych przez instytucje spoza Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji organizujące naukę (szkolenie)

307014 Należności pieniężne wypłacane funkcjonariuszom w służbie kandydackiej

307015 Ryczałt za pranie odzieży ochronnej roboczej i specjalnej wykonywane we własnym zakresie, ryczałty za czyszczenie i naprawę wyposażenia specjalnego

307016 Pozostałe świadczenia socjalno-bytowe

Komentarz: Od 1 stycznia 2017 r. obowiązuje zmiana do pozycji paragrafu 307 - 307013.

311 Świadczenia społeczne

311001 Emerytury

311002 Renty z tytułu niezdolności do pracy

311003 Renty rodzinne

311004 Renty z ustawy o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin

311005 Renty wypadkowe - refundowane przez Fundusz Ubezpieczeń Społecznych

311006 Świadczenia rolne - refundowane przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego

311007 Dodatki rolne - refundowane przez Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego

311008 Dodatki dla sierot zupełnych

311009 Dodatki kombatanckie i świadczenia w wysokości dodatku kombatanckiego

311010 Ryczałty energetyczne

311011 Świadczenia dla żołnierzy górników

311012 Świadczenia dla osób deportowanych

311013 Zasiłki pogrzebowe

311014 Wydatki z tytułu świadczeń społecznych przyznanych jedynym żywicielom rodzin

311015 Pozostałe świadczenia społeczne

311016 Dodatek weterana poszkodowanego

401 Wynagrodzenia osobowe pracowników

401001 Wynagrodzenia dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania (bez wynagrodzeń służby cywilnej)

401002 Wynagrodzenia dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania

401003 Nagrody uznaniowe dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania

401004 Nagrody uznaniowe dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania

401005 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania

401006 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania

402 Wynagrodzenia osobowe członków korpusu służby cywilnej

402001 Wynagrodzenia dla służby cywilnej

402002 Nagrody uznaniowe dla służby cywilnej

402003 Nagrody jubileuszowe, odprawy emerytalne i rentowe oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy dla służby cywilnej

404 Dodatkowe wynagrodzenie roczne

404001 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania (bez służby cywilnej)

404002 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla służby cywilnej

404003 Dodatkowe wynagrodzenie roczne dla pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania

405 Uposażenia żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy

405001 Uposażenia dla funkcjonariuszy

405002 Nagrody uznaniowe i zapomogi dla funkcjonariuszy Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Centralnego Biura Antykorupcyjnego

406 Inne należności żołnierzy zawodowych oraz funkcjonariuszy zaliczane do wynagrodzeń

406001 Nagrody motywacyjne i zapomogi wypłacane policjantom

406002 Nagrody uznaniowe i zapomogi wypłacane funkcjonariuszom Straży Granicznej

406003 Nagrody i zapomogi wypłacane funkcjonariuszom Państwowej Straży Pożarnej

406004 Nagrody uznaniowe i zapomogi wypłacane funkcjonariuszom Służby Ochrony Państwa

Komentarz: Od 24 kwietnia 2018 r. obowiązuje zmiana nazwy pozycji 406004. Zmiana ma charakter dostosowujący.

406005 Inne należności wypłacane funkcjonariuszom

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa paragrafu 406 oraz pozycji od 406001 do 406005 - poprzez zmiany wprowadzone także w paragrafie 418 uporządkowano sposób klasyfikowania wynagrodzeń i uposażeń żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy.

409 Honoraria

409001 Honoraria wypłacane funkcjonariuszom na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia

409002 Honoraria wypłacane pracownikom na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia

409003 Honoraria wypłacane innym osobom fizycznym na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia

411 Składki na ubezpieczenia społeczne

411001 Składki na ubezpieczenia społeczne pracowników objętych mnożnikowym systemem wynagradzania (bez służby cywilnej)

411002 Składki na ubezpieczenia społeczne pracowników nieobjętych mnożnikowym systemem wynagradzania

411003 Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe za funkcjonariuszy, za których istnieje obowiązek opłacenia składek w związku ze zwolnieniem ze służby

411004 Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe za funkcjonariuszy w służbie kandydackiej

411005 Składki na ubezpieczenia społeczne osób odbywających zastępcze formy służby wojskowej

411006 Składki na ubezpieczenia społeczne członków korpusu służby cywilnej

411007 Składki na ubezpieczenia społeczne z innych tytułów niż stosunek pracy lub służby

412 Składki na Fundusz Pracy

412001 Składki na Fundusz Pracy - pracownicy objęci mnożnikowym systemem wynagradzania (bez służby cywilnej)

412002 Składki na Fundusz Pracy - pracownicy nieobjęci mnożnikowym systemem wynagradzania

412003 Składki na Fundusz Pracy z innych tytułów

412004 Składki na Fundusz Pracy - funkcjonariusze, za których istnieje obowiązek opłacenia składek w związku ze zwolnieniem ze służby

412005 Składki na Fundusz Pracy - członkowie korpusu służby cywilnej

417 Wynagrodzenia bezosobowe

417001 Wynagrodzenia wypłacane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło

417002 Wynagrodzenia wypłacane osobom fizycznym za udział w komisjach, komitetach, radach nadzorczych, zarządach spółek, jury w konkursach, radach naukowych i naukowo-technicznych, niezależnie od sposobu ich powoływania

417003 Dodatkowe wynagrodzenie za czasowe pełnienie obowiązków służbowych oraz wykonanie czynności powierzonych

417004 Dodatkowe wynagrodzenie rzeczników dyscyplin

417005 Pozostałe wynagrodzenia bezosobowe wynikające z odrębnych przepisów

418 Równoważniki pieniężne i ekwiwalenty dla żołnierzy i funkcjonariuszy oraz pozostałe należności

418001 Równoważniki pieniężne w zamian za wyżywienie w naturze, wypłacane funkcjonariuszom

418002 Ekwiwalenty i równoważniki pieniężne w zamian za umundurowanie i środki higieny w naturze, wypłacane funkcjonariuszom

418003 Pomoc dla sierot po zmarłych funkcjonariuszach

418004 Nagrody jubileuszowe wypłacane funkcjonariuszom

418005 Odprawy wypłacane funkcjonariuszom w związku ze zwolnieniem ze służby

418006 Ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypłacany funkcjonariuszom

418007 Dodatek terenowy i inne wynagrodzenia wypłacane funkcjonariuszom

418008 Ekwiwalent za niewykorzystany czas wolny od służby

418009 Pozostałe należności wypłacane funkcjonariuszom

418010 Jednorazowe odszkodowanie wypłacane w związku z doznaniem stałego lub długotrwałego uszczerbku na zdrowiu albo ze śmiercią lub utratą mienia

Komentarz: Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje nowa nazwa paragrafu 406 oraz pozycji od 418001 do 418010 - poprzez zmiany wprowadzone także w paragrafie 406 uporządkowano sposób klasyfikowania wynagrodzeń i uposażeń żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy.

421 Zakup materiałów i wyposażenia

421001 Przedmioty i materiały administracyjno-biurowe, mapy, prasa oraz literatura

421002 Materiały pędne i smary

421003 Opał (węgiel, koks, olej opałowy, drewno, paliwa zastępcze)

421004 Przedmioty zaopatrzenia mundurowego

421005 Wyposażenie nieuznawane za środki trwałe

421006 Amunicja, materiały wybuchowe

421007 Materiały kwaterunkowe

421008 Materiały łączności

421009 Materiały informatyki

421010 Materiały transportu

421011 Materiały uzbrojenia i techniki specjalnej

421012 Materiały do konserwacji i naprawy umundurowania

421013 Wyposażenie specjalne indywidualnego i zbiorowego użytku, odzież ochronna

421014 Materiały do konserwacji i remontów nieruchomości

421015 Materiały do konserwacji i naprawy sprzętu medycznego oraz materiały jednorazowego użytku

421016 Materiały do celów działalności prewencyjnej

421017 Materiały przeciwpożarowe

421018 Pozostałe materiały

422 Zakup środków żywności

422001 Środki żywności

422002 Karma dla zwierząt

422003 Ryczałty pieniężne na wyżywienie psów służbowych

422004 Materiały pomocnicze

422005 Środki żywnościowe na zapasy mobilizacyjne

423 Zakup leków i materiałów medycznych

423001 Leki, środki opatrunkowe, opakowania do leków, materiały do analiz itp.

423002 Dopłaty do leków

425 Zakup sprzętu i uzbrojenia

425001 Sprzęt informatyczny i łączności

425002 Sprzęt uzbrojenia i techniki specjalnej

425003 Sprzęt gospodarczy i kwaterunkowy

425004 Zakup koni i psów służbowych

426 Zakup energii

426001 Energia elektryczna

426002 Energia cieplna

426003 Gaz

426004 Woda

426005 Inne

427 Zakup usług remontowych

427001 Remont i naprawa pomieszczeń, budynków i budowli oraz uzbrojenia, sprzętu i wyposażenia, w tym opracowanie dokumentacji technicznej oraz założeń projektowych tych remontów - objętych planem rzeczowym

427002 Konserwacja pomieszczeń, budynków i budowli oraz uzbrojenia, sprzętu i wyposażenia

427003 Konserwacja i naprawa sprzętu łączności oraz masztów i pól antenowych

427004 Konserwacja i naprawa sprzętu informatycznego

427005 Konserwacja i naprawa sprzętu transportowego, pływającego i taboru lotniczego oraz maszyn i urządzeń warsztatowych i stacji paliw

427006 Konserwacja i naprawa sprzętu administracyjno-biurowego, przeciwpożarowego i przeznaczonego do utrzymania obiektów

427007 Konserwacja i naprawa sprzętu medycznego

428 Zakup usług zdrowotnych

428001 Wydatki z zakresu medycyny pracy

428002 Badania wstępne kandydatów na funkcjonariuszy

428003 Pozostałe usługi zdrowotne

429 Zakup świadczeń zdrowotnych dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego

429001 Wydatki z tytułu świadczeń zdrowotnych dla osób nieobjętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego dotyczące kandydatów na funkcjonariuszy oraz funkcjonariuszy w służbie kandydackiej

429002 Wydatki z tytułu świadczeń zdrowotnych dla innych osób nieobjętych obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym

430 Zakup usług pozostałych

430001 Wydatki związane z kontraktami zagranicznymi

430002 Usługi dotyczące funkcjonowania przedstawicielstw i oficerów łącznikowych (czynsze i kaucje za powierzchnie mieszkalne i biurowe, wydatki na naukę dzieci, telekomunikacyjne, pocztowe, bankowe i inne usługi oraz wydatki okolicznościowe)

430003 Usługi w zakresie prac badawczo-rozwojowych oraz wdrożenia niewprowadzone do eksploatacji

430004 Wydatki okolicznościowe

430005 Wydatki reprezentacyjne

430006 Usługi telekomunikacyjne

430007 Usługi bankowe i pocztowe

430008 Usługi transportowe

430009 Opłaty za korzystanie z usług zbiorowego żywienia

430010 Usługi komunalne i mieszkaniowe

430011 Koszty badań osób zatrzymanych

430012 Opłaty radiowo-telewizyjne, ogłoszenia prasowe

430013 Dzierżawa traktów, łączy, obwodów i otworów kanalizacyjnych oraz opłaty za zmianę miejsca doprowadzenia lub pracy traktów i łączy

430014 Montaż, instalacja, uruchomienie wyposażenia łącznościowego

430015 Usługi krawieckie, pralnicze oraz związane z utrzymaniem higieny osobistej

430016 Usługi w zakresie szkolenia

430017 Usługi weterynaryjne

430018 Usługi edukacyjne w zakresie oświaty oraz szkolnictwa wyższego

430019 Pozostałe usługi, w tym usługi prewencyjne

430020 Wydatki z tytułu rekonwersji

430021 Wydatki z tytułu usług realizowanych przez specjalistyczne formacje ochrony

430022 Wydatki z tytułu gospodarowania odpadami

430023 Usługi w zakresie badania technicznego pojazdów, wytwarzania tablic rejestracyjnych dla organów właściwych w sprawach rejestracji pojazdów

430024 Usługi spedycyjne

430025 Fundusz operacyjny

Komentarz: Dodana nowa pozycja obowiązuje od 1 stycznia 2016 r.

441 Podróże służbowe krajowe

441001 Podróże służbowe krajowe

441002 Wykup uprawnień do przejazdów ulgowych dla funkcjonariuszy i pracowników

441003 Przejazdy miejscowe

441004 Koszty dojazdu osób uprawnionych mieszkających poza siedzibą jednostki

441005 Ryczałty pieniężne za używanie pojazdów prywatnych do celów służbowych

441006 Ryczałt za eksploatację i konserwację pojazdów służbowych

443 Różne opłaty i składki

443001 Składki na rzecz instytucji ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczeń osobowych

443002 Składki na rzecz instytucji ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczeń majątkowych

443003 Wykup świadectw kwalifikacyjnych do prowadzenia pojazdów uprzywilejowanych

443004 Udział w kosztach utrzymania budynków

443005 Dzierżawa nieruchomości

443006 Pozostałe opłaty i składki

443007 Wydatki z tytułu opłat za parkowanie pojazdów przetrzymywanych w celach dochodzeniowo-śledczych

444 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

444001 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

444002 Odpisy na fundusz socjalny dla osób uprawnionych do zaopatrzenia emerytalnego funkcjonariuszy oraz ich rodzin

444003 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych dla nauczycieli emerytów i rencistów

450 Pozostałe podatki na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

450001 Podatek od środków transportowych

450002 Inne podatki na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

451 Opłaty na rzecz budżetu państwa

451001 Opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych stanowiących własność Skarbu Państwa

451002 Opłata roczna z tytułu trwałego zarządu nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa

451003 Inne

452 Opłaty na rzecz budżetów jednostek samorządu terytorialnego

452001 Opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego

452002 Opłata roczna z tytułu trwałego zarządu nieruchomości stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego

452003 Opłaty za korzystanie ze środowiska

452004 Inne

454 Składki do organizacji międzynarodowych

454001 Składki do wspólnych budżetów jednostek wielonarodowych

454002 Składki do innych organizacji międzynarodowych

459 Kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych

459001 Odszkodowania Skarbu Państwa dla osób niesłusznie represjonowanych

459002 Pozostałe kary i odszkodowania wypłacane na rzecz osób fizycznych

478 Składki na Fundusz Emerytur Pomostowych

478001 Składki na Fundusz Emerytur Pomostowych - pracownicy

478002 Składki na Fundusz Emerytur Pomostowych - funkcjonariusze

605 Wydatki inwestycyjne jednostek budżetowych

605001 Obiekty strażnic dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i Straży Granicznej (w tym także koszty zleconego opracowania założeń projektowych dotyczących tych inwestycji)

605002 Obiekty dla celów mieszkaniowych w jednostkach organizacyjnych z zakresu bezpieczeństwa wewnętrznego (w tym także koszty zleconego opracowania dokumentacji technicznej oraz zleconego opracowania założeń projektowych dotyczących tych inwestycji)

605003 Pozostałe budowle (w tym także koszty zleconego opracowania dokumentacji technicznej oraz zleconego opracowania założeń projektowych dotyczących tych inwestycji)

606 Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych

606001 Sprzęt elektroniczny i łączności

606002 Sprzęt informatyczny

606003 Sprzęt transportowy, pływający i taboru lotniczego

606004 Sprzęt warsztatowy i stacji paliw

606005 Sprzęt uzbrojenia

606006 Sprzęt techniki specjalnej

606007 Sprzęt kwaterunkowy i gospodarczy

606008 Sprzęt działu mundurowego i żywnościowego

606009 Sprzęt kulturalno-oświatowy i szkoleniowo-sportowy

606010 Sprzęt remontowo-budowlany

606011 Sprzęt medyczny

606012 Zakup psów ratowniczych

606013 Części zamienne do sprzętu elektronicznego i łączności

606014 Finansowanie prac badawczo-rozwojowych

606015 Finansowanie prac wdrożeniowych

606016 Pozostałe środki trwałe, dla których odpisy amortyzacyjne - stosownie do odrębnych przepisów - nie są dokonywane jednorazowo

606017 Pozostały sprzęt

622 Dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych innych jednostek sektora finansów publicznych

622001 Dotacja dla samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej na finansowanie inwestycji budowlanych

622002 Dotacja dla uczelni służb państwowych na finansowanie lub dofinansowanie inwestycji budowlanych i zakupów inwestycyjnych

622003 Dotacja dla samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej na finansowanie inwestycji niebudowlanych

Podstawy prawne

● Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2077; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 1693)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 4 grudnia 2009 r. w sprawie klasyfikacji części budżetowych oraz określenia ich dysponentów (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1177)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 1393)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 10 października 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1382)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1952)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 24 czerwca 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 931)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 22 września 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1470)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 12 listopada 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1978)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 23 lutego 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 242)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 12 kwietnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 524)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 25 lipca 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1121)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 15 września 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1504)
● Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 22 grudnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2294)
● Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 9 stycznia 2017 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 73)
● Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 25 stycznia 2017 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 162)
● Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 14 marca 2017 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 580)
● Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 21 lipca 2017 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1421)
● Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 1 grudnia 2017 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2231)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 18 kwietnia 2018 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 767)
● Rozporządzenie Ministra Finansów z 18 lipca 2018 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1393)

Grupy paragrafów wydatków w jednostkach samorządu terytorialnego

W klasyfikacji budżetowej została wprowadzona nowa podziałka - grupy wydatków (łącznie 26).

Począwszy od planowania na 2019 r. zarządy jednostek samorządu terytorialnego mają możliwość decydowania o szczegółowości sporządzanych planów finansowych, w zakresie wydatków swoich jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych).

4 sierpnia 2018 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z 18 lipca 2018 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1393). Nowelizacja dotyczy określenia sposobu grupowania paragrafów klasyfikacji budżetowej w jednostkach samorządu terytorialnego w odniesieniu do przepisów art. 236 ustawy z 29 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Wprowadzono 26 grup wydatków o symbolach: 1400, 1100, 1200, 1300, 1401, 1402, 1403, 1101, 1102, 1103, 1201, 1202, 1203, 1301, 1302, 1303, 1800, 1810, 1600, 1601, 1602, 1610, 1611, 1612, 1620, 1630.

Zmiany mają po raz pierwszy zastosowanie do planowania na rok 2019. Mają charakter fakultatywny. Wyboru poziomu szczegółowości projektów planów finansowych samorządowych jednostek budżetowych dokonuje zarząd jednostki samorządu terytorialnego, z tym że szczegółowość ta nie może być mniejsza niż szczegółowość planu wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Tabela. Grupy wydatków w JST