Usługi - miejsce świadczenia

O sposobie opodatkowania usług zawsze decyduje miejsce ich świadczenia. VAT od świadczonych usług należy rozliczyć w kraju, w którym znajduje się miejsce ich świadczenia. Zasady ustalania miejsca świadczenia zostały określone w art. 28a-28o ustawy o podatku od towarów i usług. Możemy wyróżnić zasady szczególne oraz zasady ogólne ustalania miejsca świadczenia usług.

Określając miejsce świadczenia, najpierw należy ustalić, czy nie mają zastosowania szczególne zasady (patrz: tabela s. 49). Jeśli nie mają, to stosujemy zasady ogólne. Przepisy przewidują dwie zasady ogólne. Wybór jednej z nich jest uzależniony od statusu nabywcy. Jeśli nabywca jest podatnikiem, stosuje zasadę określoną w art. 28b ustawy o VAT. Jeżeli nabywca nie jest podatnikiem, stosuje zasadę określoną w art. 28c ustawy o VAT.

Według art. 28b ustawy:

§

1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

2. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

3. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

4. W przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c.