Typowe tytuły ustalania różnic przejściowych między wartością bilansową a wartością podatkową aktywów i pasywów

W celu ustalenia odroczonego podatku dochodowego należy obliczyć różnice między wartością podatkową a wartością bilansową w odniesieniu do poszczególnych aktywów i zobowiązań.

Ustalanie wartości bilansowej składnika aktywów lub pasywów oznacza dokonanie jego wyceny bilansowej zgodnie z zasadami rachunkowości. Oznacza to m.in. dokonanie odpisów aktualizujących, naliczenie odsetek, tworzenie rezerw.

Wartość podatkowa składnika aktywów lub pasywów to wartość danego składnika aktywów lub pasywów ustalona z uwzględnieniem przepisów podatkowych.

Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego (podstawy opodatkowania po odliczeniach) w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Taki sposób ustalania wartości podatkowej stosuje się do aktywów, z których korzyści są opodatkowane.

Wartością podatkową pasywów jest ich wartość bilansowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego (podstawę opodatkowania po odliczeniach). Jeżeli wskutek przeszłych zdarzeń rozliczenie zobowiązań jednostki w przyszłości spowoduje zwiększenie podstawy opodatkowania, wartość podatkowa zobowiązania jest równa wartości bilansowej powiększonej o kwoty, które w przyszłości powiększą podstawę opodatkowania.

Między wartością podatkową a wartością bilansową mogą wystąpić różnice przejściowe. Oznacza to, że na dzień bilansowy wartość bilansowa i podatkowa danego składnika będzie różna, ale ta różnica wynika z zaliczenia przychodów i/lub kosztów do innego okresu dla celów bilansowych niż dla celów podatkowych.

Różnice przejściowe mogą być:

dodatnie - to te różnice przejściowe, które spowodują powstanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach, gdy wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana lub składnika pasywów rozliczona.

Dodatnie różnice przejściowe powstają, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest niższa niż jego wartość podatkowa. Dodatnie różnice przejściowe mogą również powstawać w związku z pozycjami nieujętymi w księgach jako aktywa lub zobowiązania.