Komentarz do VAT 2021 - Art. 21

I. Uwagi wstępne

1

[Istota metody kasowej] Komentowany artykuł przewiduje szczególną możliwość rozliczania VAT, której istotą jest odmienny niż w przypadku zasad ogólnych sposób powstawania obowiązku podatkowego. O ile normalnie moment powstania obowiązku podatkowego jest najczęściej konsekwencją wydania towaru lub wykonania usługi, to w przypadku stosowania metody kasowej obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty (zob. art. 21 ust. 1 ustawy o VAT).

2

[Zmiany w 2021 r.] Z dniem 1 lipca 2021 r. dodany został art. 21 ust. 6 pkt 2 lit. c ustawy o VAT, który wyłącza stosowanie art. 21 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2 ustawy o VAT dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy poprzez użycie interfejsu elektronicznego towarów, jak i przez tego podatnika.

Ponadto z dniem 5 października 2021 r. dokonane zostały drobne zmiany w treści art. 21 ust. 1 i 3 ustawy o VAT. Zmiany te są spowodowane zmianami wprowadzonymi przepisami ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2320 ze zm.). Polegały one na zastąpieniu wyrażenia "pisemnym zawiadomieniu" wyrażeniem "zawiadomieniu na piśmie". Zmiany te mają na celu zrównanie postaci papierowej z postacią elektroniczną. Zwrot "na piśmie" odnosi się do sposobu utrwalenia informacji w postaci znaków pisma, w przeciwieństwie do zwrotu "pisemnie", który sugeruje konieczność opatrzenia dokumentu w postaci papierowej własnoręcznym podpisem. Dlatego od 5 października 2021 r. składane przez małego podatnika zawiadomienia o wyborze metody kasowej albo rezygnacji ze stosowania tej metody mogą być sporządzane na piśmie (czyli w formie elektronicznej albo pisemnej).