Interpretacja indywidualna z dnia 23 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.79.2023.1.KF

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (zabudowa tarasu - ogród zimowy).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan z żoną właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane. Budynek nie jest w trakcie budowy. Zgodnie z potwierdzeniem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego budowę zakończono w 2016 r.

Nigdy nie prowadzili Państwo i nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej – od wielu lat pracują Państwo w Polsce wyłącznie na umowy o pracę i rozliczają się według skali podatkowej.

Od kiedy weszły przepisy o tzw. uldze termomodernizacyjnej, tj. od 1 stycznia 2019 r. ani Pan ani Pana żona nie korzystaliście z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniach rocznych. Za 2021 r. rozliczył się Pan wspólnie z żoną na formularzu PIT-37. Za 2022 r. też zamierza Pan rozliczyć się wspólnie na formularzu PIT-37.

Budynek mieszkalny znajduje się na wzniesieniu i często występują dosyć silne wiatry, więc w 2021 r. w celu redukcji strat ciepła rozpoczęli Państwo przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które chcieliby Państwo odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, każde z Państwa do wysokości swojego limitu 53.000 zł.

Inwestycja polega na zabudowie istniejącego tarasu ogrodem zimowym. Taras był wyłożony kostką brukową i znajdował się częściowo między dwoma ścianami budynku mieszkalnego ustawionymi do siebie prostopadle, na jednej z nich znajdują się duże podwójne drzwi zaopatrzone w stolarkę okienną jednokomorową. Drzwi te stanowią największą szklaną przegrodę w całym budynku mieszkalnym. Ogród zimowy jest konstrukcją drewniano-betonową przylegającą do budynku mieszkalnego, pokrytą od góry dachem z dachówki cementowej z pięcioma oknami dachowymi. Ściany stanowić będzie obudowa szklana wzmocniona słupami betonowymi obłożonymi od zewnątrz cegłą klinkierową w konstrukcji ściany trójwarstwowej. Większa część powierzchni szklanych będzie nieotwieralna, tylko nieliczne elementy będą ruchome (przeszklone drzwi).

W wyniku realizacji tego przedsięwzięcia spodziewa się Pan powstania dodatkowej bariery, która będzie docieplała budynek mieszkalny od strony południowo-zachodniej, co zmniejszy wydatki związane z ogrzewaniem. Związek tej inwestycji z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym stanowił będzie ulepszenie budynku mieszkalnego polegające na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania tego budynku, tj. zmniejszenie strat ciepła przez drzwi tarasowe i ściany znajdujące się w obrysie tarasu.

19 marca 2021 r. złożyli Państwo do (…) zgłoszenie budowy ogrodu zimowego (oranżerii) przy budynku mieszkalnym jednorodzinnym, funkcjonalnie połączonym z pokojem dziennym, o pow. zabudowy (…) m2 (poniżej 35,00 m2), fundamenty betonowe, konstrukcja szkieletowa drewniana, ściany stolarka okienna i drzwiowa projektowana indywidualnie, ścianka przyziemia oklejona płytką klinkierową, izolacja termiczna fundamentu styro gr. 12 cm, posadzki styropianem FS-20 gr. 18 cm, połaci dachu wełną mineralną gr. 22 cm, pokrycie dachu dachówką cementową jak na budynku mieszkalnym, posadzka gresy lub terakota, instalacja oświetleniowa w powiązaniu z istniejącym oświetleniem zewnętrznego tarasu, nie przewiduje się budowy innych instalacji. Zgłoszenia dokonali Państwo na formularzu PB-2, tj. zgłoszenie niedotyczące budowy i przebudowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Jesienią 2021 r. rozpoczęli Państwo inwestycję i wykonali tylko fundamenty pod ogród zimowy. W ramach budowy fundamentów w 2021 r. ponieśli Państwo wydatki na zakup betonu, prętów żebrowanych i gwintowanych, folii kubełkowej, pustaków fundamentowych betonowych, masy hydroizolacyjnej (…), papy, cementu, styropianu. W 2022 r. kontynuując inwestycję ponieśli Państwo wydatki na zakup dachówki cementowej, rynien dachowych, pustaków, wełny mineralnej, cegły i płytki klinkierowej, zaprawy do klinkieru, 5 szt. okien dachowych (…) wraz z zestawem izolacyjnym. W 2023 r. zamierzają Państwo w ramach kontynuacji inwestycji zakupić stolarkę okienną i drzwiową, płyty karton-gips, elementy instalacji oświetleniowej (przewody elektryczne (…)).

Wydatki z lat 2021 i 2022 są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników VAT na Pana nazwisko i na nazwisko Pana żony. Planowane wydatki na rok 2023 również zostaną udokumentowane fakturami VAT.

Inwestycja opisana we wniosku zostanie zakończona w okresie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel. W wyniku inwestycji nie dojdzie do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku mieszkalnego.

Wydatki na tę inwestycję, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie zostaną sfinansowane lub dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie zostaną one również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Wydatki te nie zostaną też uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Poniesione wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2003 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Z uwagi na lakoniczną treść aktualnego wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych stanowiącego załącznik do rozporządzenia MRiT z 30 listopada 2021 r., jak i poprzedniego wykazu będącego załącznikiem do rozporządzenia MliR z 21 grudnia 2018 r. powstaje wątpliwość, czy wszystkie wyżej opisane wydatki mogą być ujęte w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie

Czy w świetle wyżej opisanego stanu faktycznego wymienione wydatki poniesione na ogród zimowy można odliczyć od dochodu w zeznaniu PIT-37 za rok podatkowy, w którym zostały poniesione, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zostały spełnione warunki uprawniające do ulgi termomodernizacyjnej, ale nie jest Pan pewien czy wszystkie wydatki poniesione na ogród zimowy mieszczą się w ramach wydatków w rozumieniu wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powołany art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) stanowi, że:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z treścią pkt 1 ww. załącznika obowiązującą od 1 stycznia 2022 r. odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Stosownie do art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26h ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego, który jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Budynek znajduje się na wzniesieniu i często występują dosyć silne wiatry. W 2021 r. w celu redukcji strat ciepła rozpoczął Pan wraz z żoną przedsięwzięcie, które chciałby Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Inwestycja polega na zabudowie istniejącego tarasu ogrodem zimowym. Taras był wyłożony kostką brukową i znajdował się częściowo między dwoma ścianami budynku mieszkalnego ustawionymi do siebie prostopadle, na jednej z nich znajdują się duże podwójne drzwi zaopatrzone w stolarkę okienną jednokomorową. Drzwi te stanowią największą szklaną przegrodę w całym budynku mieszkalnym. Ogród zimowy jest konstrukcją drewniano-betonową przylegającą do budynku mieszkalnego, pokrytą od góry dachem z dachówki cementowej z pięcioma oknami dachowymi. Ściany stanowić będzie obudowa szklana wzmocniona słupami betonowymi obłożonymi od zewnątrz cegłą klinkierową w konstrukcji ściany trójwarstwowej. Większa część powierzchni szklanych będzie nieotwieralna, tylko nieliczne elementy będą ruchome (przeszklone drzwi). W wyniku realizacji tego przedsięwzięcia spodziewa się Pan powstania dodatkowej bariery, która będzie docieplała budynek mieszkalny od strony południowo-zachodniej, co zmniejszy wydatki związane z ogrzewaniem.

Zaznaczyć należy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Opisane przedsięwzięcie, polegające na zabudowie istniejącego tarasu ogrodem zimowym, może spowodować zmniejszenie zapotrzebowania paliwa na ogrzewanie domu, jednakże wydatki ponoszone na zabudowę tarasu nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.

Z rozporządzenia wynika, że za wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi można uznać m.in.:

Natomiast przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzących w skład systemów dociepleń oraz nie przyczynia się do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. W zakresie zabudowy tarasu nie następuje również wymiana stolarki zewnętrznej (okiennej), tylko powstaje nowa częściowo przeszklona zabudowa.

Z powyższego wynika, że wydatki ponoszone na zabudowę tarasu ogrodem zimowym nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Tym samym, w związku z dokonanym przedsięwzięciem, nie przysługuje Panu możliwość odliczenia wskazanych we wniosku wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).