Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.222.2023.2.AB

Opodatkowanie podatkiem VAT zwrotu wkładu w postaci nieruchomości niezabudowanej na rzecz wspólnika spółki

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT zwrotu wkładu w postaci nieruchomości niezabudowanej na rzecz wspólnika spółki.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 maja 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową działającą pod firmą (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa z siedzibą w (...) (adres: (…)) wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (...) w (...) (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…) (dalej zwaną również „Spółką komandytową” lub „wnioskodawcą”). Komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Komandytariuszami spółki komandytowej jest obecnie tylko spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa Spółki komandytowej została zawarta w dniu (...) 2006 r. na podstawie Umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) przed Notariuszem (...), prowadzącym Kancelarię Notarialną w (...) przy ul. (…). Zgodnie z umową spółki wspólnicy postanowili, że komplementariusz (...) Sp. z o.o. uczestniczy w zyskach i stratach spółki komandytowej w 1%. W dniu (...).2007 roku komplementariusz (...) Sp. z o.o. wniósł do spółki komandytowej wkład niepieniężny w wysokości (...) zł w postaci prawa własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o numerze (…) (…) o pow. (...) ha położoną w (...), jedn. ewid. (…), objętą księgą wieczystą kw nr (...).

Wnioskodawcy (spółce komandytowej) jako podatnikowi VAT nie przysługiwało ani w całości ani w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości wniesionej jako wkład przez wspólnika (...) Sp. z o.o. (komplementariusz).

W okresie od kiedy (...) Sp. z o.o. jako komplementariusz była wspólnikiem Spółki komandytowej, nie były dokonywane na jej rzecz jako wspólnika spółki wypłaty z tytułu udziału w Spółce oraz wypłaty z tytułu zwrotu wkładów niepieniężnych (w całości lub w części) w naturze lub środkach pieniężnych.

Obecnie spółka komandytowa jest od dnia 1 maja 2021 roku podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca i wspólnicy tworzący spółkę (komplementariusz i komandytariusz) są polskimi rezydentami podatkowymi, prowadzącymi działalność gospodarczą. Wnioskodawca i komplementariusz (...) Sp. z o.o. są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnymi podatnikami VAT.

Obecnie planowana jest zmiana umowy spółki komandytowej, w drodze której to zmiany, za zgodą wszystkich wspólników spółki komandytowej, dokonane zostanie obniżenie wkładu niepieniężnego komplementariusza (...) Sp. z o.o. o kwotę (...) zł i nastąpi na rzecz tego wspólnika zwrot w naturze wniesionego przez niego do spółki komandytowej w dniu (...) 2007 r. wkładu niepieniężnego o wartości (...) zł w postaci prawa własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o numerze (…) (…) o pow. (...) ha położoną w (...), jedn. ewid. (...) (…), objętą księgą wieczystą kw nr (...).

Zwrot wniesionego wkładu nastąpi bez żadnego świadczenia wzajemnego tj. nieodpłatnie. Wartość zwracanego wspólnikowi rzeczowego wkładu do spółki komandytowej odpowiada wartością wartości o jaką zmniejszony zostanie wkład wspólnika do spółki tj. kwocie (...) zł. Nie ulegnie zmianie udział wspólnika (...) Sp. z o.o. w zyskach i stratach spółki. Planowana czynność polegająca na dokonaniu w ramach podjętej uchwały wspólników zwrotu wkładu poprzez zwrot nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę, pierwotnie wprowadzonego do spółki komandytowej w kwocie odpowiadającej jego wartości początkowej ujętej w umowie spółki nie mieści się w zakresie prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej. Przeniesienie na wspólnika (zwrot) części jego wkładu nie będzie bowiem należało do: działalności producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody (art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

1. Nabycie niezabudowanej nieruchomości nastąpiło w drodze transakcji zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta została udokumentowana fakturą bez wykazania kwoty podatku VAT (stawka % VAT zw).

2. Niezabudowana nieruchomość podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „(…)” zatwierdzonego Uchwałą Nr (…) Rady Miasta z dnia (...) 2017 r. ((…) z dnia (...) 2017 r., poz. 7618) i znajduje się w obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem MW/U.23 - Tereny zabudowy mieszkaniowe - usługowej.

3. Niezabudowana nieruchomość objęta jest decyzją nr (…) z dnia (...) 2018 r. (ostateczną z dniem (...) 2018 roku o wygaszenie decyzji nr (…) z dnia (...).2010 r. o ustaleniu warunków zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego pn. „(…)? (…).

4. Nieruchomość była i jest wykorzystywana tylko do działalności opodatkowanej.

5. Planowana czynność polega na zmianie umowy spółki komandytowej, w drodze której to zmiany, za zgodą wszystkich wspólników spółki komandytowej, dokonane zostanie obniżenie wkładu niepieniężnego komplementariusza (...) Sp. z o.o. o kwotę (...) zł i nastąpi na rzecz tego wspólnika oraz zwrot w naturze wniesionego przez niego do spółki komandytowej w dniu (...) 2007 r. wkładu niepieniężnego o wartości (...) zł w postaci prawa własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o numerze (…) ((…)) o pow. (...) ha położoną w (...), jedn. ewid. (…), objętą księgą wieczystą nr (...). Zwrot wniesionego wkładu nastąpi bez żadnego świadczenia wzajemnego tj. nieodpłatnie. Wartość zwracanego wspólnikowi rzeczowego wkładu do spółki komandytowej odpowiada wartością wartości o jaką zmniejszony zostanie wkład wspólnika do spółki tj. kwocie (...) zł. Nie ulegnie zmianie udział wspólnika (...) Sp. z o.o. w zyskach i stratach spółki.

Pytanie

Czy zwrot wspólnikowi spółki komandytowej (jej komplementariuszowi) przez Wnioskodawcę (spółkę komandytową) w związku ze zmniejszeniem zaangażowania kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej, w drodze nieodpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel (przeniesienia własności), nieruchomości stanowiącego wkład rzeczowy tego wspólnika do tej spółki komandytowej, odpowiadający wartością wartości o jaką zmniejszono wkład wspólnika spółki komandytowej będzie rodziło skutki objęte działaniem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego Wnioskodawca byłby zobowiązany do naliczenia podatku należnego od wartości odpowiadającej zwróconemu wkładowi wspólnika ze spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do treści art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 102 k.s.h., spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Zgodnie z art. 103 § 1 k.s.h., w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Stosownie do treści art. 8 § 1 k.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Analizując przedstawiony przyszły stan faktyczny, należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu (art. 50 § 1 k.s.h.). Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej. Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego (zob. Kidyba Andrzej (red.), Kodeks spółek handlowych. Tom I. Komentarz do art. 1-150) opublikowany w: WKP 2017: „Na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych należy przyjąć, że pojęcie „udział kapitałowy” występuje jednocześnie w dwóch zasadniczych znaczeniach. W znaczeniu formalnym stanowi on wartość księgową (liczbową) wyrażoną w złotych, stanowiącą podstawę określenia zakresu praw i obowiązków majątkowych wspólnika wobec spółki w przypadkach wskazanych w ustawie oraz w umowie spółki (zob. W. Pyzioł (w:) Prawo spółek..., 2016, s. 56; S. Sołtysiński (w:) S. Sołtysiński i in., Kodeks..., t. 1, 2012, s. 517; J.A. Strzępka, E. Zielińska (w:) Kodeks..., red. J. A. Strzępka, 2015, s. 139). W tym znaczeniu udział kapitałowy jest kategorią obrachunkową. Stanowi pewną kwotę przypisaną wspólnikowi, która - co do zasady - odpowiada wartości wniesionego rzeczywiście wkładu. Jego znaczenie wyraża się w tym, że jest miernikiem majątkowego zaangażowania wspólnika w spółce (zob. też M. Litwińska-Werner (w:) System prawa handlowego, t. 2A, 2007, s. 526). W znaczeniu materialnym natomiast oznacza tę wartość części majątku spółki, w którą wyposażył ją wspólnik. Wnosząc wkład do majątku spółki, wspólnik w konsekwencji - traci dotychczasowe prawo lub uszczupla zakres przysługujących mu uprawnień. Z tytułu członkostwa w spółce uzyskuje natomiast inne prawa majątkowe, które realizowane są w postaci świadczeń z majątku spółki, w szczególności prawo do udziału w zyskach, do odsetek czy też do zwrotu części majątku spółki w razie wystąpienia z niej lub likwidacji spółki (zob. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz (w:) Kodeks..., t. 1, red. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz, 2011, s. 347, według których jest on odzwierciedleniem (cyfrowym) wartości czystego majątku spółki, do którego wspólnik ma (zysk, odsetki) lub może mieć (kwota likwidacyjna) prawo)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, zmniejszenie udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej dokonane będzie na podstawie art. 54 § 1 k.s.h., poprzez zmianę umowy spółki komandytowej i jest równoznaczne ze zmniejszeniem wkładu wspólnika w tej spółce (art. 50 k.s.h.). W takim przypadku następuje zmniejszenie zaangażowania kapitałowego wspólnika w spółkę komandytową i zwraca się różnicę ponad obniżony wkład. Zwrot może nastąpić poprzez zwrot w pieniądzu lub zwrot w naturze. Zwrot w naturze w tym przypadku zostanie dokonany poprzez zwrot wyodrębnionej nieruchomości pierwotnie stanowiący wkład tego wspólnika do spółki wyceniony wg. wartości odpowiadającej wartości wynikającej z umowy spółki z momentu wniesienia tego wkładu do spółki komandytowej. Zwrot wkładu nastąpi jako świadczenie jednostronne i nieodpłatne. Wnioskodawca zwróci wspólnikowi jego wkład rzeczowy co będzie skutkować zmniejszeniem jego zaangażowania kapitałowego w spółce jedynie do wysokości wniesionych wkładów pieniężnych. Niniejszy zwrot nie może być traktowany jako darowizna pomimo, iż jest świadczeniem jednostronnym (bez wynagrodzenia oraz bez jakiegokolwiek innego świadczenia wzajemnego). W związku z powyższym zwrot wkładu w postaci wydzielonej nieruchomości będzie nieodpłatną dostawą towarów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również zgodnie z art. 7 ust 2 ww. ustawy, także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z powyższym co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia i darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Powyższe oznacza, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów jedynie w przypadku, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy bez względu na cel na który zostały one przekazane.

Mając na uwadze powyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe polegające na nieodpłatnym zwróceniu wspólnikowi części jego wkładu wniesionego uprzednio do spółki komandytowej w postaci niezabudowanej nieruchomości, odpowiadającemu wartości zwróconego wkładu będzie czynnością wyłączoną spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Czynność ta nie jest objęta regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, iż planowana dostawa (zwrot w naturze wniesionego uprzednio wkładu do spółki) nie będzie dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ponieważ Wnioskodawcy (spółce komandytowej) nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wnoszeniu przedmiotowego wkładu.

Nadmienić należy, iż nieodpłatnego przekazania prawa własności udziału w nieruchomości odpowiadającego wartościowo zmniejszonemu zaangażowaniu kapitałowemu w spółkę komandytową - a wiec w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług dokonuje podatnik i towary te należą do jego przedsiębiorstwa, jednakże w związku z ich nabyciem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Podkreślić również należy, że w uwarunkowaniach niniejszej sprawy nie dojdzie do transakcji polegającej na przekazaniu prawa własności nieruchomości przez spółkę komandytową na rzecz wspólnika tytułem wynagrodzenia w zamian za udziały które posiada, a które mają zostać umorzone. Spółka komandytowa jest bowiem spółką osobową określoną w art. 4 § 1 i art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (dalej k.s.h.), a co za tym idzie, nie znajdują wobec niej zastosowania przepisy art. 199 Kodeksu spółkę handlowych, który dotyczy jedynie umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i jako taki przepis ten nie znajduje zastosowania w wypadku spółki komandytowej, do której na mocy odesłania wskazanego w art. 103 k.s.h. znajdują jedynie zastosowanie przepisy dotyczące spółki jawnej.

Reasumując zwrócenie wspólnikowi przez Wnioskodawcę części wniesionego uprzednio przez niego wkładu w postaci udziału w wyodrębnionej nieruchomości wartościowo odpowiadającemu wartości zmniejszonego zaangażowania kapitałowego w spółce nie będzie rodziło żadnych skutków podatkowych objętych zapisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - czynność neutralna podatkowo w zakresie podatku VAT ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie wnoszenia przedmiotowego wkładu do spółki komandytowej. W związku z powyższym nie wystąpi obowiązek naliczenia podatku należnego od wartości zwróconego wkładu rzeczowego odpowiadającego wartości zmniejszonego zaangażowania kapitałowego w spółce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 102 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z art. 103 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 8 § 2 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z art. 48 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Natomiast stosowanie do art. 48 § 3 Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 50 § 1 Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z art. 50 § 2 Kodeks spółek handlowych:

Natomiast stosownie do art. 54 § 1 Kodeks spółek handlowych:

Przywołana regulacja prawna wskazuje, że w sytuacji przeniesienia na rzecz wspólników własności towaru (np. nieruchomości) w zamian za zmniejszenie wkładów, skutki podatkowe dokonania czynności przekazania towaru oraz umorzenia wkładów należy oceniać odrębnie.

Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni związek ma miejsce, gdy pomiędzy usługodawcą lub dostawcą towarów a usługobiorcą lub nabywcą towarów istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę lub dostawcę towarów stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy lub dostawcy towarów na rzecz nabywcy. Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które w kwestii związanej z transakcjami dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje, że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych, jak również samo ich nabycie, nie stanowi działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym działalności również transakcje polegające na zbyciu wkładów w innych przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z dnia 26 września 2013 r. C-283/12, z dnia 20 czerwca 1996 r. C-155/94).

Jednakże w sytuacji przekazania towaru – w zamian za wkłady – należy przyjąć, że czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług). Należy bowiem zwrócić uwagę na kwestię wystąpienia odpłatności (wynagrodzenia). W wyroku w sprawie C-16/93 Tolsma TSUE wskazał, że podstawą wymiaru podatku od świadczenia usług jest to wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę oraz że świadczenie usług jest opodatkowane tylko wtedy, jeżeli istnieje bezpośrednie powiązanie między wykonaną usługą i otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem powinien istnieć bezpośredni związek. Dodatkowo wynagrodzenie musi być możliwe do określenia w wartościach pieniężnych. Oznacza to, że może przybrać inną formę niż pieniężna (np. dostawa towarów, papierów wartościowych). W takim przypadku dla opodatkowania VAT istotna jest możliwość wyrażenia tego wynagrodzenia w formie pieniężnej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa. Komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Komandytariuszami spółki komandytowej jest obecnie tylko spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu (...).2007 roku komplementariusz (...) Sp. z o.o. wniósł do spółki komandytowej wkład niepieniężny w wysokości (...) zł w postaci prawa własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o numerze (…) (…). Państwo i komplementariusz (...) Sp. z o.o. są czynnymi podatnikami VAT. Państwu (spółce komandytowej) jako podatnikowi VAT nie przysługiwało ani w całości ani w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości wniesionej jako wkład przez wspólnika (...) Sp. z o.o. (komplementariusz). Obecnie planowana jest zmiana umowy spółki komandytowej, w drodze której to zmiany, za zgodą wszystkich wspólników spółki komandytowej, dokonane zostanie obniżenie wkładu niepieniężnego komplementariusza (...) Sp. z o.o. o kwotę (...) zł i nastąpi na rzecz tego wspólnika zwrot w naturze wniesionego przez niego do spółki komandytowej w dniu (...) 2007 r. wkładu niepieniężnego o wartości (...) zł w postaci prawa własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o numerze (…) (…). Zwrot wniesionego wkładu nastąpi bez żadnego świadczenia wzajemnego tj. nieodpłatnie. Wartość zwracanego wspólnikowi rzeczowego wkładu do spółki komandytowej odpowiada wartością wartości o jaką zmniejszony zostanie wkład wspólnika do spółki tj. kwocie (...) zł. Nie ulegnie zmianie udział wspólnika (...) Sp. z o.o. w zyskach i stratach spółki. Niezabudowana nieruchomość podlega ustaleniom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i znajduje się w obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem MW/U.23 - Tereny zabudowy mieszkaniowe - usługowej. Nieruchomość była i jest wykorzystywana tylko do działalności opodatkowanej.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług transakcji zwrotu wspólnikowi spółki składnika majątku - nieruchomości niezabudowanej w związku ze zmniejszeniem zaangażowania kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w uwarunkowaniach niniejszej sprawy mamy do czynienia z transakcją polegającą na przekazaniu składników majątku (nieruchomości niezabudowanej) na rzecz wspólnika w zamian za wkłady, które ulegną zmniejszeniu. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wycofanie przedmiotowej nieruchomości zabudowanej spowoduje zmniejszenie wkładów wspólnika w Spółce. Zatem w tym przypadku pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym – Spółka zobowiąże się przenieść na rzecz wspólnika prawo własności nieruchomości niezabudowanej, z kolei wspólnik wyrazi zgodę na zmniejszenie wartości wkładów. Wartość wkładów, które mają ulec zmniejszeniu jest wyrażalna w wartościach pieniężnych. Tym samym zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów (nieruchomości), a wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę nieruchomości niezabudowanej w zamian za wkłady – tak jak to ma miejsce w niniejszej sprawie – będzie odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i dodatkowo przeniesienie to ma charakter odpłatny. Jednoznacznie Państwo wskazali, że „wartość zwracanego wspólnikowi rzeczowego wkładu do spółki komandytowej odpowiada wartością wartości o jaką zmniejszony zostanie wkład wspólnika do spółki tj. kwocie (...) zł.”

Zatem przeniesienie przez Spółkę własności nieruchomości niezabudowanej na rzecz wspólnika – jako część wynagrodzenia za nabyty przez nią wkład od wspólnika w celu jego zmniejszenia – będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, zwrot przez Państwa własności nieruchomości niezabudowanej na rzecz wspólnika spółki, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy.

Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT właściwą dla przedmiotu świadczenia albo korzystają ze zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 503 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika że działka niezabudowana będąca przedmiotem zwrotu objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i znajduje się w obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem MW/U.23 - Tereny zabudowy mieszkaniowe – usługowej.

Tym samym na moment dostawy (zwrotu wspólnikowi spółki nieruchomości niezabudowanej), działka nr (…) będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy dostawie nieruchomości niezabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2.przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa nieruchomość była i jest wykorzystywana tylko do działalności opodatkowanej, tym samym nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT. Oznacza to, że nie zostały spełnione wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że dostawa (zwrot wspólnikowi spółki nieruchomości niezabudowanej), będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.