Interpretacja indywidualna z dnia 7 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.158.2023.2.ASZ

Zbycie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: G. (Nabywca)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: K. (Zbywca)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: „Nabywca”) należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, której przedmiotem działalności w Polsce jest m.in. wydobywanie kamieni ozdobnych oraz kamienia dla potrzeb budownictwa, skał wapiennych, gipsu, kredy i łupków. Nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W chwili obecnej działalność Nabywcy pozostaje zawieszona, co stwierdzono wpisem do rejestru przedsiębiorców. W momencie składania wniosku Nabywca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Natomiast na moment Transakcji 1 (pojęcie zdefiniowane poniżej) Nabywca będzie już zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Zarząd Nabywcy podjął również uchwałę w sprawie wznowienia działalności spółki, którą to uchwałę spółka złożyła do KRS wraz z wnioskiem o podjęcie zawieszonej działalności.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej jako: „Zbywca”) jest spółką komandytową, której wspólnikami są osoby fizyczne będący polskimi rezydentami podatkowymi. Działalność gospodarcza Zbywcy koncentruje się głównie na wydobyciu kamieni ozdobnych oraz kamienia dla potrzeb budownictwa, skał wapiennych, gipsu, kredy i łupków. Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zbywca i Nabywca są podmiotami niepowiązanymi w rozumieniu przepisów podatkowych.

W 2014 r. Zbywca zawarł z podmiotem niepowiązanym umowę w formie aktu notarialnego, z której wynika, że Zbywca nabył wyodrębnioną finansowo i organizacyjnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa działającego, w skład której wchodziły w szczególności:

- Nieruchomości gruntowe (prawa własności i prawa użytkowania wieczystego),

- Prawa wynikające z umów dzierżawy nieruchomości,

- Budynki położone na wskazanych wyżej nieruchomościach gruntowych,

- Inne niż nieruchomości środki trwałe wykorzystywane w działalności gospodarczej,

- Części zamienne,

- Prawa wynikające z umów zawartych w związku z prowadzoną działalnością,

- Środki pieniężne zgromadzone na rachunku bieżącym zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

- Środki pieniężne zgromadzone na rachunku Funduszu Likwidacyjnego Zakładu Górniczego,

- Inne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności górniczej.

Od zakupu ww. składników na podstawie umowy nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywca kontynuował i rozwijał działalność polegającą na wydobyciu i sprzedaży wapieni i dolomitów triasowych pochodzących z tego obszaru górniczego.

Rozwój działalności polegał głównie na:

- Nabywaniu dodatkowych gruntów położonych na obszarze górniczym, które nie były w posiadaniu poprzedniego właściciela,

- Unowocześnianiu parku maszynowego (wymiana i nabywanie dodatkowych środków trwałych, w tym urządzeń, maszyn i pojazdów).

Ponadto, Zbywca rozszerzył na terenie górniczym zakres działalności tworząc składowisko odpadów i oferując usługę przyjmowania odpadów (np. ziemia z wykopów, gruz budowlany).

Oprócz wyżej wymienionych, Zbywca rozpoczął prowadzenie dodatkowej - całkowicie niezależnej od działalności górniczej i dotyczącej odpadów - działalności związanej z nieruchomościami (działalność deweloperska) oraz wynajmie środków trwałych należących do Zbywcy. W działalności dodatkowej, Zbywca nie wykorzystuje pracowników ani środków trwałych wykorzystywanych w pozostałej działalności opisanej powyżej.

Zainteresowani wskazują zatem, że działalność gospodarcza Zbywcy prowadzona jest w następujących obszarach:

1. Działalność wydobycia i sprzedaży wapieni i dolomitów triasowych,

2. Działalność polegająca na prowadzeniu składowiska odpadów, w tym świadczenia usługi odbioru odpadów oraz,

3. Działalność dodatkowa związana z nieruchomościami i wynajmem środków trwałych (dalej jako: „Pozostała Działalność”).

Należy zaznaczyć, że działalności opisane powyżej pod numerami 1. i 2. (dalej jako: „Biznes”) prowadzone są:

- w tej samej lokalizacji,

- przez tych samych pracowników,

- z wykorzystaniem wspólnych środków trwałych (maszyn i urządzeń).

Natomiast, Pozostała Działalność opisana pod numerem 3. jest prowadzona w odrębnych lokalizacjach (innych gminach), z wykorzystaniem osobnych środków trwałych i – w aspekcie osobowym - wyłącznie przez wspólników Zbywcy odpowiedzialnych za prowadzenie spraw Zbywcy.

Aktualnie, Nabywca zainteresowany jest nabyciem od Zbywcy całego Biznesu i prowadzeniem własnej działalności w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe Biznesu.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że Biznes jest wyodrębniony w ramach Zbywcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej w następujący sposób:

1. Organizacyjnie.

Choć Biznes nie jest formalnie wskazany jako jednostka organizacyjna w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy, to Biznes jest organizacyjnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. Biznes posiada bowiem grupę dedykowanych mu ok. 40 pracowników różnego szczebla, którzy odpowiedzialni są za funkcjonowanie Biznesu na poziomie organizacyjnym i w zakresie codziennej działalności wydobywczej i sprzedażowej, a także zaopatrzenia. Pracownicy ci na co dzień wykonują pracę na terenie kopalni, a zakres ich kompetencji jest wystarczający do prowadzenia Biznesu. Natomiast, pewne funkcje, które nie wymagają stałej obecności osób je wykonujących zostały zakontraktowane przez Zbywcę z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (geolog, mierniczy górniczy i specjalista BHP). Sprawy o charakterze strategicznym prowadzone są przez wspólników Zbywcy. Struktura pracownicza funkcjonująca w Biznesie istnieje faktycznie w strukturze organizacyjnej Zbywcy od dłuższego czasu (kilku lat).

Wszyscy pracownicy przypisani do Biznesu (będący też wszystkimi pracownikami zatrudnionymi u Zbywcy) realizują swoje zadania zasadniczo wyłącznie dla potrzeb działalności gospodarczej Biznesu, to znaczy, co do zasady, nie biorą udziału w Pozostałej Działalności Zbywcy.

Lokalizacyjnie Biznes jest fizycznie wyraźnie wyodrębniony od lokalizacji, w których prowadzona jest Pozostała Działalność Zbywcy. Teren zajmowany przez Biznes obejmuje kompleks nieruchomości gruntowych, na których prowadzona jest działalność wydobywcza oraz sąsiadujących gruntów, gdzie odbywa się sprzedaż produktów. Pracownicy wykonują swoje obowiązki służbowe prawie wyłącznie na obszarze nieruchomości zajmowanych przez Biznes (za wyjątkiem czynności związanych z transportem).

Ponadto, wszelkie przypisane do Biznesu aktywa materialne i niematerialne są wykorzystywane wyłącznie w działalności Biznesu.

Zainteresowani wskazali, że Biznes był w przeszłości, tj. w 2014 r. przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa od podmiotu niepowiązanego. Zainteresowani wskazują jednak, że z uwagi na upływ czasu od momentu nabycia Biznesu przez Zbywcę niektóre jego elementy siłą rzeczy musiały zostać zmodyfikowane lub zastąpione innymi, ponadto Zbywca dokonywał rozwoju Biznesu, w tym nabywania dodatkowych działek, nowego sprzętu, itd., jednakże bez zmiany przedmiotu i sposobu prowadzenia dominującej działalności wydobywczej.

1. Finansowo.

Zbywca w przeszłości nie tworzył dla Biznesu odrębnych zestawień finansowych (w szczególności bilansu i rachunku zysków i strat). Zbywca nie miał takiego obowiązku, jak również nie występowała taka potrzeba biznesowa.

W związku z planowanym zbyciem Biznesu, w 2022 r. Zbywca dokonał przypisania przychodów i kosztów generowanych przez Biznes, a także odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat pro forma dla Biznesu.

W szczególności, przygotowanie odrębnego dla tej jednostki organizacyjnej bilansu i rachunku zysków i strat pro forma było możliwe i zostało dokonane, ponieważ na podstawie prowadzonych wpisów do systemu księgowego jest możliwe:

- wyodrębnienie z rejestru środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych składników majątku i ich wartości przyporządkowanych do Biznesu,

- zidentyfikowanie zapasów (w tym części zamiennych),

- zidentyfikowanie przychodów generowanych ze sprzedaży produktów i usług,

- zidentyfikowanie kosztów, które dotyczą Biznesu, takich jak koszty:

- wynagrodzeń i innych świadczeń pracowników,

- prowadzenia działalności wydobywczej i gromadzenia odpadów,

- nabywania usług niezbędnych do prowadzenia działalności przez Biznes,

- amortyzacji środków trwałych,

- utrzymania maszyn i pojazdów,

- zidentyfikowanie obciążeń publicznoprawnych wynikających z funkcjonowania Biznesu (w szczególności, podatki, w tym podatek od nieruchomości i podatek rolny, ubezpieczenia społeczne pracowników),

- zidentyfikowanie zobowiązań wynikających z funkcjonowania Biznesu,

- zidentyfikowanie wierzytelności handlowych związanych ze sprzedażą prowadzoną przez Biznes.

W szczególności, przygotowane bilans i rachunek zysków i strat na koniec 2021 r. oraz 2022 r. a także prowadzone w trakcie 2023 r. pozwalają na zidentyfikowanie następujących pozycji finansowych Biznesu:

- bilansowych:

- rzeczowych aktywów trwałych, w tym:

- gruntów,

- budynków i budowli,

- urządzeń technicznych i maszyn,

- środków transportu,

- środków trwałych w budowie,

- aktywów obrotowych:

 - zapasów,

 - należności,

 - środków pieniężnych,

 - krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych,

- kapitału alokowanego do Biznesu (w tym zysku netto),

- zobowiązań i rezerw na zobowiązania,

- w rachunku zysków i strat:

- przychodów ze sprzedaży,

- pozostałych przychodów operacyjnych,

- kosztów działalności operacyjnej, w tym:

- amortyzacji,

- zużycia materiałów i energii,

- usług obcych,

- podatków i opłat,

- wynagrodzeń i świadczeń pracowników,

- ubezpieczeń społecznych,

- innych kosztów rodzajowych.

Na podstawie sporządzonych dokumentów finansowych pro forma możliwe jest zatem ustalenie kluczowych wskaźników i wyników finansowych Biznesu, takich jak:

- wartość aktywów netto,

- marża ze sprzedaży,

- EBIT,

- EBITDA,

- wskaźnik rentowności sprzedaży,

- zysk netto i zysk brutto.

1. Funkcjonalnie.

Biznes, z wykorzystaniem obecnie posiadanych składników materialnych i niematerialnych, stanowi niezależne przedsiębiorstwo posiadające wyodrębnione funkcje ekonomiczne, odseparowane od Pozostałej Działalności Zbywcy, które mogłoby stanowić osobny podmiot prawny prowadzący działalność w zakresie wydobycia i sprzedaży wapieni i dolomitów triasowych oraz w zakresie prowadzenia składowiska odpadów.

Biznes ma wystarczającą dla samodzielnego funkcjonowania kadrę pracowniczą obejmującą pracowników różnego szczebla.

Składniki majątkowe przypisane do Biznesu są wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności.

Biznes stanowi organizacyjną całość (na którą składają się składniki materialne - ruchomości i nieruchomości - oraz składniki niematerialne), posiada dedykowaną kadrę osobową, która mogłaby samodzielnie prowadzić produkcję w ramach osobnego podmiotu prawnego.

Zbywca przygotowuje się do zawarcia umowy sprzedaży (dalej jako: „Umowa Sprzedaży 1”), na mocy której Zbywca z uzasadnionych przyczyn biznesowych dokona zbycia Biznesu na rzecz Nabywcy (dalej jako: „Transakcja 1”).

W ramach Umowy Sprzedaży 1 na Nabywcę przejdą składniki materialne i niematerialne związane z Biznesem, które mogą być przedmiotem Transakcji 1, tj.:

I. Środki trwałe takie jak:

- Nieruchomości gruntowe, których Zbywca jest właścicielem lub użytkownikiem, na których zlokalizowany jest Biznes (kilkadziesiąt działek). Co istotne, na nieruchomościach zlokalizowane są złoża wapieni i dolomitów triasowych, które Biznes może wydobywać i sprzedawać na podstawie posiadanej koncesji,

- budynki i budowle położone na w/w działkach, w szczególności:

1) budynek warsztatowy,

2) wiata otwarta na terenie wyrobiska,

3) wiata-magazyn na zużyte oleje

4) instalacje,

5) drogi i place,

6) parking,

7) ogrodzenia,

8) fundamenty pod urządzenia,

- środki trwałe znajdujące się i wykorzystywane na terenie ww. działek i budynków, w szczególności:

1) urządzenia służące wydobyciu i przygotowaniu produktu do sprzedaży: kruszarki, przesiewacze, ładowarki, koparki, młoty, spycharki, przenośniki, wozidła, szlifierki, wiertarki, spawarki, tokarka,

2) zbiorniki,

3) agregaty,

4) wagi,

5) samochody ciężarowe,

6) kontenery.

II. Wyposażenie, takie jak, m.in.:

- Fotele,

- Meble biurowe,

- Klimatyzator,

- Sprzęt komputerowy.

III. Prawa i obowiązki wynikające z obowiązujących umów dzierżawy działek gruntowych, na których zlokalizowany jest Biznes.

IV. Prawa i obowiązki z zawartych umów cywilnoprawnych, w tym umów sprzedażowych (jeżeli na moment Transakcji 1 takie będą istniały).

V. Wartości niematerialne i prawne, takie jak:

- Koncesja na wydobywanie wapieni i dolomitów triasowych wydana przez właściwe władze, przy czym samo przeniesienie koncesji wymaga zgody władz, o którą Nabywca za zgodą Zbywcy wystąpi po podpisaniu Warunkowej umowy zobowiązującej,

- Oprogramowanie komputerowe niezbędne do kontynuowania działalności Biznesu po Transakcji 1.

VI. Normy, zezwolenia, regulaminy i dokumentacja, na które składają się, m.in.:

- dokumentacja geologiczna,

- regulamin pracy,

- regulamin wynagradzania,

- plan ruchu,

- instrukcje, np. w zakresie BHP.

VII. Możliwe do przeniesienia prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych.

VIII. Środki pieniężne zgromadzone na koncie Funduszu Likwidacyjnego Kopalni należącej do Biznesu.

IX. Cenniki.

X. Prawa do domeny internetowej.

XI. Oznaczenie indywidualizujące Biznes (znak słowno-graficzny) wraz z majątkowymi prawami autorskimi do tego oznaczenia. Zainteresowani wskazują, że na moment składania niniejszego wniosku ww. znak słowno-graficzny nie został jeszcze zarejestrowany jako znak towarowy. Natomiast intencją stron jest, aby po Transakcji 1, Nabywca mógł korzystać z oznaczenia indywidualizującego Biznes (znaku słowno- graficznego).

XII. Wybrane niezbędne umowy ubezpieczenia, które dotyczą Biznesu.

XIII. Zakład pracy (w tym zobowiązania pracownicze) - w ramach Umowy Sprzedaży 1 dojdzie do przeniesienia zakładu pracy związanego z Biznesem w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm.) (dalej jako: „Kodeks Pracy”). W skład zakładu pracy będącego przedmiotem Transakcji 1 ma wejść personel zatrudniony przez Zbywcę w ramach Biznesu stanowiący około 40 osób zatrudnionych na różnych stanowiskach.

XIV. Zapasy magazynowe, w tym części zamienne do urządzeń wykorzystywanych przez Biznes.

Składniki wymienione w pkt I-XIV powyżej dalej jako: „Przedmiot Transakcji 1”.

Zainteresowani pragną zaznaczyć, że w skład Przedmiotu Transakcji 1 nie wejdą niektóre elementy związane z Biznesem, natomiast w ocenie Zainteresowanych będą to elementy, które z punktu widzenia stron nie są niezbędne dla jego samodzielnego funkcjonowania lub których przeniesienie nie jest (prawnie lub technicznie) możliwe.

Są to, m.in:

a. Umowy z dostawcami usług i towarów, w szczególności energii, wody, usług telekomunikacyjnych, obsługi prawno-księgowej i in. (przy czym, jeśli Nabywca nie będzie mógł zawrzeć nowych umów z dostawcami, możliwe jest, że niektóre z wyżej wymienionych umów będą kontynuowane także po Transakcji 1),

b. zobowiązania i należności publicznoprawne, rezerwy księgowe,

c. należności i zobowiązania handlowe o charakterze pieniężnym,

d. środki pieniężne należące do Zbywcy, które są na kontach bankowych Zbywcy innych niż konto dedykowane Funduszowi Likwidacyjnemu,

e. pozwolenia i decyzje, których przeniesienie nie jest prawnie możliwe, w szczególności: zezwolenie na prowadzenie składowiska odpadów - w powyższym zakresie Nabywca wystąpi do właściwych organów z wnioskiem o wydanie analogicznego zezwolenia ważnego dla Nabywcy,

 f. kasa fiskalna.

W ocenie stron, przeniesienie ww. elementów należących do Biznesu nie jest niezbędne, ponieważ w zakresie:

- umów z dostawcami, Nabywca zastąpi je umowami z własnymi dostawcami, lub zawrze nowe umowy, które zapewnią ciągłość funkcjonowania Biznesu,

- zobowiązań i należności publiczno-prawnych i rezerw księgowych - ich przeniesienie nie jest prawnie możliwe,

- należności i zobowiązań handlowych oraz środków pieniężnych - ich przeniesienie nie jest niezbędne do funkcjonowania Biznesu (specyfika gospodarcza Biznesu charakteryzuje się tym, że sprzedaż, a więc i wpływy gotówki, następuje niemal w trybie ciągłym, tj. na bieżąco). Innymi słowy, wydobywane wapienie i dolomity triasowe są oferowane i sprzedawane bezpośrednio na terenie Biznesu. Ponadto, w razie potrzeby, Biznes po Transakcji 1 będzie mógł korzystać z kapitału obrotowego Nabywcy. Ponadto, planowany harmonogram Transakcji 1 zakłada, że cena zostanie uzgodniona między Zbywcą i Nabywcą kilka miesięcy przed Transakcją 1, kiedy wartości należności i zobowiązań handlowych oraz środków pieniężnych przypisanych do Biznesu na moment Transakcji 1 nie będą jeszcze znane,

- pozwolenia na składowanie odpadów - ich przeniesienie nie jest prawnie możliwe, a Nabywca będzie posiadał analogiczne pozwolenie uzyskane we własnym imieniu,

- kasy fiskalnej, Nabywca zastąpi ją własną kasą fiskalną.

Dodatkowo, działalność grupy kapitałowej, do której należy Nabywca koncentruje się w Polsce na działalności zbliżonej do działalności Biznesu. Zatem, po Transakcji 1, Nabywca będzie korzystał z usług świadczonych przez podmiot powiązany, które będą dotyczyły poprawy standardów działalności i dostosowania Biznesu do sposobu organizacji grupy kapitałowej (której członkiem jest Nabywca), np. w obszarze BHP, performance, utrzymania ruchu, raportowania finansowego, itd. Powyżej wymienione usługi będą miały na celu w szczególności dostosowanie działalności Biznesu do standardów obowiązujących wewnątrz grupy kapitałowej, co nie powinno być postrzegane jako brak zdolności Biznesu do samodzielnego prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie.

W tym miejscu Zainteresowani wskazują, że z uwagi na fakt, że złoża wapieni i dolomitów triasowych znajdują się także na działkach położonych w okolicy nieruchomości należących do Biznesu, na których mogłaby być w przyszłości prowadzona działalność Biznesu (dalej jako: „Dodatkowe działki”), Zbywca podjął kroki faktyczne i prawne, aby nabyć te nieruchomości i dołączyć do Biznesu. Na moment składania wniosku Zbywca jest już właścicielem niektórych Dodatkowych działek, jednak nie zostały one włączone do Biznesu, gdyż na ten moment nie jest możliwe prowadzenie na nich działalności wydobywczej.

Działalność analogiczna do działalności Biznesu będzie mogła być prowadzona na Dodatkowych działkach dopiero po uzyskaniu wszystkich wymaganych prawem zgód, w tym m.in. koncesji na wydobycie. Dodatkowe działki nie zostaną dołączone do Biznesu przed zawarciem Umowy Sprzedaży 1 przez Zainteresowanych. Staną się one przedmiotem Transakcji 2 opisanej poniżej.

Na Dodatkowe działki składają się nieruchomości niezabudowane lub zabudowane. Na moment składania wniosku, Dodatkowe działki obejmują kilkanaście działek, z których część sąsiaduje bezpośrednio z Biznesem, a część znajduje się w jego bliskim sąsiedztwie, to znaczy po nabyciu wszystkich Dodatkowych działek będą one mogły stanowić dodatkowy obszar, na którym możliwe będzie prowadzenie Biznesu.

Ostateczna lista Dodatkowych działek nie jest obecnie znana Zainteresowanym. W szczególności, może wystąpić sytuacja, w której obecny właściciel którejś z Dodatkowych działek nie zdecyduje się jej sprzedać Zbywcy.

Na moment składania wniosku, dokładny status (na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług) wszystkich Dodatkowych działek nie jest znany Zainteresowanym, ponieważ część z nich obecnie nie należy do Zbywcy, a do podmiotów niepowiązanych. Niezależnie, nawet jeśli Dodatkowe działki byłyby zabudowane, to zabudowania te nie miałyby wartości ekonomicznej dla Zbywcy, gdyż ich wartość wynika z wielkości i dostępności złoża, które zlokalizowane jest pod ziemią. Również dokładna lista Dodatkowych działek, w ocenie Zainteresowanych, nie jest kluczowa z perspektywy rozpatrzenia wniosku.

Zbywca i Nabywca porozumieli się, że Zbywca będzie kontynuował proces nabywania Dodatkowych działek (także w okresie po Transakcji 1). Zbywca będzie natomiast zobowiązany do odsprzedaży Dodatkowych działek Nabywcy (dalej jako: „Transakcja 2”). Przed Transakcją 1 lub równolegle do Transakcji 1 Zbywca i Nabywca dokonają zawarcia Przedwstępnej Umowy, która ureguluje wzajemne zobowiązania stron, w tym m.in. obowiązek nabycia przez Zbywcę Dodatkowych działek w celu ich sprzedaży na rzecz Nabywcy. Transakcja 2 zostanie sfinalizowana nie później niż po upływie 3 lat liczonych od dnia finalizacji Transakcji 1.

Zainteresowani pragną wskazać, że nie można wykluczyć, że ostateczny zakres Przedmiotu Transakcji 1 będzie nieznacznie inny niż wskazany powyżej Przedmiot Transakcji 1. Należy zauważyć, że Biznes prowadzi ciągłą działalność wydobywczo handlową i będzie tę działalność kontynuować również w okresie od złożenia wniosku do momentu Transakcji 1. Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że w tym okresie mogą wystąpić zdarzenia, które spowodują, że zakres Transakcji 1 nie będzie mógł być identyczny, jak wskazany został w opisie (np. mogą nastąpić pewne zmiany kadrowe, niektóre umowy mogą zostać rozwiązane lub zostaną zawarte nowe, Zbywca może nabyć nowe środki trwałe, itd.).

Natomiast powyższe ewentualne zmiany w zakresie Transakcji 1 nie będą wpływać na poziom wyodrębnienia Biznesu jako samodzielnej jednostki gospodarczej. Zmiany w zakresie Przedmiotu Transakcji 1, zdaniem Zainteresowanych, nie będą mogły być istotne z uwagi na fakt, że porozumienia zawierane na długo przed Transakcją 1 (w szczególności Warunkowa umowa zobowiązująca) zawierają liczne ograniczenia, co do możliwości dokonywania istotnych zmian w Biznesie przez Zbywcę do momentu Transakcji 1.

W tym miejscu trzeba jeszcze raz podkreślić, że intencją Zbywcy i Nabywcy jest takie ukształtowanie zakresu Transakcji 1, aby Nabywca - po przeniesieniu własności Przedmiotu Transakcji 1 - mógł nieprzerwanie kontynuować działalność prowadzoną przez Biznes w dotychczasowej formie, zaś po Transakcji 1, żeby u Zbywcy nie pozostały składniki majątku (poza ewentualnie Dodatkowymi działkami), które są związane z działalnością Biznesu. Co więcej, Zbywca zobowiąże się, że nie będzie konkurował z Nabywcą w działalności konkurencyjnej do działalności Biznesu przez okres 3 lat.

Po Transakcji Zbywca będzie kontynuował Pozostałą Działalność przy wykorzystaniu składników majątku, które nie będą stanowić Przedmiotu Transakcji 1, w szczególności nie są związane z Biznesem. Zbywca nie będzie kontynuował działalności związanej z Biznesem.

Działalność Biznesu będzie po Transakcji 1 kontynuowana przez Nabywcę w oparciu o składniki nabyte w ramach Transakcji 1. W przyszłości działalność Biznesu prowadzona przez Nabywcę ma być rozszerzona o Dodatkowe działki.

Poniżej Zainteresowani przedstawiają dodatkowe okoliczności Transakcji oraz planowany harmonogram Transakcji 1, Transakcji 2 i Transakcji 3, które prezentują formalne powiązania między Transakcjami. Należy mieć na uwadze, że poniżej przedstawione okoliczności oraz harmonogram mogą ulec zmianie. Natomiast, w ocenie Zainteresowanych, jakiekolwiek zmiany w poniżej opisanych okolicznościach i harmonogramie nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy, której dotyczy wniosek.

- Podpisanie Warunkowej umowy zobowiązującej dotyczącej Transakcji 1 ma nastąpić w maju/czerwcu 2023 r., umowa ta będzie regulowała również główne warunki biznesowe i prawne dla Transakcji 2 i Transakcji 3 (pojęcie zdefiniowane w dalszej części wniosku),

- Planowany termin Transakcji 1 (umowy ostatecznej) to lipiec/sierpień 2023 r.,

- Transakcja 2 ma nastąpić w okresie od kilku miesięcy do 3 lat po Transakcji 1,

- W okresie między podpisaniem Warunkowej umowy zobowiązującej na Transakcję 1, a terminem Transakcji 1 (umowy ostatecznej przenoszącej Biznes) prawdopodobnie nastąpi zawarcie Umowy Przedwstępnej, która ureguluje wzajemne zobowiązania stron, w tym m.in. obowiązek nabycia przez Zbywcę Dodatkowych działek w celu ich sprzedaży na rzecz Nabywcy w ramach Transakcji 2,

- W ramach zabezpieczenia zapłaty za Transakcję 2 Nabywca ustanowi na rzecz sprzedających zastaw finansowy/rejestrowy na rachunku bankowym o charakterze zablokowanym (escrow/powierniczy),

- Po Transakcji 1 i Transakcji 2, Zbywca prawdopodobnie będzie dokonywał dalszych nabyć działek zlokalizowanych na obszarze na którym znajdują się złoża wapieni i dolomitów triasowych. Zbywca i Nabywca wstępnie porozumieli się, że w przyszłości (perspektywa kilku lat) Nabywca nabędzie od Zbywcy te działki („Transakcja 3”). Prawdopodobnie w okresie między podpisaniem Warunkowej umowy zobowiązującej na Transakcję 1 a terminem Transakcji 1 (umowy ostatecznej przenoszącej Biznes) nastąpi zawarcie porozumienia między Zbywcą a Nabywcą dotyczące Transakcji 3. W celu uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani wskazują, że kwalifikacja skutków podatkowych ewentualnego przeprowadzenia Transakcji 3 nie jest przedmiotem zapytania we wniosku.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 (tj. że Transakcja 1 zbycia przez Zbywcę Przedmiotu Transakcji 1 będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), czy Transakcja 1 będzie podlegała po stronie Nabywcy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 (tj. że Transakcja 1 zbycia przez Zbywcę Przedmiotu Transakcji 1 będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), Transakcja 1 będzie podlegała po stronie Nabywcy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że Transakcja 1 będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym Transakcja 1 stanowiła będzie przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, a do którego zapłaty na mocy art. 4 pkt 1 tejże ustawy zobowiązany będzie Nabywca.

Jak Państwo wskazali, Transakcja 1 stanowiąca transakcję odpłatnego zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji nie znajdzie do niej zastosowanie wyłączenie z art. 2 ust. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, Transakcja 1 będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych uregulowanym w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) tej ustawy. Zatem to na Nabywcy, na mocy art. 4 ust. 1 tej ustawy będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku.

Powyższe stanowisko potwierdzają także organy skarbowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych.

Przytoczyli Państwo fragment interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2020 r.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy). Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) nabędzie odpłatnie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Zbywcy) zespół składników materialnych i niematerialnych (Transakcja 1).

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.306.2023.1.MG w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że Przedmiot Transakcji 1 - Biznes stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i jego zbycie w myśl art. 6 pkt 1 ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Chcecie Państwo uzyskać potwierdzenie, że skoro Transakcja 1 nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług to będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych i obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych będzie ciążył na Nabywcy.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.

Jako że przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to – mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach określonych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych będzie ciążył na Nabywcy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.