Interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.617.2023.2.MK

Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania samochodu przez Spółkę komplementariuszowi.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania samochodu przez Spółkę komplementariuszowi. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka komandytowa, będąca czynnym podatnikiem VAT. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na razie używa samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego, którego nie będzie potrzebować po zakończeniu umowy leasingu.

Opłaty leasingowe są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej w kwocie netto plus 50% nieodliczonego podatku VAT i 50% odliczenie podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Wykup samochodu od leasingodawcy planowany jest w 2024 r. Faktura dokumentująca wykup samochodu będzie wystawiona na leasingobiorcę - Spółkę.

Po zakończeniu umowy leasingowej i wykupie samochodu, spółka nie ma potrzeby i nie będzie wykorzystywać tego samochodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (samochód nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych).

Wspólnicy Spółki komandytowej podejmą uchwałę o przeznaczeniu samochodu na cele osobiste jednego ze wspólników - komplementariusza, niezwiązane z działalnością, którą prowadzą i przekazanie samochodu w drodze darowizny Spółki na rzecz jednego ze wspólników, komplementariusza (osoby fizycznej).

Wspólnik (osoba fizyczna), który stanie się właścicielem samochodu zarejestruje go na własne nazwisko, będzie wykorzystywał na cele niezwiązane z działalnością Spółki, a wszelkie poniesione przez Spółkę koszty związane z tym samochodem od momentu wykupu z leasingu nie będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki.

Pytanie

Jeżeli Spółka po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykupi samochód od leasingodawcy, nie ujmując przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych i przeznaczy na darowiznę dla jednego ze wspólników (osoby fizycznej), to czy przekazanie tego samochodu przez Spółkę komplementariuszowi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Przekazanie towaru na cele prywatne jest opodatkowane, pod warunkiem, że w stosunku do tego towaru podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy jego nabyciu. W wyżej opisanej sytuacji, Spółka nie uzyska prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia samochodu, ponieważ samochód nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki. Wobec powyższego przekazanie darowizny komplementariuszowi nie będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy,

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie samochodu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego Spółka wykupi samochód osobowy od leasingodawcy nie ujmując przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych i przeznaczy go na cele osobiste jednego ze wspólników.

Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Ponadto, w myśl art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na razie używa samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego, którego nie będzie potrzebować po zakończeniu umowy leasingu. Wykup samochodu od leasingodawcy planowany jest w 2024 r. Faktura dokumentująca wykup samochodu będzie wystawiona na leasingobiorcę - Spółkę. Po zakończeniu umowy leasingowej i wykupie samochodu, spółka nie ma potrzeby i nie będzie wykorzystywać tego samochodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (samochód nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych). Wspólnicy Spółki komandytowej podejmą uchwałę o przeznaczeniu samochodu na cele osobiste jednego ze wspólników i przekazaniu samochodu w drodze darowizny. Wspólnik (osoba fizyczna), który stanie się właścicielem samochodu zarejestruje go na własne nazwisko, będzie wykorzystywał na cele niezwiązane z działalnością Spółki, a wszelkie poniesione przez Spółkę koszty związane z tym samochodem od momentu wykupu z leasingu nie będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu tj. wykup po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego samochodu.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Państwa samochodu na cele osobiste wspólników w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na zamierzone przekazanie na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością – nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.

Zatem nieodpłatne przekazanie samochodu jednemu ze wspólników na cele osobiste, jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykupią Państwo samochód osobowy od leasingodawcy nie ujmując przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).