Interpretacja indywidualna z dnia 13 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.479.2023.2.KK

Opodatkowanie transakcji wycofania z majątku Spółki Nieruchomości i nieodpłatnego przekazania ich do majątków prywatnych Wspólników.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania transakcji wycofania z majątku Spółki Nieruchomości nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i nieodpłatnego przekazania ich do majątków prywatnych Wspólników. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 grudnia 2023 r. (wpływ 4 grudnia 2023 r.).

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna „A” (dalej jako: „A”, „Spółka”) jest podmiotem zarejestrowanym w KRS od (...)2009 r., powstałym z przekształcenia spółki cywilnej. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne (dalej jako: „Wspólnicy”). Umowa Spółki A przewiduje, że Wspólnikom przysługuje 50% udział w zysku. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W okresie prowadzonej działalności Spółka stała się właścicielem m.in. następujących nieruchomości:

1)1/2 udziału we własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), nr działki 1 (dalej jako: „Nieruchomość 1”). Jest to nieruchomość gruntowa, niezabudowana. Przeznaczenie gruntu zgodnie z MPZP to teren budowlany przeznaczony pod zabudowę przemysłowo-usługową. Nieruchomość 1 została nabyta przez Spółkę 17 lipca 2020 r. od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT;

2)nieruchomość położona w (…), nr działki 2 (dalej jako: „Nieruchomość 2”). Jest to nieruchomość gruntowa, niezabudowana budynkiem, o przeznaczeniu zgodnie z MPZP jako teren budowlanym. Na Nieruchomości 2 znajdują się budowle zgłoszone do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tj. place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które Spółka wykorzystuje jako parkingi oraz miejsca składowania towarów, a także ogrodzenie. Nieruchomość 2 została wniesiona przez Wspólników (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) wkładem do Spółki cywilnej razem z istniejącymi na nim budowlami 12 listopada 2008 r. (czynność nie była objęta podatkiem VAT);

3)nieruchomość położona w (...), nr działki 3 (dalej jako: „Nieruchomość 3”). Przeznaczenie gruntu zgodnie z MPZP to teren budowlany. Jest to nieruchomość zabudowana budynkiem parterowym o powierzchni zabudowy 51,5 m². Na Nieruchomości 3 znajdują się obiekty zgłoszone do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tj. budynek parterowy o powierzchni zabudowy 51,5 m², pawilon biurowo-socjalny o powierzchni zabudowy 347 m², place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które Spółka wykorzystuje jako parkingi oraz miejsca składowania towarów, a także ogrodzenie. Nieruchomość 3 została wniesiona wkładem do Spółki cywilnej razem z budynkiem parterowym oraz pawilonem biurowo-socjalnym i płytami drogowymi 29 listopada 2001 r. (czynność ta nie była objęta podatkiem VAT);

4)nieruchomość położona w (...), nr 4 (dalej jako: „Nieruchomość 4”). Jest to nieruchomość gruntowa, o przeznaczeniu budowlanym, niezabudowana budynkiem. Na Nieruchomości 4 znajdują się budowle zgłoszone do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tj. place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które Spółka wykorzystuje jako parkingi oraz miejsca składowania towarów. Nieruchomość 4 została wniesiona wkładem do Spółki cywilnej razem z budowlami w postaci parkingów i placów manewrowych przez Wspólników 12 listopada 2008 r. (czynność ta nie była objęta podatkiem VAT);

5)nieruchomość położona w (...), nr działki 5 (dalej jako: „Nieruchomość 5”). Jest to nieruchomość gruntowa, która zgodnie z MPZP jest przeznaczona jako teren budowlany, niezabudowana budynkiem. Na Nieruchomości 5 znajdują się budowle zgłoszone do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tj. place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które Spółka wykorzystuje jako parkingi oraz miejsca składowania towarów. Nieruchomość 5 została wniesiona wkładem do Spółki cywilnej razem ze znajdującymi się na niej budowlami (placami manewrowymi i parkingami) 12 listopada 2008 r. (czynność ta nie była objęta podatkiem VAT);

6)nieruchomość położona w (...), nr działki 6 (dalej jako: „Nieruchomość 6”). Jest to nieruchomość gruntowa, o przeznaczeniu budowlanym, niezabudowana budynkiem. Na Nieruchomości 6 znajdują się budowle zgłoszone do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tj. place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które Spółka wykorzystuje jako parkingi oraz miejsca składowania towarów, a także ogrodzenie. Nieruchomość 6 została nabyta przez Spółkę 15 marca 2011 r. od podatnika VAT – przedmiotem nabycia był teren budowlany, utwardzony nawierzchnią betonową (czynność została opodatkowana stawką 23% VAT). Spółka wykorzystuje nieruchomość jako plac manewrowy i parking. Od dnia zakupu przez A 15 marca 2011 r. nieruchomość ta nie była ulepszana ani modernizowana. Od rozpoczęcia użytkowania opisanego placu manewrowego i parkingu minął okres 2 lat;

7)nieruchomość położona w miejscowości (...), nr działki 7 (dalej jako: „Nieruchomość 7”). Jest to nieruchomość gruntowa, o przeznaczeniu budowlanym, niezabudowana budynkiem. Na Nieruchomości 7 znajdują się budowle zgłoszone do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, tj. kontenery biurowo-socjalne o powierzchni zabudowy 81,5 m². trwale związane z gruntem, usytuowane w jednym miejscu dłużej niż 180 dni, place manewrowe i parkingi trwale związane z gruntem utworzone z płyt drogowych, zbiornik na nieczystości sanitarne, ogrodzenie, oświetlenie – lampy. Nieruchomość 7 została nabyta przez Spółkę 28 lipca 2015 r. od podatnika VAT – przedmiotem nabycia był sam grunt (czynność została opodatkowana stawką 23% VAT). W okresie korzystania z gruntu Spółka postawiła na nieruchomości kontenery biurowe trwale związane z gruntem, zbudowała zbiornik na nieczystości sanitarne i ogrodzenie oraz utwardziła grunt. Od nakładów tych Spółka odliczyła VAT. Od rozpoczęcia użytkowania wyżej opisanych obiektów minął okres 2 lat.

Wszystkie wyżej wymienione nieruchomości będą dalej zwane łącznie „Nieruchomościami”.

Wspólnicy mocą uchwały zamierzają opisane wyżej Nieruchomości wycofać ze Spółki jawnej i przenieść ich własność do majątków prywatnych Wspólników. Przeniesienie własności wskazanych wyżej Nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątku osobistego Wspólników będzie nieodpłatne.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.W odniesieniu do działki nr 1 (Nieruchomość 1) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu nabycia udziału w ww. działce Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. działki od momentu nabycia do momentu przekazania jej do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

2.W odniesieniu do działki nr 2 (Nieruchomość 2) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które znajdują się na ww. działce, stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.; dalej jako: ustawa Prawo budowlane);

-ogrodzenie, które znajduje się na ww. działce nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

c)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie znajdujące się na ww. działce, nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie;

d)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje:

-od pierwszego zasiedlenia placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie znajdujące się na ww. działce, nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie;

e)Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, ogrodzenie znajdujące się na ww. działce;

f)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje:

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie. Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. obiektu i działki od momentu nabycia do momentu przekazania jej do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

3.W odniesieniu do działki nr 3 (Nieruchomość 3) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-budynek parterowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-pawilon biurowo-socjalny to tzw. budynek kontenerowy i stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane; równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pawilon biurowo-socjalny nie jest trwale związany z gruntem (jest przymocowany za pomocą kotwic). Pawilon biurowo-socjalny będzie dalej wykorzystywany przez Spółkę, w związku z powyższym nie będzie przedmiotem czynności wycofania ze spółki jawnej,

-place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

c)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje:

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku parterowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-po ulepszeniu pawilonu biurowo-socjalnego nie nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, niemniej budowla ta nie będzie przedmiotem wycofania gdyż nie jest trwale związana z gruntem,

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie;

d)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje:

-od pierwszego zasiedlenia budynku parterowego do dnia jego wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-z uwagi na fakt, że nie jest planowane wycofanie tej budowli pytanie jest bezprzedmiotowe,

-od pierwszego zasiedlenia placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie.

e)Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na budynek parterowy, place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, ogrodzenie znajdujące się na ww. działce. Spółka poniosła następujące nakłady na budowlę w postaci pawilonu biurowo -socjalnego: przyłączenie mediów, przeróbka/montaż instalacji elektrycznej, wykonanie instalacji centralnego ogrzewania, wykonanie wewnętrznej instalacji gazu, remonty obejmujące drobne naprawy wewnątrz budynku, remont dachu i ocieplenie stropu oraz remont obejmujący wymianę poszycia dachu i ocieplenie budynku.

i.Ww. nakłady zostały poniesione:

-przyłączenie mediów we wrześniu 2022 r.,

-przeróbka/montaż instalacji elektrycznej w listopadzie 2003 r.,

-wykonanie instalacji centralnego ogrzewania w grudniu 2002 r.,

-wykonanie wewnętrznej instalacji gazu w grudniu 2002 r.,

-remont obejmujący remont dachu i ocieplenie stropu w październiku 2002 r.,

-remont obejmujący drobne naprawy wewnątrz budynku w październiku 2002 r.,

-remont obejmujący wymianę poszycia dachu, ocieplenie budynku oraz remont kotłowni został zakończony 31 grudnia 2022 r.

ii.W odniesieniu do ww. nakładów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

iii.Wszystkie powyższe nakłady zostały zakwalifikowane przez Spółkę jako ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

iv.W zakresie ww. nakładów na ulepszenie Wnioskodawca wskazuje, że:

-nakład w postaci przyłączenia mediów nie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego,

-nakład w postaci przeróbki/montażu instalacji elektrycznej nie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego,

-nakład w postaci wykonania instalacji centralnego ogrzewania nie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego,

-nakład w postaci wykonania wewnętrznej instalacji gazu nie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego,

-nakład obejmujący remont dachu i ocieplenie stropu w październiku 2002 r. nie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego,

-nakład obejmujący drobne naprawy wewnątrz budynku nie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego,

-nakład obejmujący wymianę poszycia dachu, ocieplenie budynku oraz remont kotłowni zakończony 31 grudnia 2022 r. stanowił co najmniej 30% wartości początkowej pawilonu biurowo-socjalnego.

v. W związku z zakończeniem nakładów na ulepszenie z dniem 31 grudnia 2022 r. doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej budowli, jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że budowla ta nie jest trwale związana z gruntem i zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy nie wpływa na zakres opodatkowania dostawy gruntu. Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że na chwilę obecną nie jest planowane wycofanie budowli z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników.

vi. W zakresie pawilonu biurowo-socjalnego pytanie jest bezprzedmiotowe, gdyż na moment obecny nie jest planowane jego wycofanie. W zakresie pozostałych budynków i budowli upłynął okres ponad dwóch lat od daty pierwszego zasiedlenia.

f)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać budynku parterowego od momentu nabycia do momentu przekazania go do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać pawilonu biurowo-socjalnego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wnioskodawca podkreśla, że na chwilę obecną nie jest planowane wycofanie budowli z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-biorąc pod uwagę fakt, że ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie. Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. obiektu i działki od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

4.W odniesieniu do działki nr 4 (Nieruchomość 4) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które znajdują się na ww. działce stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

c)nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

d)od pierwszego zasiedlenia placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

e)Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych znajdujące się na ww. działce;

f)Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

5.W odniesieniu do działki nr 5 (Nieruchomość 5) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które znajdują się na ww. działce, stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

c)nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług;

d)od pierwszego zasiedlenia placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

e)Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych znajdujące się na ww. działce;

f)Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

6.W odniesieniu do działki nr 6 (Nieruchomość 6) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu nabycia ww. działki Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

c)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie;

d)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-biorąc pod uwagę fakt, że ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie. Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. obiektu oraz działki od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

7.W odniesieniu do działki nr 7 (Nieruchomość 7) Wnioskodawca wskazuje:

a)z tytułu wytworzenia (wybudowania) naniesień znajdujących się na ww. działce, tj. kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z gruntem, placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych, zbiornika na nieczystości sanitarne, ogrodzenia, oświetlenia – lamp Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-kontenery biurowo-socjalne trwale związane z gruntem stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-place manewrowe i parkingi trwale związane z gruntem utworzone z płyt drogowych stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-zbiornik na nieczystości sanitarne stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-oświetlenie – lampy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

c)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z gruntem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-nastąpiło pierwsze zasiedlenie zbiorników na nieczystości sanitarne w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie,

-biorąc pod uwagę fakt, iż oświetlenie – lampy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie;

d)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-od pierwszego zasiedlenia kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z gruntem do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-od pierwszego zasiedlenia placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-od pierwszego zasiedlenia zbiornika na nieczystości sanitarne do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie,

-biorąc pod uwagę fakt, iż oświetlenie – lampy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie;

e)Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na kontenery biurowo-socjalne trwale związane z gruntem, place manewrowe i parkingi trwale związane z gruntem utworzone z płyt drogowych, zbiornik na nieczystości sanitarne, ogrodzenie, oświetlenie – lampy znajdujące się na ww. działce;

f)w zakresie naniesień, które znajdują się na ww. działce Wnioskodawca wskazuje, że:

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z grantem od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać zbiornika na nieczystości sanitarne od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-biorąc pod uwagę fakt, iż ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie. Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. obiektu i działki od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-biorąc pod uwagę fakt, iż oświetlenie – lampy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na niniejsze pytanie. Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. obiektu i działki od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytania

1.Czy wycofanie Nieruchomości 1 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

2.Czy wycofanie Nieruchomości 2 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

3.Czy wycofanie Nieruchomości 3 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

4.Czy wycofanie Nieruchomości 4 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

5.Czy wycofanie Nieruchomości 5 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

6.Czy wycofanie Nieruchomości 6 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

7.Czy wycofanie Nieruchomości 7 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 1, w stosunku do której Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów. W związku z powyższym, czynność wycofania Nieruchomości 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 2, w stosunku do której Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów. W związku z powyższym, czynność wycofania Nieruchomości 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 3, w stosunku do której Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów. W związku z powyższym, czynność wycofania Nieruchomości 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 4.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 4, w stosunku do której Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów. W związku z powyższym, czynność wycofania Nieruchomości 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 5.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 5, w stosunku do której Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów. W związku z powyższym, czynność wycofania Nieruchomości 5 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 6.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 6, w stosunku do której Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, ponieważ czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ad 7.

W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 7, w stosunku do której Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku, ponieważ czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy :

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z wniosku wynika, że Spółka jawna w okresie prowadzonej działalności stała się właścicielem m.in. Nieruchomości 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz 7 (dalej jako: Nieruchomości). Wspólnicy mocą uchwały zamierzają ww. Nieruchomości wycofać ze Spółki jawnej i przenieść ich własność do majątków prywatnych Wspólników. Przeniesienie własności wskazanych wyżej Nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątku osobistego Wspólników będzie nieodpłatne.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy nieodpłatne przekazanie Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości .

W analizowanej sprawie – co istotne – czynność przekazania przedmiotowych Nieruchomości będzie mieć charakter nieodpłatny. Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu przekazania Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (Nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

•dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

•przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że:

1)Nieruchomość 1 (1/2 udziału w działce nr 1):

-jest niezabudowana,

-została nabyta przez Spółkę od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT,

-z tytułu nabycia udziału w ww. działce Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać ww. działki od momentu nabycia do momentu przekazania jej do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

2)Nieruchomość 2 (działka nr 2):

-jest zabudowana budowlami (place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych),

-została wniesiona przez Wspólników (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) wkładem do Spółki cywilnej razem z istniejącymi na niej budowlami (czynność nie była objęta podatkiem VAT),

-z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych znajdujące się na ww. działce,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

3)Nieruchomość 3 (działka nr 3):

-jest zabudowana (budynek parterowy, pawilon biurowo-socjalny, place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych oraz ogrodzenie):

·budynek parterowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

·pawilon biurowo-socjalny to tzw. budynek kontenerowy i stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

·place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

·ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-została wniesiona wkładem do Spółki cywilnej razem z budynkiem parterowym oraz pawilonem biurowo-socjalnym i płytami drogowymi (czynność ta nie była objęta podatkiem VAT),

-z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

-pawilon biurowo-socjalny będzie dalej wykorzystywany przez Spółkę, w związku z powyższym nie będzie przedmiotem czynności wycofania ze Spółki jawnej,

-Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na budynek parterowy, place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych znajdujące się na ww. działce,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać budynku parterowego oraz placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

4)Nieruchomość 4 (działka nr 4):

-jest zabudowana budowlami (place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych),

-została wniesiona wkładem do Spółki cywilnej razem z budowlami w postaci parkingów i placów manewrowych przez Wspólników (czynność ta nie była objęta podatkiem VAT),

-z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych znajdujące się na ww. działce,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

5)Nieruchomość 5 (działka nr 5):

-jest zabudowana budowlami (place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych),

-została wniesiona wkładem do Spółki cywilnej razem ze znajdującymi się na niej ww. budowlami (czynność ta nie była objęta podatkiem VAT),

-z tytułu nabycia ww. działki wraz z naniesieniami Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych znajdujące się na ww. działce,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

6)Nieruchomość 6 (działka nr 6):

-jest zabudowana budowlami (place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych),

-została nabyta przez Spółkę od podatnika VAT – przedmiotem nabycia był teren budowlany, utwardzony nawierzchnią betonową (czynność została opodatkowana stawką 23% VAT),

-z tytułu nabycia ww. działki Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT;

7)Nieruchomość 7 (działka nr 7):

- jest zabudowana budowlami (kontenery biurowo-socjalne, place manewrowe i parkingi trwale związane z grantem utworzone z płyt drogowych, zbiornik na nieczystości sanitarne),

-została nabyta przez Spółkę od podatnika VAT – przedmiotem nabycia był sam grunt (czynność została opodatkowana stawką 23% VAT);

-z tytułu wytworzenia (wybudowania) naniesień znajdujących się na ww. działce, tj. kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z gruntem, placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych, zbiornika na nieczystości sanitarne, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-Spółka nie wykorzystywała/nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać naniesień od momentu nabycia do momentu przekazania ich do majątków prywatnych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że wycofanie z majątku Spółki Nieruchomości 1, 2, 3, 4 oraz 5 i przekazanie ich nieodpłatnie do prywatnych majątków Wspólników, nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Nie zostaną bowiem spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu – nastąpi nieodpłatne przekazanie ww. Nieruchomości Wspólnikom, przedmiotem przekazania będzie towar (Nieruchomości) należące do przedsiębiorstwa (Spółki), jednakże przy ich nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. A zatem czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji:

1. Wycofanie Nieruchomości 1 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów i po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

2. Wycofanie Nieruchomości 2 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów i po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

3. Wycofanie Nieruchomości 3 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów i po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

4. Wycofanie Nieruchomości 4 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów i po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

5. Wycofanie Nieruchomości 5 z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów i po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 oraz 5 jest prawidłowe.

Natomiast wycofanie z majątku Spółki Nieruchomości 6 oraz 7 i przekazanie ich nieodpłatnie do prywatnych majątków Wspólników, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy:

-z tytułu nabycia Nieruchomości 6, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-z tytułu wytworzenia (wybudowania) naniesień znajdujących się na Nieruchomości 7, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem skoro Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 6 oraz z tytułu wytworzenia naniesień znajdujących się na Nieruchomości 7, to w konsekwencji, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Spółki Nieruchomości 6 oraz 7 będzie stanowiło czynność, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym jako dostawa towarów będzie podlegało opodatkowaniu.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wobec tego, przy dostawie budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również d ostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomości 6 znajdują się:

-place manewrowe i parkingi zbudowane z płyt drogowych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Nastąpiło pierwsze zasiedlenie placów manewrowych i parkingów zbudowanych z płyt drogowych. Od rozpoczęcia użytkowania ww. budowli minął okres 2 lat. Od dnia zakupu, Nieruchomość 6 nie była ulepszana ani modernizowana.

Na nieruchomości 7 znajdują się:

-kontenery biurowo-socjalne trwale związane z gruntem, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-place manewrowe i parkingi trwale związane z gruntem utworzone z płyt drogowych, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-zbiornik na nieczystości sanitarne, który stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-ogrodzenie, które nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

-oświetlenie – lampy, które nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Nastąpiło pierwsze zasiedlenie kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z gruntem, placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych oraz zbiorników na nieczystości sanitarne.

Od pierwszego zasiedlenia kontenerów biurowo-socjalnych trwale związanych z gruntem, placów manewrowych i parkingów trwale związanych z gruntem utworzonych z płyt drogowych oraz zbiornika na nieczystości sanitarne do dnia ich wycofania z ewidencji środków trwałych Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów (np. na przebudowę, remont, modernizację) na kontenery biurowo-socjalne trwale związane z gruntem, place manewrowe i parkingi trwale związane z gruntem utworzone z płyt drogowych, zbiornik na nieczystości sanitarne, znajdujące się na Nieruchomości 7.

Biorąc pod uwagę, że od momentu pierwszego zasiedlenia budowli znajdujących się na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7, do momentu ich dostawy (tj. przekazania ich do majątków prywatnych Wspólników) upłynie okres dłuższy niż dwa lata, to dla dostawy tej zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, dostawa budowli znajdujących się na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu, na którym te budowle są posadowione, będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji:

6. Nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 6 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT od tej czynności.

7. Nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości 7 będzie podległo opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT od tej czynności.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 6 i 7 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).