Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.404.2023.2.MS

Dotyczy możliwości zwolnienia podmiotowego dla podatnika oferującego usługi kosmetyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 26 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT ze względu na osiągane przychody na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpłynął 30 października 2023 r. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 8 stycznia 2024 r. (data wpływu 9 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Pani działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług (...) oraz w chwili obecnej usług kosmetycznych.

Począwszy od przyszłego roku zamierza Pani ograniczyć swoją działalność tylko do usług kosmetycznych (zmian w CEIDG dokona Pani do końca bieżącego roku).

W związku z powyższym zamierza Pani dokonać aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT na dzień 01 stycznia 2024 roku i korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pani przychody do końca września 2023 roku wyniosły (...) zł, w tym z tytułu (...) zł oraz świadczenia usług kosmetycznych (...).

W odpowiedzi na wezwanie udzieliła Pani wyjaśnień na poniższe pytania :

1.Czy wartość Pani sprzedaży w roku 2023 z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - bez kwoty podatku, oraz bez wartości sprzedaży czynności o których mowa w art. 113 ust. 2 ustawy o podatku VAT - przekroczyła kwotę 200 000 zł?

Odpowiedziała Pani: Tak.

2.Kiedy utraciła albo zrezygnowała Pani ze zwolnienia podmiotowego?

Odpowiedziała Pani, że:

Nie zrezygnowała i nie utraciła Pani prawa podmiotowego.

Chce Pani zrezygnować z VAT, ponieważ przebranżawia się Pani i w 2024 r. na pewno nie przekroczy Pani sprzedaży 200 000 zł.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do wyboru zwolnienia z podatku VAT od 01 stycznia 2024 roku?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem z uwagi na zaprzestanie wykonywania czynności, które obligują Panią do bycia czynnym podatnikiem podatku VAT, począwszy od 01 stycznia 2024 może Pani dokonać stosownej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT i korzystać ze zwolnienia w tym podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1570, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Definicja ta jest niewątpliwie szersza niż zakres tego pojęcia w potocznym jego rozumieniu. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powyższy przepis jest niejako dopełnieniem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i taka konstrukcja definicji usług ma celu objęcie opodatkowaniem każdej transakcji wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która nie stanowi dostawy towarów, przez co w ten sposób realizowana jest zasada powszechności opodatkowania.

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Zatem, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług:

Zatem, w treści art. 113 ust. 2 ustawy został wymieniony katalog czynności, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:

Wskazać również należy, że na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Jak stanowi przepis art. 113 ust. 11a ustawy:

Wskazać w tym miejscu musimy, że istnieje katalog czynności, których wykonywanie powoduje obligatoryjne opodatkowanie podatkiem od towarów i usług oraz utratę prawa do zwolnienia podmiotowego co do pozostałych czynności.

Należy więc podkreślić, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług:

Na podstawie tego przepisu, podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług, wymienionych w jego treści, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, niezależnie od wielkości sprzedaży.

Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem VAT i prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług (…) oraz w chwili obecnej usług kosmetycznych.

Począwszy od 2024 roku zamierza Pani ograniczyć swoją działalność tylko do usług kosmetycznych.

W związku z powyższym zamierza Pani dokonać aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT na dzień 1 stycznia 2024 roku i korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w roku 2023 wartość Pani sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - bez kwoty podatku, oraz bez wartości sprzedaży czynności, o których mowa w art. 113 ust. 2 ustawy o podatku VAT - przekroczyła kwotę 200 000 zł.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku prowadzenia wyłącznie usług kosmetycznych, których planowana wartość sprzedaży w roku 2024 nie przekroczy 200 000 zł, będzie Pani upoważniona do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT ze względu na osiągane przychody, o których mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wskazano w powyższych przepisach art. 113 ust. 1 dotyczy podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W Pani przypadku ta wartość sprzedaży (bez kwoty podatku, oraz bez wartości sprzedaży czynności, o których mowa w art. 113 ust. 2 ustawy o podatku VAT) w roku 2023 została przekroczona.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego wraz z jego uzupełnieniem należy wskazać, że nie będzie miała Pani prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT w roku 2024, na podstawie art. 113 ust. 1, ponieważ wartość sprzedaży, w związku z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, w roku 2023 przekroczyła kwotę 200 000 zł.

W konsekwencji Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenia przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.