Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 24 lutego 2022 r., sygn. I SA/Gl 21/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Eugeniusz Christ, Sędziowie WSA Agata Ćwik-Bury, Anna Rotter (spr.), Protokolant specjalista Agnieszka Rogowska-Bil, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 lutego 2022 r. sprawy ze skargi A S.A. w W. na decyzję Naczelnika Śląskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Katowicach z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okres od lutego do grudnia 2016 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] nr [...] Naczelnik Śląskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Katowicach (dalej: organ, Naczelnik UCS) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Śląskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Katowicach z dnia [...] nr [...]. Powyższa decyzja wydana została na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 13 § 1 pkt 1a oraz art. 221a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021r., poz. 1540 ze zm., dalej: O.p.) oraz na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021r., poz. 685 ze zm., dalej: u.p.t.u.).

Stan sprawy:

W dniu [...] Naczelnik Śląskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Katowicach wydał wynik kontroli, z którego wynikały naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 19 a ust. 1, art.29 a ust 1, art.41 ust. 1, art. 146 a pkt 1 i 2 u.p.t.u. w postaci zaniżenia kwoty podatku należnego łącznie o [...] zł na skutek nieprawidłowego opodatkowania świadczonych usług w zakresie bieżącego i zimowego (kompleksowego) utrzymania dróg krajowych na terenie województwa [...] obejmującego Rejon w K. oraz w G. na podstawie umów nr [...] z dnia [...] (kontrakt K.) oraz nr [...] z dnia [...] (kontrakt G.), poprzez zastosowanie stawki VAT w wysokości 8%, zamiast prawidłowej w wysokości 23%.

Zdaniem organu Skarżąca świadczyła jedną usługę kompleksową, w zakres której wchodził szereg czynności wykazanych w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia (dalej: SIWZ), kosztorysach ofertowych oraz wykazach sprzętu i usług takich jak: zimowe utrzymanie dróg, remonty dróg, roboty naprawcze, estetyka dróg, usługi sprzętowo- transportowe itp. W przekonaniu organu Spółka błędnie zaklasyfikowała realizowane przez nią świadczenia jako czynności odrębne i niezależne od siebie, tym samym niezasadnie stosowała obniżoną stawkę podatku VAT, o której mowa w art. 146a pkt 2 u.p.t.u., tj. 8%, zamiast stosować prawidłową stawkę podatku VAT właściwą dla kompleksowego świadczenia, tj. stawkę 23%, o której mowa w art. 146a pkt 1 u.p.t.u. Świadczenie to składało się z kombinacji różnych czynności mających charakter świadczeń pomocniczych i prowadzących do wykonania świadczenia podstawowego, jakim było: bieżące i zimowe utrzymanie dróg krajowych na terenie województwa [...]. Organ na podstawie art. 193 § 1 - 4 i § 6 O.p. nie uznał ksiąg w postaci rejestrów sprzedaży VAT za poszczególne miesiące 2016 r. za dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów z uwagi na ich wadliwość w części, w której ujęto faktury sprzedaży, co do których zakwestionowano poprawność stosowania stawki podatku VAT, o której mowa w art. 146a pkt 1 i 2 u.p.t.u. (8 i 23 %). Na tą okoliczność został sporządzony protokół badania ksiąg.