Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 7 listopada 2024 r., sygn. I SA/Wr 611/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: SWSA Dagmara Dominik-Ogińska (sprawozdawca), Sędziowie: SWSA Jarosław Horobiowski, AWSA Tomasz Trybuszewski, Protokolant starszy specjalista Agnieszka Dąbrowska po rozpoznaniu na rozprawie w Wydziale I w dniu 7 listopada 2024 r. sprawy ze skargi J. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.187.2024.2.AR w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną w części w jakiej stanowisko skarżącej uznano za nieprawidłowe; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Postępowanie podatkowe przed organem podatkowego.

1.1. Przedmiotem skargi J. M. (dalej Strona/ Skarżąca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej organ podatkowy) z dnia 27 maja 2024 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.187.2024.2.AR w przedmiocie podatku od towarów i usług (dalej VAT).

1.2. W dniu 21 marca 2024 r. wpłynął wniosek Strony o udzielenie interpretacji indywidualnej, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny. Strona ma wykształcenie wyższe, ukończyła studia magisterskie na kierunku dietetyka na [...] we W. Od dnia 1 października 2019 r. Strona prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. wg. PKD 86.90.E jako pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Strona jest zarejestrowana w rejestrze VAT jako podmiot zwolniony. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Strona świadczy przede wszystkim trzy rodzaje usług: sprzedaż gotowych diet i list produktów; sprzedaż e-booków, szkoleń i webinarów z zakresu dietetyki; dietetyczne konsultacje indywidualne i tworzenie jadłospisów. Przedmiotem wniosku Strony jest kwestia zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 i 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej uVAT) w zakresie prowadzenia indywidualnych konsultacji dietetycznych wraz z tworzeniem jadłospisów – zarówno tych usług zakończonych, trwających jak i tych mogących powstać w przyszłości. Wizyty odbywają się zarówno w formie online, jak i stacjonarnej oraz prowadzone są przez Stronę, przez podwykonawców Strony oraz pracowników, z których każdy posiada wyższe wykształcenie na kierunku dietetycznym. Sprzedaż gotowych diet, list produktów, e-booków, szkoleń i webinarów nie jest przedmiotem rozpatrywanego wniosku. Współpraca indywidualna rozpoczyna się przeprowadzeniem indywidualnego wywiadu medyczno-żywieniowego, który polega na uzyskaniu od pacjenta wszelkich niezbędnych informacji o jego stanie zdrowia oraz przebytych i aktualnych chorobach. Po zarezerwowaniu wizyty, pacjenci otrzymują prośbę mailową o przesłanie przed wizytą swoich wyników badań oraz dzienniczka żywieniowego z objawami zdrowotnym (np. [...], [...], [...]). Pierwsza wizyta z pacjentem trwa około godziny i w tym czasie Strona i jej współpracownicy pytają pacjenta m.in. o choroby przewlekłe, występujące objawy, przyjmowane leki, wykonane dotychczas badania kontrolne, nawyki żywieniowe. Często proponują pacjentom wykonanie dodatkowych badań krwi lub [...] w zależności od objawów (najczęściej badanie poziomu [...], [...], [...], [...], [...], morfologia, [...] [...], [...]). Na podstawie przeprowadzonego wywiadu medycznego, omawiany jest z pacjentem na wizycie plan dietoterapii. W przypadku, gdy pacjent zdecyduje się na indywidualny jadłospis, zazwyczaj w ciągu 7 dni przygotowywany jest on w programie [...]. Jadłospis jest przygotowany specjalnie dla konkretnego pacjenta, z uwzględnieniem odpowiednich makro- i mikroskładników (np. ilość [...], [...]), preferencji żywieniowych danej osoby, a także z zastosowaniem zasad diety w danej jednostce chorobowej. Na wizytach kontrolnych omawiane są z pacjentem jego samopoczucie, nasilenie objawów, dzięki czemu możemy ocenić efekty dietoterapii i dostosować dalsze etapy planu żywieniowego lub zaproponować kolejne badania diagnostyczne. Pacjentami Strony są osoby zmagające się z problemami zdrowotnymi oraz osoby chcące poprawić własne nawyki żywieniowe, w tym poprawić stan swojego zdrowia oraz profilaktykę zachorowań. Strona i jej współpracownicy specjalizują się w dietoterapii chorób [...] oraz innych chorób przewlekłych ([...], [...]). Głównym obszarem działania jest dieta [...] przy [...]. W związku z szeroką wiedzą i doświadczeniem w zakresie dietetyki klinicznej, klientami są głównie osoby zmagające się z chorobami, które w celu poprawy zdrowia muszą wdrożyć odpowiednie zasady dietetyczne lub indywidualny jadłospis. W piśmie uzupełniającym stan faktyczny na wezwanie organu podatkowego z dnia 22 maja 2024 r. doprecyzowano cel, charakter i zakres świadczonych wyżej wskazanych usług dietetyki klinicznej.