Czy dostawa przez spółkę z o.o. działki zabudowanej schodami na rzecz gminy podlega zwolnieniu z VAT

PROBLEM

Spółka z o.o. medyczna posiadająca 99,24% udziałów gminy chce dokonać zamiany działek a różnica będzie pokryta udziałami. Działka, którą chcemy oddać gminie jest zabudowana schodami. Czy dostawa tej działki będzie podlegała zwolnieniu z VAT, czy należy doliczyć podatek w wysokości 23%?

RADA

Najprawdopodobniej dostawa wskazanej działki będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.

UZASADNIENIE

Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Brzmienie tego przepisu powoduje, że w przypadku dostaw gruntów zabudowanych nie dochodzi co do zasady do podlegających odrębnemu opodatkowaniu podatkiem VAT dostaw gruntów, lecz grunty podlegają opodatkowaniu w ramach dostaw znajdujących się na nich budynków lub budowli.

Wskazać jednocześnie należy, że schody są budowlą, a w konsekwencji dostawy gruntów zabudowanych schodami stanowią z punktu widzenia VAT dostawy budowli. Dostawy budowli są zaś najczęściej zwolnione od podatku VAT:

1) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który to przepis zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; przy czym przez pierwsze zasiedlenie - jak wynika z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu albo po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej,

2) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, który to przepis zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Najprawdopodobniej zatem dostawa wskazanej działki będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT (podobnie w przypadku dostawy działki zabudowanej chodnikiem z kostki i schodami, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2025 r. - sygn. 0112-KDIL1-3.4012.288.2025.2.KK). Dostawa tej działki będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23% tylko, jeżeli nie zostaną spełnione warunki żadnego ze wskazanych zwolnień.

Powołane interpretacje:

interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.288.2025.2.KK.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat