Czy zerową fakturę końcową należy wykazać w ewidencji VAT oraz w pliku JPK_VAT

Jak wynika z art. 106f ust. 3 ustawy o VAT, faktury końcowe po wystawieniu faktury zaliczkowej/faktur zaliczkowych wystawia się tylko, jeżeli faktury zaliczkowej nie obejmują całej zapłaty. Powoduje to, że co do zasady w przypadku wystawiania faktur zaliczkowych dokumentujących całość (100%) zapłaty nie należy wystawiać faktur końcowych (rozliczeniowych). Potwierdza to treść wskazanej w treści pytania interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.476.2020.3.PRM), w której czytamy, że „jeżeli fakturą zaliczkową/fakturami zaliczkowymi Wnioskodawca udokumentował już całą należność, po wykonaniu usługi nie wystawia się już faktury końcowej. W takim przypadku ostatnią (końcową) fakturą jest faktura dokumentująca ostatnią wpłatę przed wykonaniem usług, przy czym faktura ta powinna zawierać numery faktur wystawianych przed wykonaniem usługi”.

Mimo to organy podatkowe dopuszczają wystawianie „zerowych” faktur rozliczających do faktur zaliczkowych dokumentujących całość zapłaty. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.186.2019.2.KO), „Wnioskodawca co do zasady nie powinien wystawić faktury końcowej w przypadku otrzymania i udokumentowania zaliczki obejmującej całą zapłatę za dostawę. Jednocześnie należy zaznaczyć, że obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie zabraniają wystawiania faktur końcowych, które będą dodatkowym dowodem potwierdzającym dokonanie sprzedaży i z których wynikać będzie, że należność w całości została uregulowana. Jeżeli zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca wystawi fakturę końcową w momencie wydania towaru, gdy uprzednio do tej samej transakcji wystawił fakturę zaliczkową (100%), w takiej fakturze końcowej powinien zostać „wyzerowany podatek”. Ponadto faktura ta powinna zawierać numer faktury (faktur) wystawionej przed dokonaniem dostawy”.

Takie „zerowe” faktury końcowe nie podlegają wykazaniu w ewidencji VAT, ani w pliku JPK_VAT (ani u sprzedawcy, ani u nabywcy). Dotyczy to według autora również sytuacji, gdy istnieje groszowa różnica w kwotach netto i VAT (w porównaniu do kwot wskazanych na fakturze zaliczkowej 100%). Zatem wskazanej faktury nie należy wykazywać w ewidencji VAT, ani w pliku JPK_VAT.

Powołane interpretacje:

interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.476.2020.3.PRM,

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.186.2019.2.KO.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat