Wyrok WSA w Lublinie z dnia 22 listopada 2024 r., sygn. I SA/Lu 514/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz Sędziowie WSA Marcin Małek asesor sądowy Jakub Polanowski (sprawozdawca) Protokolant starszy inspektor sądowy Marta Ścibor po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 listopada 2024 r. sprawy ze skargi R. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w J. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 czerwca 2024 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.202.2024.2.AW w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz R. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w J. kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Zaskarżoną interpretacją indywidualną z 14 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS, organ interpretacyjny, organ) stwierdził, że stanowisko "A" Spółki z o.o. w J. (dalej: Spółka, skarżąca, strona) w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka wskazała, że prowadzi działalność w zakresie pozostałego przetwarzania i konserwowania owoców i warzyw, produkcji soków z owoców i warzyw, produkcji przypraw, produkcji pozostałych artykułów spożywczych; gdzie indziej niesklasyfikowanych, sprzedaży hurtowej cukru, czekolady, wyrobów cukierniczych i piekarskich, sprzedaży hurtowej owoców i warzyw, pozostałej sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach. Strona podkreśliła, że specyfika prowadzonej przez nią działalności, wymagającej wystawienia jej klientom faktur z odroczonym terminem płatności, a zarazem wymagającej ponoszenia znacznych kosztów, przemawia za stosowaniem dostępnych na rynku instrumentów zabezpieczających płynność finansową Spółki oraz zmniejszających ryzyka związane z opóźnieniami w płatnościach i potencjalną niewypłacalnością kontrahentów. W związku z tym 12 kwietnia 2019 r. strona zawarła z "B" S.A. w W. (dalej także: faktor) Umowę faktoringu z przejęciem ryzyka niewypłacalności odbiorcy nr [...], aneksowaną 4 razy w latach: 2019 (dwukrotnie), 2020 i 2021 (dalej także: Umowa). Umowa przewiduje tzw. faktoring mieszany, to jest określa ogólny limit finansowania przez faktora, który wynosi aktualnie 2.000.000 zł oraz limity ustalone przez faktora dla poszczególnych odbiorców towarów Spółki (czyli dłużników z tytułu zapłaty ceny za te towary). W ramach tych ostatnich limitów indywidualnych i do kwoty tzw. limitu przejęcia ryzyka niewypłacalności danego odbiorcy (tzw. limit PRNO) faktor przejmuje bowiem ryzyko niewypłacalności dłużnika, nabywając wierzytelności przysługujące dostawcy – pomniejszone o tzw. udział własny dostawcy w wysokości 5% wartości wierzytelności – bez regresu (tzw. faktoring pełny). W praktyce jest to możliwe dzięki ubezpieczeniu należności przez samego faktora (w analizowanym przypadku dotyczy to wyłącznie jednego odbiorcy i tylko do kwoty 600.000 zł), bądź wykorzystaniu istniejącej polisy ubezpieczenia należności zawartej przez przedsiębiorcę z ubezpieczycielem (w analizowanym przypadku w "C" S.A.). W pozostałym zakresie faktor nie przejmuje ryzyka niewypłacalności odbiorcy (tzw. faktoring niepełny) co oznacza, że w razie braku możliwości windykacji należności następuje zwrotny przelew wierzytelności na dostawcę (stronę). Umowa obejmuje faktoring krajowy i eksportowy. W ramach zawartej Umowy nabyciu podlegają wyłącznie wierzytelności dostawcy (Spółki) wobec odbiorców wynikające ze sprzedaży, dostawy towarów lub świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które muszą spełniać dodatkowe warunki określone w Umowie.