Jak wykazać sprzedaż komisową w JPK
PROBLEM
Podatnik prowadzi komis samochodowy. Zawiera z osobą fizyczną (nie prowadzącą działalności gospodarczej) umowę wstawienia. Osoba fizyczna wstawia do komisu samochód. Komisant za sprzedanie pojazdu otrzymuje prowizję stanowiącą nadwyżkę ponad ustaloną cenę sprzedaży. Gdy Podatnik znajdzie kupującego, zawierają umowę sprzedaży komisowej. Podatnik wystawia na sprzedaż samochodu fakturę VAT marża. Jak wykazać taką sprzedaż w JPK oraz KPIR? Przykład: Umowa wstawienia opiewa na wartość 170 000 zł, Komisant znajduje kupującego za kwotę 180 000 zł, Komisant wystawia fakturę VAT marża na Kupującego na wartość 180 000 zł. Po uzyskaniu środków od kupującego 170 000 zł przekazuje Komitentowi. Jakie kwoty wykazać w JPK (sprzedaż, zakupy, stawka)?
RADA
W przedstawionej sytuacji dokonywana przez komisanta dostawa samochodu jest opodatkowana z zastosowaniem procedury marży. A zatem podstawą opodatkowania tej dostawy jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również między innymi dostawę towarów rozumie się również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (zob. art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Powoduje to, że z punktu widzenia VAT na sprzedaż komisową składają się dwie dostawy towarów. Do pierwszej z nich dochodzi w momencie wydania towarów między komitentem a komisantem, natomiast do drugiej – w momencie wydania towarów przez komisanta osobie trzeciej. Podatnikiem z tytułu pierwszej dostawy jest co do zasady komitent, zaś podatnikiem z tytułu drugiej dostawy – komisant.
W przedstawionej sytuacji dokonywana przez komisanta dostawa samochodu jest opodatkowana z zastosowaniem procedury marży. A zatem podstawą opodatkowania tej dostawy jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku (zob. art. 120 ust. 4 ustawy o VAT), czyli - zważywszy, że przedmiotowa dostawa samochodu jest opodatkowana według stawki 23% - 8130,08 zł. Natomiast podatek VAT od marży wynosi w przedstawionej sytuacji 1869,92 zł.
Dostawę przedmiotowego samochodu w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT należy wykazać:
• w polach K_19 i K_20 (kwoty 8.130,08 zł oraz 1869,92 zł) ze wskazaniem stosowanej procedury (poprzez wpisanie wartości 1 w polu MR_UZ) oraz z podaniem danych kontrahenta oraz daty i numeru dokumentu sprzedaży (faktury),
• w polu SprzedazVAT_Marza, gdzie wskazywana jest kwota, za którą samochód został sprzedany, tj. 180 000 zł.
Dodatkowo w polu Zakup VAT_Marza wskazana powinna zostać cena nabycia samochodu od komitenta, tj. 170.000 zł.
Wskazać jednocześnie pragnę, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym wykazana kwota powinna w przedstawionej sytuacji zostać pomniejszona o kwotę VAT prowizji komisanta. A zatem jako przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów należy we wskazanej sytuacji wykazać kwotę 8130,08 zł.
art. 7 ust. 1, art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.; ost. zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1473)
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
POTRZEBUJESZ POMOCY?