Wydłużenie terminu stosowania odwrotnego obciążenia dla dostaw gazu i energii

Pierwotnie ustawa o VAT przewidywała, że dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym lub uprawnień do emisji gazów cieplarnianych będą rozliczane na zasadzie odwrotnego obciążenia do 28 lutego 2025 r. Termin ten został wydłużony do końca 2026 r., co oznacza, że nie zmienią się zasady rozliczeń tych transakcji i ewidencjonowania ich w JPK_VAT.

Przewodnik po zmianach przepisów 2025 »»»

Mechanizm odwrotnego obciążenia przewiduje, że podatnikami są nabywcy lub usługobiorcy w zakresie dostawy gazu w systemie gazowym, dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, w sytuacji gdy są one dokonywane bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na:

• giełdzie towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych,
• rynku regulowanym lub zorganizowanej platformie obrotu (OTF) w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Podmioty zamierzające dokonywać ww. czynności mają obowiązek złożyć zawiadomienie naczelnikowi urzędu skarbowego przed dokonaniem pierwszej czynności.

Rozwiązanie oparte jest na art. 199a ust. 1 lit. a oraz e dyrektywy 2006/112/WE. Obecnie obowiązujące regulacje dyrektywy dają możliwość zastosowania tego rozwiązania do 31 grudnia 2026 r.

Jakie warunki należy spełnić, aby rozliczać VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia

Nowelizacja doprecyzowuje także, jaki status musi mieć kupujący, aby rozliczać VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia. Dlatego po zmianie z art. 145e ustawy o VAT wynika, że nabywca musi rozliczyć VAT w przypadku zakupu gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1. w przypadku dostawy tego gazu lub tej energii – jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, którego główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu lub energii elektrycznej polega na ich odprzedaży i którego własne zużycie tych towarów jest nieznaczne;
2. w przypadku świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji – jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
3. dostawa tych towarów lub świadczenie tych usług są dokonywane w ramach transakcji zawartej bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na giełdzie towarowej, rynku regulowanym lub Towarowej Giełdzie Energii (OTF);
4. dostawcą lub usługodawcą jest zarejestrowany podatnik VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113 ustawy o VAT.

Na podstawie komunikatu MF z dnia 28.02.2025 r.

Oprac. Katarzyna Bogucka

Zobacz również: Jakie zmiany wprowadza nowelizacja VAT, która wchodzi w życie 1 kwietnia 2025 r. »»»