Opodatkowanie VAT przy umowie inwestycyjnej dotyczącej finansowania produkcji gry komputerowej - Interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.92.2025.1.DS

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych przez Państwa w ramach Umowy oraz jest prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania czynności polegających na przekazywaniu zysku ze sprzedaży Gry.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych Umowy zawartej pomiędzy Państwem i Inwestorem, dotyczącej finansowania realizacji Projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest (i) spółką kapitałową z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski, (ii) podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”) oraz (iii) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”) w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i wydawania gier komputerowych.

Wnioskodawca w najbliższym czasie zamierza podjąć działania prawne i faktyczne, które są niezbędne do prawidłowej realizacji projektu („Projekt”), w tym do wykonania oraz wydania gry komputerowej składającej się na Projekt („Gra”).

Pod pojęciem Projektu, rozumie się grę komputerową (gra wideo) pod tytułem określonym tytułem w wersji na konkretną platformę oraz wszystkie moduły, kody źródłowe i wynikowe, programy komputerowe, interfejsy, elementy graficzne, tekstowe, elementy, materiały i inne aktywa składające się na grę komputerową, a także jej prototyp, jak i materiały przeznaczone do działań promocyjnych, stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z tym, Wnioskodawca zawarł umowę inwestycyjną („Umowa”) z Inwestorem będącym osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”), („Inwestor”).

Inwestor nie prowadzi działalności gospodarczej. Inwestor nie jest także zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Warunki współpracy określone we Umowie przedstawiają się następująco:

1)Inwestor zobowiązuje się do współfinansowania realizacji i wydania Projektu oraz wsparcia i współpracy Wnioskodawcy w realizacji obowiązków, poprzez:

a)współdziałanie z Wnioskodawcą poprzez niepodejmowanie bezpośrednio lub pośrednio jakichkolwiek działań związanych z każdym Projektem, które mogłyby wpłynąć w sposób negatywny na realizację, wydanie lub dystrybucję Projektu lub zagrozić wpływom z dystrybucji Projektu;

b)możliwość informowania o zasadach rozliczeń między Wnioskodawcą a Inwestorem w Projekcie wyłącznie pod warunkiem uzyskania wcześniejszej akceptacji Wnioskodawcy i uzgodnienia z Wnioskodawcą treści informacji (komunikatów) oraz planowanych terminów i miejsc ich publikacji lub przekazania;

c)terminową realizację zobowiązania do wpłaty środków przeznaczonych na realizację i wydanie Projektu.

2)Inwestor zobowiązuje się do zachowania poufności w odniesieniu do wszystkich informacji lub danych związanych bezpośrednio lub pośrednio z każdym Projektem, lub jego częściami, działalnością Wnioskodawcy, Umową oraz do niepodejmowania w okresie 5 lat liczonych od planowanej daty wydania Projektu jakichkolwiek bezpośrednich lub pośrednich działań, które mogłyby zostać uznane za wykorzystanie informacji poufnych, w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi lub Rozporządzeniem MAR.

3)Inwestor, zobowiązuje się do wpłaty bezzwrotnej kwoty w wysokości 1 000 000 złotych netto.

4)Wnioskodawca, z zachowaniem należytej staranności, zobowiązuje się podjąć wszelkie możliwe działania prawne i faktyczne, które są niezbędne do prawidłowej realizacji Projektu, w tym do wykonania oraz wydania Gry składającej się na Projekt.

5)Wnioskodawca zobowiązał się i jest uprawniony do podejmowania według własnego uznania wszelkich działań, które zgodnie z jego wiedzą oraz doświadczeniem będą prowadziły do realizacji Projektu, w szczególności poprzez:

a)przedstawienie Inwestorowi w dowolnej formie (pisemnie, drogą elektroniczną lub ustnie) szczegółów dotyczących każdego Projektu, to jest:

(i) informacji na temat tematyki Projektu;

(ii) informacji o przewidywanych terminach realizacji Projektu;

(iii) przewidywanej wysokości budżetu Projektu;

(iv) informacji o postępie prac nad realizacją Projektu;

b)prowadzenia według uznania kampanii o charakterze marketingowym i promocyjnym lub reklamowania Projektu za pośrednictwem [(...) (w tym (…)] lub innymi kanałami lub metodami;

c)współfinansowania Projektu, na zasadach określonych między Stronami lub innymi podmiotami, przy uwzględnieniu kosztów realizacji Projektu, w tym wynagrodzenia Twórcy, poszczególnych zespołów oraz innych kosztów realizacji Projektu;

d)realizacji poszczególnych etapów Projektu, merytorycznej kontroli Projektu oraz doprowadzenia do ukończenia i wydania Projektu w terminie określonym przez Wnioskodawcę;

e)komercjalizacji Projektu, poprzez dystrybucję Gry stanowiącej finalny produkt realizacji Projektu.

6)Strony postanowiły, że wszelkie decyzje dotyczące realizacji, wydania lub dystrybucji Projektu podejmowane są przez Wnioskodawcę, który z uwagi na posiadane doświadczenie i know-how w branży wydawnictwa gier komputerowych, bez konieczności uzyskiwania zgody lub konsultowania poszczególnych działań z Inwestorem jest uprawniony do samodzielnego organizowania, prowadzenia, nadzorowania, realizowania prac w ramach Projektu oraz do wydania każdego Projektu, w tym do ustalenia daty wydania i określenia sposobów dystrybucji.

7)Wnioskodawca zobowiązał się, że bez uprzedniej, pisemnej zgody Inwestora, nie stworzy, nie wyprodukuje, ani nie wyda żadnej gry komputerowej, która byłaby podobna lub przypominała Grę w jakikolwiek istotny sposób.

Wnioskodawcy i Inwestorowi przez cały okres obowiązywania Umowy przysługuje zysk netto ze sprzedaży Gry, który zostanie podzielony w następujący sposób, w zależności od wyników sprzedaży w pierwszym roku od daty wydania Projektu:

1)Po premierze Gry i rozpoczęciu sprzedaży Wnioskodawca zobowiązuje się do przekazywania Inwestorowi 100% przychodów ze sprzedaży Gry, aż do momentu całkowitego zwrotu zainwestowanej przez niego kwoty („Recoup”)

2)Jeżeli liczba sprzedanych egzemplarzy Gry na platformie (...) oraz innych platformach dystrybucyjnych, po uwzględnieniu Recoup, nie przekroczy 60 000 sztuk, to przez cały okres obowiązywania Umowy zysk netto ze sprzedaży Gry zostanie podzielony w następujący sposób:

a)Wnioskodawca będzie uprawniony do 50% zysku netto ze sprzedaży Gry,

b)Inwestor będzie uprawniony do 50% zysku netto ze sprzedaży Gry.

3)Jeżeli liczba sprzedanych egzemplarzy Gry na platformie (...) oraz innych platformach dystrybucyjnych, po uwzględnieniu zwrotów, przekroczy 60 000 sztuk, to przez cały okres obowiązywania Umowy zysk netto ze sprzedaży Gry zostanie podzielony w następujący sposób:

a)Wnioskodawca będzie uprawniony do 75% zysku netto ze sprzedaży Gry,

b)Inwestor będzie uprawniony do 25% zysku netto ze sprzedaży Gry.

Przez zysk netto ze sprzedaży Gry rozumie się przychody netto ze sprzedaży Gry pomniejszone o bezpośrednie koszty dystrybucji (prowizje sklepów cyfrowej dystrybucji gier) oraz podatek u źródła.

W związku z zawartą Umową Inwestorowi nie przysługują jakiekolwiek majątkowe prawa autorskie, prawa zależne lub licencje, lub inne prawa, w tym prawa własności przemysłowej do Projektu lub jego części lub znaków towarowych dotyczących Projektu.

Wnioskodawca nie oświadczał, nie zapewniał lub nie gwarantował Inwestorowi, że którykolwiek Projekt osiągnie zysk oraz, że Inwestor, w związku z wykonaniem Umowy, uzyska kwotę, która pozwoli na całkowity lub częściowy zwrot inwestycji lub uzyskanie wynagrodzenia.

Wnioskodawca wyraził zgodę na przedstawianie w materiałach marketingowych i finansowych Inwestora informacji o udziale Inwestora w Projekcie oraz o etapie realizacji Projektu.

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, zdarzenie w postaci wykonania Umowy z wykorzystaniem środków pieniężnych przekazanych Wnioskodawcy przez Inwestora nie stanowi odpłatnego świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora, w rozumieniu art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, co skutkuje, że środki pieniężne przekazane przez Inwestora nie stanowią zapłaty za świadczenie usług?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku czynności polegające na przekazywaniu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora kwot pieniężnych tytułem udziału w zysku ze sprzedaży Gry, na warunkach określonych w umowie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, zdarzenie w postaci wykonania Umowy z wykorzystaniem środków pieniężnych przekazanych Wnioskodawcy przez Inwestora nie stanowi odpłatnego świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora, w rozumieniu art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, co skutkuje, że środki pieniężne przekazane przez Inwestora nie stanowią zapłaty za świadczenie usług.

Jak również prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku czynności polegające na przekazywaniu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora kwot pieniężnych tytułem udziału w zysku ze sprzedaży Gry, na warunkach określonych w umowie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej”.

Przez „świadczenie usług” na gruncie ustawy o VAT należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie „świadczenia usług” ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem „usługi (świadczenia)” należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy.

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby dane świadczenie uznać za „odpłatne”, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Muszą być zatem spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie - jako usługa - podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dana usługa podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

Kwestia „odpłatności” była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. w sprawach C-16/93, C-213/99, C-404/99) podkreślając, że o dostawie towarów i usług za wynagrodzeniem można mówić jedynie w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami. Związek, o którym mowa musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za to świadczenie.

Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wobec powyższych rozważań, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie, oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Taki szeroki charakter świadczenia usługi potwierdzają także zapisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2021 r. poz. 1360 z zm.), („Kodeks Cywilny”).

W świetle art. 353 § 2 Kodeksu Cywilnego „Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu”

Tak więc, na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Na świadczenie mogą się również składać jednocześnie zachowania polegające na działaniu oraz na zaniechaniu.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.” Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT „działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Umowa o wspólne przedsięwzięcie z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, dla którego została zawarta. Podmioty podejmujące współpracę w ramach wspólnego przedsięwzięcia realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem, a podjęte przez takie podmioty działania nie tworzą podmiotu gospodarczego, który byłby odrębnym podmiotem gospodarczym podlegającym rejestracji. Zatem przedsiębiorcy działający w ramach wspólnego przedsięwzięcia są odrębnymi podatnikami VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na przedstawiony stan faktyczny we Wniosku należy stwierdzić, że przekazanie Wnioskodawcy przez Inwestora środków w ramach finansowania Projektu, jak i podział przypadającego na Strony zysku zgodnie z zawartą Umową nie następuje w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Kluczową kwestią Umowy pozostaje fakt, że Inwestor nie wykonuje czynności na rzecz Wnioskodawcy. W ramach realizacji Umowy Inwestor przekazuje na rzecz Wnioskodawcy jedynie środki pieniężne na realizację Gry, a w późniejszym czasie Wnioskodawca przekazuje Inwestorowi odpowiednią część zysku ze sprzedaży tej Gry. Jednocześnie, na etapie produkcji Gry ani w późniejszym czasie Inwestor nie otrzymuje od Wnioskodawcy żadnego wynagrodzenia. Wynagrodzeniem Inwestora będzie zysk uzyskany ze sprzedaży Gry po jej skomercjalizowaniu.

Ponadto wskazać należy, że przekazanie Wnioskodawcy wkładu finansowego nie następuje również w ramach usługi pożyczki.

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu Cywilnego „przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości”.

Istotą umowy pożyczki jest zatem przeniesienie własności określonej sumy pieniężnej z obowiązkiem jej zwrotu, określone środki pieniężne zasilają bowiem jedynie czasowo majątek podmiotu biorącego pożyczkę.

W tej sprawie wniesiony przez Inwestora wkład finansowy przeznaczony jest na konkretny cel - na produkcję Gry - a nie na własność Wnioskodawcy. Co więcej, wkład finansowy - nie będzie w przyszłości zwracany jako fizyczny przelew od Wnioskodawcy, a jako rozliczenie środków w ramach podziału zysku. W efekcie, mamy do czynienia jedynie z przekazaniem środków pieniężnych przez Inwestora na rzecz Wnioskodawcy niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Oznacza to, że charakter podejmowanych czynności w ramach zawartej Umowy, jak również rodzaj stosunku pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorem nie spełnia przesłanek uznania wykonywanych przez Wnioskodawcę i Inwestora aktywności za czynności opodatkowane podatkiem VAT. W konsekwencji przekazanie przez Inwestora środków pieniężnych w ramach zawartej Umowy, a także przekazanie przez Wnioskodawcę odpowiedniej części zysku, nie rodzi obowiązku opodatkowania tych czynności podatkiem VAT.

Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, zdarzenie w postaci wykonania Umowy z wykorzystaniem środków pieniężnych przekazanych Wnioskodawcy przez Inwestora nie stanowi odpłatnego świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora, w rozumieniu art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, co skutkuje, że środki pieniężne przekazane przez Inwestora nie stanowią zapłaty za świadczenie usług.

Zatem, jest też prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku czynności polegające na przekazywaniu przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora kwot pieniężnych tytułem udziału w zysku ze sprzedaży Gry, na warunkach określonych w umowie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko takie potwierdzono m.in. w interpretacji:

(i)z 16 listopada 2023 r. (nr: 0114-KDIP4-3.4012.355.2023.2.MKA) oraz

(ii)z 20 września 2022 r. nr: 0112-KDIL1-2.4012.56.2022.4.PM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 8 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką kapitałową z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski, oraz czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie produkcji i wydawania gier komputerowych. Zmierzają Państwo podjąć działania prawne i faktyczne, które są niezbędne do prawidłowej realizacji projektu. Pod pojęciem Projektu, rozumie się grę komputerową pod określonym tytułem w wersji na konkretną platformę oraz wszystkie moduły, kody źródłowe i wynikowe, programy komputerowe, interfejsy, elementy graficzne, tekstowe, elementy, materiały i inne aktywa składające się na grę komputerową, a także jej prototyp, jak i materiały przeznaczone do działań promocyjnych, stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zawarli Państwo umowę inwestycyjną z Inwestorem będącym osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Inwestor nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Warunki współpracy określone we Umowie przedstawiają się następująco:

1)Inwestor zobowiązuje się do współfinansowania realizacji i wydania Projektu oraz wsparcia i współpracy z Państwem w realizacji obowiązków, poprzez:

a)współdziałanie z Państwem poprzez niepodejmowanie bezpośrednio lub pośrednio jakichkolwiek działań związanych z każdym Projektem, które mogłyby wpłynąć w sposób negatywny na realizację, wydanie lub dystrybucję Projektu lub zagrozić wpływom z dystrybucji Projektu;

b)możliwość informowania o zasadach rozliczeń między Państwem a Inwestorem w Projekcie wyłącznie pod warunkiem uzyskania wcześniejszej Państwa akceptacji i uzgodnienia z Państwem treści informacji (komunikatów) oraz planowanych terminów i miejsc ich publikacji lub przekazania;

c)terminową realizację zobowiązania do wpłaty środków przeznaczonych na realizację i wydanie Projektu.

2)Inwestor zobowiązuje się do zachowania poufności w odniesieniu do wszystkich informacji lub danych związanych bezpośrednio lub pośrednio z każdym Projektem, lub jego częściami, Państwa działalnością, Umową oraz do niepodejmowania w okresie 5 lat liczonych od planowanej daty wydania Projektu jakichkolwiek bezpośrednich lub pośrednich działań, które mogłyby zostać uznane za wykorzystanie informacji poufnych, w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi lub Rozporządzeniem MAR.

3)Inwestor, zobowiązuje się do wpłaty bezzwrotnej kwoty w wysokości 1 000 000 złotych netto.

4)Państwo, z zachowaniem należytej staranności, zobowiązują się podjąć wszelkie możliwe działania prawne i faktyczne, które są niezbędne do prawidłowej realizacji Projektu, w tym do wykonania oraz wydania Gry składającej się na Projekt.

5)Zobowiązali się Państwo i są Państwo uprawnieni do podejmowania według własnego uznania wszelkich działań, które zgodnie z Państwa wiedzą oraz doświadczeniem będą prowadziły do realizacji Projektu, w szczególności poprzez:

a)przedstawienie Inwestorowi w dowolnej formie (pisemnie, drogą elektroniczną lub ustnie) szczegółów dotyczących każdego Projektu, to jest:

(i) informacji na temat tematyki Projektu;

(ii) informacji o przewidywanych terminach realizacji Projektu;

(iii) przewidywanej wysokości budżetu Projektu;

(iv) informacji o postępie prac nad realizacją Projektu;

b)prowadzenia według uznania kampanii o charakterze marketingowym i promocyjnym lub reklamowania Projektu za pośrednictwem [(...) w tym (…)] lub innymi kanałami lub metodami;

c)współfinansowania Projektu, na zasadach określonych między Stronami lub innymi podmiotami, przy uwzględnieniu kosztów realizacji Projektu, w tym wynagrodzenia Twórcy, poszczególnych zespołów oraz innych kosztów realizacji Projektu;

d)realizacji poszczególnych etapów Projektu, merytorycznej kontroli Projektu oraz doprowadzenia do ukończenia i wydania Projektu w terminie określonym przez Państwa;

e)komercjalizacji Projektu, poprzez dystrybucję Gry stanowiącej finalny produkt realizacji Projektu.

6)Strony postanowiły, że wszelkie decyzje dotyczące realizacji, wydania lub dystrybucji Projektu podejmowane są przez Państwa, którzy z uwagi na posiadane przez Państwa doświadczenie i know-how w branży wydawnictwa gier komputerowych, bez konieczności uzyskiwania zgody lub konsultowania poszczególnych działań z Inwestorem są uprawnieni do samodzielnego organizowania, prowadzenia, nadzorowania, realizowania prac w ramach Projektu oraz do wydania każdego Projektu, w tym do ustalenia daty wydania i określenia sposobów dystrybucji.

7)Zobowiązali się Państwo, że bez uprzedniej, pisemnej zgody Inwestora, nie stworzą, nie wyprodukują, ani nie wydadzą Państwo żadnej gry komputerowej, która byłaby podobna lub przypominała Grę w jakikolwiek istotny sposób.

Przez cały okres obowiązywania Umowy zarówno Państwu jak i Inwestorowi przysługuje zysk netto ze sprzedaży Gry, który zostanie podzielony w następujący sposób, w zależności od wyników sprzedaży w pierwszym roku od daty wydania Projektu:

1)Po premierze Gry i rozpoczęciu sprzedaży zobowiązują się Państwo do przekazywania Inwestorowi 100% przychodów ze sprzedaży Gry, aż do momentu całkowitego zwrotu zainwestowanej przez niego kwoty („Recoup”)

2)Jeżeli liczba sprzedanych egzemplarzy Gry na platformie (...) oraz innych platformach dystrybucyjnych, po uwzględnieniu Recoup, nie przekroczy 60 000 sztuk, to przez cały okres obowiązywania Umowy zysk netto ze sprzedaży Gry zostanie podzielony w następujący sposób:

a)Państwo będą uprawnieni do 50% zysku netto ze sprzedaży Gry,

b)Inwestor będzie uprawniony do 50% zysku netto ze sprzedaży Gry.

3)Jeżeli liczba sprzedanych egzemplarzy Gry na platformie (...) oraz innych platformach dystrybucyjnych, po uwzględnieniu zwrotów, przekroczy 60 000 sztuk, to przez cały okres obowiązywania Umowy zysk netto ze sprzedaży Gry zostanie podzielony w następujący sposób:

a)Państwo będą uprawnieni do 75% zysku netto ze sprzedaży Gry

b)Inwestor będzie uprawniony do 25% zysku netto ze sprzedaży Gry.

Przez zysk netto ze sprzedaży Gry rozumie się przychody netto ze sprzedaży Gry pomniejszone o bezpośrednie koszty dystrybucji (prowizje sklepów cyfrowej dystrybucji gier) oraz podatek u źródła.

W związku z zawartą Umową Inwestorowi nie przysługują jakiekolwiek majątkowe prawa autorskie, prawa zależne lub licencje, lub inne prawa, w tym prawa własności przemysłowej do Projektu lub jego części lub znaków towarowych dotyczących Projektu.

Nie oświadczali Państwo, nie zapewniali lub nie gwarantowali Inwestorowi, że którykolwiek Projekt osiągnie zysk oraz, że Inwestor, w związku z wykonaniem Umowy, uzyska kwotę, która pozwoli na całkowity lub częściowy zwrot inwestycji lub uzyskanie wynagrodzenia.

Wyrazili Państwo zgodę na przedstawianie w materiałach marketingowych i finansowych Inwestora informacji o udziale Inwestora w Projekcie oraz o etapie realizacji Projektu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy przekazywane Państwu przez Inwestora środki pieniężne stanowią zapłatę za świadczenie usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zauważyć należy, że zawieranie porozumień w postaci umowy o współpracę jest dopuszczalne, w ramach swobody umów.

Zgodnie bowiem, z art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Umowa o wspólne przedsięwzięcie z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony osiągnięciem celu, dla którego została zawarta. Podmioty podejmujące współpracę w ramach wspólnego przedsięwzięcia realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem, a podjęte przez takie podmioty działania nie tworzą podmiotu gospodarczego, który byłby odrębnym podmiotem gospodarczym podlegającym rejestracji. Zatem przedsiębiorcy działający w ramach wspólnego przedsięwzięcia są odrębnymi podatnikami VAT.

W konsekwencji w sytuacjach, w których przedmiotem umowy stron jest wspólna realizacja określonego celu, można przyjąć, że w zakresie działań każdej ze stron, wynikających z ich obowiązków umownych, nie dochodzi do wzajemnego odpłatnego świadczenia usług. Należy podkreślić, że w tego rodzaju przypadkach wszystkie strony umowy osiągają zamierzone cele, z tym że osiągnięcie tych celów nie jest bezpośrednio związane ze świadczeniem innego podmiotu w ramach zawartej umowy.

W tym miejscu zauważyć należy, że co do zasady, sama czynność przekazania środków finansowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie rodzi żadnych obowiązków podatkowych, o ile nie pełni funkcji zapłaty lub zaliczki z tytułu jakiegokolwiek świadczenia usług lub dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy. Aby uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia - wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie - wbrew temu co Państwo twierdzą - dojdzie do świadczenia wzajemnego pomiędzy stronami Umowy, tj. Inwestorem i Państwem. Analizując ustalenia dotyczące wzajemnych obowiązków stron w ramach zawartej Umowy dostrzec można, że Inwestor jest jednym z beneficjentów realizowanego przez Państwa Projektu. Należy zauważyć, że w zamian za przekazanie środków pieniężnych Inwestor będzie uprawniony do czerpania pożytków i korzyści z tytułu Projektu. Umowa pomiędzy Państwem a Inwestorem wskazuje, że Państwo działają w ramach niej niejako na zlecenie Inwestora. Otrzymują Państwo środki na realizację Projektu, w zamian są Państwo zobowiązani m.in. do przedstawiania Inwestorowi w dowolnej formie (pisemnie, drogą elektroniczną lub ustnie) szczegółów dotyczących każdego Projektu, prowadzenia kampanii o charakterze marketingowym i promocyjnym, realizacji poszczególnych etapów Projektu, merytorycznej kontroli Projektu oraz doprowadzenia do ukończenia i wydania Projektu, a także komercjalizacji Projektu, poprzez dystrybucję Gry stanowiącej finalny produkt realizacji Projektu. Rola Inwestora poza wypłatą środków na współfinansowanie projektu, ogranicza się do niepodejmowania bezpośrednio lub pośrednio jakichkolwiek działań związanych z każdym Projektem, które mogłyby wpłynąć w sposób negatywny na realizację, wydanie lub dystrybucję Projektu lub zagrozić wpływom z dystrybucji Projektu. Zatem czynności wykonywane w ramach Umowy są niewspółmierne. Ponadto, Inwestor otrzymuje w ramach Projektu świadczenie wzajemne od Państwa w postaci możliwości przedstawiania w materiałach marketingowych i finansowych Inwestora informacji o udziale Inwestora w Projekcie oraz o etapie realizacji Projektu a także informowania o zasadach rozliczeń między Państwem a Inwestorem w Projekcie (wyłącznie pod warunkiem uzyskania wcześniejszej Państwa akceptacji i uzgodnienia z Państwem treści informacji oraz planowanych terminów i miejsc ich publikacji lub przekazania). Takie zasady współpracy wskazują, że przygotowują Państwo Projekt, z którego Inwestor będzie czerpał określone zyski. Skoro zatem Inwestor w ramach zawartej z Państwem Umowy będzie czerpał określone w Umowie zyski z Projektu i ponadto będzie osiągał korzyści marketingowe angażując w Projekt jedynie środki finansowe, to czynności wykonywane przez Państwa w ramach tej Umowy stanowią świadczenie usług na rzecz Inwestora za wynagrodzeniem. Tym samym, środki pieniężne otrzymane przez Państwa od Inwestora, stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług w ramach Umowy.

W konsekwencji w omawianej sprawie między Państwem a Inwestorem dochodzi do świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającego opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ustawy a środki pieniężne otrzymane przez Państwa od Inwestora w ramach Umowy, stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług w ramach Umowy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości w kwestii uznania za podlegające opodatkowaniu czynności polegających na przekazywaniu przez Państwa na rzecz Inwestora kwot pieniężnych tytułem udziału w zysku ze sprzedaży Gry (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Celem ustalenia, czy czynności polegające na przekazywaniu przez Państwa na rzecz Inwestora kwot pieniężnych tytułem udziału w zysku będą miały wpływ na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług należy ustalić, czy istnieje powiazanie wzajemne pomiędzy przekazaną wartością zysku, a jakimś świadczeniem wzajemnym ze strony Inwestora.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przekazanie Inwestorowi należnych mu środków w ramach podziału przypadającego na strony zysku w ramach Umowy nie następuje w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W rozpatrywanej sprawie rozliczenie zysków z tytułu realizacji Projektu w odpowiednich proporcjach wynika z mocy zawartej Umowy i odnosi się do wszystkich przychodów netto ze sprzedaży Gry pomniejszonych o bezpośrednie koszty dystrybucji (prowizje sklepów cyfrowej dystrybucji gier) oraz podatek u źródła. Podział zysku pomiędzy Państwem i Inwestorem ma wyłącznie charakter techniczny i jest dokonywany w celu odzwierciedlenia zysku każdego z uczestników Umowy. Z przedstawionych informacji we wniosku wynika, że otrzymanie środków z podziału zysku nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym, które Inwestor realizowałby na rzecz Państwa i odwrotnie, a wynika jedynie ze współfinansowania Gry.

Przechodząc zatem do kwestii uznania czynności przekazywania kwoty zysku za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT należy wskazać, że okolicznością, która w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy decyduje o opodatkowaniu jest odpłatność za świadczoną usługę lub dostawę towarów, którą należy rozumieć jako wynagrodzenie należne za dane świadczenie. Jest ono najczęściej określane umową pomiędzy stronami transakcji i stanowi skutek określonego przysporzenia. W analizowanej sprawie nie można przypisać tej cechy operacji księgowej polegającej na rozliczeniu zysków. Rozliczenie zysków i ich wypłata na rzecz każdej ze stron umowy (w tym na rzecz Inwestora) nie będzie zatem stanowić świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, czynności polegające na przekazywaniu przez Państwa na rzecz Inwestora kwot pieniężnych tytułem udziału w zysku ze sprzedaży Gry, na warunkach określonych w umowie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zwrócić uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Z interpretacji indywidualnej znak 0114-KDIP4-3.4012.355.2023.2.MKA nie wynikało żeby Producent świadczył usługi na rzecz Wnioskodawcy. Zadaniem Producenta było wyłącznie wyprodukowanie gry.

Z kolei z Państwa wniosku wynika, że Inwestor otrzymuje od Państwa w ramach Projektu świadczenie wzajemne w postaci możliwości przedstawiania w materiałach marketingowych i finansowych Inwestora informacji o udziale Inwestora w Projekcie oraz o etapie realizacji Projektu a także informowania o zasadach rozliczeń między Państwem a Inwestorem w Projekcie.

W konsekwencji, zobowiązania Stron wynikające z zawartych umów w obu przypadkach są odmienne, co za tym idzie, również konsekwencje podatkowe podejmowanych działań będą inne.

Z kolei w powołanej interpretacji znak 0112-KDIL1-2.4012.56.2022.4.PM Organ stwierdził, że:

(…) zdarzenie w postaci wykonania umowy o współpracy, która realizowana jest z wykorzystaniem środków pieniężnych przekazanych Deweloperowi przez Inwestora, stanowi/będzie stanowić odpłatne świadczenie usług przez Dewelopera na rzecz Inwestora, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a środki pieniężne, o których mowa powyżej, stanowią/będą stanowić zapłatę za świadczenie usług.

W konsekwencji, wywodzenie z niej braku konieczności opodatkowania wykonywanych przez Państwa czynności jest błędne, wskazane w powołanej interpretacji czynności zostały bowiem uznane za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazane przez Państwa interpretacje zostały wydane w innych stanach faktycznych, w związku z tym, rozstrzygnięć w nich zawartych nie można przekładać na Państwa sytuację, która jest od nich odmienia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.