Kiedy ryczałtowiec może rozliczyć ujemne różnice kursowe, gdy w tym samym miesiącu nie uzyskał żadnego przychodu

Podatnik opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym rozlicza różnice kursowe (art. 6 ust. 1c ustawy o ryczałcie). U takiego podatnika:

• dodatnie różnice kursowe zwiększają przychód,
• ujemne różnice kursowe zmniejszają przychód.

W przedstawionym przypadku ujemna różnica kursowa powstała w marcu 2025 r. Innych przychodów w marcu 2025 r. nie było. Przychód osiągnięto dopiero w kwietniu 2025 r. Podatnik ma wątpliwość, jak należy zachować się w takiej sytuacji, gdyż przepisy ustawy o ryczałcie nie regulują wprost takiego przypadku.

Odpowiadając na to pytanie, należy mieć na uwadze, że ryczałt ewidencjonowany odprowadzany jest miesięcznie od przychodów uzyskiwanych w danym miesiącu (art. 21 ust. 1 ustawy o ryczałcie). Ryczałt za poszczególne miesiące nie jest obliczany narastająco, tak jak zaliczki na podatek dochodowy z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej. Podatnik po podsumowaniu przychodów z danego miesiąca ma obowiązek obliczyć ryczałt od przychodów osiągniętych w danym miesiącu. Zdaniem autora to oznacza, że ujemne różnice kursowe powstałe w marcu 2025 r. nie mogły pomniejszyć przychodu osiągniętego w kwietniu 2025 r. dla celów wyliczenia ryczałtu za kwiecień. Powstałe różnice pomniejszą przychód podatnika dopiero w zeznaniu rocznym PIT-28 składanym za 2025 r. Stanowisko to zalecamy potwierdzić, występując o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Warto również dodać, że art. 6 ust. 1c ustawy o ryczałcie stanowi, że ujemne różnice kursowe zmniejszają przychody uzyskane w roku podatkowym, w którym powstały te różnice. To oznacza, że ujemne różnice kursowe powstałe w danym roku zmniejszają przychód wyłącznie z tego roku, np. ujemnej różnicy powstałej w 2025 r. podatnik nie mógłby odliczyć od przychodu osiągniętego w 2026 r.