Brak zastosowania przedawnienia w kwestii zwrotu ulgi odsetkowej po rozliczeniu z bankiem, pomimo upływu pięcioletniego terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych - Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.373.2025.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 8 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

15 listopada 2006 roku zawarł Pan wraz z małżonką (pozostają Państwo we wspólności majątkowej) umowę kredytową nr (…) z Bankiem A. (dawniej B. S.A.).

Był to kredyt hipoteczny w walucie CHF, przeznaczony na:

• pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej,
• sfinansowanie budowy domu mieszkalnego,
• spłatę kredytu odnawialnego w Banku A.

Kredyt nigdy nie został przewalutowany, a jego spłata następowała w złotówkach. Nie był on również refinansowany ani konsolidowany z innymi zobowiązaniami.

W wyniku postępowania cywilnego zakończonego wyrokiem Sądu Apelacyjnego w (…) Wydział Cywilny, z 20 stycznia 2025 roku, bank został zobowiązany do zwrotu na Państwa rzecz:

• 267.114,35 PLN wraz z odsetkami za opóźnienie liczonymi od 8 grudnia 2021 roku,
• 11.817 PLN tytułem zwrotu kosztów procesu.

Na podstawie porozumienia stron z 5 lutego 2025 roku uzgodniono rozliczenie wzajemnych wierzytelności:

• wierzytelność kredytobiorców wobec Banku 425.927,21 PLN,
• wierzytelność Banku wobec kredytobiorców 226 500,05 PLN.

W wyniku potrącenia Bank został zobowiązany do zapłaty kwoty 199.427,16 PLN, którą uiścił przelewem 4 marca 2025 roku.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W związku z powyższym zwraca się Pan o interpretację, czy w opisanej sytuacji zastosowanie mają przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego, co mogłoby skutkować brakiem obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej za okres, którego rozliczenie miało miejsce ponad 5 lat temu.

Przedawnienie zobowiązania podatkowego

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązania podatkowe przedawniają się po 5 latach od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku.

Ponieważ kredyt hipoteczny został rozliczony na podstawie wyroku sądowego oraz wzajemnego potrącenia wierzytelności, nie jest jasne, czy organy podatkowe mogą żądać zwrotu ulgi odsetkowej za lata wcześniejsze niż 5 lat wstecz.

Brak możliwości ustalenia kwot odliczeń sprzed 5 lat

Posiada Pan pełne informacje o wysokości odliczonej ulgi odsetkowej jedynie za ostatnie 5 lat:

• 2019 – 2.145,78 PLN;
• 2020 – 2.326,66 PLN;
• 2021 – 2.036,09 PLN;
• 2022 – 2.261,04 PLN;
• 2023 – 5.933,60 PLN.

Nie ma Pan jednak dostępu do danych sprzed tego okresu, gdyż dokumentacja nie jest już przechowywana.

Nawet gdyby przyjąć, że ulga powinna zostać zwrócona, brak możliwości odtworzenia kwot sprzed ponad 5 lat uniemożliwia prawidłowe rozliczenie podatkowe.

Zasada pewności prawa i ochrona podatnika

Podatnik nie może być zobowiązany do zwrotu ulg podatkowych, jeśli ustawowy okres przedawnienia minął, a organy skarbowe nie podjęły działań w wymaganym czasie.

Jeśli nie zostanie zastosowane przedawnienie, prosi Pan o wskazanie sposobu ustalenia wysokości ulgi odsetkowej sprzed 5 lat, gdy brak jest wymaganych dokumentów i danych archiwalnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, prosi Pan o potwierdzenie, czy w Pana sytuacji zastosowanie mają przepisy o przedawnieniu zobowiązania podatkowego, co skutkowałoby brakiem obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej za okres sprzed 5 lat.

W przypadku odmiennego stanowiska, prosi Pan o wyjaśnienie, w jaki sposób powinien Pan ustalić wysokość ulgi w odniesieniu do lat, dla których nie posiada Pan już dokumentacji ani możliwości odtworzenia odliczeń.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Posiada Pan pełne informacje o wysokości dokonanych odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej wyłącznie za lata 2019-2023.

Odliczenia w poszczególnych latach wynosiły:

• 2019 – 2.145,78 PLN;
• 2020 – 2.326,66 PLN;
• 2021 – 2.036,09 PLN;
• 2022 – 2.261,04 PLN;
• 2023 – 5.933,60 PLN.

Nie ma Pan pewności, czy korzystał Pan z ulgi również w latach wcześniejszych. Pamięta Pan jedynie, że odliczeń dokonywał Pan na pewno od 2019 r. Nie jest Pan w stanie jednoznacznie wskazać, czy pierwsze rozliczenie ulgi miało miejsce właśnie w zeznaniu za rok 2019, czy być może wcześniej.

Z całą pewnością dokonał Pan pierwszego odliczenia odsetek w zeznaniu za rok 2019. Nie jest Pan jednak w stanie wykluczyć, że dokonał Pan odliczeń również wcześniej - brak dostępu do dokumentacji za lata przed 2019 r. uniemożliwia weryfikację tego faktu.

Odsetki, które zostały odliczone w ramach ulgi odsetkowej, nie były jednocześnie zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie do momentu rozliczenia z bankiem w 2025 r.

Nie rozlicza się w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

W 2025 r. nastąpiło rozliczenie między Panem a bankiem. W jego wyniku otrzymał Pan zwrot części odsetek zapłaconych w ramach kredytu hipotecznego, z których część była uprzednio odliczona w ramach ulgi odsetkowej - na pewno za lata 2019-2023.

Wyjaśniając sformułowanie w pyt. Nr 1 „za okres 5 lat” wskazał Pan, że odniósł się Pan do pięciu ostatnich lat, tj. lat podatkowych 2019-2023, dla których posiada Pan dokumentację podatkową i zna Pan wysokość odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej. Brak dokumentów archiwalnych uniemożliwia odtworzenie ewentualnych odliczeń sprzed tego okresu.

Pytania

1.Czy w opisanej sytuacji – tj. w wyniku unieważnienia umowy kredytowej przez Sąd oraz dokonania rozliczenia z bankiem - jest Pan zobowiązany do zwrotu ulgi odsetkowej za okres 5 lat?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym mają zastosowanie przesłanki przedawnienia zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, biorąc pod uwagę dokumentację i okoliczności z ostatnich 5 lat?

3.Czy organ podatkowy dysponuje dokumentacją podatkową umożliwiającą ustalenie, czy ulga odsetkowa była odliczana również w latach wcześniejszych (przed 2019 r.)?

Pana stanowisko w sprawie

Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, ze zobowiązanie podatkowe przedawnia się po upływie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, pragnie Pan przedstawić swoje stanowisko dotyczące obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej za okresy sprzed 5 lat.

Przedawnienie zobowiązania podatkowego

Zgodnie z powyższym przepisem, zobowiązanie podatkowe ulega przedawnieniu po 5 latach, licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. W Pana sytuacji, biorąc pod uwagę, że kredyt hipoteczny został rozliczony na podstawie wyroku sądowego oraz wzajemnego potrącenia wierzytelności, nie ma podstaw do żądania zwrotu ulgi odsetkowej za lata wcześniejsze niż 5 lat wstecz. Ponieważ minął już okres przedawnienia, uważa Pan, że nie jest Pan zobowiązany do zwrotu tej ulgi za te okresy.

Brak dokumentacji sprzed 5 lat

Posiada Pan pełne informacje na temat odliczeń ulgi odsetkowej za ostatnie 5 lat, jednak brak jest dokumentacji z lat wcześniejszych, ponieważ nie jest ona już przechowywana. W związku z tym, nawet gdyby istniał obowiązek zwrotu ulgi odsetkowej, brak możliwości odtworzenia danych z łat sprzed 5 lat uniemożliwia prawidłowe rozliczenie podatkowe. W związku z tym prosi Pan o uwzględnienie tego faktu przy ocenie Pana sytuacji.

Zasada pewności prawa i ochrona podatnika

Zgodnie z zasadą pewności prawa, podatnik nie może być zobowiązany do zwrotu ulg podatkowych, jeżeli ustawowy okres przedawnienia minął, a organy skarbowe me podjęły działań w wymaganym czasie. Mając na uwadze, że upłynął 5-letni okres przedawnienia zobowiązań podatkowych, nie powinien Pan ponosić obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej, zwłaszcza gdy nie ma Pan już dostępu do niezbędnych dokumentów i danych archiwalnych.

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie, że przepisy o przedawnieniu zobowiązania podatkowego mają zastosowanie również w Pana sprawie, co skutkowałoby brakiem obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej za okresy sprzed 5 lat. W przypadku odmiennego stanowiska, prosi Pan o wskazanie, w jaki sposób ma Pan ustalić wysokość ulgi w odniesieniu do lat, dla których nie posiada Pan dokumentacji ani możliwości odtworzenia odliczeń.

Wnosi Pan o wskazanie, w jakiej formie może uzyskać te dane lub czy zostaną one uwzględnione przy wydaniu interpretacji.

Wskazuje Pan, że:

• dokonywał Pan odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej w latach 2019-2023;
• nie ma pewności, czy ulga była odliczana również wcześniej - brak dokumentów uniemożliwia weryfikację;
• zwrot części odsetek nastąpił w roku 2025, w wyniku rozliczenia z bankiem;
• nie otrzymał Pan wcześniej żadnych zwrotów ani nie zaliczał odsetek do kosztów podatkowych.

Z uwagi na zasadę pewności prawa i przepisy o przedawnieniu zobowiązań podatkowych, zwrot ulgi za okres sprzed 5 lat nie powinien być wymagany.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2. Natomiast w zakresie pytania nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że:

1. w związku z zaciągniętym kredytem hipotecznym korzystał Pan z ulgi odsetkowej;

2. w wykonaniu wyroku sądu, Bank został zobowiązany do zwrotu na Pana rzecz części odsetek zapłaconych w ramach kredytu, z których część była uprzednio odliczona w ramach ulgi odsetkowej.

Powziął Pan wątpliwość, czy będzie Pan zobligowany do zwrotu ulgi odsetkowej, a jeśli tak – za jaki okres.

Ulga odsetkowa

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa

Dla oceny skutków podatkowych Pana sytuacji istotne jest, czy w wyniku wyroku, bank zwraca Panu wartość odsetek, z którymi związane było Pana prawo do korzystania z tej ulgi.

Samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych zeznań podatkowych. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej.

W przypadku zwrotu tych odsetek, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju, szczególnych sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek.

Jeśli więc wynikiem wygrania procesu frankowego był m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba będzie ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu).

Zatem w sytuacji, gdy bank zwróci Panu część odsetek, w ramach których korzystał Pan z ulgi odsetkowej – będzie Pan zobowiązany do zwrotu ulgi odsetkowej.

Przedawnienie zobowiązania a kwestia rozliczenia zwrotu odsetek

Pana wątpliwość budzi również kwestia okresu podatkowego, za który będzie Pan zobowiązany do zwrotu ulgi odsetkowej.

Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Okres przedawnienia – zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – co do zasady – wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat.

Istotą „przedawnienia” uregulowanego w powołanym art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.

Kwestia przedawnienia Pana zobowiązań podatkowych za lata wcześniejsze niż 2019-2023 nie ma znaczenia dla rozliczenia przez Pana ulgi odsetkowej. Zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi była związana ulga odsetkowa powstanie bowiem dopiero w momencie otrzymania zwrotu odsetek w wyniku unieważnienia umowy kredytowej.

Jednocześnie, z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, że dotyczy on jedynie zwrotu kwot za lata nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych.

Pana skutki podatkowe

W przypadku gdy bank zwrócił Panu odsetki w 2025 r., to powinien Pan w zeznaniu składanym za 2025 rok doliczyć wartość odliczonej w związku z tymi odsetkami ulgi odsetkowej, z której skorzystał Pan we wszystkich latach. Zobowiązanie z tego tytułu przedawni się więc z końcem 2031 r.

W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystał Pan z ulgi odsetkowej - nie mają zatem znaczenia lata, w jakich korzystał Pan z tej ulgi. Ważny jest moment (rok) rozliczenia z bankiem tych środków – to on będzie podstawą do obliczenia okresu przedawnienia.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Wyjaśniam, że wydając interpretacje indywidualną nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też nie odniosłem się do kwot wskazanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.