Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.505.2025.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca od dnia 10.06.2025 r. zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem działalności będzie działalność oznaczona kodem PKD 73.30.B.

Przychody Wnioskodawcy pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca, składając wniosek o wpis działalności gospodarczej, złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (wniosek o wpis działalności gospodarczej złożony został w dn. 05.06.2025 r.).

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej planuje zawrzeć umowę o świadczenie usług ze swoim dotychczasowym pracodawcą – spółką (…) sp. z o. o. (dalej: Spółka), na rzecz której świadczył pracę w oparciu o umowę o pracę. Umowa o pracę rozwiązana zostanie z dniem 10.06.2025 i z tym dniem ustanie stosunek pracy między Wnioskodawcą a Spółką.

W ramach stosunku pracy Wnioskodawca zatrudniony był na stanowisku Spedytor – obsługa floty przewoźników.

W ramach stosunku pracy w zakres obowiązków Wnioskodawcy wchodziła:

1)obsługa floty zewnętrznych przewoźników współpracujących ze Spółką;

2)przydzielanie zleceń transportowych i koordynacja ich realizacji przez podwykonawców;

3)monitorowanie statusu ładunków i pojazdów oraz bieżący nadzór nad prawidłową realizacją usług;

4)sprzedaż ładunków bez bezpośredniego kontaktu z klientami końcowymi – obsługa systemów giełd transportowych i wewnętrznych platform;

5)utrzymywanie stałego kontaktu z kierowcami i przewoźnikami w zakresie organizacji transportu;

6)prowadzenie dokumentacji operacyjnej oraz aktualizacja danych w systemach transportowych (…);

7)reagowanie na sytuacje awaryjne i wsparcie procesu realizacji zleceń w czasie rzeczywistym.

W ramach umowy o świadczenie usług Wnioskodawca zobowiązany będzie do świadczenia usług konsultingowych obejmujących świadczenie usług budowania i utrzymania relacji z klientami (…). W ramach umowy Wnioskodawca świadczyć będzie usługi obejmujące:

1)doradztwo w zakresie budowania, rozwijania i utrzymywania relacji z klientami biznesowymi Spółki (w tym strategicznego klienta Spółki oraz innych partnerów flotowych);

2)wsparcie procesów sprzedażowych i komunikacyjnych z kluczowymi klientami – z naciskiem na proaktywne budowanie relacji, identyfikację potrzeb i potencjału współpracy;

3)udział w rozmowach, spotkaniach i procesach wdrożeniowych z klientami strategicznymi;

4)tworzenie rekomendacji w zakresie poprawy jakości obsługi, optymalizacji procesów współpracy i standardów komunikacji;

5)monitorowanie poziomu satysfakcji klientów, analizowanie wyników współpracy i formułowanie wniosków operacyjno-strategicznych;

6)wsparcie działań marketingowo-handlowych (oferty, prezentacje, analizy) oraz udział w procesie pozyskiwania nowych kontrahentów.

Zakończenie stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką jest bezpośrednio związane z reorganizacją wewnętrzną i nowymi potrzebami Spółki w zakresie obsługi relacji z kluczowymi klientami biznesowymi. Spółka poszukiwała kompleksowego, zewnętrznego wsparcia świadczonego na wyłączność w obszarze (…) – obejmującego działania doradcze, relacyjne oraz analityczne, których realizacja wymagała zaangażowania samodzielnego i doświadczonego specjalisty znającego zarazem specyfikę działalności Spółki i sposób budowania relacji z klientami z branży, jaką obsługuje Spółka.

W toku dotychczasowej współpracy ze Spółką Wnioskodawca nabył wiedzę o strukturze i funkcjonowaniu organizacji oraz praktyczne umiejętności w zakresie komunikacji z przewoźnikami, rozumienia ich potrzeb i specyfiki operacyjnej, co stanowiło solidną podstawę do dalszego rozwoju zawodowego w kierunku doradztwa w relacjach biznesowych. Ze względu na powyższe Wnioskodawca w sposób świadomy podjął decyzję o przebranżowieniu się i rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej ukierunkowanej na świadczenie usług konsultingowych w obszarze relacji z klientami, strategii współpracy handlowej oraz wsparcia procesów komunikacyjnych w odpowiedzi na zapotrzebowanie Spółki na nabycie tego typu usług.

Decyzja o rozpoczęciu jednoosobowej działalności gospodarczej podyktowana była jednak nie tylko chęcią kontynuowania współpracy ze Spółką, ale perspektywą możliwości świadczenia analogicznych usług na rzecz innych podmiotów działających w sektorze transportu, logistyki oraz handlu, w ramach niezależnej aktywności gospodarczej ukierunkowanej na rozwój usług doradczych w zakresie relacji z klientami biznesowymi.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi realizowane będą w pełni samodzielnie – Wnioskodawca odpowiadać będzie za rezultat wykonywanych zadań, ponosić będzie ryzyko gospodarcze oraz będzie mieć pełną swobodę w zakresie organizacji pracy i sposobu realizacji powierzonych projektów. Relacja ze Spółką będzie mieć charakter świadczenia usługi i oparta będzie na zasadach właściwych dla relacji kontrahenckich pomiędzy niezależnymi podmiotami gospodarczymi. Zakres świadczonych usług będzie miał charakter strategiczny i doradczy, i nie będzie pokrywać się z zakresem obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach uprzedniego stosunku pracy.

Przychód Wnioskodawcy w 2025 r. nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.o.z.p.d. Wnioskodawca szacuje, że w kolejnych latach jego przychód także nie przekroczy ww. limitu. Wnioskodawcy nie dotyczą żadne wyłączenie zawarte w art. 8 ust. 1 u.o.z.p.d.

Wskazana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.z.p.d. Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.o.z.p.d.

Przedmiotowy wniosek składany jest przez Wnioskodawcę dla celów rozstrzygnięcia kwestii możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w roku 2025 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na gruncie wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 u.o.z.p.d.

Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy mogą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – jest on uprawniony do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej, mimo świadczenia usług dla podmiotu, który przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w tym samym roku podatkowym, był jeszcze jego pracodawcą w ramach umowy o pracę.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy wynika z faktu, że zakres czynności świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie odmienny i nie będzie odpowiadał czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał na rzecz Spółki w oparciu o umowę o pracę.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.o.z.p.d. osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 u.o.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Stosownie do treści art. 6 ust. 4 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.o.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.o.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona),

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona),

e)(uchylona),

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.o.z.p.d., jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r. sygn. II FSK 516/09 Sąd, wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż: „(...) zwrot normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw.

W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550)”. Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom” należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same.

Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W niniejszej sprawie taka tożsamość nie występuje. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wcześniejszego stosunku pracy jako Spedytor obejmował głównie bieżącą obsługę operacyjną zleceń transportowych – w tym przydzielanie zleceń przewozowych, koordynację pracy zewnętrznych przewoźników, monitorowanie realizacji usług oraz kontakt z kierowcami i obsługę systemów transportowych. Były to zadania stricte operacyjne, nakierowane na bieżącą organizację procesu transportowego.

Tymczasem świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą mieć charakteru spedycyjnego ani nie będą związane bezpośrednio z obsługą zleceń transportowych. Obejmować będą one doradztwo w zakresie budowania i rozwijania relacji z klientami biznesowymi, wsparcie komunikacji i procesów sprzedażowych, tworzenie analiz dotyczących poziomu satysfakcji klientów, udział w spotkaniach wdrożeniowych oraz opracowywanie rekomendacji usprawniających współpracę z kontrahentami.

Usługi te wymagać będą zupełnie innego rodzaju zaangażowania – opierać będą się na kompetencjach miękkich, takich jak umiejętność budowania relacji, prowadzenia komunikacji strategicznej, rozumienia potrzeb klienta i formułowania rozwiązań doradczych. Ich istotą jest rozwój współpracy handlowej i jakości obsługi klienta, a nie wykonanie określonych zadań logistyczno-operacyjnych. Taka zasadnicza różnica przesądza o braku tożsamości czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w zakresie działalności gospodarczej i w oparciu o umowę o pracę – a tym samym o braku podstaw do zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca stoi wobec powyższego na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.o.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.