Czy można skorygować deklarację i fakturę po likwidacji działalności

Prawo dokonania korekty deklaracji VAT oraz faktur przez podmiot, który nie jest już zarejestrowanym podatnikiem, może budzić wątpliwości. Przez długi czas prawo to było kwestionowane przez organy podatkowe. Analiza orzecznictwa w tym zakresie oraz ostatnio wydanych interpretacji pokazuje, że podatnik, który zlikwidował działalność, ma prawo do korekty zarówno faktury, jak i deklaracji, pod warunkiem że zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. Organy podatkowe zmieniły zdanie.

Uprawnienie do korekty złożonej deklaracji wynika z postanowień art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (dalej: Ordynacja podatkowa). Przepis ten wskazuje na prawo skorygowania uprzednio złożonej deklaracji przez podatników, płatników i inkasentów, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Korekty dokonuje się poprzez złożenie odpowiedniej deklaracji korygującej (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej). Jej celem jest poprawienie błędów popełnionych w deklaracji pierwotnej. Z uwagi na obowiązującą formę sporządzania deklaracji dla podatku od towarów i usług korekta deklaracji jest obecnie realizowana poprzez zmianę pliku JPK_V7. Korygowana jest zatem zarówno część ewidencyjna, jak i sama deklaracja, miesięczna lub kwartalna.

1. Korekta JPK_V7 po likwidacji działalności

Może się zdarzyć, że konieczność skorygowania deklaracji VAT wystąpi już po zakończeniu działalności gospodarczej przedsiębiorcy, a w efekcie po wykreśleniu go z rejestru jako podatnika VAT. Wykreślenie oznacza utratę statusu podatnika VAT. Podstawą wykreślenia są wtedy przepisy art. 96 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), na mocy których podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT stanowi zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.