Interpretacja indywidualna z dnia 2 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.635.2025.1.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z zastosowaniem zwolnienia do wynagrodzenia wypłacanego Zleceniobiorcom. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierzają Państwo rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą i specjalizować się w pracach rozwojowych związanych z tworzeniem oprogramowania i urządzeń wykorzystywanych w różnych branżach, pracach związanych z tworzeniem (…) oraz projektowaniu, wytwarzaniu i testowaniu innowacyjnych rozwiązań IT, jak również na rozwiązywaniu indywidualnych problemów. W celu prowadzenia działalności w ww. zakresie, zamierzają Państwo zatrudniać pracowników i zleceniobiorców, odpowiednio na podstawie umowy o pracę, jak i na podstawie umowy zlecenia.

W ramach swojej działalności zamierzają Państwo zawierać również umowy zlecenia z osobami, które nie ukończyły 26 roku życia (dalej: Zleceniobiorcy). Będą to w ogromnej większości studenci ostatnich lat studiów inżynierskich/magisterskich o profilach związanych z informatyką, biorący udział w uzgodnionych projektach w celu wniesienia dodatkowego wkładu intelektualnego przy okazji i równolegle do kontynuowanych studiów.

W ramach umów zlecenia zawartych przez Państwa ze Zleceniobiorcami przenoszone będą autorskie prawa majątkowe do utworów (lub ich części), w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2025.24) (dalej: PrAut), wytworzone w związku z wykonaniem lub w skutek wykonania umowy zlecenia (a w szczególności wszelkie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania (programów komputerowych) lub schematów graficznych), jak również do każdego innego utworu, koniecznego do wytworzenia w związku z wykonywaniem lub wskutek wykonywania umowy zlecenia. W związku z powyższym wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia będzie obejmowało również przeniesienie ww. praw autorskich.

Treść postanowień w zakresie wynagrodzenia umów zlecenia, które zamierzają Państwo zawierać ze Zleceniobiorcami będzie następująca:

1.Z tytułu należytego wykonania Umowy przez Zleceniobiorcę, Spółka zapłaci Zleceniobiorcy wynagrodzenie w wysokości X brutto/godzinę.

2.Wynagrodzenie z tytułu realizacji obowiązków Zleceniobiorcy dotyczących przeniesienie praw autorskich objęte jest wynagrodzeniem wskazanym w pkt 1.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, kwoty (łączne wartości) wynagrodzeń dla Zleceniobiorców nie będą przekraczały w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenie Zleceniobiorców wypłacane przez Państwa będzie podlegało w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu został zawarty w art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT, wśród których w pkt 2 wymienił działalność wykonywaną osobiście, a w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z kolei z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, zamierzają Państwo prowadzić działalność gospodarczą m.in. w zakresie tworzenia oprogramowania. W ramach swojej działalności zamierzają Państwo zawierać także umowy zlecenia z osobami, które nie ukończyły 26 roku życia. Jak wskazywano w opisie zdarzenia przyszłego, będą to w ogromnej większości studenci ostatnich lat studiów inżynierskich /magisterskich o profilach związanych z informatyką, biorący udział w uzgodnionych projektach w celu wniesienia dodatkowego wkładu intelektualnego przy okazji i równolegle do kontynuowanych studiów. W ramach umów zlecenia, przenoszone będą autorskie prawa majątkowe do utworów (lub ich części), w rozumieniu ustawy PrAut, wytworzonych w związku z wykonaniem lub w skutek wykonania umowy zlecenia (a w szczególności wszelkie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania ), jak również do każdego innego utworu, koniecznego do wytworzenia w związku z wykonywaniem lub wskutek wykonywania umowy zlecenia. Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia określone godzinowo będzie obejmowało również przeniesienie ww. praw autorskich.

W Państwa ocenie, do dochodów tych ma zastosowanie art. 41 ust. 1 Ustawy o PIT, zgodnie z którym, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Niemiej jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 32 ust. 1f, jeżeli podatnik złoży płatnikowi pisemny wniosek o pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148, płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.

Wobec powyższego, do wynagrodzeń wypłacanych z tytułu ww. umów znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 Ustawy o PIT, a w konsekwencji od ww. wynagrodzeń nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek dochodowy według zasad przewidzianych w art. 41 Ustawy o PIT.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 maja 2021 r. znak: 0112-KDIL2-1.4011.321.2021.1.MKA, a także w indywidualnej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lutego 2020 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.131.2019.2.ENB, gdzie organ wskazał, że: „skoro umowy zlecenia nie wprowadzają rozróżnienia na wynagrodzenie podstawowe za zlecenie oraz honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworów które mogą powstać w ramach realizacji tych umów to wynagrodzenia tego wynikającego z umów zlecenia nie należy kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” oraz, że „o kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy – a w przedmiotowej sytuacji – brak wyodrębnionego wynagrodzenia stanowiącego odpłatność za przeniesienie praw autorskich do utworu, który może powstać w trakcie realizacji umowy (...) a co za tym idzie wynagrodzenie wypłacane na podstawie umów zlecenia należy w całości zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Katalog źródeł przychodów został określony przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 tej ustawy, wśród których w pkt 2 wymienił działalność wykonywaną osobiście, a w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy:

W świetle natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w art. 18 ww. ustawy wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych.

Podkreślenia wymaga, że o kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, a nie forma zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Zatem wyodrębnione wynagrodzenie wypłacone twórcom z tytułu praw autorskich, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, z reguły będzie stanowiło dla tych osób przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychody z praw majątkowych (w tym z praw autorskich) nie mogą być zaliczone do źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy jako przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia będzie obejmowało również przeniesienie praw autorskich do utworów wytworzonych w związku z wykonywaniem lub w skutek wykonania umowy zlecenia. Treść postanowień w zakresie wynagrodzenia umów zlecenia, które zamierzają Państwo zawierać ze Zleceniobiorcami będzie następująca:

1.Z tytułu należytego wykonania Umowy przez Zleceniobiorcę, Spółka zapłaci Zleceniobiorcy wynagrodzenie w wysokości X brutto/godzinę.

2.Wynagrodzenie z tytułu realizacji obowiązków Zleceniobiorcy dotyczących przeniesienie praw autorskich objęte jest wynagrodzeniem wskazanym w pkt 1.

W świetle powyższego, skoro umowy zlecenia nie wprowadzają rozróżnienia na wynagrodzenie podstawowe za zlecenie oraz honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworów, które mogą powstać w ramach realizacji tych umów, to wynagrodzenia tego wynikającego z umów zlecenia nie należy kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy bowiem uznać, że w takiej sytuacji wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy nie stanowi w istocie wynagrodzenia za rozporządzanie prawami autorskimi do utworu.

Zatem, w przedstawionej we wniosku sytuacji, wynagrodzenia wypłacane na podstawie umów zlecenia należy w całości zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

W konsekwencji, do dochodów tych znajdzie zastosowanie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Niemniej jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b ww. ustawy:

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 32 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego, do wynagrodzeń wypłacanych z tytułu ww. umów znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji od ww. wynagrodzeń nie mają Państwo obowiązku pobierać zaliczki na podatek dochodowy według zasad przewidzianych w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.