Interpretacja indywidualna z dnia 9 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.632.2025.4.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania

A.A.

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.A.

Opis stanu faktycznego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz zainteresowaną niebędącą stroną postępowania są osoby fizyczne (dalej: „Zainteresowani”). Zainteresowany prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą niezwiązaną ze sprzedażą nieruchomości i jest z tego tytułu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej.

Zainteresowani w swoim majątku prywatnym (wspólność ustawowa małżeńska) posiadają nieruchomości gruntowe niezabudowane, które nabyli kilkanaście lat temu w celu ulokowania wolnych środków pieniężnych. Poniżej Zainteresowani opiszą wszystkie z nich:

1. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości A. o pierwotnym numerze ewidencyjnym 1 zakupiona w 2000 r.

W 2011 r. Zainteresowani podzielili działkę nr 1 na 10 mniejszych: działkę nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 (droga dojazdowa), 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10.

W 2020 r. Zainteresowani działkę nr 1/10 podzielili na 9 mniejszych działek o numerach: 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15 (droga dojazdowa), 1/16, 1/17, 1/18, 1/19.

W 2022 r. Zainteresowani otrzymali decyzję o warunkach zabudowy dla działki nr 1/19 (budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący).

Natomiast w marcu 2025 r. Zainteresowani dokonali podziału działki nr 1/19 na działki o numerach: 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26.

Zainteresowani wiedzieli, że mniejsze działki szybciej i łatwiej będzie sprzedać, dlatego dokonali w/w podziału, by móc w razie pilnego zapotrzebowania na gotówkę, sprzedać którąś z posiadanych działek.

Zainteresowani sprzedali następujące działki w następujących latach:

• działkę nr 1/1 – w 2013 r.,
• działkę nr 1/2 - w 2015 r.,
• działkę nr 1/8 - w 2018 r.,
• działkę nr 1/9 - w 2018 r.,
• działkę nr 1/7 - w 2020 r.,
• działki nr 1/12, 1/13 oraz 1/14 - w 2022 r.,
• działkę nr 1/6 - w 2023 r.,
• działkę nr 1/16 - w 2024 r.,
• działkę nr 1/17 - w 2024 r.,
• działkę nr 1/3 - w 2025 r.,
• działkę nr 1/11 - w 2025 r.,
• działkę nr 1/4 - w 2025 r.

Przez cały okres posiadania każdej ze sprzedanych działek, Zainteresowani w żaden sposób ich nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z tego podatku. Zainteresowani nie udostępniali nikomu działek, nie wynajmowali ich ani nie wydzierżawiali.

Przed sprzedażą Zainteresowani nie występowali z wnioskami o warunki zabudowy (z wyjątkiem działki nr 1/19). Nie doprowadzali również do działek żadnych przyłączy.

Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działek było ogłoszenie w internecie. Zainteresowani nie korzystali z usług biura nieruchomości. Decyzje o sprzedaży powyższych działek były podyktowane koniecznością pozyskiwania dodatkowych środków pieniężnych. Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek Zainteresowani przeznaczali na pomoc finansową dla dzieci.

Pozostałe działki (nr 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26 Zainteresowani zamierzają sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec. Zainteresowani nie korzystają z biura nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i będzie ogłoszenie w internecie.

Przed sprzedażą Zainteresowani nie zamierzają ponosić żadnych nakładów zwiększających wartość i atrakcyjność w/w działek. Nie zamierzają występować o warunki zabudowy, ani nie zamierzają doprowadzać do nich przyłączy. Działki te nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży w żaden sposób wykorzystywane przez Zainteresowanych, w szczególności nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani zwolnionych z tego podatku.

 2. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości B. o pierwotnym numerze ewidencyjnym 2/3 zakupiona w 2000 r.

W 2008 r. Zainteresowani podzielili działkę nr 2/3 na 7 mniejszych dziatek o numerach: 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10 (droga dojazdowa).

W kwietniu 2025 r. Zainteresowani podzielili działkę nr 2/4 na dwie działki o numerach 2/11 oraz 2/12. Zainteresowani wiedzieli, że mniejsze działki szybciej i łatwiej będzie sprzedać, dlatego dokonali w/w podziału, by móc w razie pilnego zapotrzebowania na gotówkę, sprzedać którąś z posiadanych działek.

Zainteresowani sprzedali działki w następujących latach:

• działkę nr 2/9 - w 2023 r.
• działkę nr 2/6 - w 2024 r.

Przez cały okres posiadania każdej ze sprzedanych działek, Zainteresowani w żaden sposób nie wykorzystywali w/w działek, w szczególności nie wykorzystywali ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani czynności zwolnionych z tego podatku. Zainteresowani nie udostępniali nikomu działek, nie wynajmowali ich ani nie wydzierżawiali.

Przed sprzedażą Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o warunki zabudowy. Nie doprowadzali również do w/w działek żadnych przyłączy.

Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działek było ogłoszenie w internecie. Zainteresowani nie korzystali z usług biura nieruchomości. Decyzje o sprzedaży powyższych działek były podyktowane koniecznością pozyskiwania dodatkowych środków pieniężnych. Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek Zainteresowani przeznaczyli na rozszerzenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanych.

Pozostałe działki (nr 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11 oraz 2/12) Zainteresowani zamierzają sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec. Zainteresowani nie korzystają z biura nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i będzie ogłoszenie w internecie. Przed sprzedażą Zainteresowani nie zamierzają ponosić żadnych nakładów zwiększających wartość i atrakcyjność w/w dziatek. Nie zamierzają występować o warunki zabudowy, ani nie zamierzają doprowadzać do nich przyłączy. Działki te nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży w żaden sposób wykorzystywane przez Zainteresowanych, w szczególności nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych z tego podatku

3. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości C. o numerze ewidencyjnym 3 zakupiona w 2006 r.

Zainteresowani sprzedali powyższą działkę w 2022 r. Przez cały okres posiadania w żaden sposób jej nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali jej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z tego podatku. Zainteresowani nie udostępniali nikomu nieruchomości, nie wynajmowali jej ani nie wydzierżawiali. Przed sprzedażą Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o warunki zabudowy. Nie doprowadzali również do nieruchomości żadnych przyłączy ani nie dokonywali podziału działki. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działki było ogłoszenie w internecie. Zainteresowani nie korzystali z usług biura nieruchomości.

Zainteresowani zdecydowali się na jej sprzedaż z uwagi na konieczność pozyskania środków finansowych potrzebnych do rozszerzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.

Oprócz powyższych nieruchomości. Zainteresowani są właścicielami nieruchomości rolnej w (...) (zakup w 2023 r.) oraz nieruchomości leśnej w (...) (zakup w 2001 r.).

Nieruchomości tych Zainteresowani nie zamierzają sprzedawać. Zostały one zakupione w celu ulokowania wolnych środków pieniężnych i zabezpieczenia swojej emerytury - w przyszłości. Zainteresowani rozważą darowanie powyższych nieruchomości swoim dzieciom.

Nieruchomości, które już zostały sprzedane przez Zainteresowanych, tj. działki o numerach: 1/1, 1/4, 1/8, 1/9, 1/7, 1/12, 1/13, 1/14, 1/6, 1/16, 1/17, 1/3, 1/11, 1/4, 2/9, 2/6, 3 na potrzeby niniejszego wniosku, nazwano: „Nieruchomościami A".

Natomiast nieruchomości, które Zainteresowani zamierzają dopiero sprzedać to działki o numerach: 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26, 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11 oraz 2/12, na potrzeby niniejszego wniosku, nazwano: „Nieruchomościami B".

Uzupełnienie stanu faktycznego

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1)O warunki zabudowy dla działki nr 1/19 wystąpili Zainteresowani w celu umożliwienia sobie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego (własne cele mieszkaniowe). Plany życiowe Zainteresowanych uległy jednak zmianie i podjęta została decyzja o sprzedaży.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą prowadzi wyłącznie Zainteresowany będący stroną postępowania - jest to działalność niezwiązana ze sprzedażą nieruchomości.

3)Działki, które Zainteresowani zamierzają sprzedać (Nieruchomość B) od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia nie były/nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

4)Zainteresowani nie udzielili/nie udzielą/nie zamierzają udzielić nabywcy ani innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w imieniu Zainteresowanych w związku z transakcją zbycia działek. Zainteresowani nie mogą jednak wykluczyć sytuacji, w której kupiec zainteresowany zakupem działki postawi za warunek zakupu udzielenie takiego pełnomocnictwa. Jeżeli tak się stanie, Zainteresowani rozważą jego udzielenie.

5)W pierwszej kolejności Zainteresowani wskazują, że nie zamierzają dokonywać ,,dostaw” działek. Celem Zainteresowanych jest zarząd majątkiem prywatnym, a nie dostawa towarów w rozumieniu przepisów podatkowych.

Odpowiadając na pytanie organu, Zainteresowani wskazują, że nie została i nie zostanie zawarta żadna umowa przedwstępna w związku ze sprzedażą działek. Zainteresowani nie mogę jednak wykluczyć sytuacji, w której kupiec zainteresowany zakupem działki za warunek zakupu postawi zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży działek. Jeżeli tak się stanie, Zainteresowani rozważą zawarcie takiej umowy. Jeżeli chodzi o zapisy takiej umowy, będą to z pewnością standardowe zapisy ustalające termin zawarcia umowy przyrzeczonej oraz wpłatę ewentualnego zadatku - będą to zatem standardowe zapisy zabezpieczające obie strony umowy.

6)Zainteresowani nie wyrazili/nie wyrażają/nie zamierzają wyrażać zgody na dysponowanie przez nabywcę nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). W tym miejscu wskazać należy, iż organ zawarł w wezwaniu prośbę o udzielenie informacji odrębnie dla każdej działki wymienionej w opisie sprawy będącej przedmiotem planowanej sprzedaży – w zakresie pkt 6-8. Tymczasem wezwanie organu zawiera 7 pytań, z czego pytanie nr 7 nie dotyczy bezpośrednio działek jakie Zainteresowani posiadają. W związku z tym Zainteresowani nie są w stanie sprostać wezwaniu organu w tym zakresie.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że wszystkie powyższe odpowiedzi są tożsame dla każdej z działek jakie Zainteresowani sprzedali i jakie zamierzają sprzedać. Zainteresowani nie widzą więc sensu powielania udzielonych odpowiedzi w takich ilościach.

7)Zainteresowani nie zamierzają w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.Podkreślić w tym miejscu należy, iż posiadane przez Zainteresowanych działki nie były nabyte w celu ich sprzedaży.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a Zainteresowanych należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ustawa PIT nie precyzuje pojęcia "nabycie". Nie wskazuje również, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa, na podstawie jakiej czynności prawnej, bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to interpretuje się szeroko, tzn.„ że nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT, następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości.

W interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2018 r. „ Nr 115-KDIT2-3.4011.253.2018.1.AWO odnosząc się do definicji pojęcia „nabycia" stwierdził, że ,,(...) pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości (lub tych praw), bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw."

W rozpatrywanej sprawie stwierdzić należy, że nabycie Nieruchomości A i Nieruchomości B przez Zainteresowanych nastąpiło w 2000 r. (działka w A.), w 2000 r. (działka w B.) oraz w 2006 r. (działka w C.). W stosunku do każdej z tych nieruchomości, zakreślony w ustawie PIT 5-letni okres upłyną.

Rozpatrując natomiast kwestie ewentualnego uznania za działalność gospodarczą czynności zbycia Nieruchomości odnieść się należy do definicji działalności gospodarczej wskazanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT uznaje się działalność zarobkową:

• wytwórcza, budowlaną, handlową, usługową,
• polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
• polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność uznać należy za zarobkową w sytuacji, gdy jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu i ona - sama w sobie - jest zdolna do generowania potencjalnego zysku. Jednakże działania ukierunkowane wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb nie mają charakteru zarobkowego, a w okolicznościach niniejszej sprawy środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży Nieruchomości A i Nieruchomości B zostają przeznaczone na zabezpieczenie przyszłości Zainteresowanych oraz ich dzieci.

Odnosząc się natomiast do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań, zauważyć należy, że obrót nieruchomościami nie jest celem Zainteresowanych. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 10 września 2024 r. sygn. akt II FSK 1/22 „ (...) wykładnia językowo-logiczna art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w z zw. z art. 5a pkt 6 updof wyklucza możliwość zaliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części) do źródła przychodów przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof wbrew woli podatnika, jeżeli był on jej właścicielem (lub współwłaścicielem) przez okres dłuższy od pięcioletniego okresu między jej nabyciem i zbyciem oraz nie uzewnętrznił w sposób obiektywny woli dokonania odpłatnego zbycia tej nieruchomości (jej części) w ramach wykonania działalności gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu (przed jej odpłatnym zbyciem)."

Zainteresowani nabyli w/w nieruchomości ponad 20 lat temu w celu ulokowania wolnych środków pieniężnych, a sprzedaż działek rozpoczęła się ponad 10 lat później i odbywa się od czasu do czasu, w zależności od zapotrzebowania na gotówkę. Zainteresowani nie podejmowali i nie podejmują żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości posiadanych działek. Ich sprzedaż podyktowana była, jest i będzie, wyłącznie koniecznością pozyskania środków pieniężnych na potrzeby swojej rodziny, dlatego też jest dokonywana od czasu do czasu. Brak jest zatem spełnienia cech zorganizowania i ciągłości warunkujących uznanie sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT.

Tożsame stanowisko Zainteresowani znajdują w interpretacjach:

• z dnia 25 września 2024 r. nr0113-KDIPT2-2.4011.590.2024.2.ACZ,
• z dnia 18 kwietnia 2024 r. nr 0114- KDIP3-1.4011.79.2024.3. PT,
• z dnia 3 listopada 2023 r. nr 0113-KDIPT2- 2.4011.626.2023.1.AKU,
• z dnia 11 lipca 2023 r. nr akt 0114-KDIP3- 2.4011.469.2023.3. MT.

W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Mając powyższe na względzie, w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż Nieruchomości A i Nieruchomości B nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14 wskazał, że:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Dlatego też, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwo do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości A i Nieruchomości B, o których mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że w swoim majątku prywatnym posiadają Państwo nieruchomości gruntowe niezabudowane tj.:

1.Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości A. o pierwotnym numerze ewidencyjnym 1 zakupiona w 2000 r.

W 2011 r. został podzielona działka nr 3A na 10 mniejszych: działkę nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 (droga dojazdowa), 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10.

W 2020 r. działka nr 1/10 podzielona została na 9 mniejszych działek o numerach: 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15 (droga dojazdowa), 1/16, 1/17, 1/18, 1/19.

W 2022 r. otrzymali Państwo decyzję o warunkach zabudowy dla działki nr 1/19 (budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący). Natomiast w marcu 2025 r. dokonali Państwo podziału działki nr 1/19 na działki o numerach: 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26.

Sprzedali Państwo następujące działki w następujących latach:

• działkę nr 1/1 – w 2013 r.,
• działkę nr 1/2 - w 2015 r.,
• działkę nr 1/8 - w 2018 r.,
• działkę nr 1/9 - w 2018 r.,
• działkę nr 1/7 - w 2020 r.,
• działki nr 1/12, 1/13 oraz 1/14 - w 2022 r.
• działkę nr 1/6 - w 2023 r.,
• działkę nr 1/16 - w 2024 r.,
• działkę nr 1/17 - w 2024 r.,
• działkę nr 1/3 - w 2025 r.,
• działkę nr 1/11 - w 2025 r.,
• działkę nr 1/4 - w 2025 r.

Decyzje o sprzedaży powyższych działek byty podyktowane koniecznością pozyskiwania dodatkowych środków pieniężnych. Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek przeznaczali Państwo na pomoc finansową dla dzieci.

Pozostałe działki (nr 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26 zamierzają Państwo sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec.

2. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości B. o pierwotnym numerze ewidencyjnym 2/3 zakupiona w 2000 r.

W 2008 r. podzielili Państwo działkę nr 2/3 na 7 mniejszych dziatek o numerach: 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10 (droga dojazdowa).

W kwietniu 2025 r. podzielili Państwo działkę nr 2/4 na dwie działki o numerach 2/11 oraz 2/12.

Sprzedali Państwo działki w następujących latach:

• działkę nr 2/9 - w 2023 r.
• działkę nr 2/6 - w 2024 r.

Środki uzyskane ze sprzedaży powyższych działek przeznaczyli Państwo na rozszerzenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.

Pozostałe działki (nr 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11 oraz 2/12) zamierzają Państwo sprzedać, jeżeli pojawi się na nie kupiec.

3. Nieruchomość gruntowa niezabudowana zlokalizowana w miejscowości C. o numerze ewidencyjnym 3 zakupiona w 2006 r. Sprzedali Państwo działkę w 2022 roku.

Zdecydowali się Państwo na jej sprzedaż z uwagi na konieczność pozyskania środków finansowych potrzebnych do rozszerzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.

Wiedzieli Państwo, że mniejsze działki szybciej i łatwiej będzie sprzedać, dlatego dokonali podziału ww. działek, by móc w razie pilnego zapotrzebowania na gotówkę, sprzedać którąś z posiadanych działek. Wskazują Państwo, że cały okres posiadania każdej ze sprzedanych działek, w żaden sposób nie wykorzystywali w/w działek, w szczególności nie wykorzystywali ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani czynności zwolnionych z tego podatku. Nie udostępniali Państwo nikomu działek, nie wynajmowali ich ani nie wydzierżawiali. Przed sprzedażą nie występowali z wnioskiem o warunki zabudowy. Nie doprowadzali również do w/w działek żadnych przyłączy. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży w/w działek było ogłoszenie w internecie, nie korzystali z usług biura nieruchomości.

Jednocześnie wskazują Państwo, że przed sprzedażą pozostałych działek nie zamierzają ponosić żadnych nakładów zwiększających wartość i atrakcyjność w/w działek. Nie zamierzają występować o warunki zabudowy, ani nie zamierzają doprowadzać do nich przyłączy. Działki te nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży w żaden sposób wykorzystywane w szczególności nie były, nie są i nie będą do czasu sprzedaży wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani zwolnionych z tego podatku. Nie udostępniali Państwo nikomu nieruchomości, nie wynajmowali jej ani nie wydzierżawiali. Przed sprzedażą nie występowali Państwo z wnioskiem o warunki zabudowy. Nie korzystają Państwo z biura nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i będzie ogłoszenie w internecie.

4.Oprócz powyższych nieruchomości jesteście Państwo właścicielami nieruchomości rolnej w (...) (zakup w 2023 r.) oraz nieruchomości leśnej w (...) (zakup w 2001 r ). Nieruchomości tych nie zamierzacie Państwo sprzedawać. Zostały one zakupione w celu ulokowania wolnych środków pieniężnych i zabezpieczenia swojej emerytury - w przyszłości. Rozważą Państwo darowanie powyższych nieruchomości swoim dzieciom.

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Analiza przedstawionego stanu w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia przedmiotowych działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Należy zauważyć, że nieruchomości (działki):

• nigdy nie były wykorzystywane dla celów prowadzenia działalności gospodarczej,
• nie były oddawane w najem, dzierżawę ani do używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze,
• nie wystąpili i nie zamierzają Państwo występować o warunki zabudowy, ani nie zamierzają doprowadzać do nich przyłączy,
• nie korzystają Państwo z biura nieruchomości, a jedyną formą uzewnętrznienia chęci o sprzedaży jest i będzie ogłoszenie w Internecie,
• nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży,
• nie udzielili Państwo, nie udzielą/nie zamierzają udzielić nabywcy ani innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Państwa imieniu w związku z transakcją zbycia działek,
• nie wyrazili Państwo, nie wyrażają/nie zamierzają wyrażać zgody na dysponowanie przez nabywcę nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r Prawo budowlane,
• nie zamierzają Państwo w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży,
• sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia,
• istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnym majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży jak i przyszłej sprzedaży działek do działalności gospodarczej. Podejmowane przez Państwo czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wobec tego Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż i planowana sprzedaż wskazanych we wniosku Nieruchomości A i Nieruchomości B nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że skala zaangażowania Państwa, w odniesieniu do sprzedaży i planowanej sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości( działek), nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Brak jest podstaw, aby podejmowane przez Państwo czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie sposób przyjąć, że przychód ze sprzedanych już działek jaki i przychód ze sprzedaży pozostałych działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości A i planowana sprzedaż Nieruchomości B należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości A oraz planowanej sprzedaży Nieruchomości B należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż jaki planowanej sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości A oraz Nieruchomości B podlegała/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało/będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zabudowanej nieruchomości rolnej.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Za datę nabycia wydzielonych działek :

• nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 (droga dojazdowa), 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15 (droga dojazdowa), 1/16, 1/17, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26 - należy przyjąć datę nabycia przez Państwa nieruchomości gruntowej niezabudowanej w A. w 2000 r.
• nr 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10 (droga dojazdowa), 2/11 i 2/12- należy przyjąć datę nabycia przez Państwa nieruchomości gruntowej niezabudowanej w B. w 2000 roku.

Zatem sprzedaż w latach 2013-2025 działek nr 1/1, 1/4, 1/8, 1/9, 1/7, 1/12, 1/13, 1/14, 1/6, 1/16, 1/17, 1/3, 1/11, 1/4, 2/9, 2/6, 3 jak też planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1/5, 1/15, 1/18, 1/22, 1/23 (droga dojazdowa), 1/25, 1/26, 2/5, 2/7, 2/8, 2/10, 2/11 oraz 2/12nastąpiła/nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały nabyte nieruchomości gruntowe niezabudowane w miejscowości A., B. i C. z których wydzielone zostały ww. działki. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek nie podlegał i nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży Nieruchomość A i Nieruchomości B nie stanowił/nie będzie stanowił dla Państwa przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dokonana oraz planowana przez Państwa sprzedaż przedmiotowych działek nie podlegała/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazuję, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym). Organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Jednocześnie nadmieniam, że nie zostały one wydane w tożsamym stanie prawnym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.