Interpretacja indywidualna z dnia 21 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.675.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania: A. A;

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. A (...).

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani są osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającymi w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zainteresowani są wspólnikami (komandytariuszami) X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, KRS: (...) (dalej: „Spółka Komandytowa” lub „Spółka”). Komplementariuszem w Spółce Komandytowej jest z kolei spółka kapitałowa X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (KRS: (...)). Spółka Komandytowa jako spółka osobowa prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej i do 30 kwietnia 2021 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe mające siedzibę w Polsce stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawych, z możliwością odroczenia stosowania nowych zasad opodatkowania do 1 maja 2021 r.).

Wnioskodawca wskazuje, iż w okresie objętym wnioskiem, tj. w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r., Spółka Komandytowa pozostawała podmiotem transparentnym podatkowo. Jej dochód był opodatkowany na poziomie wspólników w oparciu o przepisy odpowiednich ustaw podatkowych – w przypadku Wnioskodawcy jest to Ustawa PIT.

W związku z powyższym to Zainteresowani są osobami uprawnionymi do wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną w podatku dochodowym od osób fizycznych za okres od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r., w zakresie prowadzenia przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotem działalności Spółki Komandytowej jest między innymi (...). Ze względu na charakterystykę branży (...), a także (...) Spółka jest zobowiązana do nieustannego poszukiwania nowych metod i procedur (...). Wynika to przede wszystkim z faktu, iż w wyniku rozwoju technologicznego powstają (...), wymagające szczególnego rodzaju (...).

W związku z powyższym Spółka realizowała projekty mające na celu stworzenie wewnątrz Spółki nowych metod (...).

Jednocześnie Zainteresowani pragną podkreślić, że Spółka korzystała z rozwiązań zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy dotyczącej (...) w celu stworzenia nowych urządzeń, których funkcje nie są dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane przez zespół projektowy.

W zakresie zaangażowania pracowników Spółki w prace dotyczące Projektów należy wskazać, że brali w nich udział zarówno pracownicy produkcyjni Spółki, którzy wspierali Projekty w toku prac o charakterze testowym, jak również wysoko wykwalifikowana kadra techniczna, w tym inżynierowie utrzymania ruchu, laboranci, kontrolerzy jakości i technolodzy.

Zasadniczo projekty były podzielone na 4 podstawowe etapy, jednak liczba etapów mogła różnić się w zależności od zakresu potrzebnych prac i testów, a także od wyników poszczególnych etapów, Spółka chciała bowiem jak najlepiej dopracować swoje rozwiązania, aby osiągnąć jak najwyższy poziom (...), co nie zawsze się udawało. Wskazanymi etapami są:

0) Etap badania rynku – (...) .

1)Etap projektowanie/prace koncepcyjne – (...) .

2)Etap składanie linii – (...).

3)Etap testowanie – (...).

4)Etap poprawki i testowanie – (...).

Efekty niniejszych prac są przez Spółkę zachowywane i efektywnie zwiększane, bowiem Spółka korzysta z wiedzy nabytej przy realizacji Projektów w dalszej działalności. Przykładowo bardzo często zdarza się, że Spółka w ramach jednego Projektu korzysta z rozwiązań lub testuje rozwiązania otrzymane w ramach innego Projektu. Dzięki temu Spółka jest w stanie lepiej dostosować procesy (...) do posiadanych zasobów, w tym także do posiadanych zasobów kadrowych. Ponadto Spółka może również korzystać ze zwiększonej wiedzy technicznej swoich pracowników.

Jednocześnie Zainteresowani w związku z chęcią lepszego zobrazowania organowi tego, jak mogą być realizowane Projekty oparte na powyższym modelu, przedstawiają dwa przykłady Projektów, które zostały zrealizowane w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. Spółka Komandytowa we własnym zakresie realizowała w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. w szczególności następujące projekty badawczo-rozwojowe:

1)Opracowanie koncepcji, stworzenie i wdrożenie instalacji (...) (dalej jako: Projekt I), oraz

2)Opracowanie koncepcji, stworzenie i wdrożenie nowej linii technologicznej do (...) (dalej jako: Projekt II).

Projekt I

Projekt I stanowił odpowiedź Spółki komandytowej na pojawienie się na rynku nowego (...), tj. (...). W momencie realizacji prac w otoczeniu Spółki Komandytowej brakowało przedsiębiorstw, które zajmowałyby się profesjonalnym (...). Spółka Komandytowa dostrzegła tutaj duży potencjał i postanowiła stworzyć (...).

Działania w ramach Projektu I zostały podzielone na 3 etapy:

• Etap 1 prace koncepcyjne – (...). W niniejszym etapie zidentyfikowano dwa główne zagadnienia techniczne.

a)Po pierwsze problem stanowiło (...).

b)Drugi problem polegał na (...).

W tym celu wykonano (...).

• Etap 2 składanie nowej linii technologicznej– (...).

• Etap 3 testy produkcji – (...).

W ramach przedmiotowego projektu B+R Spółka stworzyła nowy rodzaj linii produkcyjnej. Stworzyła nowoczesne i zindywidualizowane rozwiązania produkcyjne, które pozwoliły na efektywny (...). Rozwiązania doprowadziły między innymi do (...), co bezpośrednio przekłada się na uzyskanie przychodu przez Spółkę Komandytową. Prace rozwojowe zostały zakończone sukcesem komercyjnym.

Projekt II

Projekt II (...). Działania w ramach Projektu II zostały podzielone na 3 etapy:

• Etap 1 – prace koncepcyjne – (...). Podstawowymi zagadnieniami technicznymi, które należało rozwiązać było: (...).

• Etap 2 – składanie nowej linii technologicznej – (...).

• Etap 3 – testy produkcji – (...).

Niniejszy projekt B+R doprowadził do powstania nowej linii produkcyjnej zawierającej zindywidualizowane i nowoczesne rozwiązania. Stworzono autorską metodę (...), która pozwala na kompleksowy (...) tych urządzeń, przy jednoczesnej zwiększonej efektywności (...). Rozwiązanie umożliwiło między innymi lepszą (...) i większą wydajność linii produkcyjnej, niż w przypadku metod stosowanych wcześniej. Należy więc przyjąć, iż badania zostały zakończone sukcesem komercyjnym.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż przedstawione powyżej projekty oraz prace realizowane konsekwentnie przez Spółkę, a także cele zakładane przez Spółkę w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia, które nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Spółka prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie (...) dla klientów.

Wnioskodawca wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki mają być docelowo kontynuowane również w latach kolejnych. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że stopień zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania danego produktu/systemu/maszyny (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie uruchomienia) sprawia, że niektóre z projektów Spółki mogą być prowadzone przez kilka lat.

Wskazane powyżej projekty stanowią przykład realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych w okresie objętym wnioskiem.

Końcowo Zainteresowani chcieliby zaznaczyć, że w okresie objętym wnioskiem, tj. w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r.:

• posiadali miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegali nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• Zainteresowani oraz Spółka Komandytowa nie korzystali ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

• Spółka Komandytowa nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534),

• w ewidencji rachunkowej Spółka Komandytowa wyodrębniła koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej,

•w ramach Spółki Komandytowej koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywane były ze środków własnych, które nie były/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku (w przeciwnym razie zostaną dokonane odpowiednie korekty),

• poniesione wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są przez Zainteresowanych zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki Komandytowej.

Uzupełnienie wniosku

Przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową ma być działalność Spółki polegająca na opracowaniu technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:

•stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),

•poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...)

(dalej: „Projekty B+R” lub „Projekty”). Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych. Często w ramach tych projektów Spółka wykorzystuje (...).

Efektem prac jest powstanie nowej technologii/układu technologicznego/linii (...).

Wniosek dotyczy wyłącznie prototypowych rozwiązań w zakresie projektowania i budowy linii produkcyjnych/układów technologicznych mających na celu w szczególności stworzenie nowego rodzaju (...).

Spółka w zakresie przedstawionym we wniosku nie prowadzi działalności odtwórczej polegającej na powielaniu wcześniej wdrożonych rozwiązań. Każda opracowywana linia produkcyjna/układ technologiczny ma charakter prototypowy i innowacyjny – jest projektowana indywidualnie, w odpowiedzi na konkretne wyzwania technologiczne oraz zmieniające się wymagania rynku i specyfikę (...). Jednocześnie, zgodnie z istotą działalności badawczo-rozwojowej, Spółka korzysta z wiedzy i doświadczenia zdobytego w trakcie realizacji wcześniejszych projektów. Nie polega to jednak na prostym powielaniu istniejących rozwiązań, lecz na twórczym wykorzystaniu i rozwijaniu dotychczasowych koncepcji oraz rozwiązań. W praktyce oznacza to, że każda nowa linia produkcyjna/nowy układ technologiczny powstaje w wyniku nieustannego udoskonalania procesów, a realizowane projekty przyczyniają się do zwiększania zasobów wiedzy technicznej w Spółce. Takie podejście pozwala na ciągłe podnoszenie efektywności procesów (...) i jakości uzyskiwanych (...).

Należy podkreślić, że mimo wykorzystywania zdobytej wiedzy każdy projekt realizowany przez Spółkę stanowi nowe, prototypowe rozwiązanie, dostosowane do aktualnych potrzeb technologicznych i rynkowych. Wyniki dotychczasowych prac badawczo-rozwojowych są wykorzystywane w produkcji masowej oraz przy realizacji kolejnych projektów badawczo-rozwojowych, jednak w tym drugim przypadku zawsze w ramach dalszego rozwoju i ulepszania procesów. Dzięki temu działalność Spółki wpisuje się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, której istotą jest opracowywanie nowych lub ulepszonych procesów i rozwiązań technologicznych, a nie odtwarzanie już istniejących.

Podsumowując, wniosek obejmuje wyłącznie prace nad nowymi, prototypowymi liniami produkcyjnymi/układami technologicznymi, które powstają w wyniku twórczego wykorzystania i rozwijania wcześniejszych doświadczeń, a nie projekty odtwórcze bazujące wyłącznie na uprzednio nabytej wiedzy. Każdy projekt ma charakter innowacyjny i jest odpowiedzią na aktualne potrzeby oraz wyzwania technologiczne. Wnioskodawca wskazuje, że tworzone przez Spółkę linie technologiczne/układy technologiczne zawierają w sobie również stałe/powtarzalne elementy, które zostały wykorzystane w innych liniach produkcyjnych/układach technologicznych. Jednakże nowym, niestosowanym wcześniej rozwiązaniem technologicznym jest sposób łączenia przez Spółkę poszczególnych maszyn i urządzeń w nowy ciąg technologiczny, odnajdując dzięki temu ich nowe zastosowanie. Stanowi to rezultat procesu badawczego, eksperymentalnego i koncepcyjnego. Rezultaty tych działań są ponadto autorskim wytworem intelektu, doświadczenia i kreatywności zespołu Spółki.

Przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową oraz za koszty kwalifikowane nie są prace ani materiały/surowce w tej części, w której służą wyłącznie wyprodukowaniu standardowych, powielanych elementów układu technologicznego.

Do działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów kwalifikowanych zaliczane są wyłącznie te prace oraz materiały i surowce, które są bezpośrednio związane z opracowywaniem, testowaniem i wdrażaniem nowych lub istotnie ulepszonych, prototypowych rozwiązań w ramach linii produkcyjnych/układów technologicznych. Elementy standardowe, które nie podlegają żadnym modyfikacjom, innowacjom, ani nie są przedmiotem badań nie są kwalifikowane przez Spółkę jako efekt działalności badawczo-rozwojowej, a wydatków poniesionych na ich wytworzenie Spółka nie uznaje za koszty kwalifikowane.

Jednocześnie należy wskazać, że w celu stworzenia nowej linii produkcyjnej/układu technologicznego Spółka korzysta również z posiadanych już maszyn i urządzeń. Amortyzacja tych środków trwałych może być zaliczona do kosztów kwalifikowanych, ale tylko w takim zakresie, w jakim są one faktycznie wykorzystywane do realizacji prac badawczo-rozwojowych. Sam proces twórczy obejmuje nowatorski sposób montowania poszczególnych elementów i testowanie rezultatów, co wiąże się z ponoszeniem kosztów materiałów niezbędnych do odpowiedniego montażu maszyn czy urządzeń (...). Takie wydatki, jeżeli są bezpośrednio związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych, Spółka uznaje za koszty kwalifikowane. Podobnie, do kosztów kwalifikowanych zaliczane są wydatki na energię elektryczną i paliwa zużywane podczas uruchamiania i testowania maszyn oraz urządzeń w ramach prac badawczo-rozwojowych, a także wydatki na (...) wykorzystywane do testowania procesów ich (...) w ramach realizowanych prac badawczo-rozwojowych, o ile są one niezbędne do przeprowadzenia badań i testów nowych lub ulepszonych linii produkcyjnych/układów technologicznych.

Podsumowując, wyłącznie tą część prac oraz (...), która dotyczy nowych, innowacyjnych lub znacząco ulepszonych rozwiązań oraz bezpośrednio służy realizacji prac badawczo-rozwojowych, Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową i klasyfikuje jako koszty kwalifikowane. Standardowe, powielane elementy linii produkcyjnych/układów technologicznych, które nie są przedmiotem twórczych prac, są wyłączone z tej kwalifikacji. Koszty związane z wykorzystaniem istniejących maszyn i urządzeń, jak również materiały i media niezbędne do ich montażu i testowania oraz (...) wykorzystywane w testach mogą być uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku są innowacje procesowo-produktowe polegające na opracowaniu technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:

•stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),

•poddanie procesom (...).

Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych.

Wnioskodawca wskazuje, że prace w ramach każdej nowej linii produkcyjnej/układu technologicznego będących przedmiotem wniosku każdorazowo i w całości były zawsze wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadały w całości charakter kreatywny (a nie odtwórczy), nowatorski, oryginalny w pomyśle i były nastawione wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

Należy podkreślić, że w sektorze (...), zwłaszcza tych zawierających (...), gotowe linie technologiczne przeznaczone do konkretnych rodzajów (...) pojawiają się na rynku bardzo rzadko. Wynika to zarówno z faktu, że produkcja maszyn do tego typu zastosowań jest stosunkowo nową dziedziną, jak i z ciągłych zmian (...). Z tego powodu Spółka, opierając się na swoim doświadczeniu oraz prowadzonych regularnie pracach badawczo-rozwojowych, samodzielnie opracowuje dedykowane rozwiązania technologiczne dla poszczególnych grup (...), wykorzystując dostępne na rynku urządzenia. Spółka pragnie podkreślić, że w ramach prac objętych wnioskiem korzystała z rozwiązań zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy dotyczącej (...) w celu stworzenia nowych układów technologicznych, których funkcje nie są dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane zespołowi projektowemu.

Projekt I (...). Nowatorskość oraz innowacyjność (oryginalność) projektu polega w szczególności na:

(...)

Projekt II (...). Nowatorskość oraz innowacyjność (oryginalność) projektu II polega w szczególności na:

(...)

W okresie objętym wnioskiem Spółka realizowała także projekt (...) (Projekt III).

Projekt III (...).

(...).

Wnioskodawca również wskazał:

Projekt I wprowadził (...).

Projekt II wprowadził (...).

Projekt III – (...).

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka w trakcie realizacji Projektów jasno określała cel oraz metodykę badawczą. Celem Spółki było opracowanie technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:

• stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),

• poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...).

Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych. Realizacja odbywała się zgodnie z następującą metodyką:

0) Etap identyfikacji problemu badawczego – (...).

1) Etap projektowania/prac koncepcyjnych – (...), .

2) Etap konstruowania linii – (...).

3) Etap testowania – (...). 

4) Etap optymalizacji procesów i ponownego testowania – (...).

W zakresie Projektu I postawiono następujący cel: (...) .

W zakresie Projektu II postawiono następujący cel: (...) .

W zakresie Projektu III postawiono sobie za cel: (...).

Do prac angażowano doświadczonych pracowników zajmujących się (...).

Należy wskazać, że Spółka miała wystarczające doświadczenie w prowadzeniu projektów o charakterze badawczo-rozwojowym. (...) Spółka prowadzi systematyczne prace rozwojowe, w tym także współpracuje z (...). Na szczególną uwagę zasługują następujące technologie wypracowane w ramach samodzielnych prac badawczo-rozwojowych:

(...)

Ponadto w 2019 roku Spółka podjęła współpracę z (...) w celu wypracowania technologii (...). W wyniku tej współpracy została opracowana i wdrożona przełomowa technologia zapewniająca pełne zagospodarowanie (...) w procesie (...).

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opracowuje technologie produkcyjne mające na celu w szczególności:

•stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),

•poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...).

Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony, wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych. Często w ramach tych projektów Spółka wykorzystuje (...),. Warto podkreślić, że innowacyjność odgrywa tu kluczową rolę, ponieważ (...) ulega ciągłym zmianom w wyniku dynamicznego rozwoju technologii, produkcji (...) oraz stosowania (...). Działalność badawczo-rozwojowa Spółki wpisuje się w aktualne trendy i kierunki rozwoju branży, takie jak (...).

Efektem prac jest powstanie nowej technologii/układu technologicznego/linii (...) umożliwiającej wyprodukowanie nowego, nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę lub istotnie zmodyfikowanego (...).

Spółka realizuje Projekty B+R na podstawie doświadczenia oraz obserwacji zapotrzebowania na rynku. Projekty B+R Spółki ukierunkowane są przede wszystkim na specyfikę jej działalności. Do projektowanych instalacji integrowane są podzespoły z gamy najnowszych technologii, a także implementowane najnowocześniejsze i najefektywniejsze w danym przypadku techniki (...). Spółka korzystała z rozwiązań zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy dotyczącej (...) w celu stworzenia nowych układów technologicznych, których funkcje nie są dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane zespołowi projektowemu. Ponadto Spółka wykorzystywała w pracach (...) do skonstruowania linii produkcyjnych/układów technologicznych i przeprowadzanych testów. Działania realizowane w ramach projektów finansowane były ze środków własnych Spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że działania w ramach Projektu I zostały podzielone na 3 etapy:

• Etap 1 prace koncepcyjne (...) – (...). W niniejszym etapie zidentyfikowano dwa główne zagadnienia techniczne.

a) po pierwsze problem stanowiło (...).

b) drugi problem polegał na (...).

W tym celu wykonano (...).

• Etap 2 konstruowanie nowej linii technologicznej (...) – (...)..

• Etap 3 testy produkcji (...) – (...) .

W ramach przedmiotowego projektu B+R Spółka stworzyła nowy rodzaj linii produkcyjnej. Stworzyła nowoczesne i zindywidualizowane rozwiązania produkcyjne, które pozwoliły na efektywny (...). Rozwiązani doprowadziły między innymi do (...), co bezpośrednio przekłada się na uzyskanie przychodu przez Spółkę. Prace rozwojowe zostały zakończone sukcesem komercyjnym.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała szerokim zakresem zasobów wiedzy technologicznej i specjalistycznej, obejmującej przede wszystkim:

1)Znajomość technologii (...),

2)Wiedzę z zakresu (...),

3)Umiejętność prowadzenia analiz laboratoryjnych (...),

4)Doświadczenie w integrowaniu i adaptacji rozwiązań technologicznych polegające na umiejętności dostosowywania istniejących urządzeń i technologii do nowych zastosowań oraz wdrażania innowacyjnych rozwiązań w sytuacji braku gotowych rozwiązań rynkowych,

5)Zdolność do analizy i optymalizacji procesów produkcyjnych umożliwiającą ocenę skutków wprowadzanych zmian technologicznych oraz dostosowanie parametrów procesów do specyfiki (...) i możliwości technicznych poszczególnych urządzeń.

W wyniku tych prac Spółka każdorazowo pozyskała wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystała ją oraz rozwinęła w ramach poszczególnych projektów.

Projekt I

(...).

Projekt II

(...).

Projekt III

(...).

Wiedza wykorzystywana i rozwijana w ramach wszystkich realizowanych projektów dotyczyła przede wszystkim takich dziedzin naukowych jak: (...). Projekty wymagały interdyscyplinarnego podejścia, obejmującego (...), dobór i integrację maszyn oraz urządzeń, automatyzację i sterowanie liniami produkcyjnymi, jak również ocenę wpływu technologii na (...) i prowadzenie badań laboratoryjnych nad jakością oraz właściwościami produktów końcowych.

W ramach realizowanych projektów Spółka każdorazowo łączyła i kształtowała istniejącą wiedzę z różnych dziedzin naukowych i technicznych, takich jak (...). Integracja tej wiedzy umożliwiła Spółce opracowanie nowych, autorskich rozwiązań technologicznych – m.in. (...). Efektem tego połączenia było stworzenie kompleksowych, nieistniejących wcześniej na rynku procesów i produktów, takich (...), które zwiększyły efektywność, jakość i konkurencyjność działalności Spółki.

Pytanie

Czy prace wykonywane w ramach Spółki Komandytowej w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 26e ustawy o PIT przez Zainteresowanych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych prace prowadzone w ramach Spółki Komandytowej w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 26e ustawy o PIT przez Zainteresowanych.

Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W kolejnych przepisach tej ustawy Ustawodawca wymienia rodzaje kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji, aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione przez Spółkę Komandytową na działalność badawczo-rozwojową oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o PIT.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a ustawy o PIT w punkcie 38, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W artykule 5a pkt 39 oraz 40 ustawy o PIT w zakresie definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych wprowadzone zostały odesłania do definicji tych pojęć funkcjonujących na gruncie ustawy PSWiN.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy o PSWiN, badania naukowe oraz prace rozwojowe należy rozumieć w następujący sposób:

1. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

2. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zestawiając powyższe należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa, a więc też prace rozwojowe, muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). Jak podaje Podręcznik Frascati, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. Działalność systematyczna to zatem taka działalność, która jest prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym idzie w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji jednym z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie.

Działalność twórcza

Analizując działania Spółki w ramach realizowanych Projektów należy dojść do wniosku, że mają one charakter twórczy bowiem prowadzą one do powstania zupełnie nowych procesów (...), które pozwalają na efektywne (...) dla potrzeb biznesowych. Nowe procesy odpowiadają potrzebom rynku poprzez stworzenie bardziej efektywnych ekonomicznie rozwiązań, które umożliwiają świadczenie usług i dostawę (...) na wysokim poziomie.

Realizacja każdego Projektu wiąże się z opracowaniem nowych koncepcji, co w ostateczności sprowadza się do zmiany metodyki i sposób osiągnięcia celów biznesowych związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Jest więc to działanie innowacyjne co najmniej w skali Spółki.

Przed zastosowaniem każdego z wariantów planowanej innowacji Spółka nie ma pewności, czy przyniesie on założone skutki w postaci zwiększenia mocy przerobowych lub poprawy jakości (...). Wskazują na to między innymi zmiany koncepcyjne wdrażane w toku projektów i szeroki zakres testowania powstałych urządzeń. Każdorazowo projekty wymagają tworzenia dedykowanych rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację założonych przez Spółkę celów.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Spółka uważa, że wskazane prace w ramach projektowania nowych rozwiązań produkcyjnych spełniają przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego procesu. Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów wykorzystuje koncepcje i rozwiązania opracowane w ramach projektów realizowanych w przeszłości. W ten sposób zachodzi przesłanka uznania, że proces realizowany w ramach prac badawczo-rozwojowych jest nieustannie udoskonalany, a więc wiąże się to z jego ulepszaniem. W ten sposób Spółka osiąga jedno z zamierzeń prac badawczo-rozwojowych jakim jest zwiększanie zasobów wiedzy, która to jest wykorzystywana w kolejnych realizowanych przez Wnioskodawcę projektach. Należy również wskazać, iż mimo ryzyka, które jest naturalnie związane z działalnością badawczo-rozwojową, Spółka dzięki swojemu proaktywnemu podejściu do niniejszych prac była w stanie wdrażać opracowywane w ramach Projektów koncepcje w życie i wykorzystać je do celów gospodarczych, w związku z czym opracowane innowacje przyczyniły się do zwiększenia poziomu dostępnej wiedzy technicznej w Spółce w zakresie techniki procesu (...). Wyniki zrealizowanych projektów badawczo-rozwojowych były wykorzystywane w produkcji masowej i realizacji kolejnych projektów.

Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych

Zgodnie z treścią Ustawy PIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych. Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.

Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Spółki spełnienia definicji prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki o tym, że działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z brzmienia definicji prac rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 16) należy rozumieć właśnie „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych). Wcześniejsza argumentacja uzasadnia zatem w tej części zbieżność z definicją prac rozwojowych. Należy też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali spółki – zgodnie z opisem stanu faktycznego wszystkie prace identyfikowane przez Spółkę jako posiadające charakter badawczo-rozwojowy nakierowane są na opracowanie rozwiązań innowacyjnych w skali Spółki.

Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z opisem stanu faktycznego, prace identyfikowane przez Spółkę jako mające charakter badawczo-rozwojowy każdorazowo wymagały koncepcyjnej pracy o twórczym charakterze i polegały na ewolucyjnym rozwoju techniki (...) (...), czego przykładem był (...), oraz (...) . Żaden podmiot na rynku, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, w tamtym czasie nie zaimplementował tego typu rozwiązań, wobec czego nie stanowiły w ocenie Wnioskodawcy rutynowych ani okresowych zmian.

W ocenie Wnioskodawcy prowadzone prace mające charakter badawczo-rozwojowy w zakresie tworzenia nowych rozwiązań dotyczących procesu technologicznego (...) i (...) można uznać za prace rozwojowe, gdyż polegają one na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii w przypadku Spółki do tworzenia zindywidualizowanych rozwiązań dotyczących obróbki nowych rodzajów (...), a także rozwiązań poprawiających jakość procesu (...) odpowiadając na obecne potrzeby rynku w zakresie (...).

Jednocześnie należy stwierdzić, że prowadzone przez Spółkę prace mające według niej charakter badawczo-rozwojowy nie spełnia kryterium zadań o charakterze rutynowym czy wymagającym okresowych zmian. Projekty realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej są zróżnicowane ze względu na okres ich realizacji, formę osiągnięcia końcowego efektu czy nawet pozyskiwania informacji niezbędnych w procesie nieustannego rozwijania działalności badawczo-rozwojowej. Wymagają również twórczego podejścia do projektowania określonych rozwiązań.

Systematyczność prac badawczo-rozwojowych

Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie, uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzone przez Spółkę prace mające w jej ocenie charakter badawczo-rozwojowy mają także charakter systematyczny. Prace te koordynowane są u Wnioskodawcy w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Wnioskodawca ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań. Plany, założenia techniczne i koncepcja danej instalacji powstają w wyniku badania efektywności określonych wariantów instalacyjnych, wykonywana jest odpowiednia koncepcja, która jest realizowana, a następnie podlega ocenie pod kątem (...), efektywności ekonomicznej i awaryjności określonego wzorca instalacyjnego. Jeżeli wyniki realizacji instalacji nie pokrywają się z założeniami projektowymi lub Wnioskodawca widzi możliwość dokonania ulepszenia, rozwiązanie podlega modernizacji. Jeżeli wyniki prac osiągają określony efekt Wnioskodawca włącza powstałą instalację/linię produkcyjną do stałego użytku komercyjnego. Do realizacji prac badawczo-rozwojowych wydzieleni są konkretni pracownicy Spółki, którzy w sposób ciągły i metodyczny realizują zadania w ramach prowadzonych przez Spółkę prac mających w ocenie Wnioskodawcy charakter badawczo-rozwojowy. Proces realizacji określonego projektu charakteryzuje się długim okresem, którego czas jest zależny od ilości wprowadzanych poprawek i modernizacji procesowych. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć dokładnie jaki będzie wynik realizowanych prac, ani nie jest w stanie jakie modernizacje będą konieczne przed zbadaniem określonych efektów. Jest więc to metodologia pracy znacząco różniąca się od zadań realizowanych ad hoc, cechujących się szybkim okresem realizacji i rutynowością procesu realizacji świadczenia.

Mając na uwadze powyższe przytoczone argumenty, zdaniem Wnioskodawcy działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa art. 26e ust. 1 Ustawy PIT, zdefiniowaną w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i pkt 40 Ustawy PIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

Potwierdza to również analiza aktualnych stanowisk organów podatkowych w kwestii uznawania za prace badawczo-rozwojowe działań podejmowanych przez podatników realizujących zindywidualizowane projekty w zakresie budowy linii (...). Podobne stanowisko zostało zawarte między innymi:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-3.4010.252.2025.2.JKU, gdzie wskazano, że „Z opisanego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo Projekt nr 1, Projekt nr 2, Projekt nr 3 i Projekt nr 4 charakteryzujące się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości. Projekty są prowadzone w sposób systematyczny, są dokumentowane w Państwa ewidencji oraz mają na celu tworzenie innowacyjnych rozwiązań (...) w celu odzyskania wartościowych (...). Odnosząc się do powołanych przepisów zgadzam się z Państwem, że wykonywane przez Państwa prace, w tym w zakresie Projektu nr 1, Projektu nr 2, Projektu nr 3 i Projektu nr 4, mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniają Państwa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d Ustawy o CIT”.

•w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.491.2024.2.ZK, gdzie wskazano, że „Prowadzone prace badawczo-rozwojowe obejmują szerokie spektrum działań od weryfikacji (...)/ (...), przez opracowanie lub usprawnienie technologii produkcji, wprowadzenie nowych metod obsługi procesu, ulepszenie istniejących procesów, tworzenie elementów składowych systemów złożonych, prace koncepcyjne nad działaniem i konstrukcją Produktu, aż po stworzenie zupełnie nowego Produktu (w tym prototypu). Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki w ramach etapów opisanych w pierwszej części wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe”.

• w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0115-KDWT.4011.516.2022.2.PSZ, zgodnie z którą: „Jak wskazano we wniosku, w działalności gospodarczej Zainteresowanych wyróżnić można dwa obszary, w ramach których podejmuje ona twórcze działania w ramach realizowanych projektów (dalej: "Projekty B+R"), tj. opracowywanie (...), projektowanie i wprowadzanie znaczących ulepszeń do dotychczasowych produktów oraz opracowanie udoskonaleń procesowych poprzez wdrożenie (...). (…) Z opisu sprawy wynika więc, że działalność Zainteresowanych w sprecyzowanym przez Nich zakresie, tj. w zakresie wskazanych "Projektów B+R", wypełnia co do zasady przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej”.

•w zmianie interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2018 r. wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej znak: DPP13.8221.99.2017.GTM, gdzie wskazano, że „Wnioskodawca prowadzi projekty Badawczo-Rozwojowe wprowadzające nowoczesne technologie, które są nowością w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Projekty polegają m.in. na wprowadzeniu nowoczesnych technologii przetwórstwa i montażu wyrobów oraz wprowadzające możliwość produkowania (...) (jak na przykład nowy licznik posiadający rozwiązania techniczne dedykowane specjalnie pod wymagania klienta z Ameryki Południowej), których wcześniej nie było w ofercie Wnioskodawcy. (…) W opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej powyższy opis pozwala na stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT”.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, prace prowadzone w ramach Spółki Komandytowej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. W konsekwencji Zainteresowani mogą skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 26e ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

· prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

· podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że:

Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową jest jej twórczy charakter (…) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów. Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

· produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

· produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowania czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·w sposób systematyczny,

·w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

· wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

· źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

· osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

· zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu,

· harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie.

Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru działalności Zainteresowanych

Z opisu zdarzenia wynika, że działalność Spółki w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. polegała na opracowaniu technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:

· stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),

· poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...) („Projekty B+R” lub „Projekty”).

Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstawał wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych.

Wniosek dotyczy wyłącznie prototypowych rozwiązań w zakresie projektowania i budowy linii produkcyjnych/układów technologicznych mających na celu w szczególności stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...) oraz poddanie procesom (...). Celem tych działań jest umożliwienie Spółce wytwarzania nowych lub istotnie ulepszonych produktów (w przypadku Spółki (...)), które następnie trafiają do odbiorców końcowych.

Twórczość Projektów B+R

Jak akcentują Państwo we wniosku Projekty B+R spełniają przesłankę twórczości, w szczególności:

· Projekt I (...);

· Projekt II (...);

· Projekt III (...).

Prace w ramach każdej nowej linii produkcyjnej/układu technologicznego będących przedmiotem wniosku każdorazowo i w całości były zawsze wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadały w całości charakter kreatywny (a nie odtwórczy), nowatorski, oryginalny w pomyśle i były nastawione wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

Systematyczność Projektów B+R

Z wniosku wynika wprost, że Spółka prowadzi systematyczne prace rozwojowe, w tym także współpracuje z (...).

Prace w ramach poszczególnych Projektów B+R będących przedmiotem Państwa wniosku podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Działania realizowane w ramach projektów finansowane były ze środków własnych Spółki.

Każda nowa linia produkcyjna/nowy układ technologiczny powstawała w wyniku nieustannego udoskonalania procesów, a realizowane projekty przyczyniały się do zwiększania zasobów wiedzy technicznej w Spółce. Takie podejście pozwalało na ciągłe podnoszenie efektywności procesów (...) i jakości uzyskiwanych (...).

Do realizacji prac badawczo-rozwojowych wydzieleni zostali konkretni pracownicy Spółki, którzy w sposób ciągły i metodyczny realizowali zadania w ramach prowadzonych przez Spółkę Projektów B+R (...).

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów B+R

Z okoliczności faktycznych opisanych we wniosku nie wynika, żeby prace w zakresie poszczególnych Projektów B+R obejmowały prace empiryczne lub teoretyczne nastawione na zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Tym samym Spółka nie prowadziła badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jednakże wskazali Państwo, iż w sektorze (...), zwłaszcza tych zawierających (...), gotowe linie technologiczne przeznaczone do konkretnych rodzajów (...) pojawiają się na rynku bardzo rzadko. Wynika to zarówno z faktu, że produkcja maszyn do tego typu zastosowań jest stosunkowo nową dziedziną, jak i z ciągłych zmian (...). Z tego powodu Spółka, opierając się na swoim doświadczeniu oraz prowadzonych regularnie pracach badawczo-rozwojowych, samodzielnie opracowuje dedykowane rozwiązania technologiczne dla poszczególnych grup (...), wykorzystując dostępne na rynku urządzenia. Spółka w ramach Projektów B+R opracowała nowe technologie, w wyniku wdrożenia których otrzymano nowy znacząco ulepszony produkt. Ponadto w wyniku tych prac Spółka każdorazowo pozyskała wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystała ją oraz rozwinęła w ramach poszczególnych projektów. Działalność Spółki wpisuje się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, której istotą jest opracowywanie nowych lub ulepszonych procesów i rozwiązań technologicznych, a nie odtwarzanie już istniejących.

Powyższe informacje wypełniają więc definicję badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto z Państwa wniosku wynika, że:

· przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała szerokim zakresem zasobów wiedzy technologicznej i specjalistycznej;

· w wyniku prowadzonych prac Spółka każdorazowo pozyskała wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystała ją oraz rozwinęła w ramach poszczególnych projektów;

· wiedza wykorzystywana i rozwijana w ramach wszystkich realizowanych projektów dotyczyła przede wszystkim takich dziedzin naukowych jak: (...);

· ramach realizowanych projektów Spółka każdorazowo łączyła i kształtowała istniejącą wiedzę z różnych dziedzin naukowych i technicznych, takich jak (...).

Wskazują też Państwo, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie miała charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

Reasumując, opis okoliczności faktycznych pozwala uznać, że prace w ramach opisanych we wniosku Projektów B+R obejmowały również prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Opis zdarzenia wskazuje, że Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów wykorzystuje koncepcje i rozwiązania opracowane w ramach projektów realizowanych w przeszłości. Spółka dzięki swojemu proaktywnemu podejściu do prowadzonych prac była w stanie wdrażać opracowywane w ramach Projektów B+R koncepcje w życie i wykorzystać je do celów gospodarczych, w związku z czym opracowane innowacje przyczyniły się do zwiększenia poziomu dostępnej wiedzy technicznej w Spółce w zakresie techniki procesu (...). Wyniki zrealizowanych projektów badawczo-rozwojowych były wykorzystywane w produkcji masowej i realizacji kolejnych projektów.

Podsumowując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w zakresie opisanych we wniosku Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co umożliwi Państwu potencjalne skorzystanie z ulgi na warunkach określonych w art. 26e tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stanowisko Państwa oceniłem wyłącznie w odniesieniu do przedmiotu wniosku, tj. ustalenia czy prace wykonane w ramach wskazanych Projektów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.