Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.730.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości kontynuowania opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 21 października 2025 r. (wpływ 21 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 grudnia 2020 r., Wnioskodawca pracuje w Zakładzie Opieki Zdrowotnej (dalej: ZOZ) jako lekarz młodszy asystent (rezydent) szkolący się w dziedzinie neurologii. Wnioskodawca jest zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na czas określony. Czas trwania umowy jest ograniczony ramami szkolenia specjalizacyjnego. Umowa wygasa w listopadzie 2025 r._, kiedy to Wnioskodawca zakończy szkolenie specjalizacyjne. Wnioskodawca od pracodawcy otrzymał ofertę zatrudnienia jako lekarz specjalista neurologii w ramach kontraktu po ukończeniu szkolenia specjalistycznego.

W chwili obecnej, zakres obowiązków Wnioskodawcy, jako rezydenta w dziedzinie neurologii, obejmuje:

·realizację szkolenia specjalizacyjnego, zgodnie z programem specjalizacji pod kierunkiem kierownika specjalizacji;

·nabycie wiedzy w zakresie określonym w programie specjalizacji;

·nabycie umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji;

·nabycie umiejętności nawiązywania właściwych relacji (w tym komunikacji interpersonalnej) z pacjentami i ich bliskimi;

·doskonalenie postawy etycznej, zgodnej z Kodeksem Etyki Lekarskiej;

·nabycie umiejętności dalszego, ciągłego doskonalenia zawodowego;

·opiekę nad chorymi i odpowiedzialność za należyte jej wykonanie;

·prowadzenie dokumentacji lekarskiej, zgodnie z obowiązującymi przepisami;

·zlecanie badań, zabiegów diagnostycznych i leczniczych;

·asystę przy wykonywaniu zabiegów i procedur medycznych, określonych programem specjalizacji;

·wykonywanie samodzielnych lub pod nadzorem zabiegów lub procedur medycznych, określonych programem specjalizacji;

·pełnienie dyżurów, zgodnie z programem specjalizacji;

·udział w kursach obowiązkowych do specjalizacji;

·systematyczne samokształcenie;

·korzystanie z aktualnych podręczników i czasopism naukowych, a także z innych źródeł wiedzy wskazanych przez kierownika specjalizacji;

·udział w wydarzeniach edukacyjnych: konferencjach, warsztatach, posiedzeniach naukowych, seminariach;

·realizację staży kierunkowych w jednostkach akredytowanych w ilości, zgodnej z programem specjalizacji.

Praca lekarza rezydenta w ramach ww. umowy w znacznej mierze jest niesamodzielna, a zakres wykonywanych czynności jest ograniczony.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia, szkolenie specjalizacyjne odbywa się pod nadzorem kierownika specjalizacji. Zatem praca polega w znacznej mierze na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty, a udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu neurologii ma miejsce wyłącznie wtedy, kiedy było bezpośrednio nadzorowane przez lekarza specjalistę lub uwarunkowane było konsultacją i akceptacją kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów z zakresu neurologii.

Natomiast zakres obowiązków lekarza specjalisty w dziedzinie neurologii obejmuje:

·samodzielne decydowanie o wyborze metody leczenia i wyborze badań diagnostycznych;

·wykonywanie zabiegów bez konieczności nadzoru innego specjalisty;

·odpowiedzialność za należyte wykonanie zabiegu, przeprowadzenie procesu diagnostyczno- leczniczego;

·nadzór nad pracą i zabiegami wykonywanymi przez rezydentów, stażystów, studentów;

·kształcenie rezydentów, stażystów, studentów;

·pełnienie dyżurów bez nadzoru lekarza specjalisty;

·prowadzenie obchodów lekarskich;

·podział pracy w zespole lekarskim;

·wydawanie zleceń lekarskich i ordynacja leków;

·konsultacje specjalistyczne w ramach innych oddziałów i szpitalnego oddziału ratunkowego.

Od marca 2021 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Jest to indywidualna praktyka lekarska sklasyfikowana pod symbolem PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. Wnioskodawca nie świadczy usług dla swojego obecnego pracodawcy.

W momencie zakładania działalności gospodarczej, Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przychody Wnioskodawcy z tytułu działalności gospodarczej nie przekraczają 2 000 000 euro.

Kiedy Wnioskodawca uzyska tytuł specjalisty w dziedzinie neurologii, świadczone usługi sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 86.22 - Specjalistyczna praktyka lekarska i w takiej formie Wnioskodawca chce współpracować z ZOZ, u którego pracuje na podstawie umowy o pracę, jak również z innymi placówkami medycznymi. Przychody z podpisanych kontraktów zaliczane będą do przychodów z działalności gospodarczej.

Świadczenia wykonywane na rzecz byłego pracodawcy, jako specjalisty będą różnić się od tych, które Wnioskodawca wykonuje jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego.

Wnioskodawca, jako specjalista będzie ponosił pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjentów, którym będzie udzielać świadczeń zdrowotnych (kolejna różnica względem lekarza szkolącego się, gdzie ta odpowiedzialność jest znacznie ograniczona).

W piśmie z 21 października 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że do prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca w 2025 r. nie uzyska przychodów z działalności ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadającym czynnościom, które wykonywał w 2024 r. lub w 2025 r.

Umowa o pracę zawarta w celu realizacji rezydentury jest szczególnym rodzajem umowy zawartej w celach szkoleniowych, podczas której rezydent świadczy pracę pod nadzorem innego lekarza specjalisty. Zakres czynności wykonywanych w ramach tej umowy obejmuje przede wszystkim uzyskanie odpowiednich kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty, co jest ściśle określone w ramach odpowiedniego programu specjalizacji. Po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty, Wnioskodawca będzie świadczył usługi i wykonywał swoje obowiązki samodzielnie, w oparciu o nabyte kwalifikacje oraz będzie ponosił za swoje działania pełną odpowiedzialność, a zawarta przez Wnioskodawcę nowa umowa nie będzie miała charakteru szkoleniowego. Po odbyciu specjalizacji i uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty neurologii, zakres obowiązków i kompetencji wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ulegnie znacznemu poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jako lekarz specjalista Wnioskodawca będzie posiadał pełną swobodę w zakresie stosowanych metod diagnostycznych i terapeutycznych oraz będzie ponosił za swoje decyzje pełną odpowiedzialność. Zmianie ulegnie zatem zarówno zakres wykonywanych czynności, jak i zakres odpowiedzialności w stosunku do zakończonej umowy o pracę z byłym pracodawcą.

Pytanie

Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie mógł dalej w 2025 r. być opodatkowanym zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania podatkiem zryczałtowanym, jeżeli uzyska z działalności gospodarczej przychód ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Jednak biorąc pod uwagę różnice w zakresie obowiązków i odpowiedzialności, Wnioskodawca uważa, że może On dalej korzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w odniesieniu do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że od 1 grudnia 2020 r., pracuje Pan w ZOZ jako lekarz młodszy asystent (rezydent) szkolący się w dziedzinie neurologii w oparciu o umowę o pracę na czas określony - umowa wygasa w listopadzie 2025 r._, kiedy to zakończy Pan szkolenie specjalizacyjne. Od marca 2021 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą - indywidualną praktykę lekarską i wybrał Pan opodatkowanie w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od pracodawcy otrzymał Pan ofertę zatrudnienia jako lekarz specjalista neurologii w ramach kontraktu po ukończeniu szkolenia specjalistycznego. Kiedy uzyska Pan tytuł specjalisty w dziedzinie neurologii, świadczone usługi sklasyfikowane będą pod symbolem PKWiU 86.22 - Specjalistyczna praktyka lekarska i w takiej formie chce Pan współpracować z ZOZ, u którego Pan pracuje na podstawie umowy o pracę, jak również z innymi placówkami medycznymi. Przychody z podpisanych kontraktów zaliczane będą do przychodów z działalności gospodarczej. W 2025 r. nie uzyska Pan przychodów z działalności ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadającym czynnościom, które wykonywał Pan w 2024 r. lub w 2025 r. Wskazuje Pan, że świadczenia wykonywane na rzecz byłego pracodawcy, jako specjalisty będą różnić się od tych, które Pan wykonuje jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Praca lekarza rezydenta w ramach ww. umowy w znacznej mierze jest niesamodzielna, a zakres wykonywanych czynności jest ograniczony. Po odbyciu specjalizacji i uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty neurologii, zakres obowiązków i kompetencji wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ulegnie znacznemu poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jako lekarz specjalista będzie Pan posiadał pełną swobodę w zakresie stosowanych metod diagnostycznych i terapeutycznych oraz będzie ponosił Pan za swoje decyzje pełną odpowiedzialność. Zmianie ulegnie zatem zarówno zakres wykonywanych czynności, jak i zakres odpowiedzialności w stosunku do zakończonej umowy o pracę z byłym pracodawcą.

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że jeżeli w istocie, świadczone przez Pana w 2025 r. usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (sklasyfikowane wg PKWiU 86.22 - Specjalistyczna praktyka lekarska) po ukończeniu szkolenia specjalistycznego będą różnić się od tych usług, które wykonywał Pan dotychczas w ramach umowy o pracę w 2024 r. i w 2025 r. dla byłego pracodawcy, jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, to może Pan w 2025 r. kontynuować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.