Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.493.2025.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania z działalności Spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 9 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

AA i BB zakupiły aktem notarialnym w dniu 4 marca 1998 r., jako właścicielki na prawach wspólności łącznej wynikającej z umowy spółki cywilnej pod nazwą „(…)” BB i AA z siedzibą w (…), niezabudowaną działkę położoną w (…), wpisaną do księgi wieczystej KW Nr (…) z przeznaczeniem pod budowę siedziby spółki cywilnej „(…)” BB i AA. Spółka ta została wpisana do ewidencji działalności gospodarczej Urzędu (…) i rozpoczęła działalność z dniem 6 stycznia 1998 r. w zakresie handel hurtowy artykułami przemysłowymi, wykonywany w (…). Na zakupionej działce wspólniczki wybudowały budynek niemieszkalny i jako spółka cywilna „(…)” BB i AA uzyskały decyzję z dnia 10 marca 2000 r. o pozwoleniu na użytkowanie budynku jako hurtowni opakowań. Budynek ten został z dniem przyjęcia do użytkowania ujęty w ewidencji środków trwałych.

Od poniesionych nakładów na budowę był odliczany podatek VAT, jako że spółka cywilna jest podatnikiem tegoż podatku i naliczana była amortyzacja zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, natomiast działka nie była ujmowana w ewidencji środków trwałych.

Wspólniczki dotychczas prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod firmą „(…)” BB i AA, z udziałem w zyskach i stratach 50%/50%.

Spółka cywilna jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług NIP (…).

Wskutek planowanego wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych, każda ze wspólniczek spółki cywilnej stanie się właścicielem ułamkowej części nieruchomości w wielkości 50% (pięćdziesiąt procent). W związku z planowanym wycofaniem nieruchomości z ewidencji środków trwałych, nie dojdzie do zmniejszenia udziałów w spółce.

Wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki planowane jest na dzień 31 grudnia 2025 r. lub po tej dacie.

Wspólniczki zamierzają z dniem 31 grudnia 2025 r. lub po tej dacie zakończyć działalność gospodarczą a budynek hurtowni wraz z działką przekazać do majątku prywatnego wspólniczek i wynajmować w ramach najmu prywatnego podmiotom trzecim na cele działalności gospodarczej lub sprzedać.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Planowane jest nieodpłatne przekazanie nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do majątku wspólników w dniu 31 grudnia 2025 r. lub później.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku niemieszkalnego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Pytania

1)Czy wycofanie z działalności Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa Spółki cywilnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki cywilnej, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy?

2)Czy w tym konkretnym przypadku, pomimo, że czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, korzysta ona ze zwolnienia od podatku w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

3)Czy ze względu na art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, ze zwolnienia korzysta także dostawa gruntu, zakupionego aktem notarialnym 4 marca 1998 r., na którym usytuowany jest budynek?

4)Czy zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, spółka cywilna ma dokonać korekty podatku naliczonego, jeśli wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki planowane jest na dzień 31 grudnia 2025 r. lub datę późniejszą?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wycofanie z działalności Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa Spółki cywilnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki cywilnej jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Ad 2.

Dostawa ta korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 3.

Ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29a ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług, korzysta także dostawa gruntu, na którym usytuowany jest wspomniany budynek.

Zatem skoro warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy budynku niemieszkalnego zostały spełnione, również dostawa gruntu, na którym usytuowany jest ten budynek, korzysta ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

Ad 4.

Spółka nie będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ustawy, gdyż okres korekty tegoż podatku wynosi - zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy - 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym przedmiotowa nieruchomość została oddana do użytkowania.

Wycofanie nieruchomości opisanej powyżej ze Spółki cywilnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki cywilnej nie spowoduje skutku w postaci korekty podatku naliczonego VAT.

Spółka cywilna przedmiotowe nieruchomości wykorzystywała do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wycofanie wszystkich nieruchomości z majątku Spółki planowane jest na dzień 31 grudnia 2025 roku lub po tej dacie, a więc na moment wycofania z majątku Spółki, zakończy się ponad 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Z kolei zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że AA i BB zakupiły aktem notarialnym 4 marca 1998 r., jako właścicielki na prawach wspólności łącznej wynikającej z umowy spółki cywilnej, niezabudowaną działkę z przeznaczeniem pod budowę siedziby spółki cywilnej. Spółka ta została wpisana do ewidencji działalności gospodarczej i rozpoczęła działalność z dniem 6 stycznia 1998 r. Na zakupionej działce wspólniczki wybudowały budynek niemieszkalny i jako spółka cywilna uzyskały decyzję z dnia 10 marca 2000 r. o pozwoleniu na użytkowanie budynku jako hurtowni opakowań. Budynek ten został z dniem przyjęcia do użytkowania ujęty w ewidencji środków trwałych.

Od poniesionych nakładów na budowę był odliczany podatek VAT i naliczana była amortyzacja zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, natomiast działka nie była ujmowana w ewidencji środków trwałych.

Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wskutek planowanego wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych, każda ze wspólniczek spółki cywilnej stanie się właścicielem ułamkowej części nieruchomości w wielkości 50%. W związku z planowanym wycofaniem nieruchomości z ewidencji środków trwałych, nie dojdzie do zmniejszenia udziałów w spółce.

Wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki planowane jest na dzień 31 grudnia 2025 r. lub po tej dacie.

Wspólniczki zamierzają z dniem 31 grudnia 2025 r. lub po tej dacie zakończyć działalność gospodarczą a budynek hurtowni wraz z działką przekazać do majątku prywatnego wspólniczek i wynajmować w ramach najmu prywatnego podmiotom trzecim na cele działalności gospodarczej lub sprzedać. Planowane jest nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku wspólników.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynność wycofania nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym ze Spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – czynność wycofania przedmiotowej nieruchomości będzie miała charakter nieodpłatny.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że wybudowali Państwo na zakupionym gruncie budynek niemieszkalny i 10 marca 2000 r. uzyskali Państwo decyzję o pozwoleniu na użytkowanie budynku jako hurtowni opakowań. Budynek ten został z dniem przyjęcia do użytkowania ujęty w ewidencji środków trwałych. Od poniesionych nakładów na budowę był odliczany podatek VAT. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku niemieszkalnego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki cywilnej budynku niemieszkalnego, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tej sytuacji bowiem dokonującym nieodpłatnego przekazania będzie podatnik – Spółka cywilna, przekazywana nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki i stanowiła środek trwały prowadzonej działalności. Spółka wybudowała na gruncie hurtownię opakowań, która została oddana do użytkowania w 2000 r., natomiast od poniesionych wydatków na budowę odliczyła podatek naliczony.

Stwierdzić zatem należy, że skoro przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę ww. budynku, to wycofanie go ze Spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników będzie odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniach nr 2 i 3 dotyczą zwolnienia od podatku przekazania budynku wraz z gruntem na rzecz wspólników na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.

Wskazać również należy, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne, bowiem jak stanowi art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

W tym miejscu należy również nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy (przekazania do majątku prywatnego wspólników) budynku niemieszkalnego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z opisu sprawy, budynek hurtowni opakowań został oddany do użytkowania w 2000 r. Wskazali Państwo również, że nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku niemieszkalnego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przekazanie budynku niemieszkalnego do majątku prywatnego wspólników, nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali, do pierwszego zajęcia (używania) budynku doszło w 2000 r. Ponadto, nie ponosili Państwo nakładów, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej hali.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanego wycofania ww. budynku do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, wycofanie budynku niemieszkalnego do majątku prywatnego wspólników będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym znajduje się wskazany budynek, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z zastosowaniem do dostawy ww. nieruchomości zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego wspólników będzie podlegało zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest zatem prawidłowe.

Ponadto, mają Państwo również wątpliwości, czy Spółka cywilna będzie zobowiązana do dokonania korekty zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, jeśli nieruchomość zostanie wycofana 31 grudnia 2025 r. lub później.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Na podstawie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany.

Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.

Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość została oddana do użytkowania 10 marca 2000 r., natomiast 31 grudnia 2025 r. lub później zamierzają Państwo wycofać nieruchomość do majątku prywatnego wspólników. Wobec powyższego, nie będą Państwo zobowiązani do korekty podatku naliczonego w związku z budową budynku niemieszkalnego, bowiem minie już 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym budynek został oddany do użytkowania.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.