Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.694.2025.1.KS
Przeniesienie środków trwałych z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, z zamiarem ich dalszego wykorzystania do czynności opodatkowanych (najem) przed zamknięciem działalności, nie stanowi przekazania na cele osobiste i nie podlega opodatkowaniu VAT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wycofania Pojazdów oraz Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) przeważającym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa owoców i warzyw (PKD: 46.31.Z). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i opodatkowuje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jestem polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ze względu na stan zdrowia planuje zamknąć działalność gospodarczą.
Na dzień dzisiejszy, Wnioskodawca posiada następujące aktywa, które stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności:
·Nieruchomość (akt notarialny (...)) - działka zabudowana użytkowym budynkiem przeznaczonym na cele przemysłowo-handlowe,
·Samochód ciężarowy (…),
·Ciągnik kompaktowy (…)
·Samochód ciężarowy (…)
·Naczepa chłodnicza (…),
·Samochód osobowy (…),
·Ciągnik rolniczy (…),
·(…),
·Samochód ciężarowy (…),
·Wózek widłowy (…).
Do tej pory Wnioskodawca nie wynajmował wskazanych aktywów na rzecz podmiotów trzecich w ramach działalności gospodarczej. W związku z planowanym zamknięciem działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza przenieść wymienione środki trwałe do swojego majątku prywatnego. Przeniesienie to nastąpi przed formalnym zamknięciem firmy lub w momencie jej likwidacji. Po przeniesieniu aktywów do majątku prywatnego, Wnioskodawca zamierza od razu rozpocząć ich długoterminowy wynajem. Wnioskodawca nie będzie w tym celu prowadził szeroko zakrojonych działań marketingowych ani budował rozbudowanej struktury organizacyjnej, (np. nie będzie zatrudniał pracowników do zarządzania najmem). Działania Wnioskodawca ograniczą się do czynności koniecznych, takich jak poszukiwanie i pozyskanie najemców, zawieranie umów, wydanie aktywów oraz okresowa ich kontrola. Działania te będą więc miały charakter pasywny.
Wnioskodawca planuje, że w umowach najmu na najemcę zostaną przeniesione wszelkie obowiązki i koszty związane z bieżącą eksploatacją oraz utrzymaniem aktywów.
Obejmuje to koszty napraw, serwisu, zakupu opon, a w przypadku nieruchomości – podatek od nieruchomości, bieżące naprawy i remonty. Najemcy będą również odpowiedzialni za wszelkie inne wydatki związane z użytkowaniem. Wnioskodawca zamierza pozostać czynnym podatnikiem VAT i opodatkowywać przychody z wynajmu majątku prywatnego podatkiem VAT. Działania Wnioskodawcy związane są jedyne z pozostałymi aktywami, po likwidacji działalności będą ograniczone do ich odpłatnego wynajmu.
Pytanie
Czy czynność przeniesienia Pojazdów oraz Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego (jeśli do takiej by doszło), przed jej formalnym zamknięciem, będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeżeli Pojazdy oraz Nieruchomość będą dalej wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, czynność przeniesienia Pojazdów oraz Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, nie będzie opodatkowana podatkiem VAT, niezależnie od tego, czy nastąpi to przed formalnym zamknięciem działalności, czy też na moment jej likwidacji.
Uzasadnia Pan to tym, że aktywa te będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli do odpłatnego najmu.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT jako „dostawa towarów” podlega przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu ich nabycia.
Kluczowe dla zastosowania tego przepisu jest zatem to, czy przekazanie następuje na cele osobiste podatnika. Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jest bardzo szeroka i obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wynajem (tzw. najem prywatny) spełnia tę definicję, ponieważ ma charakter ciągły i zarobkowy. Fakt, że nie jest prowadzony w ramach działalności wpisanej do CEIDG, nie ma znaczenia z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT. Zatem, wynajmując pojazdy w ramach najmu prywatnego, nadal będę Pan działał jako czynny podatnik VAT.
W związku z powyższym, skoro po wycofaniu z ewidencji działalności gospodarczej aktywa będą nadal wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT (najem), nie można uznać, że zostały one przekazane na Pana cele osobiste.
Przeznaczenie pojazdów oraz nieruchomości pozostaje gospodarcze, zmienia się jedynie formalna podstawa prawna ich wykorzystania.
W Pana ocenie, z uwagi na fakt, że przeniesienie aktywów nie następuje na cele osobiste, nie zachodzą przesłanki do opodatkowania tej czynności podatkiem VAT.
Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), które w analogicznych stanach faktycznych potwierdzają brak opodatkowania wycofania majątku, który jest nadal wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT. Przykłady takich interpretacji to:
·interpretacja indywidualna DKIS z 28 września 2021 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.442.2021.2.MG,
·Interpretacja indywidualna DKIS z 17 marca 2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.87.2023.1.JG,
·Interpretacja indywidualna DKIS z 11 kwietnia 2024 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.90.2024.2.WH,
·Interpretacja indywidualna DKIS z 11 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.497.2025.1.AKA,
·Interpretacja indywidualna DKIS z 10 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.463.2025.4.AK.
Na tej podstawie, wnosi Pan o potwierdzenie, że czynność wycofania Pojazdów oraz Nieruchomości z działalności gospodarczej, zarówno przed jej zamknięciem, jak i na moment likwidacji, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…)
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2016 r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to takie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać jego opodatkowania).
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 659 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, najem nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Ze względu na stan zdrowia planuje Pan zamknąć działalność gospodarczą. Posiada Pan następujące aktywa, które stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności: Nieruchomość - działkę zabudowaną użytkowym budynkiem przeznaczonym na cele przemysłowo-handlowe, samochody ciężarowe, ciągnik kompaktowy, naczepę chłodniczą, samochód osobowy, ciągnik rolniczy, wózek widłowy. W związku z planowanym zamknięciem działalności gospodarczej, zamierza Pan przenieść wymienione środki trwałe do swojego majątku prywatnego. Przeniesienie to nastąpi przed formalnym zamknięciem firmy lub w momencie jej likwidacji. Po przeniesieniu aktywów do majątku prywatnego, zamierza Pan od razu rozpocząć ich długoterminowy wynajem. Zamierza Pan pozostać czynnym podatnikiem VAT i opodatkowywać przychody z wynajmu majątku prywatnego podatkiem VAT.
Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy czynność przeniesienia pojazdów oraz Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego (jeśli do takiej by doszło), przed jej formalnym zamknięciem, będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeżeli Pojazdy oraz Nieruchomość będą dalej wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że czynność wycofania do majątku prywatnego wskazanych w opisie sprawy składników majątku – Nieruchomości oraz Pojazdów wykorzystywanych w jednoosobowej działalności gospodarczej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ w analizowanej sprawie nie nastąpi dostawa towarów (Nieruchomości oraz Pojazdów) na Pana cele osobiste.
Okoliczności sprawy wskazują, że po wycofaniu ww. składników majątku do majątku prywatnego, zamierza Pan od razu rozpocząć ich długoterminowy wynajem. Zamierza Pan pozostać czynnym podatnikiem VAT i opodatkowywać przychody z wynajmu majątku prywatnego podatkiem VAT. Tym samym Nieruchomość i Pojazdy będą służyć nadal działalności gospodarczej w zakresie najmu.
Zatem skoro Nieruchomość oraz Pojazdy po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będą wykorzystywana do zaspokajania Pana potrzeb osobistych, czynność wycofania do majątku prywatnego ww. składników majątku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezależnie od tego, czy nastąpi to przed formalnych zamknięciem działalności, czy też na moment jej likwidacji.
Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zastrzec należy, że Organ dokonał oceny prawnej Pana stanowiska, tylko w zakresie objętym pytaniem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?