Interpretacja indywidualna z dnia 12 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.711.2025.2.KS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą – (…). Przedmiotem działalności jest organizacja konferencji, a także działalność hotelarska. Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz czynnym podatnikiem VAT. Dochody rozliczane są na podstawie art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy). Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wnioskodawczyni jest z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni nabyła (w 2023 roku) oraz wykorzystuje nieruchomości (dalej „Nieruchomość”), zabudowaną budynkiem o funkcji hotelowo-konferencyjnej. Nieruchomość wprowadzona jest do ewidencji środków trwałych (dalej „Ewidencja”) i nie ma charakteru nieruchomości mieszkalnej. Budynek podlega amortyzacji w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość ww. środka trwałego jest większa od 15.000 zł.

Wszystkie Nieruchomości są wykorzystywane do działalności, prowadzonej przez Wnioskodawczynię, opodatkowanej VAT należnym. Z tytułu wydatków związanych z Nieruchomością, tj. wydatków na jego nabycie i użytkowanie, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym Wnioskodawczyni odliczała VAT naliczony od ponoszonych wydatków na ten cel.

W związku z planowaną restrukturyzacją działalności (przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - dalej Spółka), Wnioskodawczyni planuje przenieść Nieruchomość wykorzystywaną w działalności gospodarczej do majątku osobistego (wycofanie Nieruchomości) poprzez wykreślenie jej z ewidencji środków trwałych. Po dniu przekształcenia, Nieruchomość ta będzie wynajmowana Spółce (powstałej w wyniku przekształcenia).

Działania te podyktowane są chęcią ochrony majątku prywatnego Wnioskodawczyni, która zainwestowała znaczną część swojego dochodu w tę Nieruchomość. Pozostawiając ją w majątku spółki, która prowadząc działalność gospodarczą jest narażona na ryzyko, (np. kolejnej pandemii), mogłaby to doprowadzić do utraty całego dorobku życia Wnioskodawczyni.

Po przekształceniu, Wnioskodawczyni planuje wydzierżawić Nieruchomość Spółce. Spółka nadal będzie tam prowadziła dotychczasową działalność gospodarczą.

Po przekształceniu Wnioskodawczyni zostanie wykreślona z CEIDG.

Pytanie

Czy czynność wycofania Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawczynię w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej („majątku firmowego”) do „majątku prywatnego”, w związku z planowanym wynajmem tej Nieruchomości do Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, tzn. czy czynność ta będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, czynność wycofania Nieruchomości z majątku wykorzystywanego przez Panią w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej („majątku firmowego”) do „majątku prywatnego”, w związku z planowanym wynajmem tej Nieruchomości do Spółki, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, tzn. czynność ta nie będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do brzmienia regulacji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931) - dalej: ustawa o VAT, w świetle której to regulacji w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie dyspozycja art. 15 ust. 1 ustawy o VAT ustala, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei regulacja art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, definiując dla potrzeb tego podatku pojęcie działalności gospodarczej ustala, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W powyższym aspekcie jednoczesnego zauważenia wymaga, że stosownie do treści regulacji art. 91 ustawy o VAT, przewidziane zostały zasady dokonywania korekty podatku naliczonego w związku z zaistnieniem zmian w zakresie wykorzystywania składników majątku podatnika w ustalonym tymi regułami okresie korekty (m.in. w przypadku zmiany przeznaczenia środków trwałych ze związanego z czynnościami opodatkowanymi na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku).

Dokonując analizy skutków wyłączenia z działalności gospodarczej (przed dokonaniem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni) Nieruchomości stanowiącej środek trwały pod kątem odliczonego podatku od towarów i usług (przy jej nabyciu), w pierwszej kolejności warto odnieść się do regulacji art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ustalona tą norma definicja działalności gospodarczej ma znacząco szerszy zakres w stosunku do pojęcia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy - Prawo Przedsiębiorców.

Odpowiednio, w myśl powołanej regulacji art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W konsekwencji nie budzi wątpliwości, że za działalność gospodarczą na gruncie regulacji ustawy o VAT uznać należy także wynajem nieruchomości, niezależnie czy on jest prowadzony przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu regulacji prawo przedsiębiorców, czy też w ramach tzw. najmu prywatnego.

W kontekście analizowanego zagadnienia należy równocześnie odnieść się do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Ustawa o VAT, w szczególności art. 7 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, nie definiuje celów osobistych. Ustawa VAT nie definiuje potrzeb osobistych, można jednak przyjąć, że przez cele osobiste podatnika należy rozumieć zaspokajanie jego potrzeb osobistych (w odniesieniu do nieruchomości będą to, np. własne cele mieszkaniowe).

Zatem, nie będzie to dotyczyć sytuacji zmiany sposobu wykorzystywania danych towarów, np. z wykorzystywania ich w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na przeznaczenie ich na wynajem poza tą działalnością. W takim wypadku nie dochodzi bowiem do zaspokojenia potrzeb osobistych w rozumieniu podatku VAT, bowiem ten sposób ich wykorzystania jest także uznawany za działalność gospodarczą w rozumieniu podatku VAT, a tym samym nie może stanowić zaspokajania potrzeb osobistych w rozumieniu ustawy VAT (por. interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.624.2021.1.WR).

A zatem w analizowanym przypadku przekazanie Nieruchomości nie będzie dokonana na cele osobiste. Wnioskodawczyni wynajmując Nieruchomość Spółce, będzie traktowana jako podatnik VAT (osoba prowadząca działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT), a najem będzie czynnością opodatkowaną (budynek nie będzie wynajmowany na cele mieszkalne).

Stąd w analizowanej sprawie nie zaistnieje przypadek objęty regulacją art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, czyli konieczność kwalifikacji wyłączenia Nieruchomości z majątku związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni (przed przekształceniem przedsiębiorstwa podatnika w Spółkę) do majątku prywatnego - jako dostawy towarów.

Nie można też zakwalifikować takiej transakcji jako darowizny, z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nie może dokonać takowej sama sobie – co wynika jednoznacznie z art. 888 K.c. Tym samym również przepis art. 7 ust. 2 pkt 2 nie znajdzie zastosowania.

W konsekwencji przekazanie Nieruchomości do majątku prywatnego Wnioskodawczyni, która po dokonaniu przekształcenia, wynajmie tę Nieruchomość powstałej Spółce, nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Na marginesie nie znajdzie również zastosowania art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Wnioskodawca nie zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż Nieruchomość będzie wynajmowana Spółce – co jest czynnością podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, która to czynność nie korzysta ze zwolnienia z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2016 r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to takie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać jego opodatkowania).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 659 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, wykorzystuje Pani nieruchomość zabudowaną budynkiem o funkcji hotelowo-konferencyjnej. Odliczała Pani podatek VAT naliczony od wydatków związanych na nabycie i użytkowanie Nieruchomości. W związku z planowaną restrukturyzacją działalności (przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), planuje Pani przenieść Nieruchomość wykorzystywaną w działalności gospodarczej do majątku osobistego (wycofanie Nieruchomości). Po dniu przekształcenia, Nieruchomość ta będzie wynajmowana Spółce (powstałej w wyniku przekształcenia).

Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że czynność wycofania do majątku prywatnego Nieruchomości wykorzystywanej w jednoosobowej działalności gospodarczej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ w analizowanej sprawie nie nastąpi dostawa towarów na Pani cele osobiste.

Okoliczności sprawy wskazują, że po wycofaniu Nieruchomości do majątku prywatnego, Nieruchomość będzie wynajmowana Spółce (powstałej w wyniku przekształcenia).

Zatem skoro Nieruchomość po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, nie będzie wykorzystywana do zaspokajania Pani potrzeb osobistych, czynność wycofania do majątku prywatnego tej Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec należy, że Organ dokonał oceny prawnej Pani stanowiska, tylko w zakresie objętym pytaniem.

Wydana interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.