Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.813.2025.2.RG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że zmniejszenie z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług należnej spółce rekompensaty z tytułu wykonywania usług przewozowych, przyznanej na podstawie art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 września 2025 r. (data wpływu 26 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… Sp. z o.o. w … (… Sp. z o.o.) są stroną umowy nr … zawartej dnia ….02.2023 r. z Zarządem Dróg …, działającym w imieniu i na rzecz miasta … w przedmiocie odpłatnego świadczenia usług przewozowych na liniach autobusowych.

Z tytułu świadczenia usług przewozowych … Sp. o.o. przysługuje rekompensata wynikająca z zawartej umowy a posiadająca podstawę prawną w art. 50 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 285). Umowy w tym przedmiocie zawierane są na kolejne lata.

W zawartych przez … Sp. z o.o. z Miastem … umowach postanowiono o przypadkach zmniejszenia rekompensaty.

Na mocy § … umowy nr … z ….02.2023 r. strony ustaliły spłatę należnej Miastu …, jako organizatorowi publicznego transportu zbiorowego, kwoty wynikającej ze zmniejszenia rekompensaty wynikającego z raportów nr … z ….07.2022 r. na kwotę … zł netto i nr … z dnia ….08.2022 r. na kwotę … zł netto czyli łącznie kwota: netto … zł, brutto: … zł będzie spłacana przez operatora (… Sp. z o.o.) w … miesięcznych ratach, począwszy od stycznia 2025 r.

Opisana w § … umowy nr … z ….02.2023 r. należność wynikająca z raportów powstała na gruncie obowiązywania wcześniejszej umowy przewozowej nr …, zawartej pomiędzy stronami w dniu ….12.2013 r. Na podstawie § … ust. 1 lit. u umowy przewozowej nr … z ….12.2013 r. rekompensata należna operatorowi, wypłacana zgodnie z postanowieniami § … ust. 1 umowy podlega zmniejszeniu z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług, odpowiednio za każdy stwierdzony przypadek określonego rodzaju nieprawidłowości w tym (zgodnie z literą u wyliczenia zawartego w ustępie pierwszym § …), za „świadome przerwanie przez pracowników Operatora świadczenia usług przewozowych w przypadku niezachowania trybu określonego w ustawie z dnia 23 maja 1991 r. o rozwiązywaniu sporów zbiorowych (Dz. U. 1991 Nr 55 poz. 236, z póź. zm.) - Operator zapłaci Organizatorowi kwotę w wysokości …% wartości usług przewozowych, które nie zostały zrealizowane”.

W raporcie nr … z ….07.2022 r. na kwotę … zł i nr … z dnia ….08.2022 r. na kwotę … zł, wskazano nieprawidłowości mające podstawę w § … ust. 1 lit. u) umowy nr … skutkujące zmniejszeniami rekompensaty.

Poczynając od stycznia 2025 r. należna … Sp. z o.o. z tytułu świadczenia usług przewozowych rekompensata jest pomniejszana o rozłożoną na … rat należność wynikającą z raportów nr … z ….07.2022 r. i nr …. z dnia ….08.2022 r. w kwotach brutto, tj. powiększonych o …%.

Na pytania Organu:

1)Czy Państwa Spółka jest podmiotem powiązanym z jednostką samorządu terytorialnego bądź posiada z nią powiązania organizacyjne, kapitałowe lub osobowe w rozumieniu art. 11a ust.1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2025, poz. 278 ze zm.)?

2)Czy Państwa Spółka jest podmiotem wewnętrznym w rozumieniu Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70(Dz. Urz. UE L nr 315 z 03.12.2007)?

3)W jaki sposób jest kalkulowana wysokość otrzymywanej przez Państwa rekompensaty tytułu świadczenia usług przewozowych?

4)Czy otrzymują Państwo rekompensatę wypłacaną przez Organizatora z uwagi na fakt, że wpływy uzyskiwane z tytułu świadczenia usług nie pokrywają całkowitych kosztów działalności przewozowej?

5)Czy z ekonomicznego punktu widzenia są Państwo w stanie świadczyć usługi w zakresie publicznego transportu zbiorowego bez otrzymanej rekompensaty, a jeśli tak, to w jaki sposób pokrywaliby Państwo powstałą stratę finansową?

6)Czy świadczyliby Państwo ww. usługi, gdyby nie otrzymywali rekompensaty?

7)Czy odpłatność pasażerów jest niższa w związku z otrzymywaną rekompensatą?

8)Czy – gdyby Państwo nie otrzymywali rekompensaty – cena wykonywanych świadczeń byłaby wyższa, tj. kalkulowana w taki sposób, aby zrekompensować stratę finansową?

9)Od czego jest uzależniona wysokość rekompensaty (np. ilości wykonanych kursów w zakresie publicznego transportu zbiorowego, ilości pasażerów, itp.)?

odpowiedzieli Państwo:

1)Spółka jest podmiotem powiązanym z jednostką samorządu terytorialnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2)Spółka jest podmiotem wewnętrznym w rozumieniu Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007r.

3)Rekompensata z tytułu świadczenia usług przewozowych kalkulowana jest na podstawie kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem tych usług, rozliczana według ustalonej stawki za wozokilometr.

4)Nie otrzymujemy rekompensaty z uwagi na fakt, że wpływy uzyskiwane z tytułu świadczenia usług nie pokrywają całkowitych kosztów działalności przewozowej.

5)Nie jesteśmy w stanie świadczyć usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego bez otrzymanej rekompensaty.

6)Nie świadczylibyśmy ww. usługi, gdybyśmy nie otrzymywali rekompensaty.

7)Nie prowadzimy sprzedaży biletów pasażerom, to jest w zakresie Organizatora.

8)Cena wykonywanych świadczeń byłaby wyższa, skalkulowana tak, aby zrekompensować stratę finansową, gdybyśmy nie otrzymywali rekompensaty.

9)Wysokość rekompensaty uzależniona jest od ilości wykonanej pracy przewozowej, tzn. ilości wozokilometrów oraz ceny za 1 wozokilometr.

Pytanie

Czy w opisanej we wniosku sytuacji, czynność polegająca na zmniejszeniu rekompensaty z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług o wartości wynikające z raport w nr … z ….07.2022 r. na kwotę … zł i nr … z dnia ….08.2022 r. na kwotę … zł w łącznej wysokości … zł, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 poz. 361 z późn. zm.)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność zmniejszenia należnej spółce rekompensaty z tytułu wykonywania przewozów nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W ocenie … Sp. z o.o. zmniejszenie rekompensaty z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług za świadome przerwanie przez pracowników operatora świadczenia usług przewozowych w przypadku niezachowania trybu określonego w ustawie z dnia 23 maja 1991 r. o rozwiązywaniu sporów zbiorowych wskazane w raporcie nr … z ….07.2022 r. na kwotę … zł i nr … z dnia ….08.2022 r. na kwotę … zł, skutkujące zmniejszeniem przysługującej … Sp. z o.o. rekompensaty na mocy § … umowy nr … z ….02.2023 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar w i usług. Wartość zobowiązania wynikająca z raportów nie powinna zostać powiększana o podatek VAT, generując o 8% większą wartość brutto zmniejszenia.

Zdaniem … Sp. z o.o. zmniejszenie przysługującej … od organizatora rekompensaty za zdarzenie w postaci świadomego przerwania przez pracowników operatora świadczenia usług przewozowych w przypadku niezachowania trybu określonego w ustawie z dnia 23 maja 1991 r. o rozwiązywaniu sporów zbiorowych, stanowi karę umowną, ew. jakąś inną postać odszkodowania umownego z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług. Zdarzenie to nie jest dostawą ani świadczeniem usług w rozumieniu ustawy, nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jak również inne dostawy opisane w ustawie.

Jak wskazuje art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również inne świadczenia opisane w ustawie.

Przepis wyznacza szerokie pojęcie usług, których istotą jest świadczenie. Te może polegać na czynieniu lub zaniechaniu, ale musi się cechować odpłatnością (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy), za wyjątkiem usług wskazanych w art. 8 ust. 2 ustawy.

W sprawie mamy do czynienia z zobowiązaniem pieniężnym, polegającym na zmniejszeniu rekompensaty z powodu niewłaściwej jakości usług świadczonych przez .. Sp. z o.o. Powodem do zmniejszenia rekompensaty należnej spółce … od organizatora jest nienależyte wykonanie przez …Sp. z o.o. umowy. Jest to korelat szkody wywołanej strajkiem. Nie mamy tu do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczenia w zamian za wynagrodzenie. Zmniejszenie rekompensaty (tożsame w skutkach z zapłatą odszkodowania, co mogłoby nastąpić gdyby nie postanowiono o zmniejszeniu rekompensaty), nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony … Sp. z o.o., wręcz przeciwnie jest to skutek braku świadczenia przewozowego w związku z zaistniałym zdarzeniem w postaci strajku. Brak tu też cech odpłatności, gdyż „wycenione” przez strony umowy zdarzenie (strajk) pomniejsza rekompensatę należną spółce. W mechanizmie tym brak jest podstaw do naliczania podatku z tytułu świadczenia usług.

Warte odnotowania jest, że zmniejszenie rekompensaty przewidziane w umowie nr … z ….02.2023 r. jest pokłosiem regulacji zawartej w umowy nr … z ….12.2013 r. a nie odrębnym, oderwanym od obu umów porozumieniem. Sytuacja ta (pomniejszeń rekompensaty) była zastrzeżona wcześniej (w umowie nr …) a trafiła do umowy (nr …) z powodu wygaśnięcia tej poprzedniej (nr …). Nie doszło zatem do zawarcia porozumienia w przedmiocie pomniejszeń rekompensaty dopiero w sytuacji, w której już było wiadomo, że umowa nie zostanie lub nie została wykonana. Postanowienie umowne o zmniejszeniu rekompensaty zostało wprowadzone do umowy nr … aneksem nr … z … grudnia 2015 r. (pkt … aneksu do umowy nr …), a raporty wykazujące nieprawidłowości, stojące u podstaw pomniejszeń dotyczą czerwca i lipca 2022 r. W raportach tych wyraźnie wskazano datę usługi i opis nawiązujący do § … ust. 1 lit. u) umowy nr ….

Z braku przedmiotu opodatkowania w postaci świadczenia i cechy odpłatności, czynność zmniejszenia rekompensaty nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Powyższe przepisy wskazują, że czynność podlega opodatkowaniu, jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że wykonując opisane we wniosku czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.

Dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe, itd.).

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzenia wymaga, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności gospodarczej wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT - bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to owe wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.

Zasady finansowania przewozów o charakterze publicznym zostały uregulowane w ustawie z 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 258), dalej „ustawa o publicznym transporcie zbiorowym”.

Art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym stanowi, że:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

W myśl art. 50 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Stosownie do art. 51 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Zgodnie z art. 51 ust. 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

W myśl art. 52 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Jak stanowi art. 52 ust. 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym:

Z kolei na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest natomiast podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Z treści powołanych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podmiotem powiązanym z jednostką samorządu terytorialnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Państwa Spółka jest stroną umowy zawartej z Zarządem Dróg …, działającym w imieniu i na rzecz Miasta … w przedmiocie odpłatnego świadczenia usług przewozowych na liniach autobusowych. Z tytułu świadczenia usług przewozowych przysługuje Państwa Spółce rekompensata wynikająca z zawartej umowy a posiadająca podstawę prawną w art. 50 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym. Rekompensata z tytułu świadczenia usług przewozowych kalkulowana jest na podstawie kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem tych usług, rozliczana według ustalonej stawki za wozokilometr. Państwa Spółka nie otrzymuje rekompensaty z uwagi na fakt, że wpływy uzyskiwane z tytułu świadczenia usług nie pokrywają całkowitych kosztów działalności przewozowej. Państwa Spółka nie jest w stanie świadczyć usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego bez otrzymanej rekompensaty i nie świadczyłaby ww. usługi, gdyby nie otrzymywała rekompensaty. Państwa Spółka nie prowadzi sprzedaży biletów pasażerom, to jest w zakresie Organizatora. Cena wykonywanych świadczeń byłaby wyższa, skalkulowana tak, aby zrekompensować stratę finansową, gdyby nie otrzymywali Państwo rekompensaty.

Aby udzielić odpowiedzi na pytanie przedstawione we wniosku przede wszystkim należy ustalić, czy otrzymywana przez Państwa Spółkę rekompensata z tytułu wykonywania usług przewozowych, stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów.

Odnosząc się do okoliczności sprawy w pierwszej kolejności zasadnym jest odwołanie się do wyroku TSUE z 8 maja 2025 r. w sprawie C‑615/23 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko P. S.A.). Przedmiotem tego wyroku jest bowiem sytuacja, w której Spółka realizująca (na podstawie umowy zawartej z jednostką samorządu terytorialnego) publiczny transport zbiorowy, pokrywa część kosztów z wpływów z biletów, a pozostałą część uzyskuje w formie rekompensaty od tej jednostki działającej jako organizator.

W wyroku tym TSUE wskazał, że:

Zatem rekompensata nie stanowi wynagrodzenia za konkretne świadczenie realizowane na rzecz konkretnego pasażera, lecz służy zbilansowaniu kosztów realizowanej działalności w zakresie publicznego transportu zbiorowego. W takiej sytuacji nie zachodzi bezpośredni związek między otrzymaną rekompensatą a ceną biletu czy konkretnym świadczeniem na rzecz pasażera. Organizator transportu publicznego nie nabywa odpłatnej usługi, lecz za pomocą rekompensat wspiera działalność operatora oraz umożliwia realizację celu publicznego, jakim jest dostępność usług transportowych.

Zatem otrzymana rekompensata nie stanowi indywidualnej korzyści ani na rzecz organizatora ani na rzecz operatora transportu publicznego. Umożliwia jedynie organizatorowi realizację celu publicznego, jakim jest dostępność usług transportowych, a operatorowi pokrycie straty finansowej, w związku z realizacją tych usług.

Mając na uwadze przepisy art. 29a ust. 1 ustawy oraz orzeczenie TSUE w sprawie C-615/23 stwierdzenia wymaga, że rekompensata otrzymywana za świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w zawartych przez … Sp. z o.o. z Miastem … umowach postanowiono o przypadkach zmniejszenia rekompensaty. Rekompensata należna operatorowi (Państwa Spółce), wypłacana zgodnie z postanowieniami umowy podlega zmniejszeniu z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług, odpowiednio za każdy stwierdzony przypadek określonego rodzaju nieprawidłowości. Na mocy § … umowy strony ustaliły spłatę należnej Miastu …, jako organizatorowi publicznego transportu zbiorowego, kwoty wynikającej ze zmniejszenia rekompensaty wynikającego z raportów, która będzie spłacana przez operatora (… Sp. z o.o.) w … miesięcznych ratach, począwszy od stycznia 2025 r.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zmniejszenie z powodu niewłaściwej jakości świadczonych usług należnej spółce rekompensaty z tytułu wykonywania usług przewozowych, przyznanej na podstawie art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazałem wyżej, otrzymywana przez operatora od organizatora rekompensata za świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, zmniejszenie należnej Państwu rekompensaty, w okolicznościach wskazanych we wniosku, również nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko, pomimo że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, jednakże w oparciu o odmienną argumentację, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Państwa, tj. Dz.U. z 2024 poz. 361 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.