Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.553.2025.1.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem który planuje rozpocząć pobieranie pieniędzy odłożonych w brytyjskim programie emerytalnym typu SIPP, jeszcze w tym roku. Wie Pan, że jako rezydent Polski jest Pan płatnikiem podatków w Polsce. Mieszkając do 2012 r. w Wielkiej Brytanii w przeciągu kilku lat wniósł Pan do programu SIPP pewną kwotę X (przykładowo 120 000 GBP). W momencie rozpoczęcia dystrybucji z tego programu czyli na przykład 20 listopada 2025 r. całkowita wartość programu będzie wynosiła przykładowo 800 000 GBP. Ze względu na dużą wartość programu wypłaty będzie Pan robić etapami. W pierwszym roku wypłata wyniesie 10% wartości na dzień 20 listopada czyli 80 000 GBP.

Polska nie posiada dokładnie takiego samego programu emerytalnego, ale posiada programy podobne - jak IKZE oraz PPK. W powyższych programach obywatel przy dystrybucji programu nie płaci podatku (PPK), albo płaci ryczałt 10% (IKZE) – jeżeli wypłaty zostały wykonane po osiągnięciu wieku emerytalnego. Jednak limity dla obydwu programów są znacznie mniejsze.

Trzecia możliwa interpretacja – za jaką Pan się opowiada to ta zaprezentowana w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2017 r. znak 0114-KDIP3-3.4011.381.2017.2.JM dotyczącej amerykańskiego programu emerytalnego 401K.

Pana wątpliwości nie dotyczą podwójnego opodatkowania i zastosowania umowy z Wielką Brytanią.

Jako przepisy podlegające interpretacji wskazał Pan art. 9 ust. 1 i art. 11 ust. 1, a także art. 30a ust. 1 pkt 10, art. 30a ust. 7 oraz art. 30a ust. 8 ww. ustawy.

Pytanie

Jak ma być naliczany podatek, który powinien Pan płacić stronie polskiej i jaka jest wartość tego podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że powinien korzystać z formy rozliczenia podanej w ww. interpretacji podatkowej (0114-KDIP3-3.4011.381.2017.2.JM). Uzasadnienie wyboru tej formy rozliczenia i szczegółowe przepisy prawne są w niej zawarte. W podanym przykładzie powinien Pan więc zapłacić podatek 19% od różnicy kwoty wypłacanej i stosownego procentu (10%) wartości wpłaconej czyli 19% od kwoty (80 000 minus 12 000) czyli 19% od kwoty 68 000 funtów. Przy czym kursy walut GBP/PLN powinny być brane na dzień wypłaty czyli 20 listopada 2025 r. W następnych latach chce Pan opodatkować wypłacone środki w opisany poniżej sposób. Zakłada Pan, że pozostała wartość SIPP po rynkowej cenie wartości w dniu wypłaty w 2026 r. to 700 000 GBP. Wartość pozostałych 90% wartości wpłaty początkowej to 120 000 – 12 000 wypłacone w pierwszym roku czyli 108 000 GBP. Zakłada Pan, że ponownie wypłaci 10% wartości. Czyli dochód do opodatkowania będzie wynosił 70 000 – 10 800 czyli 59 200 GBP przeliczone na PLN w dniu wypłaty. Od tej wartości zapłaci Pan 19 %.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pan polskim rezydentem który planuje rozpocząć pobieranie pieniędzy odłożonych w brytyjskim programie emerytalnym typu SIPP, jeszcze w tym roku. Wie Pan, że jako rezydent Polski jest Pan płatnikiem podatków w Polsce. Mieszkając do 2012 r. w Wielkiej Brytanii w przeciągu kilku lat wniósł Pan do programu SIPP pewną kwotę X (przykładowo 120 000 GBP). W momencie rozpoczęcia dystrybucji z tego programu czyli na przykład 20 listopada 2025 r. całkowita wartość programu będzie wynosiła przykładowo 800 000 GBP. Ze względu na dużą wartość programu wypłaty będzie Pan robić etapami. W pierwszym roku wypłata wyniesie 10% wartości na dzień 20 listopada czyli 80 000 GBP.

Polska nie posiada dokładnie takiego samego programu emerytalnego, ale posiada programy podobne - jak IKZE oraz PPK.

Do dochodów zagranicznych, które zgodnie z właściwą konwencją/umową o unikaniu podwójnego opodatkowania podlegają opodatkowaniu w Polsce zastosowanie znajduje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 11a ust. 1 ustawy:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Odnosząc się do przedstawionego przez Pana stanowiska wyjaśnić należy, że w polskim systemie prawnym:

·definicję legalną indywidualnego konta emerytalnego („IKE”) oraz indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, („IKZE”), a także zasady gromadzenia oszczędności w ramach tych instytucji, dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach określa ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 707 ze zm.);

·kwestie związane z gromadzeniem środków w pracowniczych planach kapitałowych („PPK”), a także zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK określa ustawa z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych z 26 lutego 2024 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm.).

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wskazują, że ilekroć w tej ustawie jest mowa o IKE, IKZE lub PPK oznacza to również plany emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy obowiązujące w innych państwach.

Na podstawie wskazanego przez Pana art. 30a ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a od dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie.

W myśl art. 30a ust. 7 ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Sposób ustalania dochodu, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 10 ustawy został uregulowany w art. 30a ust. 8-8d ustawy.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 58a ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w związku z:

a)gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego,

b)wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego,

c)wypłatą transferową

- z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający gromadził oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba że przepisy te przewidują taką możliwość.

Literalne brzmienie powyższych przepisów regulujących zasady opodatkowania dochodów związanych z wypłatą/zwrotem środków zgromadzonych na IKE wskazuje, że dotyczą one świadczeń z IKE wyłącznie w rozumieniu przepisów ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego.

Przepis art. 30a ust. 1 pkt 10 oraz ust. 7 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zatem zastosowania do opodatkowania środków, które Pan wypłaci ze wskazanego we wniosku programu emerytalnego z Wielkiej Brytanii.

Do środków tych nie znajdą zastosowania również przepisy dotyczące opodatkowania wypłat z działających w Polsce IKZE i PPK.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy:

Od kwoty wypłat z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym wypłat na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego dokonanych na podstawie art. 34a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 707) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy- w wysokości 10% przychodu.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 58b ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są wypłaty transferowe środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego:

a)pomiędzy instytucjami finansowymi prowadzącymi indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego,

b)na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego osoby uprawnionej, po śmierci oszczędzającego,

c)w postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego oszczędzającego;

Natomiast na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 11a-11f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu:

·uczestnika pracowniczego planu kapitałowego uzyskanego w związku z wypłatą dokonaną na podstawie art. 98 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych - w zakresie, w jakim uczestnik pracowniczego planu kapitałowego nie dokonał zwrotu wypłaconych środków w terminie wynikającym z umowy zawartej z wybraną instytucją finansową (pkt 11a);

·uczestnika pracowniczego planu kapitałowego z tytułu wypłaty środków, o których mowa w art. 99 ust. 1 pkt 2 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych - jeżeli wypłata będzie wypłacana w mniejszej ilości rat niż 120 miesięcznych rat, albo z tytułu wypłaty jednorazowej – w przypadku określonym w art. 99 ust. 2 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych (pkt 11b);

·małżonka lub byłego małżonka uczestnika pracowniczego planu kapitałowego z tytułu zwrotu dokonanego na podstawie art. 80 ust. 2 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych (pkt 11c)

·uczestnika pracowniczego planu kapitałowego uzyskanego z tytułu zwrotu zgromadzonych środków dokonanego na podstawie art. 105 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych (pkt 11d);

·małżonka lub byłego małżonka, z tytułu wypłaty 75% środków, które zostały mu przekazane w formie wypłaty transferowej na rachunek terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunek lokaty terminowej, o których mowa w art. 80 ust. 2 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, dokonanej po osiągnięciu przez niego 60 roku życia - jeżeli wypłata ta nastąpi w wyniku likwidacji rachunku terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunku lokaty terminowej albo nastąpi zmiana umowy takiego rachunku (pkt 11e);

·uczestnika pracowniczego planu kapitałowego z tytułu wypłaty 75% środków zgromadzonych na rachunku w pracowniczym planie kapitałowym, które zostały przekazane w formie wypłaty transferowej na rachunek terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunek lokaty terminowej, o których mowa w art. 102 ust. 3 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych - jeżeli wypłata ta nastąpi w wyniku likwidacji rachunku terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunku lokaty terminowej albo nastąpi zmiana umowy takiego rachunku (pkt 11f)

pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 58c ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu uczestnictwa w pracowniczym planie kapitałowym, w rozumieniu ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, w związku z:

a)gromadzeniem środków na rachunku w pracowniczym planie kapitałowym przez uczestnika pracowniczego planu kapitałowego,

b)wypłatą środków zgromadzonych w pracowniczym planie kapitałowym, w przypadkach określonych w art. 97 ust. 1 ustawy o pracowniczych planach kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 30a ust. 1 pkt 11a i 11b,

c)wypłatą transferową środków zgromadzonych w pracowniczym planie kapitałowym.

Stosownie do art. 5 pkt 46 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o pracowniczych planach kapitałowych - oznacza to ustawę z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 427).

Literalne brzmienie powyższych przepisów regulujących zasady opodatkowania dochodów związanych z wypłatą/zwrotem środków zgromadzonych na IKZE i PPK również wskazuje jednoznacznie, że dotyczą one świadczeń z IKZE i PPK wyłącznie w rozumieniu odpowiednio przepisów ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego i ustawy o pracowniczych planach kapitałowych.

Nie znajdą one zatem zastosowania w odniesieniu do środków z zagranicznych instrumentów oszczędzania na cele emerytalne, nawet zbliżonych w swej konstrukcji do IKZE czy PPK uregulowanych w przepisach obowiązujących w innych niż Polska państwach.

Tożsamy pogląd wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 16 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Kr 1079/20, który wskazał, że:

„Z powyższych regulacji wynika bezspornie, że z preferencji podatkowych (zwolnienia podatkowego i obniżonej stawki podatkowej) mogą skorzystać tylko i wyłącznie oszczędzający w ramach IKE i IKZE na warunkach ściśle określonych w polskiej ustawie o IKE i IKZE, a z przedstawionego przez skarżącego stanu faktycznego nie wynika, aby zagraniczne, funkcjonujące w USA instrumenty oszczędzania na emeryturę (IRA i IRA ROTH) działały na podstawie ustawy o IKE i IKZE.”

Podobne rozstrzygnięcie zawiera również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 28 maja 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 322/24.

W konsekwencji przychód polskiego rezydenta powstały w związku z uzyskaniem środków zgromadzonych w zagranicznych instrumentach oszczędzania na cele emerytalne (uregulowanych w przepisach obowiązujących w innym niż Polska państwie), zbliżonych do IKE, IKZE czy PPK, w tym w programie emerytalnym typu SIPP, należy opodatkować na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

W konsekwencji wypłacone przez Pana środki z funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki odpowiednio 12% lub 32%, w zależności od wysokości uzyskanych dochodów.

Wypłacone kwoty będzie Pan zobowiązany przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a nie jak Pan uważa, według kursu z dnia wypłaty.

Dodatkowe informacje

Przedmiotem interpretacji przepisów prawa podatkowego może być wyłącznie ocena prawna danego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, dokonywana na gruncie przepisów prawa podatkowego. Organ wydający interpretację rozstrzyga, czy zainteresowany prawidłowo ocenia kwestię wpływu zaistnienia opisanej sytuacji faktycznej na obowiązki i uprawnienia wynikające z unormowań prawa podatkowego. Nie może zatem stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej dokonanie obliczeń konkretnych kwot przychodów i kosztów. Są to bowiem czynności związane z obowiązkiem samoobliczenia podatku ciążącym na podatniku podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc będące koniecznością stosowania przepisów, a nie ich interpretacji. Organ upoważniony do wydawania interpretacji może więc jedynie wskazać jakie przepisy podatnik powinien zastosować przy realizacji swoich obowiązków podatkowych oraz jakie jest ich prawidłowe rozumienie.

W nawiązaniu do przywołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, na której opiera Pan swoje stanowisko zauważyć należy, że podstawowym zadaniem organu interpretacyjnego jest wydawanie interpretacji prawidłowych, tj. w prawidłowy sposób odczytujących normy prawne zawarte w przepisach prawa podatkowego. Odmienne rozstrzygnięcia dokonane nawet w analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia sprawy, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa. W przypadku rozbieżności, na organie podatkowym ciąży obowiązek podjęcia z urzędu prawem przewidzianych środków do skorygowania wadliwych rozstrzygnięć, adresowanych do innych podatników. Organ nie może bowiem powielać ewentualnego błędu popełnionego w innej sprawie. Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.