Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.345.2025.2.MH
Świadczenie wdowie z USA, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, jest dochodem opodatkowanym w Polsce. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA, należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego w USA. Świadczenie kwalifikowane jest jako renta, nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 21 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od 2016 r. otrzymuje Pani świadczenie wdowie po zmarłym mężu wypłacane z Zarządu Ubezpieczeń Społecznych Stanów Zjednoczonych Ameryki (Social Security Administration). Kwota stanowi 85% wypłacanego świadczenia wdowiego i podlega w Stanach Zjednoczonych Ameryki opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym w stawce 30% za każdy rok obrachunkowy. Otrzymuje Pani rocznie rozliczenie określające kwotę pobranych podatków w USA. Oczekuje Pani o wydanie interpretacji indywidualnej za rok 2022, 2023, 2024. Pobiera Pani najniższe polskie świadczenie – rentę rodzinną, nieprzekraczającą rocznie 30 tys. zł i jest Pani zwolniona z podatku. Od kiedy wszedł Polski Ład 2022 r. Pani biuro rachunkowe, które Panią rozlicza – naliczyło Pani dodatkowy podatek od świadczenia wdowiego z USA za 2022 r. i Pani ten podatek zapłaciła. Po rozmowie i konsultacji z Konsulatem USA, w konsulacie Pani powiedziała, że Pani ten podatek nie dotyczy i przesłała Pani odpowiedni dokument z konsulatu do Urzędu Skarbowego, który Pani dostarczyła, a Urząd Skarbowy zrobił Pani zwrot tego dodatkowego zapłaconego podatku za 2022 r. Pani z Urzędu Skarbowego powiedziała Pani, że od 2022 r. ma się Pani rozliczać na PIT-37 bez dochodów z USA. Z tego wynika, że została Pani wprowadzona w błąd, bo dotychczas rozliczała się Pani na PIT-36 czyli do roku 2021 wykazując dochody z USA i było wszystko w porządku, a teraz ma Pani problem, bo czeka Panią wyrównanie za trzy lata 2022, 2023, 2024 z odsetkami. Nie zgadza się Pani z tym, bo to nie wynika z Pani winy tylko urzędnika skarbowego, który wprowadził Panią w błąd, za który to on powinien ponieść konsekwencje, a nie Pani. Dotychczas do 2021 r. wychodziła Pani z rozliczeniem z USA na zero.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W piśmie złożonym 21 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazała Pani, że jest Pani obywatelką Polski na stałe mieszkającą w Polsce i nigdy nie zamieszkiwała Pani i nie pracowała za granicą. Pani mąż posiadał obywatelstwo amerykańskie i pracował w USA. Tam rozliczał corocznie podatki i wpłacał składki na Social Security Administration. Pani nigdy nie przebywała ani nie pracowała w USA. W czasie pobytu męża w USA pobierała Pani świadczenie małżeńskie do śmierci męża. Mąż zmarł w maju 2016 r. W chwili śmierci męża miała Pani 70 lat i od 2016 r. przyznano Pani na mocy amerykańskiej ustawy Social Security uprawnienia do otrzymywania świadczenia wdowiego po zmarłym mężu, wypłacanego przez Social Security, na podstawach świadczeń rodzinnych obowiązujących w USA.
Oprócz świadczenia wdowiego otrzymuje Pani z polskiego ZUS rentę rodzinną, w comiesięcznej wysokości 2 000 tys. zł., w związku z tym, że nie przekracza Pani 30 tys. zł. rocznego dochodu jest Pani zwolniona z podatku w Polsce.
Świadczenie wdowie z USA zostało Pani przyznane na stały okres. Social Security Administration wypłaca Pani świadczenie wdowie 85% całkowitego świadczenia i podlega w USA opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym w stawce 30%, w praktyce oznacza to automatyczne 25,5% całkowitej kwoty świadczenia od każdej comiesięcznej wpłaty. Podatek ten jest potrącany w USA z uwagi na Pani polskie obywatelstwo i stałe miejsce zamieszkania w Polsce. Posiada Pani również dokumenty z USA potwierdzające z corocznego potrąconego Pani podatku w USA od świadczenia wdowiego. Kwota świadczenia wdowiego po potrąceniu w USA jest przekazywana na konto w banku w Polsce. Dodatkowo bank polski co miesiąc potrąca Pani składkę zdrowotną w wysokości 9% na Narodowy Fundusz Zdrowia (NFZ).
Przez śmiercią Pani mąż pobierał przez 5 lat (2012-2016) świadczenie emerytalne z Social Security i to był warunek uprawniający Panią do przyznania i pobierania świadczenia wdowiego. Przyznane świadczenie wdowie nie miało żadnego wpływu na dochody w Polsce. W latach 2022-2024 r. zamieszkiwała Pani w Polsce i nigdy nie przebywała Pani i nie pracowała w innym kraju.
Świadczenie wdowie z USA, o którym mowa jest świadczeniem stałym po zmarłym mężu w USA, który tam pracował i płacił podatki i świadczenie wdowie, które otrzymuje Pani, jest wypłacane na podstawie przepisów emerytalno-rentowych w USA.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z postanowieniem umowy między rządem Polski a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylani się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz. U z 1976 r. Nr 31 poz. 178) otrzymywane świadczenie wdowie powinno być zwolnione z opodatkowania.
Bank w Polsce nie potrąca składek na podatek w Polsce, natomiast w rozliczeniu podatkowym PIT-11 za 2022, 2023, 2024 Bank umieszcza kwotę świadczenia wdowiego w rubryce nr 4 „Emerytury, renty zagraniczne”, co przy rozliczeniu PIT-36 zaskutkowało dopłatą. Po dostarczeniu dokumentu z konsulatu USA Pani urzędnik skarbowy kazała zrobić korektę PIT-36 na PIT-37 w 2022 r. i rozliczać się tak dalej przez następne lata 2022, 2023, 2024 nie wykazując dochodów z USA, co zaskutkowało teraz problemami i wprowadzeniem Pani w błąd. Nadmienia Pani, że od początku czyli od 2016 r. od kiedy otrzymywała Pani świadczenie wdowie rozliczała się Pani na PIT-36 uwzględniając dochody w USA, a rozliczenie było na 0. Gdyby ta Pani urzędnik z Urzędu Skarbowego, gdzie Pani się rozlicza nie wprowadziła Pani w błąd nie miałaby Pani tych problemów, gdyż kazała rozliczać się od 2022 r. na PIT-37.
Pani świadczenie wdowie, które ma Pani wypłacane jest charakterem rodzinnym i nie jest związane z nabyciem przez Panią uprawnień do emerytury ani rent z USA.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1.Czy słusznie Pani świadczenie wdowie z USA jest zaliczane do renty lub emerytury zagranicznej?
2.Czy słusznie jest opodatkowanie go po raz drugi w Polsce jeżeli jest już podatek strącany w USA, a zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z postanowieniem umowy między Rządem Polski a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz. U z 1976 r. Nr 31 poz. 178) otrzymywane świadczenie wdowie jako świadczenie rodzinne powinno być zwolnione z opodatkowania?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pani ocenie, Pani świadczenie wdowie z USA, które otrzymuje Pani w kwocie 85% i za które ma Pani już strącany podatek w USA w stawce 30%, a w praktyce automatycznie strącane 25,5% od całkowitej kwoty świadczenia od każdorazowej wpłaty za bieżący miesiąc. Nie powinna Pani być obciążona dodatkowym podatkiem od świadczenia wdowiego z USA w Polsce. Nie może się Pani z tym zgodzić, gdyż nie ma podwójnego opodatkowania na prawie konwencji podpisanej między Polską a Stanami Zjednoczonymi o unikaniu podwójnego opodatkowania. Świadczenie wdowie, które ma Pani wypłacane jest charakterem rodzinnym i nie jest związane z nabyciem przez Panią uprawnień do emerytury ani renty z USA, gdyż nigdy Pani tam nie pracowała.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani obywatelką Polski i nigdy nie zamieszkiwała Pani i nie pracowała Pani za granicą. W chwili śmierci męża miała Pani 70 lat i od 2016 r. przyznano Pani na mocy amerykańskiej ustawy Social Security uprawnienia do otrzymywania świadczenia wdowiego po zmarłym mężu. Social Security Administration wypłaca Pani świadczenie wdowie - 85% całkowitego świadczenia i podlega w USA opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym w stawce 30%, w praktyce oznacza to automatyczne potrącenie 25,5% całkowitej kwoty świadczenia od każdej comiesięcznej wpłaty.
Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.
Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie wdowie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia wdowiego wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
a)prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
b)przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.
Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
Zatem, stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia wdowiego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że świadczenie wdowie otrzymywane przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 323 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
Świadczeniami rodzinnymi są:
1)zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
2)świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
3)zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
3a)świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
4)jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
5)świadczenie rodzicielskie.
Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.
Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
W związku z Pani wątpliwościami w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia wdowiego, wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki (USA) przez Social Security Administration, wyjaśniam co następuje.
Świadczenie wdowie po zmarłym małżonku wypłacane przez Social Security Administration w USA (przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych) jest przyznawane na podstawie amerykańsko-federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Przedmiotowe świadczenie wdowie jest świadczeniem cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona od zarobków i lat pracy zmarłego małżonka.
W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymywane z USA świadczenie wdowie, którego dotyczy wniosek:
- jest świadczeniem stałym po zmarłym mężu w USA, który tam pracował i wpłacał składki na Social Security Administration,
- jest wypłacane na podstawie przepisów emerytalno-rentowych w USA,
- warunkiem uprawniającym Panią do przyznania i pobierania świadczenia wdowiego było pobieranie przez Pani męża (w latach 2012-2016) świadczenia emerytalnego z Social Security,
- przyznane świadczenie wdowie nie miało żadnego wpływu na dochody w Polsce,
- w latach 2022-2024 zamieszkiwała Pani w Polsce i nigdy nie przebywała Pani i nie pracowała w innym kraju.
W związku z powyższym, należy uznać, że świadczenie wdowie stanowi świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.
Otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
Powyższe oznacza, że w Polsce opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym go Pani otrzymała.
Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w – cytowanym wyżej – art. 20 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
Podsumowując, otrzymywane przez Panią w latach 2022-2024 świadczenie wdowie, o którym mowa we wniosku przyznane z USA z Social Security Administration stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Świadczenie to nie korzysta w Polsce ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymywanym na podstawie obowiązujących w USA przepisów o świadczeniach rodzinnych. Otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie, uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie, mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy. Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.
Jednakże, przysługuje Pani prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?