Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.782.2025.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia (…) 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). PKD działalności: 86.21.Z Praktyka lekarska ogóIna (oraz dodatkowo: 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie).

Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza – jest lekarzem specjalistą w dziedzinie (…), działającym na podstawie wydanego prawa wykonywania zawodu lekarza Nr (…).

Wnioskodawca posiada wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą – pod numerem (…).

Przychody Wnioskodawcy, uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, działalności medycznej, są opodatkowane na zasadach wynikających z Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz.U.2024.776 (dalej: u.z.p.d.o.f. ).

Wnioskodawca, zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f. złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie.

Wnioskodawca w okresie od (…) marca 2020 r. do (…) lipca 2025 r. był zatrudniony w Szpitalu (…) (dalej: Szpital) w oparciu o umowę o pracę.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zawarł umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od dnia (…) marca 2020 r. do dnia (…) marca 2025 r., to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Młodszy Asystent – Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu. Wnioskodawca zakończył tę rezydenturę dnia (…) marca 2025 r.

Następnie, dnia (…) kwietnia 2025 r. Wnioskodawca zawarł ze szpitalem drugą umowę o pracę obowiązującą od dnia (…) kwietnia 2025 r. do dnia (…) stycznia 2028 r. i tym samym rozpoczął pracę na stanowisku Młodszy Asystent.

Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę na stanowisku Młodszy Asystent:

1)staranne i sumienne wykonywanie pracy, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i zasadami etyki zawodowej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób: badania lekarskie, samodzielne diagnozowanie, planowanie leczenia i leczenie zgodnie z posiadaną wiedzą i uprawnieniami, konsultowanie trudniejszych przypadków z asystentami, starszymi asystentami i lekarzem kierującym oddziałem, samodzielne wykonywanie zabiegów oraz asystowanie przy zabiegach wykonywanych przez innych lekarzy, samodzielne wykonywanie badań diagnostycznych oraz asystowanie przy badaniach diagnostycznych wykonywanych przez innych lekarzy, udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy, prowadzenie dokumentacji medycznej, ścisłe przestrzeganie procedur i standardów obowiązujących w szpitalu, pełnienie dyżurów medycznych uzgodnionych wcześniej w terminach,

2)informowanie o stanie zdrowia pacjenta: respektowanie prawa pacjenta do świadomego udziału w podejmowaniu podstawowych decyzji lekarskich dotyczących jego zdrowia, informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka zabiegów diagnostycznych i leczniczych oraz spodziewane korzyści związane z wykonywaniem tych zabiegów, a także możliwości zastosowania innego postępowania medycznego, pobieranie od pacjentów zgody na proponowane postępowanie diagnostyczne, lecznicze i zapobiegawcze, propagowanie zasad obowiązujących w szpitalu, życzliwe i kulturalne traktowanie pacjentów z poszanowaniem ich godności osobistej i prawa do intymności,

3)uczestniczenie w polityce marketingowej prowadzonej przez szpital: dbałość o dobry wizerunek szpitala i oddziału, aktywność w zakresie zwiększania ilości pacjentów i poprawy jakości wykonywanych usług,

4)samokształcenie,

5)czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.

Zakres uprawnień:

·samodzielne podejmowanie niektórych decyzji diagnostyczno-terapeutycznych,

·(...),

·dokonywanie wpisów w dokumentacji medycznej,

·wnioskowanie o zmiany organizacyjne inwestycyjne mające na celu poprawienia jakości usług lekarskich,

·podnoszenie kwalifikacji zawodowych, korzystanie ze świadczeń pracowniczych,

·informowanie pacjentów, rodzin o stanie zdrowia.

Zakres odpowiedzialności:

·za wykonywane czynności i niepodjęcie działań w sytuacjach tego wymagających za realizację powierzonych zadań,

·za prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej,

·za jakość świadczonych przez siebie usług medycznych i efekty stosowanego leczenia oraz za dobry stan fizyczny i samopoczucie psychiczne pacjentów, za powierzone mienie,

·za przestrzeganie zasad kodeksu etyki zawodowej oraz zapisów karty praw pacjenta.

Wnioskodawca dnia (…) 2025 r. – uzyskał dyplom Lekarza Specjalisty.

Wnioskodawca dnia (…) lipca 2025 r. rozwiązał umowę o pracę ze Szpitalem.

Dnia (…) lipca 2025 r. Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie (…) w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej (…), która obowiązuje od dnia (…) sierpnia 2025 r.

Przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala świadczeń zdrowotnych z zakresu (…).

Świadczenia zdrowotne powierzone Wnioskodawcy do wykonania obejmują w szczególności następujące czynności:

·uzyskiwanie od osób uprawnionych odpowiednich zgód na udzielanie świadczeń zdrowotnych,

·ustalanie rozpoznania lekarskiego na podstawie zebranego wywiadu badania pacjenta, obserwacji pacjenta oraz informacji uzyskanych od rodziny pacjenta i pozostałych członków zespołu terapeutycznego,

·udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy,

·realizację opieki medycznej stosownie do stanu zdrowia pacjentów oraz ustalonego postępowania leczniczo-rehabilitacyjnego,

·samodzielne wykonywanie czynności diagnostycznych i leczniczych,

·prowadzenie dokumentacji medycznej obowiązującej u udzielającego zamówienia,

·udzielanie pierwszej pomocy w stanach bezpośredniego zagrożenia życia pacjenta,

·informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka proponowanych zabiegów diagnostycznych i leczniczych,

·pełnienie dyżurów medycznych w uzgodnionych terminach,

·możliwość pełnienia funkcji szefa dyżurów.

Świadczenia zdrowotne wyżej wymienione są realizowane w Oddziale (…), w bloku (…), Izbie przyjęć oraz w Poradni (…), znajdującymi się w siedzibie Szpitala.

Liczba godzin realizacji przedmiotu umowy wynosi (…) godzin miesięcznie, ale może być zwiększona. Wnioskodawca zobowiązał się do wykonywania świadczeń zdrowotnych objętych umową, jednak po uprzednim uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług (harmonogram).

Świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę.

Jest on zobowiązany wykonywać je z zachowaniem najwyższej staranności, zgodnie z zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta, wykorzystując wiedzę i umiejętności medyczne oraz postęp w tym zakresie.

Zakres obowiązków i zobowiązania Wnioskodawcy w ramach umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych:

·prowadzenie w sposób czytelny, rzetelny i terminowo dokumentacji medycznej pacjentów,

·prowadzenie dokumentacji statystycznej,

·przestrzeganie aktów wewnętrznych wydanych przez Szpital – w tym tych dotyczących systemu zarządzania jakością,

·posiadanie w czasie trwania umowy aktualnych badań lekarskich i szkoleń z zakresu bhp wykonywanych na własny koszt,

·posiadanie i utrzymywanie w całym okresie obowiązywania tej umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej w zakresie wskazanym przepisami rozporządzenia ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia o odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą i do utrzymywania przez cały okres obowiązywania niniejszej umowy stałej sumy gwarancyjnej oraz wartości ubezpieczenia,

·posiadanie odzieży i obuwia roboczego,

·zapoznawanie się na bieżąco z dokumentami statystycznymi, epidemiologicznymi, dotyczącymi działalności komórki organizacyjnej Szpitala,

·współuczestniczenie w opracowywaniu standardów i procedur postępowania w procesach medycznych, współpraca przy uzyskiwaniu certyfikatów akredytacji i przestrzegania tych procedur,

·udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjentów zgodnie z obowiązującymi zasadami i przepisami, przestrzeganie zasad współżycia społecznego,

·noszenie odzieży i obuwia roboczego w trakcie świadczenia usług medycznych,

·noszenie w widocznym miejscu identyfikatora osobistego,

·używanie własnej indywidualnej pieczątki do podpisywania osobiście dokumentacji medycznej,

·przestrzegania określonego poziomu kosztów ustalonego dla oddziału m.in. w zakresie zużycia leków, materiałów i sprzętu, badań diagnostycznych, zakupu procedur medycznych na zewnątrz,

·uczestniczenie w wyznaczonych przez szpital spotkaniach, szkoleniach, naradach,

·realizowanie obowiązku doskonalenia zawodowego,

·współpraca z działem prawnym w zakresie roszczeń pacjentów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wnioskodawca, świadcząc usługi na rzecz Szpitala (Udzielający zamówienia) w zakresie świadczeń zdrowotnych z zakresu (…) w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, ponosi, jako przedsiębiorca, odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania, wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu Udzielający zamówienia może zastosować kary umowne przewidziane w umowie. Umowa przewiduje kary umowne w wysokości (…) wynagrodzenia brutto za każde naruszenie.

Świadczenia zdrowotne zostały powierzone Wnioskodawcy do wykonywania i realizacji w komórkach Szpitala (w siedzibie Udzielającego zamówienie). Miejsce to nie zostało wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie (…) – niezbędny jest specjalistyczny sprzęt i aparatura (…). Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę w taki sposób, że przy realizacji zadań objętych tą umową, Wnioskodawca może używać sprzętu i aparatury medycznej należącej do Szpitala.

Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy zostały uzgodnione wspólnie przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zobowiązał się w drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie z potrzebami Udzielającego zamówienie, jednak jak wyżej wskazano, po uprzednim uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług (harmonogram) w terminie do 25 dnia każdego miesiąca na kolejny miesiąc.

Ponadto Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z czasowego zaprzestania wykonywana świadczeń określonych umową w terminach i w wymiarze uzgodnionym wcześniej z Udzielającym zamówienia. Za czas zaprzestania realizacji czynności, Wnioskodawcy nie przysługuje wynagrodzenie.

Odpowiedzialność wynikająca z zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych:

·Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala za nienależyte wykonywanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będących przedmiotem umowy,

·Wnioskodawca oraz Szpital ponoszą odpowiedzialność solidarną ze szkodę wyrządzoną osobom trzecim przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy,

·Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z: niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych, nieprawidłowego wystawiania recept podlegających refundacji NFZ, przedstawiania danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie ze stanem faktycznym, prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości w sposób nieprawidłowy oraz niekompletny lub niezgodny z przepisami, użytkowania powierzonego sprzętu aparatury medycznej i pomieszczeń niezgodnie z przeznaczeniem.

Szpital uprawniony jest do żądania pokrycia szkody spowodowanej nałożeniem przez NFZ kar pieniężnych lub obowiązków odszkodowawczych, o których mowa w kontraktach z NFZ.

Świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie (…) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi zatem ryzyko gospodarcze, jako nieodzowny element prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca, jak wskazano, posiada aktualną polisę ubezpieczeniową OC, ponosi odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych.

Za wykonywanie czynności zgodnie z umową o udzielanie świadczeń zdrowotnych przysługuje Wnioskodawcy wynagrodzenie, które płatne jest każdorazowo, po wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury z tytułu wykonanych czynności.

Obecnie usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).

Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy opodatkowania przychodów Wnioskodawcy uzyskiwanych z działalności medycznej, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame.

Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę (jako Lekarz Rezydent i Młodszy Asystent) na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako Lekarz Specjalista).

Wnioskodawca poniżej wymienia te różnice, wskazując czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług – obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę:

·przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ,

·odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie, przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),

·udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),

·w ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił dyżury (co do zasady pod nadzorem lekarza specjalisty). Obecnie – w ramach umowy o świadczenie usług – pełni dyżury i posiada kompetencje do pełnienia funkcji szefa dyżuru (nie posiadał takich uprawnień przy umowie o pracę),

·ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie – specyfika tych czynności: ogólnie – teren Szpitala (umowa o pracę) oraz enumeratywnie: w Oddziale (…), w bloku (…), izbie przyjęć oraz w poradni (…), znajdującymi się w siedzibie Szpitala (świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).

Ponadto Wnioskodawca posiada dodatkowe obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w trakcie pracy na podstawie umowy o pracę.

Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.

Poniżej Wnioskodawca wymienia te różnice (inne obowiązki):

1)ponosi osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych operacji i zabiegów, jako podmiot leczniczy świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),

2)prowadzi nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

3)niebawem rozpocznie pełnienie funkcji kierownika specjalizacji innych rezydentów (brak takiego obowiązku i możliwości w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

4)(...) (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

5)posiada uprawnienie do pełnienia funkcji szefa dyżuru (brak takiej możliwości w trakcie pracy, w oparciu o umowę o pracę).

Oprócz świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala, co jest przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca świadczy również usługi medyczne w dwóch przychodniach (…) – (…) oraz (…) oraz świadczy usługę wynajmu nieruchomości.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust 3 u.z.p.d.o.f. Ewidencja ta umożliwia określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.o.f., przychód Wnioskodawcy za 2024 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.o.f.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej działalności medycznej – zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a u.z.p.d.o.f.?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, jest on uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej działalności medycznej – zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a u.z.p.d.o.f.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód w osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025.843), dalej: u.z.p.d.o.f., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d.o.f. – pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona),

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona),

e)(uchylona),

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

A zatem, w niniejszym stanie faktycznym, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest oczywiste, ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych w ramach danej specjalizacji, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o pracę. A zatem, zakres świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę różni się od zakresu świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wnioskodawca złożył stosowne oświadczenie w terminie.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:

1)usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej,

2)usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy,

– to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi medyczne. Jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca był zatrudniony w ramach stosunku pracy w Szpitalu, w okresie od (…) marca 2020 r. do (…) lipca 2025 r., jako Młodszy Asystent – Lekarz Rezydent (na czas objęty realizacją szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (…)) oraz jako Młodszy Asystent.

Obecnie, od 1 sierpnia 2025 r., Wnioskodawca świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala jako Lekarz Specjalista. Usługi, które Wnioskodawca świadczy na rzecz Szpitala, są częściowo zbieżne z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, jednak w znacznym zakresie będą się różniły.

Wnioskodawca wskazał i opisał na czym polegają różnice między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent i młodszy asystent, a pracą jako lekarz specjalista.

W przypadku Wnioskodawcy nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto przychód Wnioskodawcy z działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej), na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej ze Szpitalem, w ramach działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in:

·pismo z dnia 24 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.298.2025.1.KP,

·pismo z dnia 21 lipca 2025 r. znak 0115-KDST2-1.4011.275.2025.2.JP, czy też

·pismo z dnia 3 lipca 2025 r. znak 0114-KDWP.4011.73.2025.2.ŁZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wykonuje Pan zawód lekarza – jest Pan lekarzem specjalistą w dziedzinie (…). Pana przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, działalności medycznej, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W okresie od (…) marca 2020 r. do (…) lipca 2025 r. był Pan zatrudniony w Szpitalu (…) (dalej: Szpital) w oparciu o umowę o pracę. W pierwszej kolejności zawarł Pan umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od (…) marca 2020 r. do (…) marca 2025 r., to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Młodszy Asystent – Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu. Zakończył Pan tę rezydenturę (…) marca 2025 r. Następnie (…) kwietnia 2025 r. zawarł Pan ze Szpitalem drugą umowę o pracę obowiązującą od (…) kwietnia 2025 r. do (…) stycznia 2028 r. i tym samym rozpoczął Pan pracę na stanowisku Młodszy Asystent. Dnia (…) 2025 r. uzyskał Pan dyplom Lekarza Specjalisty. Dnia (…) lipca 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę ze Szpitalem. Dnia (…) lipca 2025 r. zawarł Pan ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie (…) w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, która obowiązuje od (…) sierpnia 2025 r. Usługi medyczne świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy o pracę (jako Lekarz Rezydent i Młodszy Asystent) na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako Lekarz Specjalista). We wniosku szczegółowo wymienił Pan czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług – obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały Pana w zakresie umowy o pracę. Zaznaczył Pan również, że w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w 2024 r. Pana przychody nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.

Zatem skoro – będące przedmiotem wniosku – świadczone przez Pana usługi na rzecz Szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala, to świadcząc te usługi może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie osiągane przez Pana przychody z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Podsumowanie: mając na uwadze usługi będące przedmiotem wnioskujest Pan uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (działalności medycznej) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze art. 14b Ordynacji podatkowej, w Pana sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę są lub będą tożsame z usługami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.