Interpretacja indywidualna z dnia 27 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.753.2025.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie:

-wskazania miejsca świadczenia usług nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (…)

-możliwości rozliczania podatku VAT od ww. usług w ramach procedury unijnej OSS.

Uzupełnił go Pan pismem 26 września 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) oraz pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.Wnioskodawca – opis.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do rejestru w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiadającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Pomimo korzystania ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawca dokonał rejestracji jako podatnik VAT UE, i posiada aktywny numer identyfikacyjny na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w branży edukacji sportowej obejmującej kursy, szkolenia zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych, Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe i edukacyjne w zakresie narciarstwa przez profesjonalnych instruktorów sportowych, nauczycieli i trenerów. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy są Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, sklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) pod numerem 85.51.Z.

Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę pozostaje w statusie zawieszenia. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi szkoleniowe na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami) w modelu B2C (business to consumer), polegające na prowadzeniu zajęć sportowych (indywidualnych i grupowych) z zakresu nauki jazdy na nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa.

Świadczenie usług będzie odbywać się na terytorium Unii Europejskiej, tj. odpowiednio na terytorium (…).

Podsumowując, odbiorcą w przyszłości świadczonych usług z zakresu nauki jazdy na nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa będą polscy konsumenci, a usługi na ich rzecz będą świadczone na terytorium (…).

II.Świadczenie usług edukacji sportowej na rzecz konsumentów w zakresie nauki jazdy na nartach na terytorium (…).

Zakres świadczonych usług Wnioskodawcy obejmuje przede wszystkim: szkolenia narciarskie - nauka jazdy na nartach dzieci i dorosłych. Usługi te, są świadczone przez wykwalifikowaną kadrę posiadającą (…).

W związku z planowanym wznowieniem działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza rozpocząć świadczenie usług w szerszym zakresie, obejmującym szkolenia/usługi edukacyjne z zakresu nauki jazdy na nartach - świadczone samodzielnie na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT), na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej, tj. na terytorium (…).

W konsekwencji, w celu uproszczenia rozliczeń podatkowych, Wnioskodawca rozważa dokonanie rejestracji do procedury szczególnej OSS (One Stop Shop), przewidzianej w dziale XII, rozdziale 6a ustawy o VAT, co pozwoli Mu na rozliczanie podatku VAT należnego od ww. usług w jednym państwie członkowskim- w Polsce - bez konieczności rejestracji dla celów VAT w każdym z państw członkowskich konsumpcji.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Przedsiębiorca nie posiada zakładu ani też stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium (…).

Pytania

1.Czy opisana powyżej planowana działalność Przedsiębiorcy polegająca na świadczeniu usług na rzecz konsumentów (niepodatników) w zakresie nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (…) stanowi działalność w zakresie świadczenia usług w dziedzinie sportu, nauki, edukacji, rozrywki o której mowa w art. 28g ust. 2 ustawy o VAT, a miejscem świadczenia tych usług jest miejsce konsumpcji - odpowiednio terytorium (…)?

2.Czy Przedsiębiorcy świadczącemu wyżej wymienione usługi będzie przysługiwało prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS i w ramach tej procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w danym kraju (tu. (…))?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem świadczenia usług w zakresie nauki jazdy na nartach poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (…) na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT będą miejsca, w których usługi te są faktycznie wykonywane, tj. odpowiednio inne kraje Unii Europejskiej - (…).

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy przysługuje prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS i w ramach tej procedury Przedsiębiorca będzie mógł rozliczać podatek od towarów i usług wg stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w danym kraju.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie zaś do treści art. 7 ust. 1 wyżej przywołanej ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług koniecznym jest - w pierwszej kolejności ustalenie miejsca świadczenia usług, a także zdefiniowanie odbiorcy danej usługi.

Zgodnie z art. 28a ustawy:

1)ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a)podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b)osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2)podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Co do zasady, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Od wyżej wymienionej zasady obowiązują wyjątki w zależności od rodzaju świadczonej usługi. Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszym stanie faktycznym, w przypadku świadczenia usług w zakresie nauki jazdy na nartach poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (…) na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT miejscem świadczenia będą miejsca, w których usługi te są faktycznie wykonywane, tj. odpowiednio inne kraje Unii Europejskiej (…).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy są pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, sklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) pod numerem 85.51.Z.

W oparciu o wyjaśnienia do Polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU 2025) wersja z dnia 25 marca 2019 r., usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej i zajęć sportowych i rekreacyjnych obejmują: kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych.

Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie.

Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Nadto, grupowanie to obejmuje:

·zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.),

·szkolenia sportowe,

·kursy dla cheerleaderek,

·zajęcia gimnastyczne,

·rytmikę,

·naukę jazdy konnej,

·naukę pływania,

·kursy sztuk walki, kursy jogi,

·kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywana przez niego działalność obejmuje świadczenie usług szkoleniowych/edukacyjnych o charakterze sportowym, polegających na nauczaniu technik jazdy na nartach. Tym samym, działalność ta kwalifikuje się jako działalność w dziedzinie edukacji sportowej. Zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, usługi te, będą opodatkowane w miejscu faktycznej działalności szkoleniowej/edukacyjnej Przedsiębiorcy - odpowiednio na terytorium (…).

W odniesieniu do prawa do złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS, a także możliwości rozliczania podatku VAT w ramach tej procedury, zdaniem Przedsiębiorcy, procedura ta ma zastosowanie do świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Zgodnie bowiem z art. 130b. ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej.

Na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego procedury unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów i świadczenia niektórych usług, w myśl przywołanych definicji legalnych - stosownie do art. 130a pkt 1a, przez usługi rozumie się usługi świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

Przez państwo członkowskie konsumpcji, zgodnie z art. 130a ust. 2a lit. c, rozumie się - w przypadku świadczenia usług, państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce świadczenie usług.

W oparciu o wyżej przywołane przepisy prawa podatkowego, a także z uwagi na fakt, iż przedsiębiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, a usługi będą świadczone poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (na rzecz osób niebędących podatnikami w relacji B2C (bussines to consumer), zdaniem Wnioskodawcy, możliwym jest rozliczanie należnego podatku VAT w państwie członkowskim konsumpcji w ramach procedury unijnej o której mowa w art. 130b ust. 1 ustawy o VAT, za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:

Według art. 2 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi szkoleniowe na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami) w modelu B2C (business to consumer), polegające na prowadzeniu zajęć sportowych (indywidualnych i grupowych) z zakresu nauki jazdy na nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa. Świadczenie usług będzie odbywać się na terytorium Unii Europejskiej, tj. odpowiednio na terytorium (…). Odbiorcą świadczonych usług z zakresu nauki jazdy na nartach, realizowanych przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa będą polscy konsumenci, a usługi na ich rzecz będą świadczone na terytorium (…). Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje przede wszystkim: szkolenia narciarskie - nauka jazdy na nartach dzieci i dorosłych. Usługi te, są świadczone przez wykwalifikowaną kadrę posiadającą (…). Ponadto, zamierza Pan świadczyć usługi w szerszym zakresie, obejmującym szkolenia/usługi edukacyjne z zakresu nauki jazdy na nartach - świadczone samodzielnie na rzecz konsumentów (osób niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT), na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej, tj. na terytorium (…). W celu uproszczenia rozliczeń podatkowych, rozważa Pan dokonanie rejestracji do procedury szczególnej OSS (One Stop Shop), co pozwoli Panu na rozliczanie podatku VAT należnego od ww. usług w jednym państwie członkowskim - w Polsce - bez konieczności rejestracji dla celów VAT w każdym z państw członkowskich konsumpcji.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy planowana przez Pana ww. działalność polegająca na świadczeniu usług na rzecz konsumentów (niepodatników) w zakresie nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (…) stanowi działalność w zakresie świadczenia usług w dziedzinie sportu, nauki, edukacji, rozrywki, o której mowa w art. 28g ust. 2 ustawy, a miejscem świadczenia tych usług jest miejsce konsumpcji odpowiednio terytorium (…).

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na terytorium Polski, podlega świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Kwestie miejsca świadczenia usług regulują przepisy Działu V Rozdział 3 ustawy – Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany przepis art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Na podstawie art. 28b ust. 1-3 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jednocześnie ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami została określona w art. 28c ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast na podstawie art. 28c ust. 2 ustawy:

Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.

W myśl art. 28g ust. 2 ustawy:

Jak Pan wskazał, zamierza Pan świadczyć usługi szkoleniowe, polegające na prowadzeniu zajęć sportowych (indywidualnych i grupowych) z zakresu nauki jazdy na nartach, realizowanych przez Pana samodzielnie oraz przez wykwalifikowaną kadrę instruktorów narciarstwa. Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje przede wszystkim szkolenia/usługi edukacyjne z zakresu nauki jazdy na nartach. Świadczenie usług będzie odbywać się na terytorium Unii Europejskiej, tj. odpowiednio na terytorium (…).

Zatem, usługi te można uznać za usługi w zakresie nauki i edukacji, których miejsce świadczenia określane jest na podstawie art. 28g ust. 2 ustawy, co oznacza, że miejscem opodatkowania tych usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, będzie miejsce, w którym ta usługa jest wykonywana, tj. odpowiednio na terytorium (…).

W konsekwencji, miejscem świadczenia realizowanych przez Pana ww. usług w zakresie nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (…), zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy, będzie miejsce, w którym ta usługa będzie wykonywana, tj. odpowiednio na terytorium (…).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również wskazania czy będzie Panu przysługiwało prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji tzw. Procedury OSS i w ramach tej procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w danym kraju.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy zauważyć, że zgodnie z art. 130a ustawy:

W świetle art. 130b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 130d ust. 1 ustawy:

Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), która dotyczy m.in. świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby firmy.

Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:

-elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;

-deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji;

-współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter transgraniczny.

Na podstawie ww. procedury podatnicy, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których dokonywane są dostawy. Zamiast tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji) za pośrednictwem OSS. Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych transakcji objętych VAT OSS zapłacony w kraju rejestracji do procedury VAT OSS zostaje podzielony i przekazany państwom UE konsumpcji. Przy czym, korzystanie z tej procedury ma charakter fakultatywny.

Ponadto wskazać należy, że z procedury OSS w zakresie usług, mogą korzystać podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

Jak wskazano powyżej, miejscem świadczenia (a tym samym państwem konsumpcji)realizowanych przez Pana usług w zakresie nauki jazdy na nartach w kurortach na terytorium (…), będzie miejsce, w którym ta usługa będzie wykonywana, tj. odpowiednio na terytorium (…). Ponadto wskazał Pan, że na terytorium (…) nie ma Pan zakładu ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazać w tym miejscu należy, że przepisy, regulujące procedurę OSS, nie przewidują wykluczenia spod tej procedury usług `w zakresie nauki jazdy na nartach. Zatem w opisanej sytuacji nie ma przeciwwskazań aby rozliczał Pan opisane usługi w ww. procedurze, po złożeniu stosownego zgłoszenia.

Podsumowując, będzie Panu przysługiwało prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji Procedury OSS i w ramach tej procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w kraju konsumpcji, tj. odpowiednio terytorium (…).

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.